LATINA. Hacia la Suficiencia, Eficiencia y Equidad IVA Personalizado e Impuesto a la Renta Dual. CIDOB, SEGIB, y CEPAL Barcelona, Octubre 2011

Transcripción

1 TRIBUTACIÓN N EN AMÉRICA LATINA Hacia la Suficiencia, Eficiencia y Equidad IVA Personalizado e Impuesto a la Renta Dual Alberto Barreix Martin Bès Jerónimo Roca CIDOB, SEGIB, y CEPAL Barcelona, Octubre 2011

2 Índice 1.Ingresos Fiscales 2. IVA Personalizado: Resolviendo la (Fiscal) Trinidad Imposible 3. Despersonalizando el Impuesto a la Renta: fin de un mito y Nuevo Dual. 2

3 Ingresos Fiscales de AL (2010) y Gini * OCDE 36.2 *USA 36.1 Fuente: CEPAL, BID, CIAT, MECON, MF Venezuela, SRI Ecuador, DIAN Colombia, SUNAT Perú, MF Panamá, Ministerio da Fazenda, Brasil. (*) Inlcuye ingresos por recursos renovables y no renovables, y contribuiciones a la seguridad social pública y privada.

4 Ingresos Fiscales de Latinoamérica (1994 y 2010)

5 Latinoamérica: Ingreso Fiscal, Gasto Público P Social y PIB pc a precios corrientes US$ (2008)

6 América Latina: Ingresos Tributarios & Términos T de Intercambio ( ) Ingresos Tributarios (% PIB) Términos de Intercambio (Índice 2000 = 100) 2009 Fuente: CEPAL. Ingresos Tributarios Términos de Intercambio

7 Participación de los 5 Principales Productos Exportados en todas las Exportaciones* * Incluye bienes y turismo. Fuente: BID - Intrade

8 Como % PIB Promedio Simple (2008/09) OCDE (2) PILARES FISCALES América Resto del Latina (4) Mundo (5) Ingresos Fiscales (1) como % del PIB Promedio Ponderado (2008/09) OCDE (2) América Latina (4) Resto del Caribe Mundo (5) Ingresos Fiscales (1) IVA 6.7 (3) Impuesto a la Renta Empresas Personas Seguridad Social Resto IVA 4.3 (3) Impuesto a la Renta Empresas Personas Seguridad Social Resto (1) Incluye seguridad social pública y privada e ingresos netos de entidades públicas recaudados por explotación de recursos naturales. (2) Excluye Chile, México y Turquía. (3) Incluye el sales tax (impuesto a las ventas) de Estados Unidos. (4) Incluye a Chile y México (5) Comprende 40 países: 14 de Europa, 10 de África y 16 de Asia.

9 Ingresos Fiscales CONCLUSIONES 1)Los ingresos fiscales son mayores que los tradicionales, debido a las contribuciones de pensiones privadas (obligatoria) y los ingresos (disponibles) de los Recursos Naturales (parte pública). 2)Los ingresos fiscales son muy diversos en los países, tanto en su nivel, su mezcla fiscal y su patrón de crecimiento. 3)Los ingresos fiscales no están vinculados al nivel de ingresos o distribuciones de capital, pero los límites del Gasto Público (3 niveles de focalización) 4)Los ingresos fiscales necesitan mejoras importantes en muchas áreas: a) el nivel (sistema IR/IRP, también propiedad), b) la calidad (principalmente de IR, así como también los impuestos heterodoxos), y c) flexibilidad (estabilidad, también para otros fuera de los tradicionales) 9

10 IVA Personalizado La Trinidad Imposible de los Impuestos al Consumo No ha habido impuesto sobre el consumo que haya tenido los tres atributos críticos de un impuesto al consumo progresivo: una amplia base, tasa única y que represente una medida de alivio para los más necesitados. IVA Digital; Ainsworth,

11 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE CA, PN Y RD IVA Deciles Según Ingreso de los Individuos 1. Progresividad CR (2004) DR (2004) ES (2006) GU (2000) HO(*) (2005) NI (2001) PN (2003) Tasa efectiva Impuesto/Ingreso (en%) 1ero do do ero Kakwani (si < 0 => regresivo; si > 0 => progresivo) Redistribución Reynolds - Smolensky Perdedores 1 a 9 1 a 9 1 a 7 1 a 8 3. Quién paga el impuesto? Quintiles 1 a 4 1 a 9 1 a 5 y 10 40% - 9.4% 18.9% 24% 16.5% 13% 12.6% 9.9% 20% % 46.1% 37% 50.3% 54% 55.8% 60% 20%/40% Memo: Recaudación IVA (como% del PBI) (*) Quintiles Fuente: basado en Trejos (2007); Díaz (2008); ICEFI (2007a y 2009); Garriga et al (2007); Roca (2007); y Rodríguez (2007)

12 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE LOS PAÍSES ANDINOS Tax IVA Deciles System: Según Value Ingreso de Added los Individuos Tax 1. Progresividad Bolivia (*)(2000) Colombia (2003) Ecuador (2003) Perú(2000) Venezuela (2003) Tasa efectiva Impuesto/Ingreso (en%) 1ero do do ero Kakwani (si < 0 => regresivo; si > 0 => progresivo) Redistribución Reynolds - Smolensky Perdedores 2 & 3 1 to 6 & 9 9 & 10 1 to Quién paga el impuesto? 40% - 7.0% 13.9% 14.1% 18.8% 9.8% 20% + 62% 55.4% 51.8% 43.8% 60.5% 20%/40% Memo: Recaudación IVA (como% del PBI) (*) Quintiles Fuente: elaborado en base a Cossio (2005); Zapata and Ariza (2005); Arteta (2005); Haughton (2005); García y Salvato (2005).

13 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO MERCOSUR Y CHILE IVA Deciles Según Ingreso de los Individuos Paraguay (2001) Uruguay (2006) 1. Progresividad Argentina (2008) Brasil (2003) Chile (2003) Tasa efectiva Impuesto/Ingreso (en%) 1ero do do ero Gini antes del IVA Kakwani (si < 0 => regresivo; si > 0 => progresivo) Redistribución Gini del ingreso despúes del IVA Reynolds - Smolensky Perdedores 1 a 8-1 a 9 1 a 7 1 a 7 3. Quién paga el impuesto? 40% - 16% 15% 14% 16% 20% + 46% 52% 54% 46% 20% + / 40% Memo: Recaudación IVA (como % del PBI) (*) Quintiles Fuente: elaborado en base a La Serie de Equidad Fiscal en Latinoamérica del BID (Versión preliminar 2010) y Gómez Sabaini y Harriague 2011

14 Mejorando la Equidad de la Política Fiscal de AL El IVA PERSONALIZADO 1. Intenta contrarrestar la naturaleza regresiva del IVA 2. Sistema Universal (Indirecto) i. Identifica los elementos con incidencia en la canasta de consumo de los grupos de menores ingresos (es decir, alimentos y medicamentos) ii. Instrumentado a través de exenciones y tasas múltiples (es decir, reducidos ótasa 0) a ese grupo de productos y servicios considerados de mérito social iii.en la práctica, esta medida beneficia al que gasta más. iv.en AL intentamos resolver la inequidad fiscal asociada al IVA y terminamos erosionando la capacidad de recaudatoria 3. Requisitos a. Costoso en la administración e ingresos b. No beneficia a quien debería puesto que no intenta personalizar. 14

15 Mejorando la Equidad a través del IVA Personalizado Uruguay IVA Tasas y Exonerados del IVA antes de la Reforma (2004) Deciles Tasa Básica Tasa Mínima Exoneración Total más pobre consume más rico consume Error de Inclusión (60+) 83% 86% Fuente: Barreix, Bès y Roca (2009) 15

16 El Error de Inclusión del IVA Uruguayo Quién n se beneficia mayormente (por decil)? Fuente: Barreix, Bès y Roca (2010) & (2009)

17 URUGUAY 1. Aumento de Recaudación y Transferencia Presente Reforma Variación IVA Incremento en Recaudación -% Recaudación Actual 15.3 Transferencia/Incremento Recaudación de IVA en % 74.6 Transfe/Recaudación IVA actual - en % Quién Paga el IVA neto? (nuevo IVA - Transferencias) Presente Reforma Variación Deciles 1 al 4 (40-) Deciles 5 al Deciles 7 al Deciles 9 y 10 (20+) Total Distribución del Ingreso Presente Reforma Variación Gini Participación en los ingresos Deciles 1 al 4 (40-) Deciles 5 al Deciles 7 al Deciles 9 al 10 (20+) Indigencia Presente Reforma Variación Número de indigentes 50,161 11,413-38,747 % de indigentes Pobreza Presente Reforma Variación Número de individuos pobres 655, ,111-67,302 % de población en pobreza % URUGUAY IVA Personalizado 1) La generalización del IVA y la unificación de la tasa al 19% (tasa actual de 22,10 y exenciones) 2) Transferencia del 100% de los ingresos de la reforma del IVA a los individuos bajo la línea de la pobreza (suma fija) Notas: 1) Año de simulación: ) Incremento en la recolección del IVA descontado por evasión (25%) y compras actualmente exentas(15%). Fuente: basedo en Barreix, Bès y Roca (2011)

18 Error de Inclusión del IGV de Costa Rica 40-se beneficia con el 9.3% de la exoneración mientras que el 10+ recibe 5 veces más (49.3%) pese a consumir % similares de su ingreso en todos los deciles => Si las exoneraciones fueran eliminadas, 50% del ingreso adicional provendría del decil de ingreso más alto y menos del 10% de los cuatro deciles más bajos. Fuente: Barreix, Bès y Roca (2011)

19 Costa Rica 1. Aumento de Recaudación y Transferencia Presente Reforma Variación IVA Incremento en Recaudación -% Recaudación Actual 0.0 Transferencia/Incremento Recaudación de IVA en % Transfe/Recaudación IVA actual -en % Quién Paga el IVA neto? (nuevo IVA - Transferencias) Presente Reforma Variación Deciles 1 al 4 (40-) Deciles 5 al Deciles 7 al Deciles 9 y 10 (20+) Total Distribución del Ingreso Presente Reforma Variación Gini (0.04) Deciles 1 al 4 (40-) Deciles 5 al (0.20) Deciles 7 al (0.30) Deciles 9 y 10 (20+) (0.40) 4. Indigencia Presente Reforma Variación Número de indigentes 239, ,418-72,798 % de indigentes % 5. Pobreza Presente Reforma Variación Número de individuos pobres 989, , ,434 % de población en pobreza % Costa Rica IVA Personalizado 1) Amplia base tributaria, a excepción de alquiler de bienes raíces, servicios de salud y la educación, el transporte de pasajeros y servicios financieros. La tasa se mantiene en 13 por ciento. 2) Transferencia del 100% del incremento del ingreso en el IVA a los 3 deciles de menores ingresos (30-). Notas: 1)Año de simulación: )Crédito en el IVA a los artículos exentos comprados en la actualidad. Fuente: basedo en Barreix, Bès y Roca (2011)

20 IVA Personalizado: Error de inclusión descalifica para la redistribución Redistribución del IVA vs. Redistribución del GPS Honduras Nicaragua Gasto Tributario del IVA (% del PIB) Variación x Variación del Gini por 1% del PIB de Gasto Tributario Gasto Público Social (GPS como % del PIB) Variación del Gini x Variación por 1% de PIB de GPS Effecto GPS / Effecto IVA GPS Honduras = Transferencias Familiares, PRAF (2005) GPS Nicaragua = Educación Primaria (2001) Fuente: Barreix, Bès y Roca (2009) 20

21 Mejorando la Equidad de la Política Fiscal de AL IVA Personalizado Japón Enfoque Directo (Intento de personalizar) Primero identifica población beneficiaria Eximir a esta población cuando adquiere bienes y servicios de una lista definida por consideraciones teóricas o clasificada como de primera necesidad Lista se presentan en 13 categorías del Apéndice de la Ley del Impuesto al Consumo y se pueden agrupar como Universales o Quirúrgicas Universales Primeras 5. Transferencias de valores, Intereses, Servicios postales, Servicios prestados por gobiernos y Préstamo o transferencia de tierra Siguientes 3. La naturaleza define el grupo objetivo: Servicios de partera, Gastos de Sepelio y Cremación y Transferencia de Bienes para uso de Minusválidos Quirúrgicos Últimos 5. Tratamiento Médico, Servicios Sociales, Servicios Educativos, Textos Educativos y Alquileres Ejemplos Tratamiento Médico: población con ingresos suficientes y extranjeros pagan el impuesto Grava comidas en hospitales en función del tratamiento médico Textos Educativos: no alcanza a población que recibe servicios educativos terciarios Requerimientos: Identificación población beneficiaria y lista de primera necesidad Ambos implican una actividad específica y consenso político y social Administrativo Contras Costoso Administrativamente, no en términos de recaudación Intrusivo al definir la lista prioritaria y en controles 21

22 Mejorando la Equidad de la Política Fiscal de AL IVA Personalizado Canadá Enfoque Mixto Identifica bienes y servicios con importante incidencia en la canasta de consumo de los sectores de menores ingresos Alimentos y medicamentos son los ejemplos clásicos Medida beneficia a todos los consumidores, menos importante en sociedades mas igualitarias Transferencia a contribuyentes Monto de la transferencia se define en función de Nivel de Ingreso y numero de integrantes del grupo familiar Pagos trimestrales administrados por Revenue Canada Requerimientos: Datos precisos niveles de ingreso Escasa Informalidad Aparato administrativo Contras Pérdida de recaudación al no personalizar 22

23 IVA Personalizado: Conclusiones 1. La propuesta proporciona un alivio a los grupos de bajos ingresos. a) Las simulaciones en los países son prometedoras en cuanto a resultados para la pobreza. b) Evita generalizaciones costosas para aquellos que no la necesitan 2. La implementación emplearía procesos administrativos y tecnológicos contrastados. a) Transferencias monetarias condicionadas (CCT) con padrones transparentes de los beneficiarios. b) Cantidad a transferir determinada por la incidencia del IVA sobre la canaste de consumo del decil (datos de encuestas de hogares). c) Pagos electrónicos a través de sistemas financieros (tarjetas de débito). 3. Conserva el potencial de recaudación del IVA a) Generalización de la base imponible genera recursos que se redistribuyen b) Generalización de la base imponible mejora la administración de impuestos, reduce los costos de cumplimiento, y reduce el sector informal. 4. Limitaciones:i)el costo fiscal (altos niveles de pobreza), ii)capacidad administrativa, y iii)deben ser complementados con políticas públicas que construyan capital humano (educación y salud). 23

24 IVA Personalizado: Conclusiones 2 1. Personalizado significa que está basado en el consumo promedio de un determinado decil basado en datos de distribución de ingreso y consumo provisto por las encuestras de hogares. En cualquier caso, no hay tasa diferencial. 2. Existen 3 tipos de compesaciones por la recaudación adicional generada por la generalización del IVA: a) Progresiva: una transferencia por una fracción o toda la recaudación lograda a través del IVA es transferida a deciles seleccionados (Bès 1998). b) Pro (pensión) Ahorros: una transferencia a la cuenta de pensiónes de los deciles seleccionados (Levy, 2008). c) Regresivo: un pequeño % del IVA es acreditado a los consumidores que operan con tarjetas inteligentes o similares. Impactos: i) genera un costo fiscal significativo, y ii) tienden a ser regresivos porque están asociados al nivel de ingreso. Sin embargo, en algunos casos puede tener un éxito limitado en el incentivo de facturación (disminuyendo evasión) y en tal caso promovería la equidad 24 horizontal.

25 Depersonalizando el Impuesto a la Renta: el fin de un mito (Simons) y el Nuevo Impuesto a la Renta dual

26 Sistema de Impuesto a la Renta Liquidaciones del IRPF según regímenes alternativos: Contribuyente recibe: 1. Sueldos Intereses INTEGRAL % % de % DUAL 1. Renta del Trabajo % % % Subtotal Renta del Trabajo UNIFORME % + de % Renta de Capital Tasa 10% Sub Total Renta de Capital: Total: Total: Total: 8.000

27 Impuesto a la Renta Personal CA, PN Y RD Deciles de acuerdo al Ingreso de los Individuos 1. Progresividad CR (2004) DR (2004) ES (2006) GU (2000) HO(*) (2005) NI (2001) PN (2003) Tasa efectiva Impuesto/Ingreso (en%) 1ero do do ero Kakwani ((si < 0 => regresivo; si > 0 => progresivo) Quién paga el impuesto? 40% - 0% 0% 1% 2% 0% 0% 2% 20% + 96% 97% 90% 93% 95% 94% 96% 20% + / 40% % del ingreso del 20+ (*) Redistribución Gini del ingreso antes del imp Gini del ingreso después del imp Reynolds-Smolensky Memo: recaudación como % del PIB (*) Quintile 5 Fuente: elaborado basado en Trejos (2007); Díaz (2008); ICEFI (2007a y 2009); Garriga et al (2007); Roca (2007); y Rodríguez (2007)

28 1. Progresividad Impuesto a la Renta Personal MERCOSUR Y CHILE Deciles de acuerdo al Ingreso de los Individuos Argentina Brazil (2008) (2003) Chile (2003) Uruguay (2006) Tasa efectiva Impuesto/Ingreso (en%) 1ero do do ero Kakwani ((si < 0 => regresivo; si > 0 => progresivo) Quién paga el impuesto? 40% - 0% 1% 0% 0% 20% + 98% 91% 99% 92% 20% + / 40% Redistribución Gini del ingreso antes del imp Gini del ingreso después del imp Reynolds-Smolensky Losers 10 9 & Memo: recaudación como % del PIB Source: elaborado basedo en la Serie de Equidad Fiscal del BID (Versión preliminar 2010) y Gómez Sabaini y Harriague (2011)

29 1. Progresividad Impuesto a la Renta Personal Países Andinos Deciles de acuerdo al Ingreso de los Individuos Colombia Ecuador (2003) (2003) Peru (2000) Venezuela (2003) Tasa efectiva Impuesto/Ingreso (en%) 1ero do do ero Kakwani ((si < 0 => regresivo; si > 0 => progresivo) Quién paga el impuesto? 40% - 0% 0% 0% 0% 20% + 99% 93% 64% 100% 20% + / 40% Redistribución Gini del ingreso antes del imp Gini del ingreso después del imp Reynolds-Smolensky Memo: recaudación como % del PIB Fuente: elaborado con base a Cossio (2005); Zapata y Ariza (2005); Arteta (2005); Haughton (2005); García y Salvato (2005).

30 El IR SINTÉTICO TICO Suma (integra) todas las rentas del contribuyente en una única base imponible, admite deducciones y grava con tasas marginales progresivas => PERSONALIZACIÓN -Tres elementos la aseguran: (i) global; (ii) sintético; (iii) las deducciones y/o créditos contemplan la situación individual/familiar. Ventajas Equidad Horizontal: igual tratamiento a todas las rentas y deducciones personales y familiares (capacidad de pago) Equidad Vertical: tasas marginales progresivas Problemas Pick and choose(ahorro y externalidades positivas) => altas tasas marginales + altas Contribuciones a la Seguridad Social + globalización => Fugas de Ahorro => DUAL Complejidad administrativa La maraña de deducciones Posibilidades de arbitraje Rentas irregulares (income averaging) Integración IS IRPF => FLAT

31 La respuesta a la complejidad: el FLAT 1) El Flatde Hall y Rabushka (1983) Una tasa (flat), dos impuestos i. Un impuesto sobre los flujos reales de caja de las empresas ii. Un impuesto personal sobre salarios y pensiones, con mínimo no imponible => progresividad (decreciente) iii. Ni se deduce el ahorro ni se gravan sus rendimientos IVA tipo consumo, principio origen, método sustracción Versión dinástica : sin impuesto a las herencias 2) El Flatde los 8 (de Estonia 94 a Rumania 05) La semejanza -tasa flatsobre salarios y pensiones-, pura coincidencia? i. Mínimo no imponible: flat o proporcional? ii. El impuesto a la renta empresarial tradicional iii. En algunos casos, retenciones liberatorias sobre rentas del capital (intereses, dividendos, ganancias de capital)

32 La respuesta a la complejidad: el FLAT 3) Sencillez administrativa 4) Pero Simplificación DESPERSONALIZACIÓN: eliminación de deducciones (y aumento del MNI) Retenciones más sencillas. El caso extremo de Georgia. Rentas irregulares (income averaging) La sencillez administrativa de H y R: otra historia. Arbitraje Reasignación de rentas entre personas relacionadas Tasa IS = Tasa IRPF (República Eslovaca y Rumania). Pero Latvia: Tasa IRPF (25%) > Tasa IS (15%) y dividendos exonerados => RT como RE Tasa única (sobre rentas del capital) muy alta para mantener la recaudación constante Progresividad decreciente

33 La respuesta a la fuga del ahorro: el DUAL de los nórdicosn La dualización (desordenada) del IR Sintético Tasa diferencial menor para las Ganancias de capitala más de un año: Estados Unidos (15%) Intereses: sistema cedular con tasas más bajas en BRA, CR y NIC => DESPERSONALIZACIÓN: renuncia a integrar las rentas del trabajo con las del capital, reconociendo su volatilidad, potenciada por la globalización la pérdida de eficiencia por gravar al capital con altas tasas

34 La respuesta a la fuga del ahorro: el DUAL de los nórdicosn Ancla en las rentas (netas) empresariales Los problemas del sintético dualizado de los nórdicos 50% DUAL NORDICO Arbitraje: rentas del trabajo de cuenta-propistas como rentas empresariales Rentas del Trabajo - Tasa máxima 30% Rentas Empresariales Rentas Puras de Capital Rentas del Trabajo - Tasa mínima Arbitraje 1 -RT como RE: el Talón de Aquiles del dual nórdico Arbitraje 2 -RE como RT: NO Arbitraje 3 -RE como RK: NO

35 Una síntesis s del DUAL y el FLAT: el DUAL a la Uruguaya Ancla en las rentas puras (brutas) de capital DUAL A LA URUGUAYA 25% Rentas Empresariales Rentas del Trabajo - Tasa máxima Arbitraje: rentas empresariales como rentas de capital 10% Rentas Puras de Capital Rentas del Trabajo - Tasa mínima Arbitraje 1 -RT como RE: evita el talón de Aquiles del dual nórdico, por definición, la tasa marginal más alta del RT es igual a la tasa de RE. Arbitraje 2 - RE como RT: Contribuciones a la Seguridad Social, evita el arbitraje. Arbitraje 3 - RE como RK: 12/25 regla de deducciones, evita el arbitraje. Cedular sí, pero global también Toma del flatel MNI alto y las escasas deducciones

36 CONCLUSIONES del Impuesto a la Renta 1)El sistema IR es el principal reto (potencial) 2)IRP es double dip : a) ganancias de los ingresos y equidad vertical (similar al GPS) 3) Despesonalizando el impuesto a la renta, el fin de un mito: integrado y mundial, pero lleno de gastos tributarios encubiertos como bienes de mérito sobre el IRP e incentivos a la inversión sobre el IRE. 4)IR adaptado a un mundo competitivo (Tasas del IRE más bajas), sociedad de conocimiento (el trabajo es capital en el IRP), movilidad en el capital (tratamiento a las rentas de capital), y jurisdicciones de cooperación (arbitraje y transparencia en tributación internacional 36 sobre el IRE)

37 CONCLUSIONS on INCOME TAX 2. 5)Leyes de concentración y su respuesta de política: a) sobre IRP, menos deducciones y b)sobre IRE menos incentivos (y en administración tributaria) 6)Tributación Internacional Adaptada: i)territorialidad Reforzada (solo para rentas de capital); ii)sexto Método (Transferencia de precios en commodities); y iii) Estándares de transparencia (secreto bancario con un juez y propiedad y acciones registradas) y iv)tratados Tributarios Smart (IRE vacios loopholes ). 7)Administración Tributaria:Semi-autónomas (legado de WaCo) avanzar hacia la segunda generación de reformas (ej. Factura electrónica E-invoice, impresoras fiscales, Unidades amigables a las PYMES). 37

38 SERIES DE EQUIDAD FISCAL DEL BID Barreix, Bès y Roca (2009); Equidad Fiscal en Centroamérica, Panamáy República Dominicana / Fiscal Equity in Central America, Panama and Dominican Republic Barreix, Roca y Villela (2006) Fiscal Policy and Equity: Estimation of the Progressivity and Redistributive Capacity of Taxes and Social Public Expenditure in the Andean Countries Serie de Equidad Fiscal en América Latina del BID. Equidad Fiscal en Brasil, Chile, Paraguay and Uruguay / Fiscal Equity in Brazil, Chile, Paraguay and Uruguay a3ca293.pdf Barreix, Bès y Roca (2010); El IVA Personalizado / Personalized VAT

39 TRIBUTACIÓN N EN AMÉRICA LATINA Hacia la Suficiencia, Eficiencia y Equidad IVA Personalizado e Impuesto a la Renta Dual Alberto Barreix Martin Bès Jerónimo Roca CIDOB, SEGIB, y CEPAL Barcelona, Octubre 2011