REVISIÓN DEL PROCESO DE ARMONIZACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN EL SECTOR PÚBLICO COLOMBIANO. * BENAVIDES, Jessica **

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1 REVISIÓN DEL PROCESO DE ARMONIZACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN EL SECTOR PÚBLICO COLOMBIANO. * BENAVIDES, Jessica ** PALABRAS CLAVES: Normas Internacionales de Contabilidad, armonización, sector público, Plan General de Contabilidad Pública. DESCRIPCION: El objetivo de la siguiente investigación es realizar una revisión del proceso de armonización de las Normas Internacionales de Contabilidad en el Sector Público Colombiano para determinar las ventajas y desventajas de su implementación. Se realizó una documentación teórica donde se tuvieron en cuenta los principales temas que hacían parte de la temática a tratar como son la armonización, el sector público, las Normas Internacionales de Contabilidad, la normatividad contable en Colombia antes y después de la armonización. Se trata de una investigación descriptiva donde se realizaron cuatro entrevistas a funcionarios de la Contaduría General de la Nación en el área de gestión y consolidación de la información; lo cual sirvió como referente de apoyo para poder definir las ventajas, desventajas y principales cambios y problemas que presento la contabilidad pública con la implementación de este proceso. * PROYECTO PARTICULAR ** Estudiante de último semestre de la Facultad de Ciencias Empresariales, Programa de Contaduría Pública, con la asesoría del profesor César Augusto Cortés.

2 FUENTES: Se consultaron en total 13 referencias bibliográficas las cuales se encuentran distribuidas así: para el tema de normatividad contable Plan General de Contabilidad Pública año 2002 y Régimen General de Contabilidad Pública año 2007; para el tema de armonización se revisaron revistas especializadas en contaduría y una presentación en diapositivas de la Contaduría General de la Nación; para el tema de sector público documentos emitidos por la Subcontaduría de Investigación de la Contaduría General de la Nación y para el tema de Normas Internacionales de Contabilidad Pública revistas especializadas en temas contables. CONTENIDO: En el proceso de investigación se partió por documentar el marco teórico donde se tuvieron en cuenta cuatro capítulos; el primer capítulo documenta lo referente al tema de Normas Internacionales de Contabilidad donde podemos encontrar definición, historia, principales organismos reguladores y las Normas Internacionales de Contabilidad Pública; el segundo capítulo es la armonización donde podemos encontrar diferentes definiciones, parámetros, ventajas y el proyecto de armonización contable realizado en el sector público colombiano; el tercer capítulo es el Sector Público donde se encuentra su definición, estructura e historia de la Contaduría General de la Nación; el cuarto capítulo es Normatividad Contable Pública el cual contiene una revisión documental de la normatividad contable antes de la armonización (Plan General de Contabilidad Pública año 2002) y después de ésta (Régimen de Contabilidad Pública año 2007). Finalmente se presenta un capítulo donde se realiza un análisis de las entrevistas realizadas, las conclusiones y recomendaciones de la investigación. 2

3 METODOLOGIA: La investigación realizada es de carácter descriptivo y se tomaron como fuentes primarias la realización de cuatro entrevistas aplicadas a funcionarios de la Contaduría General de la Nación; el análisis de éstas consistió en realizar un cuadro donde se pudieron identificar los principales cambios y problemas presentados en la normatividad contable pública con el proceso de armonización y definir también las ventajas y desventajas de la implementación. Como fuentes secundarias se tomaron como referencia documentos emitidos por la Subcontaduría General de Investigación, los Planes Generales de Contabilidad Pública y artículos de revistas especializadas. CONCLUSIONES: El proceso de armonización contable pública implica tener en cuenta la necesidad que tiene cada uno de los usuarios en cuanto a requerimientos de información; para de esta manera poder contemplar dentro del proceso todos los aspectos relacionados y generar cambios que beneficien a todos los actores involucrados. Las causas que promovieron el desarrollo de este proyecto estuvieron motivadas básicamente por las exigencias realizadas por organismos internacionales que han colocado dentro de sus exigencias la presentación de la información dentro de estos parámetros y también la internacionalización de la economía que exige cada vez más información comparable y transparente por tratarse de reportes que pueden ser consultados por todo el público. 3

4 Los cambios más importantes que se realizaron en la normatividad contable pública están relacionados con la reestructuración del marco conceptual (principalmente en principios y características), cambios en el catalogo general de cuentas principalmente en la clase cero de presupuesto; las normas técnicas se ajustan con lo relativo a valor razonable y a los hechos posteriores al cierre que no se consideraban anteriormente. La principal ventaja que se identificó con la realización de este proceso de armonización es la ubicación del país en un entorno globalizado; lo cual le permite mejorar su nivel de competitividad; atrayendo de esta manera una mayor inversión extranjera y a la vez mejorar la calidad de la información que se emite. La desventaja más significativa se encuentra a nivel interno y se encuentra dentro del proceso de implementación de la nueva normatividad; ya que no se tuvieron en cuenta las diferencias tecnológicas que existen entre las diferentes entidades del sector público; lo cual ha limitado y atrasado el proceso. Personalmente esta recolección bibliográfica me enseño a identificar diferentes puntos de vista frente a la realización de un proceso de armonización, la metodología que se puede utilizar y lo difícil que puede llegar a ser concertar con los diferentes actores que intervienen en él; aunque a nivel público se convierte en una imposición legal, se presentan inconvenientes, debido al bajo nivel tecnológico que presentan algunas entidades y que no es tenido en cuenta dentro del proceso. Es importante de todas maneras tomar como referencia este proceso y seguirlo hasta que su implementación este totalmente terminada. 4

5 ANEXOS: La investigación contiene tres anexos; el primero es el formato de las entrevistas; el segundo son las entrevistas realizadas y el tercero son las modificaciones al Catalogo General de Cuentas. 5

6 REVISIÓN DEL PROCESO DE ARMONIZACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN EL SECTOR PÚBLICO COLOMBIANO. JESSICA ISABEL BENAVIDES RAMÍREZ UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES BOGOTA

7 REVISIÓN DEL PROCESO DE ARMONIZACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN EL SECTOR PÚBLICO COLOMBIANO. JESSICA ISABEL BENAVIDES RAMÍREZ Monografía para optar al título de Contadora Pública Asesor CÉSAR AUGUSTO CORTÉS Contador Público UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES BOGOTA

8 CONTENIDO INTRODUCCIÓN 1. ASPECTOS PRELIMINARES 1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1.2 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN GENERAL ESPECÍFICOS 1.3 JUSTIFICACIÓN 1.4 MARCO METODOLÓGICO RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN Fuentes primarias Fuentes secundarias 2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 3. ARMONIZACIÓN 3.1 PROYECTO DE ARMONIZACIÓN CONTABLE REALIZADO EN EL SECTOR PÚBLICO COLOMBIANO. 4. SECTOR PÚBLICO 5. NORMATIVIDAD CONTABLE PÚBLICA. 5.1 NORMATIVIDAD CONTABLE PÚBLICA ANTES DE LA ARMONIZACIÓN Características del Sector Público Colombiano Atributos del Sistema Nacional de Contabilidad Pública (SNCP) Postulados de la Contabilidad Pública Objetivos de la Contabilidad Pública Usuarios de la Información Contable Pública Características de la Información Contable Pública

9 Requisitos de la Información Contable Principios de Contabilidad Pública. 5.2 NORMATIVIDAD CONTABLE PÚBLICA DESPUÉS DE LA ARMONIZACIÓN Caracterización del Entorno del Sector Público Colombiano Sistema Nacional de Contabilidad Pública Entidad Contable Pública Usuarios de la Contabilidad Pública Proceso Contable Normalización y regulación de la contabilidad pública Propósitos del SNCP Objetivos de la información contable pública Características cualitativas de la información contable pública Características cualitativas de la información contable pública Normas Técnicas de Contabilidad Pública Estados, Informes y Reportes Contables. 6. ANÁLISIS DE LAS ENTREVISTAS 7. CONCLUSIONES 8. RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFÍA ANEXOS

10 LISTA DE ANEXOS ANEXO A Formato de Entrevista. ANEXO B Entrevistas Realizadas ANEXO C Modificaciones al Catalogo General de Cuentas (CGC). 10

11 GLOSARIO NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC): conjunto de normas o leyes que establecen la forma como debe presentarse la información en los estados financieros. Surgen por la necesidad de comparar los reportes financieros preparados para los usuarios, ya que estos encierran procedimientos que pueden variar fuertemente de país a país y algunas veces dentro de un mismo país. ARMONIZACIÓN: es una reconciliación de diferentes puntos de vista y permite tener requerimientos diferentes en países individuales, creando compatibilidad entre intereses opuestos. La armonización surge como una necesidad de generar acuerdos entre diferentes países y se exige cuando se rompen las fronteras a raíz de la globalización. SECTOR PÚBLICO: hace referencia al conjunto de entidades, instituciones y órganos del Estado, cuyas actividades, funciones, origen, financiación y régimen legal tienen como finalidad el interés general de la sociedad. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA (PGCP): contiene las pautas conceptuales que deben observarse para la construcción del Sistema y está constituido por el Marco Conceptual, y la estructura y descripciones de las clases de cuentas. MANUAL DE PROCEDIMIENTOS: define los criterios y prácticas que permiten desarrollar las normas técnicas; contiene las pautas instrumentales para la construcción del Sistema Nacional de Contabilidad Pública. 11

12 RESUMEN Este trabajo tiene como propósito dar a conocer el proceso de armonización de las Normas Internacionales de Contabilidad del sector Público Colombiano; identificando la metodología aplicada en su implementación, los objetivos y propósitos planteados. Además se relaciona una contextualización de los principales temas relacionados como: armonización, sector público, normatividad contable en Colombia y normas internacionales de contabilidad, donde se encuentra la documentación teórica de éstos conceptos. Con la ayuda de las entrevistas se llega finalmente a concluir los diferentes cambios y las ventajas y desventajas de este proceso. Palabras clave: Normas Internacionales de Contabilidad, armonización, sector público, Plan General de Contabilidad Pública. 12

13 INTRODUCCIÓN La Contabilidad Pública se ha convertido en un instrumento de organización y planeación que ha permitido a los gobiernos el mejoramiento continúo de sus procesos a nivel interno. A nivel internacional, es un requisito para el otorgamiento de prestamos, ayuda internacional y humanitaria; en organismos como El Fondo Monetario Internacional, La Organización de las Naciones Unidas, La Organización Mundial del Comercio; entre otras. El proceso de armonización contable consiste en la realización de una comparación de las normas internas frente a las normas que se escojan como modelo o parámetro; para de esta manera reconciliar los puntos en discusión y realizar los cambios correspondientes en la normatividad interna. En Colombia se ha venido realizando este proceso desde el año 2003 y empieza su total funcionamiento el 1º de Enero del año 2007; con cambios importantes en el Sistema Contable Público Colombiano; por lo cual se hace conveniente realizar un estudio y análisis que permita dar a conocer a la comunidad académica, estudiantil y a la sociedad en general, este tema de tan alta envergadura y trascendencia para el País. Esta investigación permitirá analizar el proceso realizado en el Sector Público y de esta manera se podrán identificar las ventajas y desventajas de su implementación y determinar los principales cambios presentados en la normatividad contable colombiana con respecto a lo aplicado antes de esta armonización. 13

14 1. ASPECTOS PRELIMINARES 1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. La Contabilidad Pública se organizó en el país con la expedición de la ley 298 de 1996 con la cual se crea la Contaduría General de la Nación como un ente adscrito al Ministerio de Hacienda; todo esto bajo mandato de la Constitución Política de 1991 en su articulo 354; su funcionamiento inició en 1995 y se creo en 1997 el primer Plan General de Cuentas del Sector Público. La contabilidad pública en su referente teórico se encontraba organizada en un Régimen de Contabilidad Pública; el cual estaba compuesto por: Plan General de Contabilidad Pública. Manual de Procedimientos. Doctrina Contable Pública 1. El Plan Único de Cuentas recoge el catalogo general de cuentas y se encuentra la descripción y dinámica de éstas; su última actualización se realizó en el año 2005; pero aún así y ante la apertura evidente de los mercados y la necesidad global de información; los Gobiernos se han visto en la necesidad de mejorar y darle uniformidad a los reportes financieros emitidos y de esta manera poder hablar un mismo lenguaje; es por esta razón que el gobierno y en especial la Contaduría General de la Nación, como ente encargado, han establecido dentro de sus 1 Contaduría General de la Nación, Plan General de Contabilidad Pública (PGCP), 2002, Pág

15 objetivos primordiales la armonización de las Normas Internacionales de Contabilidad Pública. Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público emitidas en el año 2000 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) han sido las escogidas por el Gobierno Colombiano para realizar el proceso de armonización; son en total veintiún normas, las cuales han tomado como referencia las Normas Internacionales de Contabilidad Privadas (NIC) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) 2. El objetivo de estas normas es mejorar la calidad, comparabilidad y confiabilidad de la información financiera pública a nivel internacional; y además se ha convertido en un requerimiento adicional de organismos internacionales como la Organización Mundial del Comercio, el Fondo Monetario Internacional, el Banco Mundial; entre otros, para el otorgamiento de préstamos y demás ayudas que se soliciten. El proceso de armonización se ha venido realizando desde el año 2003 y su incorporación al ordenamiento contable se realizó mediante la resolución 222 del 2006; por medio de la cual se adopto el nuevo régimen de Contabilidad Pública que entro en vigencia el primero de Enero del presente año. La realización de este trabajo tiene como propósito dar a conocer a la sociedad en general cuales han sido los antecedentes de este proceso y así poder identificar los principales cambios de la Contabilidad Pública del país y también poder definir 2 CONTADURIA GENERAL DE LA NACIÓN. Armonización a estándares internacionales de contabilidad pública: la experiencia de la Contaduría General de la Nación. Textos de Contabilidad Pública No Pág

16 las ventajas y desventajas de su implementación. De esta revisión surge la siguiente pregunta de investigación: Cómo se ha realizado y qué consecuencias trajo la armonización de las Normas Internacionales de Contabilidad en el Sector Público Colombiano? 16

17 1.2 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN GENERAL. Realizar una revisión del proceso de armonización de las Normas Internacionales de Contabilidad en el Sector Público Colombiano para determinar las ventajas y desventajas de su implementación ESPECÍFICOS. Dar a conocer la metodología utilizada por la Contaduría General de la Nación para realizar este proceso de armonización. Conocer los objetivos y propósitos perseguidos por el Sector Público Colombiano con la armonización de estas normas. Realizar una documentación de la estructura de la Contabilidad Pública antes y después del proceso de armonización contable. Identificar los principales cambios que ha experimentado la contabilidad pública con este proceso. Determinar las ventajas y desventajas de la armonización de las Normas Internacionales de Contabilidad en el Sector Público. 17

18 1.3 JUSTIFICACIÓN. Por medio de un análisis realizado al proceso de armonización de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, se busca apoyar el proceso de investigación implementado por la Universidad y fomentar de esta manera el análisis por parte de los estudiantes de los cambios contables presentados en el país y que son de interés general para toda la comunidad. Éste además permitirá dejar un estudio que sirva como precedente de un cambio importante y trascendental dentro de la normatividad contable publica colombiana y que sirva como punto de partida para la realización de posteriores análisis sobre el tema. Este trabajo de grado permitirá en el ámbito personal fortalecer y aprender de temas no tradicionales de estudio y por ser éste de actualidad y de poco manejo por parte del estudiante tanto en el campo público como privado; es por esta razón que se convierte en un reto que permitirá obtener un conocimiento más profundo de los principios y normas contables del sector público. 18

19 1.4 MARCO METODOLÓGICO. El tipo de investigación es de carácter descriptivo; ya que se considera una investigación descriptiva según Dankhe aquella que busca especificar las propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno que sea sometido a análisis 3 ; esta selección permitirá conocer de una manera detallada el proceso de armonización de las Normas Internacionales de Contabilidad en el Sector Público Colombiano y poder así cumplir con los objetivos trazados en la investigación RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN. Las fuentes de recolección utilizadas fueron de carácter primario y secundario; con las cuales se llegó a la documentación adecuada del proceso y poder de esta manera concluir sobre las ventajas y desventajas de este proceso para el Sector Público Fuentes Primarias. Las fuentes primarias a utilizar fueron la entrevista como método de indagación. Las entrevistas se estructuraron teniendo en cuenta preguntas abiertas que permitieran obtener las conclusiones necesarias para establecer el diagnóstico de la implementación de estas normas en el sector público colombiano. Las entrevistas se realizaron a funcionarios de la Contaduría General de la Nación, principalmente en las áreas de gestión y consolidación de la información; 3 HERNANDEZ, Sampieri Roberto; FERNANDEZ, Collado Carlos; BAPTISTA, Lucio Pilar, Metodología de la Investigación, Mc Graw Hill; México, Pág

20 todos ellos involucrados en la implementación y aplicación de la nueva normatividad. El cuestionario aplicado estaba conformado por 14 preguntas abiertas y en total se realizaron 4 entrevistas. Ver Anexo A. Formato de Entrevista Fuentes Secundarias. Las fuentes secundarias utilizadas estuvieron relacionadas con la información suministrada principalmente por documentos emitidos por la Subcontaduría General de Investigación relacionados con este proceso; los Planes Generales de Contabilidad Pública y artículos de revistas especializadas. Los principales documentos son: El Sector Público Colombiano, Plan General de Contabilidad Pública (PGCP), Régimen de Contabilidad Pública (PGCP), Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NIC SP), Mayo de Historia de la Contaduría General de la Nación Artículos revista Contaduría Universidad de Antioquia. Artículos revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoría. Textos de Contabilidad Pública: Armonización a estándares internacionales de contabilidad pública: la experiencia de la Contaduría General de la Nación. 20

21 2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Las Normas Internacionales de Contabilidad han surgido dentro de la globalización como una necesidad de los países para establecer normas de aplicación común que permitan la comparabilidad entre países y de esta manera facilitar las relaciones comerciales, económicas y sociales entre ellos. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) ahora conocidas como NIIF, son un conjunto de normas o leyes que establecen la forma como debe presentarse la información en los estados financieros. Surgen por la necesidad de comparar los reportes financieros preparados para los usuarios, ya que estos encierran procedimientos que pueden variar fuertemente de país a país y algunas veces dentro de un mismo país 4. Se ha creado alrededor de este proceso una serie de organismos reguladores; los cuales se encargan de emitir las normas en aspectos como contable, auditoría, profesión contable, ética profesional, entre otros. La creación de una normativa internacional es un asunto que se vienen tratando desde hace tiempo; sus comienzos se remontan hacia el año de 1904 cuando se realizó en San Luís el primer Congreso de Contabilidad Internacional; en el séptimo congreso celebrado en 1957, se planteo la idea de la homogenización institucionalizada a través de una organización apoyada por el mayor número de países; y en la década de los sesenta gracias a esta iniciativa se crea el Centro de 4 OCAMPO SALAZAR, Carmen Alejandra; ECHAVARRIA PEREZ, Ruth Yulieth. Armonización contable: más allá de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF. Revista Contaduría Universidad de Antioquia No. 45. Julio Diciembre Pág

22 Investigación y Educación para la Contabilidad Internacional (Universidad de Illinois 1962). En 1967 en el Congreso celebrado en Paris, se crea un grupo de trabajo con una secretaria permanente; de allí surge el Comité Internacional para la Coordinación de la Profesión Contable ICCAP (International Committee for the Accountancy Profesion) ratificado y aprobado en el décimo congreso celebrado en Sydney en Luego en 1973 se crea el IASC (International Accounting Standards Committee), el cual logra la autonomía necesaria para la emisión de normas internacionales de contabilidad. En su conformación participaron organizaciones profesionales de nueve países: Alemania, Australia, Canadá, Estados Unidos, Francia, Holanda, México, Reino Unido y Holanda. En 1975 aparece el prólogo a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC No. 1) referente a la información sobre prácticas contables. En 1987 se incorpora al grupo consultivo del IASC la Asociación Internacional de Comisiones de Valores IOSCO-. Estas dos organizaciones crean un comité de comparabilidad para establecer un núcleo de normas contables conjuntas. En 1995 se acuerda completar un núcleo básico de normas contables (Core Standard) que estarían listas para 1999 y es en Mayo del 2000 cuando la IOSCO recomendó a las empresas que cotizan en bolsa la aceptación de las NIC. En el 2001 IASC fue remplazado por el International Accounting Standards Board (IASB) y la normativa que emitiría esta nueva organización recibiría el nombre de International Financial Reporting Standards (IFRS) 5. 5 Ver GONZÁLEZ SIERRA, Ernesto. El nuevo periodo de la normalización internacional contable y sus implicaciones en Colombia. Innovar, revista de ciencias administrativas y sociales No. 19. Enero- Junio Pág

23 El IASB es un organismo internacional encargado de elaborar, divulgar y emitir normas de contabilidad con el objetivo de desarrollar, para el interés público, un cuerpo único, entendible y aceptado de estándares contables globales que requieren de alta calidad, transparencia e información comparable en estados financieros y otros reportes que ayuden a los participantes en el mercado mundial de capitales y otros usuarios para tomar sus decisiones económicas 6. Las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas hasta el momento son 41; éstas se han convertido en la base de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) emitidas por la IFAC (Federación Internacional de Contadores); las cuales han sido escogidas por el gobierno Colombiano para realizar el proceso de armonización contable. La IFAC nace en 1977 en el congreso mundial de contadores realizado en Munich, Alemania, por transformación que se hiciera del ICCAP, con el objetivo de promover el desarrollo de la profesión contable a nivel mundial. Sus miembros están representados en 163 cuerpos profesionales de la contabilidad que corresponden a 119 países, agrupando más de 2.5 millones de contables en la práctica pública, educación, servicio de gobierno, industria y comercio 7. La IFAC es una organización sin ánimo de lucro, no gubernamental, no política de carácter internacional, formada por instituciones profesionales que se rigen por su constitución y por los artículos 60 a 79 del Código Civil Suizo. Su objetivo primordial es desarrollar y potenciar la profesión con el objeto de situarla en condiciones de prestar servicios de alta calidad de interés público. Con el fin de lograr este propósito pretende trabajar por el establecimiento de Normas 6 Ibidem 4. Pág CONTADURIA GENERAL DE LA NACIÓN. Armonización a estándares internacionales de contabilidad pública: la experiencia de la Contaduría General de la Nación. Textos de Contabilidad Pública No Pág

24 Internacionales sobre prácticas de auditoría, ética y formación para la profesión contable, estableciendo comités y mediante la cooperación con las organizaciones regionales previstas en su constitución 8. La IFAC por medio de su comité para el Sector Público ha emitido 21 normas; las cuales se relacionan en el siguiente cuadro: NICSP Denominación 1 Presentación de los estados financieros 2 Estado de flujos de efectivo 3 Superávit o déficit neto del período, errores fundamentales y cambios en políticas contables 4 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera 5 Costos por intereses 6 Estados financieros consolidados e información contable de las entidades controladas 7 Contabilización de inversiones en entidades asociadas 8 Información financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 9 Ingresos ordinarios/ recursos por transacciones con contraprestación 10 Estados financieros en economías hiperinflacionarias 11 Contratos de construcción 12 Inventarios 13 Arrendamientos 14 Hechos después del cierre 15 Instrumentos financieros: presentación y revelación 16 Propiedades de inversión 8 Ibidem 5. Pág

25 17 Propiedades, planta y equipo 18 Información financiera por segmentos 19 Provisiones e información sobre activos y pasivos contingentes 20 Información por revelar sobre partes relacionadas 21 Deterioro del valor de los activos no generadores de efectivo Fuente: Creación propia. El comité del sector público es un consejo de la IFAC denominado (IPSASB), conformado por 15 miembros, 13 de los cuales son propuestos por organismos miembros de la IFAC y dos son miembros externos a estos organismos; se creó con el objetivo de desarrollar y emitir bajo su propia autoridad Normas Internacionales de Contabilidad para el sector público (NICSP). Las NICSP son normas generales de información financiera de alta calidad para su aplicación a entidades del sector público diferentes de las empresas públicas (EP) 9. 9 Ibidem 7. Pág

26 3. ARMONIZACIÓN La globalización es un proceso que ha traído consigo cambios en los sistemas económicos de los países y que plantea como objetivo principal la uniformidad y comparabilidad en todos los aspectos (económico, social, cultural, político y financiero); para favorecer la movilidad del capital entre países. La armonización surge en este contexto globalizado y dentro de la nueva arquitectura financiera internacional (NAFI), entendida como el conjunto de acuerdos para promover la eficiencia y estabilidad del sistema financiero internacional 10 ; como un instrumento de acción que permita cumplir el objetivo planteado. El concepto de armonización se encuentra enmarcado por diferentes definiciones dentro de las cuales se encuentran las siguientes: La armonización es una reconciliación de diferentes puntos de vista y permite tener requerimientos diferentes en países individuales, creando compatibilidad entre intereses opuestos. La armonización surge como una necesidad de generar acuerdos entre diferentes países y se exige cuando se rompen las fronteras a raíz de la globalización 11. La armonización se ha empleado para hacer referencia a la reducción de prácticas contables disponibles en el reconocimiento de las operaciones económico financieras, lo cual incrementará el grado de comparabilidad de la información financiera internacional, consiguiendo que más empresas 10 MEJIA SOTO, Eutimio. Visión critica de la armonización o estandarización contable. Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoria No. 20. Octubre Diciembre, Pág Ibidem 4. Pág

27 en las mismas circunstancias apliquen el mismo método contable a un hecho económico o faciliten información adicional que permita realizar al usuario los ajustes pertinentes 12. Para Cañibano, cita a Nobes y Parker y define la armonización como proceso de aumento de la compatibilidad de las prácticas contables estableciendo limites a su grado de variación 13. Se puede concluir que la armonización implica la conciliación de las normas y prácticas contables; con el objetivo de lograr mayor compatibilidad y comparabilidad de la información financiera internacional. Al momento de realizar una armonización contable se deben tener en cuenta los siguientes parámetros para comparar los sistemas contables señalados por Vásquez Tristancho 14 : a. Sistema Legal: existen países con tradiciones de derecho romano, donde es el Estado quien regula la contabilidad y otros países con tradición de derecho consuetudinario, donde las reglas contables son determinadas por la profesión y tienden a adoptarse mejor y a ser innovadoras. b. Naturaleza de la relación entre los negocios de la empresa y los proveedores de capital: depende si los recursos de financiamiento son provistos por accionistas, banqueros, o el gobierno y si el capital provisto es amplio y diverso o pequeños y similares. 12 ESPINOZA FLOREZ, Germán Eduardo. Revista Legis del Contador No. 9. Transparencia y comparabilidad: premisas fundamentales en los procesos internacionales de regulación contable. Enero Marzo Pág VASQUEZ TRISTANCHO, Gabriel. Revista Legis del Contador No. 6. Prospectiva de la contabilidad internacional. Enero Marzo Pág Ibid Pág

28 c. Leyes de impuestos: en muchos países las leyes de impuestos determinan las reglas contables y en otros se separa la contabilidad financiera de la fiscal. d. Nivel de inflación: cuando la economía es hiperinflacionaria afecta los costos históricos y es necesario incorporar cambios en los precios de la contabilidad. e. Nexos en la política y la economía: tecnología contable e ideología son importadas y exportadas. f. Profesionalismo versus control estatutario: los profesionales independientes mantienen su propia regulación; en otros casos se prescribe requerimientos legales y control estatutario. g. Uniformidad versus flexibilidad: algunos países prefieren uniformidad y consistencia sobre flexibilidad de acuerdo con la percepción de las circunstancias. h. Conservadurismo versus optimismo: algunos países prefieren ser cautelosos ante hechos inciertos o futuros eventos, mientras otros pueden ser más optimistas y aceptar mejor el riesgo. i. Confidencialidad versus transparencia: en algunos países la información es confidencial y restringida mientras en otros es más transparente y abierta al público en general. Estos parámetros se encuentran identificados según las características macroeconómicas y microeconómicas de diferentes países. En el país algunos de estos parámetros aplican como son el carácter fiscal de la contabilidad, la excesiva regulación por parte del Estado y la manipulación de intereses políticos; los cuales han sido los principales puntos de divergencia para la realización de un proceso de armonización en el sector privado. En cuanto al ámbito público lo que principalmente se tiene en cuenta son la transparencia, 28

29 confiabilidad y necesidad de los usuarios; para poder ofrecer una información veraz y oportuna. La armonización o estandarización contable ha sido fuertemente criticada por considerársele un proceso que interfiere en la determinación de la normativa contable de un país y que tiende a imponer unas normas que suelen favorecer únicamente a los grandes capitales transnacionales, no tienen en cuenta las características y necesidades específicas de cada país y además delimitan las funciones de los profesionales de la contaduría; que se convertirían únicamente en vigilantes del cumplimiento de las normas establecidas. Sin embargo, para algunos autores se presentan ventajas o beneficios como los identificados por Laínez citado por Espinoza 15 ; entre las cuales se presentan: Posibilita que los inversores y analistas entiendan los estados financieros de empresas extranjeras en las cuales estarían interesados en invertir. Elimina las barreras para que los flujos monetarios, tanto de inversión como de financiación, circulen con mayor fluidez a nivel internacional. Las empresas que deseen buscar financiación en los mercados financieros internacionales no deberían incrementar sus costos de elaboración de los estados financieros adaptándolos a las prácticas seguidas en el otro país. Para las empresas multinacionales se simplifica la consolidación de los estados financieros de sus filiales ubicadas en distintos países. Así mismo la capacitación del staff directivo de las filiales sería más homogéneo ante una posible movilidad geográfica de éste. 15 Ibidem 10. Pág

30 Las empresas multinacionales de auditoria se beneficiarían por la simplificación de su trabajo en los diversos países en los que tengan presencia. La medición del beneficio empresarial a partir del cual tributarán las empresas extranjeras resultará más sencilla al existir unas normas de reconocimiento de ingresos y gastos uniformes, facilitando la labor de las autoridades fiscales nacionales. Las entidades financieras podrían aportar un mayor nivel de financiación a las empresas extranjeras si la evaluación del riesgo y la valoración de la empresa se realiza con los estados financieros homogéneos. La comparabilidad de la situación competitiva de una empresa en el ámbito internacional se incrementaría, siendo más sencillo identificar la posición estratégica que ocupa en el sector. Los países que no tienen un sistema contable desarrollado, se pueden beneficiar de la existencia de un modelo contable homogéneo a nivel internacional que les sirva de base para desarrollar uno propio. El sector público con la realización del proceso de armonización puede obtener ventajas en cuanto a la facilidad en la presentación de estados financieros en el ámbito internacional, que le permitirán al país ser calificado y posicionado por organismos internacionales en cuanto a riesgo de inversión, posibilidad de endeudamiento, participar de estadísticas mundiales; de una forma más objetiva y comparable frente a otros países de igual desarrollo económico y social. Pero a la vez se pueden presentar desventajas en cuanto a la rigidez establecida por los parámetros adaptados, la pérdida de autonomía en el área contable, la homogenización podría no contemplar aspectos específicos de países como el nuestro en vía de desarrollo. 30

31 Según un artículo publicado para la evaluación y revisión del marco conceptual del Plan General de Contabilidad Pública Colombiano, en el cual se plantea hacer un análisis de tipo inductivo para lograr la armonización y contempla la siguiente estructura: Comenzar con el estudio del entorno en general de la regulación contable pública de un país y también de sus factores políticos, económicos y sociales, porque éstos representan sus necesidades fundamentales y son los que marcan las pautas para saber qué parámetros establecer. A partir de este análisis se establecen prioridades para mejorar la calidad de la información y se pueden determinar normas generales, con fundamento en un marco conceptual, que conlleven al mejoramiento del sistema contable público y que sean viables según las circunstancias actuales. Luego se pasa a determinar normas específicas que regulen las prácticas en el sector público, con el objetivo de garantizar la transparencia en el manejo de recursos del fisco y que lleven a que la contabilidad pública refleje los hechos económicos adecuadamente, es decir de una manera fidedigna. Esta información no sólo debe reflejar hechos de tipo económico sino también lo relacionado con la responsabilidad social. Resulta fundamental, previamente, unificar criterios contables en materia de principios, cualidades de la información y normas técnicas con el fin de facilitar, en definitiva el proceso de retroalimentación de datos con que se nutre la contabilidad nacional CARDONA ARTEAGA, Jhon; PULGARIN GIRLADO, Hernán; MACHADO RIVERA, Marco Antonio; OBANDO CARDENAS, Jaime, ZAPATA MONSALVE, Miguel Ángel. Apuntes para la evaluación y revisión del marco conceptual del Plan General de Contabilidad Pública PGCP en Colombia. Revista Contaduría Universidad de Antioquia No. 45. Julio - Diciembre Pág

32 La armonización contable debe ser un proceso que se realice con la intervención de todos los sectores que hagan parte de la economía; debe hacer una revisión de todos los elementos que hacen parte del sistema contable interno; para de esta manera ser un proceso justo y aceptado por todos los integrantes del sistema económico; lo cual garantizará una implementación eficiente y transparente de las normas ajustadas. 3.1 PROYECTO DE ARMONIZACIÓN CONTABLE REALIZADO EN EL SECTOR PÚBLICO COLOMBIANO. Este proyecto ha venido realizándolo la Contaduría General de la Nación desde el año 2003; y dentro de los aspectos más importantes de éste se encuentran: Los propósitos de esta implementación fueron los siguientes: Unificar el lenguaje: aunque la homogenización del lenguaje contable no constituye requisito de la esencia para efectos de procesar la información contable y lograr el propósito de comparabilidad, si es un elemento muy importante para efectos de la comprensibilidad de los diferentes criterios que señalan las normas. Por ello, la unificación del lenguaje procura un comportamiento homogéneo, pues así se garantizará una similar interpretación de la norma y de la información independientemente del contexto en el que se encuentre el usuario y aplicador directo del parámetro. Se debe unificar no solo las denominaciones de las expresiones contables, sino también el significado que tiene cada una de ellas. Unificar las bases de reconocimiento y demás criterios: este es un elemento fundamental para lograr el objetivo de comparabilidad. La forma como se 32

33 reconocen los hechos económicos tiene un efecto directo sobre los resultados que se obtienen. Unificar las formas de revelación de la información: aunque son los criterios para procesar la información los que indican si esta es o no comparable, es importante resaltar que la forma como esta se presenta hace más o menos viable la comparación 17. El objetivo planteado por el proyecto fue: armonizar las normas de contabilidad emitidas por la Contaduría General de la Nación con las normas internacionales de contabilidad pública establecidas por la Federación Internacional de Contadores IFAC. La metodología aplicada para el desarrollo del proyecto se estructuró de la siguiente manera: 1. Revisión de la normatividad contable seleccionada: la base del trabajo es el texto de las normas internacionales (NICSP). 2. Se relaciona frente a la normativa nacional. 3. Se identifican las diferencias y semejanzas. 4. Se sacan las conclusiones y recomendaciones. 5. Se hacen las propuestas de modificación al PGCP. 6. Estudio y retroalimentación de una muestra de entidades del sector público. 7. Aprobación del Comité Técnico de la CGN año Actualización del PGCP. 9. Sensibilización y capacitación año Aplicación del PGCP armonizado con NIC SP año Ibidem 7. Pág

34 Las principales Observaciones que se derivaron del proyecto de armonización fueron: Diferencia en la estructura normativa. 20 normas IFAC Vs Plan General de Contabilidad Pública (marco conceptual, catálogo general de cuentas y manual de procedimientos). Temas no desarrollados específicamente por las normas de la Contaduría General de la Nación, pero que se encuentran dispersos sistemáticamente en el Plan General de Contabilidad Pública. Por ejemplo: costos de endeudamiento; superávit o déficit, errores sustanciales y cambios en las políticas contables, etc. Temas no contemplados por la normativa nacional. Por ejemplo: participaciones en asociaciones en participación, contratos de construcción y arrendamiento, información en economías hiperinflacionarias. Diferencias terminológicas que no implican diferencias semánticas. Por ejemplo: causación Vs devengado, gestión continuada Vs empresa en marcha, patrimonio público Vs patrimonio neto, excedente del ejercicio Vs superávit neto, no compensación Vs compensación. Equivalencia terminológica, pero que su significado es diferente. Por ejemplo: Activo, partidas ordinarias y extraordinarias. Estructura conceptual diferente. Las NIC SP carecen de un marco conceptual, sin embargo, contempla algunas consideraciones generales para la preparación y presentación de los estados financieros. Las NIC SP han sido adaptaciones de las normas de IASB. 34

35 Las NIC SP tienen un enfoque privado financiero. Ámbito de aplicación diferente. Las NIC SP exceptúan a las empresas públicas (Empresas Industriales y Comerciales del Estado y Sociedades de Economía Mixta). La norma internacional no aplica a partidas no significativas. Característica de Universal para la normativa nacional. Igual base de reconocimiento de los hechos: Causación Devengado. El PGCP tiene previsto un desarrollo más amplio en cuanto a los estados contables e informes complementarios a nivel individual y consolidado. La NIC SP considera únicamente los estados contables básicos, a los que denomina de uso general. Las NIC SP tienen un desarrollo más amplio en cuanto a notas a los estados financieros. Después de realizada la comparación entre las dos normatividades se concluyó: El Sistema Nacional de contabilidad Pública colombiano se ajusta significativamente a la normativa contable pública internacional, por tanto, los cambios al PGCP no serán traumáticos. En algunos temas la normativa contable pública colombiana presenta mayores desarrollos frente a las normas internacionales de contabilidad pública. Estos temas serán propuestos a IFAC como una contribución de la CGN a su proceso armonizador. 35

36 Los principales temas no desarrollados por las NIC SP que se identificaron fueron: Reconocimiento y revelación de los procesos de planeación y presupuestación. Plan plurianual de inversiones - aprobación y ejecución. Presupuesto de ingresos y gastos: aprobación y ejecución. Inversión social: Proyectos financiados por la Banca Multilateral. Transferencias e ingresos fiscales. Crédito público. Recursos naturales y del ambiente. Bienes de beneficio y uso público. Marco conceptual de la contabilidad pública. Las principales modificaciones que se plantearon al Plan General de Contabilidad Pública (PGCP). Con respecto a los principios de contabilidad: revisar los conceptos de materialidad y unidad de medida. En cuanto a lo relativo a las normas técnicas Se señala el costo histórico como un valor razonable. Se señala el costo histórico actualizado como un valor razonable. Se precisa que las inversiones en moneda extranjera se afectan con la diferencia en cambio. Se modifica el concepto de Propiedades, planta y equipo para clasificar los inmuebles mantenidos como inversión. Proceden las provisiones para el caso de las desvalorizaciones. 36

37 En cuanto al Plan General de Contabilidad Pública (PGCP) Se modifican los conceptos de ordinario y extraordinario, y lo ordinario se clasifica en operativo y no operativo. Norma técnica para los hechos posteriores al cierre. Para los procedimientos relativos a los principios: Se desarrolla el concepto relativo al tipo de cambio. Se señala la capitalización de los costos de endeudamiento: los rendimientos financieros como menor valor de los activos financiados. En los procedimientos relativos a las normas técnicas: Conceptos de control, influencia importante, entidad controladora, controlada, extranjera. Se incorpora el concepto de valor residual. Para los procedimientos relativos a la presentación de información: Se precisa el método directo para las actividades operativas del Estado de Flujos de Efectivo. Las actividades extraordinarias como actividades de inversión o financiación. Se excluyen las inversiones de renta fija de las actividades de inversión. Se amplían las notas a los estados contables. 37

38 En cuanto al Catálogo General de Cuentas (CGC): Se incorpora en el grupo 16 Propiedad Planta y Equipo la cuenta inmuebles mantenidos como inversión. Se elimina las cuentas de gastos por descuento amortizado en bonos e ingreso por prima amortizada en bonos. Se crean cuentas específicas para revelar estos conceptos. Se modifican las descripciones y dinámicas respectivas Ajuste a Estándares Internacionales de Contabilidad Pública: la Experiencia de la CGN (diapositiva). Bogotá. Contaduría General de la Nación; (26 diapositivas). 38

39 4. SECTOR PÚBLICO La organización de la Contabilidad Pública de un país ha sido siempre un tema de suma importancia para los gobiernos; ya que por tratarse de presupuestos públicos exigen un tratamiento especial y transparente; ya que se trata de una información de dominio público y a la cual puede acceder cualquier usuario. La denominación de sector público desde el punto de vista del derecho administrativo, hace referencia al conjunto de entidades, instituciones y órganos del Estado, cuyas actividades, funciones, origen, financiación y régimen legal tienen como finalidad el interés general de la sociedad. El concepto de sector público, abarca las actividades de manejo de recursos y de bienes colectivos que incluyen entre otros, la seguridad jurídica, la defensa exterior, el orden público, garantías en la generación y difusión de la información, la ciencia, la tecnología, la cultura, la preservación del medio ambiente, el cuidado de los recursos naturales, la prestación y derecho al consumo de servicios públicos domiciliarios, educación y salud; la elaboración de políticas para: creación de empleo y distribución del ingreso, el cubrimiento de necesidades básicas insatisfechas de la población, la provisión de Infraestructura vial, portuaria, férrea, aeroportuaria y de telecomunicaciones adecuadas. La nueva estructura de centros de consolidación comprende como máximo nivel de agrupación la totalidad de entes del sector público en función de su carácter financiero o no financiero, sin perder su condición como entes de nivel nacional y territorial. La clasificación actual es la siguiente: 39

40 a. Sector público Financiero SPF: Banco Central. Entidades Financieras de Depósito: bancos y otras entidades. Entidades Financieras de no depósito: fiduciarias, fondos financieros, fondos de garantías, cajas de vivienda y otras entidades financieras de no deposito. b. Sector Público No Financiero SPNF: Gobierno General: Administración Central y Administración Descentralizada, seguridad social. Empresas no financieras: Empresas industriales y comerciales del Estado, Sociedades de Economía Mixta, Empresas de Servicios Públicos y Empresas Sociales del Estado 19. Como consecuencia de las discusiones y de los debates que tuvieron lugar al interior de la Asamblea Constituyente de 1991, surge el Articulo 354 de la actual Constitución Política; el cual crea la figura del Contador General de la Nación y le asigna las funciones de uniformar, centralizar y consolidar la Contabilidad General de la Nación, elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben regir en el país conforme a la ley. 19 CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN Subcontaduría de Consolidación e Investigación, Sector Público Colombiano, 2000, Pág

41 La propuesta de unificar la contabilidad pública del país, en un solo Plan Contable, se pudo cristalizar casi dos siglos después, gracias a la Constitución Política de 1991 y su posterior desarrollo en la Ley 298 del 23 de Junio de El 21 de Noviembre de 1995 se entregó el Primer Plan General de Contabilidad Pública, el cual se convirtió en el referente único para todas las entidades públicas. El 25 de julio de 1996 y bajo la ley 298 de 1996 se creó la Unidad Administrativa Especial Contaduría General de la Nación como un ente público adscrito al Ministerio de Hacienda con la Personería Jurídica Independiente. La entidad arrancó el 1 de Enero de 1997 realizando un trabajo más concreto en cuanto a la Contabilidad Publica. El primer Contador General de la Nación fue el Dr. Edgar Fernando Nieto, quien duró 6 años a cargo de la CGN. Se encargó de consolidar a la entidad como un ente particular, independiente del Ministerio de Hacienda, y durante su administración se realizó el Primer y Segundo Congreso de Contabilidad Pública 20. El sector público se ha caracterizado por ser negligente y corrupto en la administración de los recursos públicos; por lo tanto, es de suma importancia consolidar un sistema de información contable que permita regular de forma unificada todas las entidades y además es de exigencia internacional en organizaciones como el FMI, La ONU, la OMC, entre otros; la presentación de informes financieros conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad; que permitan un grado de comparabilidad, calidad y uniformidad en la información 20 CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN Grupo Interno de Trabajo de Jurídica, Historia de la Contaduría General de la Nación, 2003, Pág

42 financiera internacional. Es por estas razones que la Contaduría General de la Nación ha establecido dentro de sus objetivos la armonización contable pública. 42

43 5. NORMATIVIDAD CONTABLE PÚBLICA Este capitulo relacionará la contabilidad anterior a la armonización; es decir el Plan General de Contabilidad Pública (PGCP) del año 2002; vigente hasta el 31 de Diciembre del año 2005 y el nuevo Régimen de Contabilidad Pública el cual aplica para la información presentada desde el año NORMATIVIDAD CONTABLE PÚBLICA ANTES DE LA ARMONIZACIÓN. La contabilidad pública se encontraba regida hasta Diciembre del 2006 por el Plan General de Contabilidad Pública (PGCP) emitido en el año 2002; este plan se encontraba compuesto por el marco conceptual, el modelo instrumental y el manual de procedimientos; el cual debe ser aplicado por todos los organismos y entidades del sector público en sus diferentes niveles y sectores, los órganos autónomos e independientes como los de control y electorales, los organismos creados por la Constitución y la ley que tienen régimen especial, los establecimientos públicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las empresas prestadoras de servicios públicos domiciliarios, las empresas sociales del Estado, el Banco de la República, los fondos de origen presupuestal y las sociedades de economía mixta, asociaciones o fondos de creación directa o indirecta, donde la participación estatal sea del 50% o más de su capital o, el Estado a través de sus diferentes entidades u organismos, ejerza influencia dominante o significativa en su dirección o toma de decisiones. El marco conceptual se constituye en el fundamento teórico sobre el cual se sustenta el desarrollo de la normatividad propia de las instituciones que administran recursos públicos. Así como en el resultado de un proceso tendiente a homogenizar los sistemas de información financiera, económica y social de las 43

44 instituciones, con el fin de contribuir a la toma de decisiones, a la construcción de indicadores nacionales y la evaluación y control de la gestión administrativa. La metodología adoptada para abordar el diseño del Sistema Nacional de Contabilidad Pública (SNCP), es deductiva, por lo cual se parte de analizar el entorno en el que opera el sistema para deducir, a partir de sus rasgos fundamentales, los supuestos básicos, principios y reglas que orientan el proceder contable. Para comenzar esta deducción es importante analizar el sector público donde opera el sistema de información Características del Sector Público Colombiano. En el sector público existen entes heterogéneos que realizan diferentes actividades durante un horizonte temporal determinado. Otra característica esta relacionada con la dimensión de sus instituciones. El ámbito en el que opera el SNCP, determina algunos elementos fundamentales en su conformación, como el ente contable público, las operaciones o hechos, la escala de medición o unidad con la cual se cuantifican los mismos y el período en que debe reportar. Elementos mínimos que bajo unas pautas legales determinadas, permiten que el sistema logre información confiable y útil Atributos del Sistema Nacional de Contabilidad Pública (SNCP). Los atributos están constituidos por los postulados, objetivos, usuarios de la información, características de la información y principios de contabilidad pública Postulados de la Contabilidad Pública: son enunciados primarios basados en el entorno y contrastables con el mismo, que se introducen en el razonamiento como punto de partida y que soportan el desarrollo conceptual de los principios, reglas y procedimientos. Permiten además definir la 44

45 estructura y orientación del SNCP al cumplimiento de objetivos. Los postulados son: Postulado de confiabilidad: la información contable pública busca revelar con razonabilidad, los hechos financieros, económicos y sociales de los entes públicos, garantizando que ésta no privilegia a usuarios específicos. Postulado de utilidad social: la información contable pretende que, mediante su adecuada utilización, se empleen en forma transparente los recursos públicos en procura del beneficio colectivo Objetivos de la Contabilidad Pública: constituyen los resultados esperados del SNCP, los cuales pueden clasificarse los fines que persiguen los usuarios de acuerdo con criterios de gestión, control, cultura, análisis y divulgación. De Gestión: A nivel Institucional: permitir a los diferentes responsables, tomar decisiones tendientes a optimizar el manejo de los recursos y lograr un impacto social positivo. A nivel consolidado: permitir la adopción de políticas para el manejo eficiente del gasto público, orientado al cumplimiento de los fines y objetivos del Estado. De control: A nivel Institucional: facilitar el control interno y externo de la gestión pública, para que los recursos se utilicen en forma transparente eficiente y eficaz. 45

46 A nivel consolidado: facilitar el seguimiento de comportamientos agregados, como entrada principal de otros sistemas estadísticos, con el fin de evaluar el resultado de las políticas macroeconómicas. De Cultura Ciudadana: conocer por parte de la sociedad, los resultados de la gestión pública, con el fin de generar conciencia ciudadana y sentido de pertenencia en el manejo de los recursos públicos. De Análisis y Divulgación: posibilitar el desarrollo de estudios e investigaciones conforme a los requerimientos de los usuarios Usuarios de la Información Contable Pública: De acuerdo con el objetivo específico de gestión: A nivel Institucional: entes que aplican el Plan General de Contabilidad Pública (PGCP), emplean la información contable pública para retroalimentar los procesos de gestión organizacional. A nivel consolidado: organismos que usan o compilan estadísticas globales del sector público; como: Contraloría General de la República, DANE, Contaduría General de la Nación, Ministerio de Hacienda y Crédito Público, Banco de la República. De acuerdo con el objetivo específico de control: Instituciones que ejercen control externo sobre los entes públicos; como: Congreso de la República, Procuraduría General de la Nación, Contraloría General de la República, Fiscalía General de la Nación, Corte Constitucional, Consejo de Estado, Corte Suprema de Justicia. 46

47 De acuerdo con el objetivo específico de cultura ciudadana: personas naturales o jurídicas, que inadvertidamente pretendan informarse sobre los resultados de la gestión pública. De acuerdo con el objetivo específico de análisis y divulgación: instituciones académicas, grupos de investigación, gremios económicos, investigadores, analistas financieros y económicos, medios de comunicación y organismos multilaterales Características de la Información Contable Pública: constituyen atributos inherentes al producto provenientes del SNCP, otorgándole la identidad y especificidad que permite diferenciarla de otra clase de información contable. Las características son: Racional: producto de una construcción lógica deductiva basada en principios, normas y procedimientos, que se derivan teleológicamente y se validan empíricamente con el entorno. Universal: busca incluir la totalidad de los hechos financieros, económicos y sociales de los diferentes entes. Medible: revela los resultados financieros, económicos y sociales, empleando unidades de medida cuantitativas o cualitativas. Comparable: aplican homogéneamente principios, normas y procedimientos que permiten satisfacer las necesidades de confrontación en el tiempo Requisitos de la Información Contable: tienen como propósito validar el método contable empleado en función de los objetivos que persigue el SNCP; estos requisitos son fundamentales para conseguir los resultados 47

48 esperados y exigen el conocimiento de la operación y naturaleza del ente público. Estos requisitos son: Oportuna: debe estar disponible en el momento que sea requerida por el usuario y tener la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Objetiva: debe elaborarse a partir de hechos existentes, con base en un conocimiento preciso, seguro, profundo y claro de lo que acontece en un ente público. Consistente: debe existir correlación entre los fines que persigue el sistema y lo que revela la información contable pública, guardando correspondencia entre normas y procedimientos, y de ambos entre sí. Relevante: debe ser útil a los usuarios en procura de que se cumplan los objetivos sociales. Verificable: debe ser susceptible de comprobaciones y conciliaciones exhaustivas o aleatorias, internas o externas, que acrediten y confirmen su procedencia y magnitud, observando siempre la aplicación estricta de las normas existentes para el registro de los hechos o actividades públicas. Comprensible: debe permitir a los usuarios, considerada por si sola, formarse un juicio sobre su contenido Principios de Contabilidad Pública: constituyen pautas básicas que guían el proceso de generación de información en función de los objetivos del SNCP; los principios hacen referencia a las técnicas cuantitativas o cualitativas de valuación de los hechos, a la forma en que deben revelarse los hechos, a la continuidad del ente público, a la esencia de las transacciones y a la 48

49 correlación entre ingresos, costos y gastos; todo esto teniendo en cuenta las limitaciones que impone el entorno a las organizaciones. Los principios son: Reconocimiento: los hechos económicos, financieros y sociales se reconocerán en función de los eventos y transacciones que los generan, empleando técnicas cualitativas o cuantitativas. Causación: los hechos económicos, financieros y sociales deben registrarse en el momento en que sucedan, independientemente del instante en que se produzca la corriente de efectivo que se deriva de éstos. Registro: los hechos deben contabilizarse mediante procedimientos técnicos adecuados a la organización de la entidad, observando las etapas del proceso contable relativas a la identificación, y clasificación, con sujeción a las técnicas de valuación que permitan el debido reconocimiento, garantizando la confiabilidad y utilidad social de la información. Revelación: los estados contables deben contener la discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación cuantitativa y cualitativa de los hechos; permitir a los usuarios construir indicadores de seguimiento y evaluación de acuerdo con sus necesidades, e informar el grado de avance de planes, programas y proyectos del ente público. Gestión continuada: se presume que la actividad del ente público se extiende por tiempo indefinido. Esencia sobre forma: la esencia financiera, económica y social de los hechos debe primar sobre el requisito de forma o instrumental, al momento del reconocimiento de los eventos y transacciones que los generan. 49

50 Prudencia: en relación con los ingresos deben contabilizarse únicamente los realizados durante el periodo contable y no los potenciales o sometidos a condición alguna. Con referencia a los gastos deben contabilizarse no solo los realizados, sino también aquellos potenciales, desde cuando se tenga conocimiento, es decir aquellos que supongan riesgos previsibles o pérdidas eventuales. No compensación: en ningún caso deben compensarse las partidas de activos y pasivos del balance, ni las de gastos e ingresos que integran el estado de actividad, ni los gastos e ingresos correspondientes a la programación y ejecución presupuestal. Asociación de ingresos, costos y gastos: los flujos monetarios que representen ingresos, costos y gastos deben estar adecuadamente asociados en el periodo contable. Hechos posteriores al cierre: las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de cierre y antes de la emisión de los estados contables, que por su importancia suministre evidencia adicional sobre condiciones existentes antes de dicha fecha, deben registrarse en el mismo período. Periodo contable: corresponde al tiempo máximo que regularmente el ente público debe medir los resultados de sus operaciones financieras, económicas y sociales, y el cumplimiento de las metas de su programación de actividades, efectuando los ajustes y el cierre. El período contable va del 1 de enero al 31 de diciembre CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN, Plan General de Contabilidad Pública (PGCP), 2002, Pág

51 El catalogo general de cuentas se encontraba estructurado según el Plan General de Contabilidad Pública del año 2002 de la siguiente manera: 1 Activo 11 Efectivo 12 Inversiones 13 rentas por cobrar 14 Deudores 15 Inventarios 16 Propiedad, Planta y Equipo 17 Bienes de beneficio y uso público e históricos y culturales 18 Recursos naturales y del ambiente 19 Otros activos 2 Pasivo 21 Operaciones de banca central y entidades descentralizadas de fomento y desarrollo regional 22 Operaciones de crédito público 23 Obligaciones Financieras 24 Cuentas por pagar 25 Obligaciones laborales y de seguridad social integral 26 Otros bonos y títulos emitidos 27 Pasivos estimados 29 Otros pasivos 3 Patrimonio 31 Hacienda pública 32 Patrimonio Institucional 4 Ingresos 41 Ingresos fiscales 42 Venta de bienes 43 Venta de servicios 51

52 44 Transferencias 45 Recursos de los fondos de las entidades administradoras de pensiones 47 Operaciones interinstitucionales 48 Otros ingresos 49 Ajustes por inflación 5 Gastos 51 Administración 52 De operación 53 Provisiones, agotamiento, depreciaciones y amortizaciones 54 Transferencias 55 Gasto público social 56 Gastos de inversión social 57 Operaciones interinstitucionales 58 Otros gastos 59 Cierre de ingresos, gastos y costos 6 Costo de ventas y operación 62 Costo de ventas de bienes 63 Costo de ventas de servicios 64 Costos de operación de servicios 7 Costos de Producción 71 Producción de bienes 72 Servicios educativos 73 Servicios de salud 74 Servicio de transporte 75 Servicios públicos 76 servicios hoteleros y repromoción turística 79 Otros servicios 8 Cuentas de orden deudoras 9 Cuentas de orden acreedoras 52

53 0 Cuentas de planeación y presupuesto 02 Presupuesto de ingresos 03 Presupuesto de gastos de la vigencia 04 Reservas presupuestales 05 Cuentas por pagar 06 Vigencias futuras 07 Plan plurianual de inversiones aprobado (Cr) 08 Plan plurianual de inversiones por ejecutar (Db) 09 Plan plurianual de inversiones ejecutado (Db) 5.2 NORMATIVIDAD CONTABLE PÚBLICA DESPUÉS DE LA ARMONIZACIÓN. El Régimen actual está estructurado de la siguiente forma: a. Plan General de Contabilidad Pública. Conformado por el marco conceptual y la estructura y descripciones de las clases; b. Manual de Procedimientos. Conformado por el catálogo general de cuentas, los procedimientos contables y los instructivos contables; y c. Doctrina Contable Pública. Conformada por los conceptos de carácter vinculante que son emitidos por la Contaduría General de la Nación. El Plan General de Contabilidad Pública (PGCP) contiene las pautas conceptuales que deben observarse para la construcción del Sistema y está constituido por el Marco Conceptual, y la estructura y descripciones de las clases de cuentas. El Marco Conceptual constituye el referente teórico que define y delimita el ámbito, la estructura y los elementos intangibles del SNCP contenidos en el Plan General de Contabilidad Pública; por lo tanto, presenta la caracterización del entorno, la definición de la entidad contable pública, los usuarios de la información, los 53

54 propósitos del sistema, los objetivos de la información, las características cualitativas de la información, los principios y las normas técnicas de contabilidad pública. El Manual de Procedimientos define los criterios y prácticas que permiten desarrollar las normas técnicas; contiene las pautas instrumentales para la construcción del SNCP. Está conformado por los procedimientos que presentan orientaciones funcionales para los procesos de reconocimiento, medición y revelación por temas particulares y, el Catálogo General de Cuentas que complementa y desarrolla la estructura, descripción y dinámicas de la clasificación conceptual contable pública. La doctrina contable pública esta conformada por los conceptos que interpretan las normas contables, emitidos por el Contador General de la Nación. El Plan General de Contabilidad Pública esta conformado en primer lugar por la caracterización del sector público colombiano; en segundo lugar se encuentra el sistema nacional de contabilidad pública el cual define la entidad contable pública, los usuarios, el proceso contable, la regulación contable, los propósitos, objetivos, características, principios y las normas técnicas de contabilidad pública Caracterización del Entorno del Sector Público Colombiano. El sector público colombiano cumple con los fines y finalidades del Estado, en un contexto con características jurídicas, económicas y sociales que condicionan el SNCP. Entorno jurídico: El Sector Público está condicionado por un entorno jurídico que regula su naturaleza, fines estatales, operación, creación, 54

55 transformación y liquidación. Este entorno otorga facultades e impone limitaciones para el desarrollo de sus funciones de cometido estatal, por estar sujeto al principio de legalidad. Entorno económico: se caracteriza según la función económica de las entidades del Sector Público. Estas se agrupan en Gobierno General y Empresas Públicas. Las entidades que comprenden el Gobierno General desarrollan actividades orientadas hacia la producción y provisión, gratuita o a precios económicamente no significativos, de bienes o servicios, con fines de redistribución de la renta y la riqueza. Las Empresas Públicas comprenden entidades que actúan en condiciones de mercado y tienen vínculos económicos con el gobierno, como participación en su propiedad o en su control. Se caracterizan porque poseen formas particulares o regímenes jurídicos, económicos y sociales diferentes a los del gobierno general, en función de su naturaleza organizacional. Las Empresas Públicas, dada la diversidad en cuanto a naturaleza jurídica y económica, están sujetas a la aplicación de los principios, normas técnicas y procedimientos de contabilidad pública. Sin embargo, para cumplir necesidades de mercado o según propósitos específicos, también pueden producir información con criterios de contabilidad e información financiera de naturaleza privada. Entorno Social: en el modelo de economía de mercado, los intercambios realizados entre agentes, en representación de intereses de distinta naturaleza, privados o públicos, sin importar el objeto de la transacción, o la propiedad inherente a cualquiera de los agentes que participan, tiene implícita una función social inequívoca que requiere de transparencia. El Estado y su materialización a través de las entidades que componen el 55

56 Gobierno General y las Empresas Públicas en las que éste participe, tiene como fin esencial, servir a la comunidad, promover la prosperidad general y garantizar la efectividad de los principios, derechos y deberes consagrados en la Constitución Política; facilitar la participación de todos en las decisiones que los afectan y en la vida económica, política, administrativa y cultural de la Nación; defender la independencia nacional, mantener la integridad territorial y asegurar la convivencia pacífica, la vigencia de un orden justo y la prevalencia del interés general. En tal sentido el entorno social reclama al SNCP información transparente. El entorno social exige información sobre aspectos sociales, ambientales, culturales e históricos, entre otros, del sector público Sistema Nacional de Contabilidad Pública. Los atributos del Sistema Nacional de Contabilidad Pública (SNCP) son el conjunto de criterios que dirigen e instrumentan el desarrollo del proceso contable público. Incorpora los Propósitos, los Objetivos, las Características Cualitativas, los Principios y las Normas Técnicas de Contabilidad Pública. Los elementos que componen el Sistema Nacional de Contabilidad Pública (SNCP) son: el ente regulador, que es la Contaduría General de la Nación; la regulación contable pública, es decir el Régimen de Contabilidad Pública emitido por el regulador; los sistemas electrónicos o manuales, soporte para la construcción y conservación de la contabilidad; los preparadores de la Contabilidad Pública, es decir los contadores; los emisores de la información contable pública, como las entidades públicas y sus representantes legales en calidad de responsables; la información contable pública, estructurada en diferentes tipos de informes contables; los evaluadores de la información, tanto internos como externos, como los órganos de control fiscal y las auditorías; y los 56

57 usuarios de la información contable pública, entre ellos las autoridades de control, de planeación y gestión de las políticas públicas y la ciudadanía Entidad Contable Pública. Para efectos del SNCP en Colombia, la entidad contable pública es la unidad mínima productora de información que se caracteriza por ser una unidad jurídica y/o administrativa y/o económica, que desarrolla funciones de cometido estatal y controla recursos públicos; la propiedad pública o parte de ella le permite controlar o ejercer influencia importante; predomina la ausencia de lucro y que, por estas características, debe realizar una gestión eficiente; sujeta a diversas formas de control y a rendir cuentas sobre el uso de los recursos y el mantenimiento del patrimonio público. En consecuencia, la entidad contable pública debe desarrollar el proceso contable y producir estados, informes y reportes contables con base en las normas que expida el Contador General de la Nación Usuarios de la Contabilidad Pública. La Contabilidad Pública y sus estados, informes y reportes contables constituyen una vía para facilitar y satisfacer las necesidades informativas de los usuarios. Los usuarios de la Contabilidad Pública en Colombia, de acuerdo con las necesidades y usos de la información contable que surge como consecuencia de la caracterización del entorno, son entre otros: La comunidad y los ciudadanos, cuyo bienestar y convivencia es el objetivo de las funciones de cometido estatal, en su condición de contribuyentes y beneficiarios de los bienes y servicios públicos, tienen interés en 57

58 información contable pública transparente que les permita conocer la gestión, el uso y condición de los recursos y el patrimonio públicos. Los organismos de planificación y desarrollo de la política económica y social requieren información contable con el fin de orientar la política pública; coordinar los cursos de acción de las entidades del Sector Público dirigiéndolas hacia el interés general; mejorar la gestión eficiente de los recursos públicos, así como para efectos de compilación, evaluación y análisis de las políticas; evaluar el resultado fiscal y la situación del endeudamiento público; el ahorro y la inversión pública; la regulación de los precios y las tarifas, y planear la redistribución de la renta y la riqueza. Los órganos de representación política como el Congreso, las Asambleas y los Concejos, exigen la información contable para conocer el uso de los recursos públicos con el fin de ejercer control político y decidir sobre la financiación de programas, nuevas obras o proyectos por medio de la asignación de dichos recursos a través del presupuesto público. Las instituciones de control externo, que con base en el sistema de contabilidad y la información individual o agregada reportada por la entidad contable pública, desarrollan controles de tipo fiscal, disciplinario, político y ciudadano sobre el manejo, uso, gestión, conservación y salvaguarda de los recursos y el patrimonio públicos. Las propias entidades y sus gestores, interesados en realizar seguimiento y control interno a sus operaciones por medio del sistema de contabilidad, así como preparar estados, informes y reportes contables con el fin de conocer su situación financiera, económica, social y ambiental, para realizar una gestión eficiente de los recursos públicos, influir en los cursos de su acción, mantener y salvaguardar el patrimonio público y rendir cuentas a los órganos de control administrativo, fiscal, político y ciudadano. 58

59 La Contaduría General de la Nación, para los fines de consolidación y gestión de la información contable pública. Los agentes nacionales o internacionales que entregan recursos para contribuir a la financiación o prestación de servicios o que realizan inversiones en, y con, las entidades del Sector Público requieren información con el objeto de hacer seguimiento a la destinación de los recursos, al cumplimiento de los compromisos, así como conocer la continuidad operativa de la entidad, el riesgo, la solvencia, la capacidad de gestión para generar flujos de efectivo, la capacidad de pago de sus acreencias y tomar las decisiones que les son inherentes. Otras personas naturales o jurídicas, privadas o públicas, grupos de investigación, académicos, gremios económicos, medios de comunicación, agencias internacionales, analistas de inversión, entre otros, que demandan información sobre la situación financiera, económica, social y ambiental de las entidades del Sector Público, para que sirva como fuente de compilación, investigación y divulgación, de acuerdo con necesidades particulares Proceso Contable. El proceso contable se define como un conjunto ordenado de etapas que se concretan en el reconocimiento y la revelación de las transacciones, los hechos y las operaciones financieras, económicas, sociales y ambientales, que afectan la situación, la actividad y la capacidad para prestar servicios o generar flujos de recursos de una entidad contable pública en particular. Para ello, el proceso contable captura datos de la realidad económica y jurídica de las entidades contables públicas, los analiza metodológicamente, realiza procesos de medición de las magnitudes de los recursos de que tratan los datos, los incorpora en su 59

60 estructura de clasificación cronológica y conceptual, los representa por medio de instrumentos como la partida doble y la base del devengo o causación en su estructura de libros, y luego los agrega y sintetiza convirtiéndolos en estados, informes y reportes contables que son útiles para el control y la toma de decisiones sobre los recursos, por parte de diversos usuarios Normalización y regulación de la contabilidad pública. El Régimen de Contabilidad Pública es el medio de Normalización y Regulación contable pública en Colombia. La normalización contable es la identificación de criterios homogéneos, transversales y comparables para la preparación, presentación y conservación de la información contable de un sector, industria, región o país. La regulación es el acto de autoridad por el cual se exige la aplicación y observancia de un criterio dado o un conjunto de criterios o prácticas de acción, en aras de conseguir o salvaguardar el bienestar general y el interés público. El Régimen de contabilidad pública contiene la regulación contable pública de tipo general y específico. La regulación contable pública de tipo general está contenida en el Plan General de Contabilidad Pública (PGCP). La regulación de tipo específico está contenida en el Manual de procedimientos y en la Doctrina Contable Pública Propósitos del SNCP. El Sistema Nacional de Contabilidad Pública debe satisfacer exigencias que se definen como propósitos; los cuales corresponden a los supuestos básicos que 60

61 expresan los fines del SNCP, con sujeción a las restricciones y condiciones que el entorno jurídico, económico y social del Sector Público Colombiano, le imponen. El propósito de Rendición de Cuentas significa que el Sistema permite que los servidores públicos y los administradores de recursos y/o patrimonio públicos, rindan cuentas periódicamente a las instancias políticas, a la ciudadanía, a los inversores-acreedores y a otros agentes, por el uso de tales recursos y por los impactos de sus actuaciones sobre el bienestar particular y general, en términos de eficacia para la consecución de metas y de equidad en el logro de los fines del Estado. El propósito de Gestión Eficiente indica que el Sistema apoya las decisiones de los gestores responsables de desarrollar funciones de cometido estatal, empleando los recursos y/o el patrimonio públicos de manera eficiente, observando los principios de la función administrativa y contribuyendo al fortalecimiento de los sistemas de información organizacional. Igualmente, condiciona al Sistema para que proporcione elementos adecuados para la planificación y las decisiones de política pública de las entidades del Sector Público consideradas de forma individual, agregada y consolidada. El propósito de Transparencia deviene de las exigencias sociales por una estructura democrática, en la que las decisiones y usos de los recursos públicos sean transparentes y publicitados, así como de las demandas del entorno económico en el que la importancia del sector público implica prácticas, procesos y decisiones ajustadas a los principios de la función administrativa, disponiendo de una información contable pública con criterios de relevancia, confiabilidad y comprensibilidad. Por lo tanto, el Sistema se fundamenta en criterios homogéneos, transversales, comparables y objetivos. 61

62 Objetivos de la información contable pública. Los Objetivos están relacionados con la información contable pública, según las necesidades de los usuarios. Éstos buscan hacer útiles los informes contables considerados de manera individual, agregada y consolidada provistos por el Sistema, satisfaciendo el conjunto de necesidades específicas y demandas de los distintos usuarios. El Marco Conceptual del Plan General de Contabilidad Pública identifica como objetivos de la información contable: El objetivo de Gestión Pública implica que la información contable sirve principalmente de forma individual a la propia entidad contable pública que la produce y de forma agregada y consolidada para la gestión de los sectores o subsectores a los que pertenece. El objetivo de control Público permite su ejercicio en dos niveles, interno y externo. Al interior de la entidad, mediante el sistema de control interno y, a nivel externo, a través de diferentes instancias tales como, la ciudadanía, las Corporaciones Públicas, el Ministerio Público y los órganos de control, inspección y vigilancia. El objetivo de Divulgación y Cultura satisface necesidades generales de información, que permitan adelantar estudios e investigaciones que sean de conocimiento público y generación de cultura sobre el uso de los recursos públicos Características cualitativas de la información contable pública. Las características cualitativas de la información contable pública constituyen los atributos y restricciones esenciales que identifican la información provista por el SNCP y que permiten diferenciarla de otro tipo de información. Éstas tienen por 62

63 objeto cumplir y validar los propósitos del SNCP y garantizar la satisfacción equilibrada de los objetivos de los distintos usuarios. Se interrelacionan en conjunto y aseguran la calidad de la información. Confiabilidad: la información contable pública es confiable si constituye la base del logro de sus objetivos y si se elabora a partir de un conjunto homogéneo y transversal de principios, normas técnicas y procedimientos que permitan conocer la gestión, el uso, el control y las condiciones de los recursos y el patrimonio públicos. Para ello, la Confiabilidad es consecuencia de la observancia de la Razonabilidad, la Objetividad y la Verificabilidad. Razonabilidad: la información contable pública es razonable cuando refleja la situación y actividad de la entidad contable pública, de manera ajustada a la realidad. Objetividad: la información contable pública es objetiva cuando su preparación y presentación se fundamenta en la identificación y la aplicación homogénea de principios, normas técnicas y procedimientos, ajustados a la realidad de las entidades contables públicas, sin sesgos, permitiendo la obtención de resultados e interpretaciones análogas. El grado de subjetividad implícito en el reconocimiento y revelación de los hechos, se minimiza informando las circunstancias y criterios utilizados conforme lo indican las normas técnicas del PGCP. Verificabilidad: la información contable pública es verificable cuando permite comprobar su razonabilidad y objetividad a través de diferentes mecanismos de comprobación. El SNCP debe garantizar la disposición del insumo básico para alcanzar los objetivos de control, mediante la aplicación de procedimientos necesarios para 63

64 confirmar o acreditar la procedencia de los datos registrados, las transacciones, hechos y operaciones revelados por la información contable pública, con sujeción a los principios, normas técnicas y procedimientos del Régimen de contabilidad pública. Relevancia: la información contable pública es relevante si proporciona la base necesaria, suficiente y con la calidad demandada, para que los usuarios dispongan oportunamente de ella, conforme a sus objetivos y necesidades. Esto significa incluir la declaración explícita y adicional de la información necesaria para conducir a los distintos usuarios a juicios y decisiones razonadas sobre las actividades y situación de las entidades contables públicas, reveladas por medio de los estados, informes y reportes contables. En la información contable pública, por su condición de bien público, la relevancia procura un equilibrio entre niveles de oportunidad, materialidad y universalidad. Oportunidad: la información contable pública es oportuna si tiene la posibilidad de influir a tiempo sobre la acción, los objetivos y las decisiones de los usuarios con capacidad para ello. La disponibilidad para satisfacer las demandas por parte de los usuarios es fundamental, en la medida que permite evaluar la eficiencia y eficacia de la información contable pública y del sistema que la produce. Materialidad. La información revelada en los estados, informes y reportes contables debe contener los aspectos importantes de la entidad contable pública, de tal manera que se ajuste significativamente a la verdad, y por tanto sea relevante y confiable para tomar decisiones o hacer las evaluaciones que se requieran, de acuerdo con los objetivos de la información contable. La materialidad 64

65 depende de la naturaleza de los hechos o la magnitud de las partidas, revelados o no revelados. Universalidad: la información contable pública es universal, si incluye la totalidad de los hechos financieros, económicos, sociales y ambientales de la entidad contable pública, debidamente reconocidos y medidos en términos cuantitativos y/o cualitativos, con independencia de que la relación costo-beneficio implique agregar partidas para su reconocimiento. Las contingencias también deben reconocerse y revelarse para garantizar la universalidad de la información contable pública. Comprensibilidad: la información contable pública es comprensible si permite a los usuarios interesados formarse un juicio objetivo sobre su contenido. Para el efecto se presume que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades y resultados de la entidad contable pública objeto de su interés, así como de la regulación contable que le aplica. En este sentido, la información contable pública es comprensible si es racional y consistente. Racionalidad: La información contable pública es el producto de la aplicación de un proceso racional y sistemático, que reconoce y revela las transacciones, hechos y operaciones de las entidades contables públicas, con base en un conjunto homogéneo, comparable y transversal de principios, normas técnicas y procedimientos. Consistencia: La información contable pública es consistente cuando los criterios que orientan su elaboración se aplican de manera coherente y uniforme. 65

66 Principios de Contabilidad Pública. Los Principios constituyen pautas básicas o macroreglas que dirigen el proceso para la generación de información en función de los propósitos del SNCP y de los Objetivos de la información Contable Pública, sustentando el desarrollo de las normas técnicas, el Manual de Procedimientos y la Doctrina Contable Pública. Los Principios de Contabilidad Pública son: Gestión Continuada. Se presume que la actividad de la entidad contable pública se lleva a cabo por tiempo indefinido, conforme a la ley o acto de creación. Registro. Los hechos financieros, económicos, sociales y ambientales deben contabilizarse de manera cronológica y conceptual observando la etapa del proceso contable relativa al reconocimiento, con independencia de los niveles tecnológicos de que disponga la entidad contable pública. Devengo o Causación. Los hechos financieros, económicos, sociales y ambientales deben reconocerse en el momento en que sucedan, con independencia del instante en que se produzca la corriente de efectivo o de su equivalente que se deriva de estos. El reconocimiento se efectuará cuando surjan los derechos y obligaciones, o cuando la transacción u operación originada por el hecho incida en los resultados del período. Asociación. El reconocimiento de ingresos debe estar asociado con los gastos necesarios para la ejecución de las funciones de cometido estatal y con los costos y/o gastos relacionados con el consumo de recursos necesarios para producir tales ingresos. Medición al Costo. Los hechos financieros, económicos, sociales y ambientales deben reconocerse en función de los eventos y transacciones que los generan, empleando técnicas cuantitativas o cualitativas. 66

67 Prudencia. En relación con los ingresos, deben contabilizarse únicamente los realizados durante el período contable y no los potenciales o sometidos a condición alguna. Con referencia a los gastos deben contabilizarse no sólo en los que se incurre, sino también por los potenciales, desde cuando se tenga conocimiento, es decir, los que supongan riesgos previsibles o pérdidas eventuales, cuyo origen se presente en el período actual o en períodos anteriores. Período Contable. Corresponde al tiempo máximo en que la entidad contable pública debe medir los resultados de sus operaciones financieras, económicas, sociales y ambientales, y el patrimonio público bajo su control, efectuando las operaciones contables de ajustes y cierre. El período contable va del 1 de enero al 31 de diciembre. Revelación. Los informes contables deben reflejar la situación financiera, económica, social y ambiental de la entidad contable pública, así como los resultados del desarrollo de funciones de cometido estatal por medio de la información contenida en ellos; la información adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación cuantitativa y cualitativa de la realidad y prospectiva de la entidad contable pública y que no esté contenida en el cuerpo de los estados contables, debe ser revelada por medio de notas. No Compensación. En ningún caso deben presentarse partidas netas como efecto de compensar activos y pasivos del balance, o ingresos, gastos y costos que integran el estado de actividad financiera, económica, social y ambiental. Hechos Posteriores al Cierre. La información conocida con posterioridad a la fecha de cierre y antes de la emisión de los estados contables, que por su materialidad suministre evidencia adicional sobre condiciones existentes antes de dicha fecha que impacten los estados contables, para efectos de revelación, debe registrarse en el período en que ocurrió el hecho. 67

68 Normas Técnicas de Contabilidad Pública. En desarrollo de los principios de registro, medición y revelación, la norma técnica relacionada con las etapas de reconocimiento y revelación precisa los criterios que deben tenerse en cuenta al preparar y presentar información financiera, económica, social y ambiental, de acuerdo con lo establecido en el Régimen de Contabilidad Pública Estados, Informes y Reportes Contables. Los estados, informes y reportes contables están conformados por los estados contables básicos, los estados contables consolidados, los informes contables específicos, los informes contables complementarios y los reportes contables. Estados contables básicos: los estados contables básicos constituyen las salidas de información del SNCP, de conformidad con las necesidades generales de los usuarios, y presentan la estructura de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, costos y cuentas de orden, de una entidad contable pública, a una fecha determinada o durante un período, según el estado contable que se trate, con el fin de proporcionar información sobre la situación financiera, económica, social y ambiental, los resultados del desarrollo de la actividad y la generación de flujos de recursos. Los Estados Contables Básicos deben presentarse en forma comparativa con los del período contable inmediatamente anterior. Los estados contables básicos revelan información cuantitativa en la estructura de su informe y cualitativa en las notas a los mismos. Los estados contables básicos son el Balance General, el Estado de Actividad 68

69 Financiera, Económica, Social y Ambiental, el Estado de Cambios en el Patrimonio y el Estado de Flujos de Efectivo. Las notas a los estados contables básicos forman parte integral de los mismos. Estados contables consolidados: revelan la situación, actividad y flujo de recursos financieros, económicos, sociales y ambientales, de un grupo de entidades contables públicas que conforman centros de consolidación como si se tratara de una sola entidad contable, como la Nación o el Sector público, u otros niveles o sectores, a una fecha o durante un período determinado. En coherencia con los intereses y las necesidades de información de los usuarios, su conformación y estructura permite determinar los ingresos, el gasto público, el ahorro, la inversión, el financiamiento, la solvencia y el patrimonio público y, en general, información de importancia para la definición, análisis y control de la política macroeconómica. Los estados contables que se presentan en forma consolidada son el Balance General, el Estado de Actividad Financiera, Económica, Social y Ambiental y el Estado de Cambios en el Patrimonio. Las notas a los estados contables consolidados forman parte integral de los mismos. Informes contables específicos: se preparan para satisfacer necesidades particulares de ciertos usuarios de la información contable y se caracterizan por tener un uso limitado y por suministrar mayor detalle de algunas transacciones, hechos y operaciones. Cuando sea necesario suministrar información adicional a la estructura del informe se hará por medio de notas. Estos informes son: informe de costos de producción e informes contables por segmentos. 69

70 Informes contables complementarios: se preparan con sujeción a las reglas de clasificación de usuarios estratégicos, para satisfacer necesidades de información financiera, económica, social y ambiental y pueden prepararse y presentarse en forma comparativa con el período anterior. Esto implica la relevancia de la información de base contable como insumo para la elaboración de otro tipo de informes, para sistemas estadísticos y macroeconómicos, cuyos propósitos son claramente distintos a los del SNCP. Estos son: informe de objetivos, de cuadro de mandos o tablero de control, de operaciones efectivas de caja, de ahorro, inversión y financiamiento, de fuentes y usos del ingreso, de variación patrimonial y de producción o valor agregado. Reportes contables: son informes de propósito específico que suministran datos e información necesaria para el proceso de consolidación desarrollado por la Contaduría General de la Nación-CGN. Estos reportes constituyen el insumo básico para la preparación de informes requeridos por diferentes usuarios estratégicos. Son informes preparados por la entidad contable pública con carácter obligatorio para su reporte a la CGN 22. El catalogo general de cuentas se estructuró en el nuevo Régimen de Contabilidad Pública (2007) de la siguiente manera: 1 Activo 11 Efectivo 12 Inversiones e instrumentos derivados 13 Rentas por cobrar 14 Deudores 22 CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN, Régimen de Contabilidad Pública (PGCP), 2007, Pág

71 15 Inventarios 16 Propiedades, Planta y Equipo 17 Bienes de beneficio y uso público e históricos y culturales 18 Recursos naturales no renovables 19 Otros activos 2 Pasivo 21 Operaciones de instituciones financieras 22 Operaciones de crédito público y financiamiento con banca central 23 Operaciones de financiamiento e instrumentos derivados 24 Cuentas por pagar 25 Obligaciones laborales y de seguridad social integral 26 Otros bonos y títulos emitidos 27 Pasivos estimados 29 Otros pasivos 3 Patrimonio 31 Hacienda pública 32 Patrimonio Institucional 4 Ingresos 41 Ingresos fiscales 42 Venta de bienes 43 Venta de servicios 44 Transferencias 45 Recursos de los fondos de reservas de pensiones 47 Operaciones interinstitucionales 48 Otros ingresos 49 Ajustes por inflación 5 Gastos 51 De administración 52 De operación 71

72 53 Provisiones, depreciaciones y amortizaciones 54 Transferencias 55 Gasto público social 57 Operaciones interinstitucionales 58 Otros gastos 59 Cierre de ingresos, gastos y costos 6 Costo de ventas y operación 62 Costo de ventas de bienes 63 Costo de ventas de servicios 64 Costos de operación de servicios 7 Costos de Producción 71 Producción de bienes 72 Servicios educativos 73 Servicios de salud 74 Servicios de transporte 75 Servicios públicos 76 servicios hoteleros y de promoción turística 79 Otros servicios 8 Cuentas de orden deudoras 9 Cuentas de orden acreedoras 0 Cuentas de presupuesto y tesorería 02 Presupuesto de ingresos y tesorería 03 Presupuesto de gastos de funcionamiento 04 Presupuesto del servicio de la deuda pública 05 Presupuesto de gastos de inversión aprobados 06 Presupuesto de gastos de inversión ejecutados 07 Presupuesto de gastos de inversión pagados 08 Reservas presupuestales y cuentas por pagar 09 Vigencias futuras 72

73 6. ANÁLISIS DE LAS ENTREVISTAS Con la información suministrada por las entrevistas realizadas (Ver Anexo B. Entrevistas realizadas) se puede concluir lo siguiente: Los principales cambios realizados en la normatividad contable pública con la armonización de las normas internacionales de contabilidad se resumen en el siguiente cuadro: ELEMENTO PRINCIPALES CAMBIOS Marco Conceptual Se realizó una estructuración diferente; generando cambios en la conformación del marco conceptual; organizándolo de una manera más ordenada y acorde con la realidad y necesidades de los usuarios. Características del Sector Público Fueron ampliadas y estructuradas según el entorno jurídico, económico y social. Sistema Nacional de Contabilidad Se estructura de una forma diferente; Pública (SNCP) desaparecen los postulados, se insertan nuevos componentes como la entidad contable, el proceso contable, la normalización y regulación contable y los propósitos del SNCP. Usuarios de la información Se introducen nuevos usuarios y son planteados dependiendo del tipo de 73

74 Objetivos Características Principios Catalogo General de Cuentas Fuente: creación propia. usuario y no, como la clasificación antigua que los catalogaba teniendo en cuenta los objetivos. Son replanteados y se unen el de cultura y divulgación. Son replanteadas totalmente y se conforman tres características principales, las cuales a su vez son entrelazadas con otras que las complementan. Estas fueron unidas con los requisitos de la información que se contemplaban en el plan anterior. Son replanteados los contenidos, pero en general son los mismos; desaparece el de esencia sobre forma y el de reconocimiento es remplazado por el de medición. La estructura de clases y grupos permanece relativamente igual; los principales cambios se presentan a nivel de las cuentas de presupuesto en cuanto a nombres de los grupos. Además representa la homologación de un gran número de cuentas. Ver Anexo C. Modificaciones al Catalogo General de Cuentas (CGC). 74

75 Los reportes contables que deben presentar las entidades obligadas a reportar información a la CGN son los mismos; lo único que cambio fue la adopción paralela a este proceso del programa CHIP; el cual divide la información en categorías y dentro de cada una formularios que corresponden a la información básica solicitada anteriormente. Además la información es enviada en línea, lo que remplaza los informes impresos y los plazos para reportar siguen siendo los mismos. Los problemas más frecuentes que se han identificado en las entidades dentro del proceso de implementación de la nueva normatividad están relacionados con el proceso de homologación de cuentas, la nueva estructura presupuestal y a nivel técnico el proceso de instalación, adecuación y manejo del programa CHIP. Los funcionarios de la Contaduría afirman haber recibido capacitación sobre el proceso; enfocándose principalmente en los cambios realizados, pero no se les informó como fue la realización del proceso de armonización. Dentro de las ventajas identificadas con la implementación del proceso se encuentran la ubicación del país dentro del contexto de globalización que exige una información más transparente, comparable y verificable; además permite que los organismos internacionales puedan tener una base uniforme de comparación al momento de realizar estadísticas mundiales y evaluaciones económicas para el otorgamiento de préstamos y ayudas al país. Otro punto importante es que permite colocar al país en un contexto competitivo frente a los demás países que se encuentran armonizados; lo cual facilita el intercambio comercial, de información y canaliza una mayor inversión extranjera. Finalmente se encuentra la utilización de una herramienta tecnológica más adecuada y ágil para poder consolidar la información de una manera confiable y que permita obtener unos reportes más acordes con la realidad nacional. 75

76 Las desventajas encontradas se encuentran relacionadas principalmente con el proceso de implementación de las normas; ya que no todas las entidades cuentan con las herramientas tecnológicas y humanas suficientes para desarrollar el cambio de una manera rápida y eficiente; por lo cual la Contaduría General de la Nación ha tenido que recurrir a todo tipo de capacitaciones para que las diferentes entidades puedan adaptarse al cambio y reportar la información a tiempo. 76

77 7. CONCLUSIONES El proceso de armonización de las Normas Internacionales de Contabilidad presento como objetivo principal del proyecto: armonizar las normas de contabilidad emitidas por la Contaduría General de la Nación con las normas internacionales de contabilidad pública establecidas por la Federación Internacional de Contadores IFAC. La Contaduría General de la Nación dentro de este proyecto se propuso unificar el lenguaje contable, las bases de reconocimiento y las formas de revelación de la información; esto con el fin de generar una información contable comparable, confiable y útil a las necesidades de los diferentes usuarios. El proceso de armonización contable pública implica tener en cuenta la necesidad que tiene cada uno de los usuarios en cuanto a requerimientos de información; para de esta manera poder contemplar dentro del proceso todos los aspectos relacionados y generar cambios que beneficien a todos los actores involucrados. Las causas que promovieron el desarrollo de este proyecto estuvieron motivadas básicamente por las exigencias realizadas por organismos internacionales que han colocado dentro de sus exigencias la presentación de la información dentro de estos parámetros y también la internacionalización de la economía que exige cada vez más información comparable y transparente por tratarse de reportes que pueden ser consultados por todo el público. El organismo seleccionado por el Estado Colombiano para realizar este proceso de armonización fue la federación Internacional de Contadores (IFAC); que por 77

78 medio de su comité del sector público es el encargado de emitir este tipo de normas; con el objetivo de desarrollar una mejor calidad en la profesión contable. Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NIC SP) son una adaptación de las normas de contabilidad privadas; hasta el momento se han emitido 21 normas y se excluyen de este tratamiento las empresas públicas, que deben tratarse de acuerdo a la normatividad emitida para el sector privado. El nuevo régimen de contabilidad pública armonizado a normas internacionales se encuentra estructurado en tres partes: primero el Plan General de Contabilidad Pública (PGCP), conformado por el marco conceptual y la estructura y descripción de las clases; en segundo lugar el manual de procedimientos, integrado por el Catalogo General de Cuentas (CGC), los procedimientos e instructivos contables y finalmente la doctrina contable pública que contiene los conceptos que son emitidos por la Contaduría General de la Nación. Los cambios más importantes que se realizaron en la normatividad contable pública están relacionados con la reestructuración del marco conceptual (principalmente en principios y características), cambios en el catalogo general de cuentas principalmente en la clase cero de presupuesto; las normas técnicas se ajustan con lo relativo a valor razonable y a los hechos posteriores al cierre que no se consideraban anteriormente. La principal ventaja que se identificó con la realización de este proceso de armonización es la ubicación del país en un entorno globalizado; lo cual le permite mejorar su nivel de competitividad; atrayendo de esta manera una mayor inversión extranjera y a la vez mejorar la calidad de la información que se emite. 78

79 La desventaja más significativa se encuentra a nivel interno y se encuentra dentro del proceso de implementación de la nueva normatividad; ya que no se tuvieron en cuenta las diferencias tecnológicas que existen entre las diferentes entidades del sector público; lo cual ha limitado y atrasado el proceso. Personalmente esta recolección bibliográfica me enseño a identificar diferentes puntos de vista frente a la realización de un proceso de armonización, la metodología que se puede utilizar y lo difícil que puede llegar a ser concertar con los diferentes actores que intervienen en él; aunque a nivel público se convierte en una imposición legal, se presentan inconvenientes, debido al bajo nivel tecnológico que presentan algunas entidades y que no es tenido en cuenta dentro del proceso. Es importante de todas maneras tomar como referencia este proceso y seguirlo hasta que su implementación este totalmente terminada. 79

80 8. RECOMENDACIONES Es recomendable que a través de las clases relacionadas con contabilidad pública se den a conocer este tipo de temas; ya que son de interés para los alumnos de contaduría pública; y además son actuales y pueden dar una visión de lo que puede ser un proceso de armonización contable. La Universidad puede crear dentro del programa una materia que trate aspectos de coyuntura contable; donde los alumnos por medio de la investigación de hechos reales pueda conocer y relacionar con su carrera este tipo de temática y otras que sean de actualidad en materia contable. Realizar por parte del sector privado una revisión de este proceso de armonización que puede servir como referente para desarrollar un futuro proceso; teniendo en cuenta las estrategias de concertación y la metodología de comparación utilizadas. El Sector Público debe seguir realizando procesos que permitan generar información más confiable, real y transparente y que permitan que la consolidación de la información sea cada vez más eficiente. La Contaduría General de la Nación debe seguir apoyando el periodo de implementación; creando un comité de expertos que les permita a todas las entidades poderse actualizar y capacitar en la nueva normatividad y de esta manera poder culminar con éxito el proceso y así superar los inconvenientes presentados. A los profesionales de la contaduría y a la sociedad en general, para que cumplan con sus funciones de control y veeduría; vigilando la culminación del proceso y 80

81 permaneciendo informado sobre los avances y cambios de la normatividad que ahora rige en esta materia. 81

82 BIBLIOGRAFÍA CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN Subcontaduría de Consolidación e Investigación, Sector Público Colombiano, 2000, Pág CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN Grupo Interno de Trabajo de Jurídica, Historia de la Contaduría General de la Nación, 2003, Pág CONTADURIA GENERAL DE LA NACIÓN. Armonización a estándares internacionales de contabilidad pública: la experiencia de la Contaduría General de la Nación. Textos de Contabilidad Pública No Pág HERNANDEZ, Sampieri Roberto; FERNANDEZ, Collado Carlos; BAPTISTA, Lucio Pilar, Metodología de la Investigación, Mc Graw Hill; México, Pág. 60. OCAMPO SALAZAR, Carmen Alejandra; ECHAVARRIA PEREZ, Ruth Yulieth. Armonización contable: más allá de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF. Revista Contaduría Universidad de Antioquia No. 45. Julio Diciembre Pág GONZÁLEZ SIERRA, Ernesto. El nuevo periodo de la normalización internacional contable y sus implicaciones en Colombia. Innovar, revista de ciencias administrativas y sociales No. 19. Enero- Junio Pág MEJIA SOTO, Eutimio. Visión critica de la armonización o estandarización contable. Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoria No. 20. Octubre Diciembre, Pág

83 ESPINOZA FLOREZ, Germán Eduardo. Revista Legis del Contador No. 9. Transparencia y comparabilidad: premisas fundamentales en los procesos internacionales de regulación contable. Enero Marzo Pág VASQUEZ TRISTANCHO, Gabriel. Revista Legis del Contador No. 6. Prospectiva de la contabilidad internacional. Enero Marzo Pág CARDONA ARTEAGA, Jhon; PULGARIN GIRLADO, Hernán; MACHADO RIVERA, Marco Antonio; OBANDO CARDENAS, Jaime, ZAPATA MONSALVE, Miguel Ángel. Apuntes para la evaluación y revisión del marco conceptual del Plan General de Contabilidad Pública PGCP en Colombia. Revista Contaduría Universidad de Antioquia No. 45. Julio - Diciembre Pág CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN, Plan General de Contabilidad Pública (PGCP), 2002, Pág CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN, Régimen de Contabilidad Pública (PGCP), 2007, Pág Ajuste a Estándares Internacionales de Contabilidad Pública: la Experiencia de la CGN (diapositiva). Bogotá. Contaduría General de la Nación; (26 diapositivas). 83

84 ANEXO A. FORMATO DE ENTREVISTAS UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA TRABAJO DE INVESTIGACIÓN ENTREVISTA 1. Cuáles han sido las diferencias o cambios más sobresalientes que usted ha identificado con la nueva normatividad? 2. Recibió capacitación sobre el proceso de armonización? De qué tipo? 3. Deben las entidades presentar algún tipo de información adicional a la anterior? Cuál? 4. Cuáles han sido las inquietudes presentadas por las entidades al momento de reportar la información? 5. Según su criterio cuáles fueron los objetivos de la Contaduría con este proceso? 6. Cuáles cree usted que han sido las ventajas de este proceso? 7. Qué propósitos se persiguen con esta armonización? 8. Cuáles han sido los inconvenientes más presentados al momento de la implementación de lanuela normatividad? 9. Cómo ha sido la implementación y el ajuste a los nuevos requerimientos de información? 10. Qué desventajas trajo la implementación del proceso? 11. Cómo fue el proceso de adaptación y/o transición de las Normas Internacionales de Contabilidad del sector público? 12. Cuánto demoro el proceso de transición de la norma? 13. Qué aspectos positivos le brinda al Estado la armonización de estas normas? 14. Qué sabe hoy día del proceso de armonización, qué sabía antes de su implementación? 84

85 ANEXO B. ENTREVISTAS REALIZADAS UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA TRABAJO DE INVESTIGACIÓN ENTREVISTA No 1 Cuáles han sido las diferencias o cambios más sobresalientes que usted ha identificado con la nueva normatividad? El cambio esta basado en la implementación de las normas internacionales. Cambio del marco conceptual, la estructura y descripción de las cuentas. Cambio de la estructura y contenido del manual de procedimientos, pasando a ser conformado por el catálogo general de cuentas, los procedimientos contables y los instructivos. Ampliación de la doctrina contable, conformada por los conceptos de carácter vinculante emitidos por la Contaduría General de la Nación. Recibió capacitación sobre el proceso de armonización? De que tipo? La capacitación del personal que labora en la CGN se recibió paralelamente con la programada a las Entidades en Bogota; con una explicación profunda de los cambios. Deben las entidades presentar algún tipo de información adicional a la anterior? Cuál? 85

86 Me gustaría complementarlo con la aclaración que simultáneamente con la salida del régimen contable, salio en producción el sistema CHIP, el cual remplazo el antiguo sistema SICO. El CHIP, por su estructura divide la información en categorías y dentro de cada una formularios que corresponden a los básicos solicitados en el SICO, con algunos datos adicionales y forma diferente de envío (en línea). Continúan los mismos plazos y se elimina el envío de informes impresos. Cuáles han sido las inquietudes presentadas por las entidades al momento de reportar la información? Básicamente se dividen en dos: A nivel contable, esta el proceso de homologación de las cuentas e interpretación ala nueva estructura presupuestal que no tiene cuentas homologas por ser ampliado a un mayor nivel y deben ser reflejo de los registros presupuestales de la entidad. A nivel técnico el CHIP, se identifican las dificultades normales de aprendizaje en la instalación, manejo del CHIP local y actualización vía Web. Según su criterio cuáles fueron los objetivos de la Contaduría con este proceso? El proceso de cambio al régimen contable y al nuevo sistema CHIP obedece a la necesidad de actualizarse al cambio de la época, con el fin de obtener un reconocimiento y revelación de los hechos financieros, económicos, sociales y ambientales que permitan 86

87 evidenciar las diferentes realidades del país y ser utilizados por los diferentes usuarios de la información (entidades, directivos, público en general) Cuáles cree usted que han sido las ventajas de este proceso? Las ventajas significativas se evidencian al colocar a Colombia al mismo nivel competitivo de países desarrollados a nivel de estandarización y sistemas centralizados de información, que permitan ser analizados y realizar procesos comparativos con otros países, esto incide directamente en los diferentes convenios y pactos internacionales, así como en el análisis que realizan a nuestra información financiera para proyectar empréstitos internacionales y alianzas multilaterales. Qué propósitos se persiguen con esta armonización? Permite nivelar la información del país a países q2ue ya han adoptado las normas internacionales y con esto, facilita el análisis y proyección de las cifras en los diferentes eventos nacionales e internacionales. Cuáles han sido los inconvenientes más presentados al momento de la implementación de la nueva normatividad? Como es previsible, el cambio de estructura en el manual de procedimientos y nuevas conceptualizaciones incorporadas dificultan su discernimiento, sin embargo, con las consultas elevadas sobre 87

88 aquellas dudas o vacíos traducidas en la doctrina contable, permite realizar precisiones que ayudan no solo a casos particulares sino que pueden ser aplicados de manera general. Cómo ha sido la implementación y el ajuste a los nuevos requerimientos de información? No existen nuevos requerimientos de información, es la misma solicitada en años anteriores, precisaría que menos información, solo que debe presentarse de una manera diferente a través de un sistema consolidador de información. Qué desventajas trajo la implementación del proceso? Las desventajas están orientadas a un mayor esfuerzo en asesoría y apoyo por parte de la CGN a las entidades obligadas a reportar la información; esto a través de capacitaciones, asesorías personalizadas, telefónicas y por escrito. Por parte de las entidades se requiere mayor tiempo y dedicación en la comprensión y aplicación de la nueva normatividad. Cómo fue el proceso de adaptación y/o transición de las Normas Internacionales de Contabilidad del sector público? La adopción e incorporación de las normas internacionales a las necesidades del país fue realizado en forma programada y pasaron algunos años en este proceso, lo realizo un equipo interno de la CGN, con mesas de trabajo en donde participaron todas las 88

89 dependencias de la CGN y fue depurado por un equipo que estandarizó la redacción y preciso detalles finales. Lo anterior, es una explicación generalizada,ya que al interior de cada proceso se surtieron muchos subprocesos, tiempos de investigación, reuniones para definir y concordar normas, así como la definición de eliminación, creación y modificación de cuentas, entre otros procesos. Cuánto demoro el proceso de transición de la norma? Pasaron más de tres años en este proceso. Qué aspectos positivos le brinda al Estado la armonización de estas normas? Los aspectos positivos están contemplados tanto en el ámbito nacional como internacional, permite una información detallada y centralizada en un solo sistema. Qué sabe hoy día del proceso de armonización, qué sabía antes de su implementación? Como es de prever, el proceso de aprendizaje al interior de la CGN nace de la necesidad de asesorar y apoyar las entidades, lo cual prevé un mayor esfuerzo en la capacitación y dedicación personal en la lectura, comprensión de las normas y consultas internas de precisión de las mismas. 89

90 UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA TRABAJO DE INVESTIGACIÓN ENTREVISTA No 2 1. Cuáles han sido las diferencias o cambios más sobresalientes que usted ha identificado con la nueva normatividad? El tratamiento contable de gobierno general y empresa pública. Se acabo transferencia de bienes. Se elimino la cuenta principal y la subalterna. 2. Recibió capacitación sobre el proceso de armonización? De que tipo? Si, una capacitación en el año Deben las entidades presentar algún tipo de información adicional a la anterior? Cuál? No, sigue la misma información. 4. Cuáles han sido las inquietudes presentadas por las entidades al momento de reportar la información? Traslado de bienes. Registro de provisión y depreciación en entidades del gobierno general. Servicios individualizables. 90

91 Eliminación grupo 56 gasto inversión social-. 5. Según su criterio cuáles fueron los objetivos de la Contaduría con este proceso? Armonizar con las normas internacionales. 6. Cuáles cree usted que han sido las ventajas de este proceso? Permite estar en el contexto internacional. 7. Qué propósitos se persiguen con esta armonización? Mejorar la calidad de la información. 8. Cuáles han sido los inconvenientes más presentados al momento de la implementación de la nueva normatividad? Que las entidades asuman los cambios y se actualicen. 9. Cómo ha sido la implementación y el ajuste a los nuevos requerimientos de información? La Contaduría ha prestado el apoyo técnico, expidiendo la normatividad necesaria y capacitando. 10. Qué desventajas trajo la implementación del proceso? 91

92 La dificultad que se ha presentado en el reporte de la información. 11. Cómo fue el proceso de adaptación y/o transición de las Normas Internacionales de Contabilidad del sector público? Positivo en el sentido que mejora la calidad de la información. 12. Cuánto demoro el proceso de transición de la norma? El proceso lleva varios años de estudio, por lo menos más de 2 años. 13. Qué aspectos positivos le brinda al Estado la armonización de estas normas? Estar a la vanguardia con los demás países. Mejorar la calidad de la información. 14. Qué sabe hoy día del proceso de armonización, qué sabía antes de su implementación? En cuanto al proceso de armonización que hoy en día esta implementando la contabilidad pública, antes era desconocido porque no se hacia tanta referencia a las normas internacionales. 92

93 UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA TRABAJO DE INVESTIGACIÓN ENTREVISTA No 3 1. Cuáles han sido las diferencias o cambios más sobresalientes que usted ha identificado con la nueva normatividad? El tratamiento de las inversiones se ha modificado. Se observa cambio en la filosofía. En el tratamiento de la participación del Estado en otros entes. De igual manera, en clase cero se observa un mayor detalle de los conceptos y sectores, enfocado a identificar más claramente las fuentes de recursos y el uso de los mismos. 2. Recibió capacitación sobre el proceso de armonización? De que tipo? Se recibió capacitación sobre el nuevo régimen, pero no se profundizo como tal sobre lo que fue la armonización. 3. Deben las entidades presentar algún tipo de información adicional a la anterior? Cuál? La información se simplifico por el CHIP y solamente como adicional la CGN va a capturar información por el FUT. 4. Cuáles han sido las inquietudes presentadas por las entidades al momento de reportar la información? 93

94 Las inquietudes se centran sobre la clase cero por los sectores incorporados, la homologación de cuentas, especialmente en el tema de responsabilidades y bienes recibidos de terceros (gobierno general y otros). 5. Según su criterio cuáles fueron los objetivos de la Contaduría con este proceso? Los objetivos de a CGN se enfocaron a la armonización a estándares internacionales, el acercamiento a los conceptos que maneja otros entes reguladores y revigilancia y la mayor revelación en los conceptos de base contable y presupuestal. 6. Cuáles cree usted que han sido las ventajas de este proceso? Un mayor detalle a nivel de revelación y simplificar el reporte. Agilización y simplificación del reporte y el uso de cuentas especificas más adecuadas a la realidad de los hechos económicos. 7. Qué propósitos se persiguen con esta armonización? Adecuar la normatividad y los procedimientos a estándares internacionales en un contexto de globalización. 8. Cuáles han sido los inconvenientes más presentados al momento de la implementación de la nueva normatividad? 94

95 La homologación ha sido crítica y la adecuación a la estructura de la clase cero. 9. Cómo ha sido la implementación y el ajuste a los nuevos requerimientos de información? La implementación fue crítica para el primer trimestre del 2007, pero se han ido superando los obstáculos. 10. Qué desventajas trajo la implementación del proceso? Ninguna. 11. Cómo fue el proceso de adaptación y/o transición de las Normas Internacionales de Contabilidad del sector público? Se realizo una adaptación que se incorporó a nivel normativo y a nivel de procedimiento, pero el proceso no ha finalizado a nivel de los reportantes. 12. Cuánto demoro el proceso de transición de la norma? Normativamente y a nivel de procedimientos todavía se esta en proceso de transición. 13. Qué aspectos positivos le brinda al Estado la armonización de estas normas? 95

96 En un contexto de globalización y de integración económica genera mayor competitividad el hecho de tener normas armonizadas. 14. Qué sabe hoy día del proceso de armonización, qué sabía antes de su implementación? Se conocen los aspectos más críticos de la armonización, pero todavía falta mucho en implementación. 96

97 UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA TRABAJO DE INVESTIGACIÓN ENTREVISTA No 4 1. Cuáles han sido las diferencias o cambios más sobresalientes que usted ha identificado con la nueva normatividad? Lo relacionado con inversiones. Manejo de responsabilidades. Ampliación de las cuentas de presupuesto para con ello mejorar el proceso de refrendación. 2. Recibió capacitación sobre el proceso de armonización? De que tipo? Si, se realizaron una serie de capacitaciones sobre el manejo de los nuevos procedimientos y se suministran las tablas de homologación. 3. Deben las entidades presentar algún tipo de información adicional a la anterior? Cuál? No se debió homologar la información con corte a 31 de Diciembre del Cuáles han sido las inquietudes presentadas por las entidades al momento de reportar la información? El desconocimiento de la carta circular 72 y por ende el proceso de homologación, ya que se desconocían los procedimientos a seguir. 97

98 5. Según su criterio cuáles fueron los objetivos de la Contaduría con este proceso? La armonización del PGCP con las normas internacionales de contabilidad. 6. Cuáles cree usted que han sido las ventajas de este proceso? Ampliación de la cuenta cero, para mejorar el proceso de refrendación. 7. Qué propósitos se persiguen con esta armonización? Mejorar todos los procesos de la CGN. 8. Cuáles han sido los inconvenientes más presentados al momento de la implementación de lanuela normatividad? La implementación del CHIP y las nuevas cuentas del régimen de contabilidad pública. 9. Cómo ha sido la implementación y el ajuste a los nuevos requerimientos de información? Un poco dispendiosa, pues hay entidades que no realizaron los procesos de homologación como lo explicaba la carta circular Qué desventajas trajo la implementación del proceso? 98

99 La parametrización del CHIP con el nuevo régimen de contabilidad pública. 11. Cómo fue el proceso de adaptación y/o transición de las Normas Internacionales de Contabilidad del sector público? Lo desconozco. 12. Cuánto demoro el proceso de transición de la norma? Lo desconozco. 13. Qué aspectos positivos le brinda al Estado la armonización de estas normas? Considero que manejar y hablar el mismo idioma en la parte contable con los demás países que han venido trabajando sobre este tema. 14. Qué sabe hoy día del proceso de armonización, qué sabía antes de su implementación? No responde. 99

100 ANEXO C: MODIFICACIONES AL CATALOGO GENERAL DE CUENTAS 100