Bases y fundamentos de la contabilidad financiera internacional

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1 Bases y fundamentos de la contabilidad financiera internacional Por: Helio Fabio Ramírez Echeverry 1 Para contribuir al entendimiento de las bases y fundamentos que dieron origen a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), debemos observar dos puntos de vista: el Americano que conduce a los USGAAP (principios de Contabilidad Americanos) y el Internacional que conduce inicialmente a las NIC y luego a las NIIF. El punto de vista americano que se relaciona directamente con la formación de los USGAAP, es importante porque de alguna manera, contribuyó a la expedición de las NIC-NIIF por los motivos que se indican más adelante. Ahora, en forma breve mostraremos como surgieron. La historia de los USGAAP inicia en 1934, luego de la gran recesión de los años 30, cuando quedaron en la quiebra más de bancos y obligó a los norteamericanos a repensar el desarrollo de la estructura financiera en USA, fortaleciendo el mercado público de valores, y, creando la SEC 2 (Securities and Exchange Commission de los Estados Unidos); ésta transfiere al gremio de contadores AICPA (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados) la facultad de expedir principios de contabilidad americanos de general aceptación denominados GAAP. Para realizar esta labor, el AICPA, en 1936 crea el CAP comité de pronunciamientos contables, que funcionó hasta 1960, cuando se constituyó el Accounting Principies Board, APB (Consejo de Principios Contables), que identificó cuatro amplios niveles en la contabilidad financiera: postulados, principios, reglas y otros criterios para la aplicación de principios a situaciones específicas y a la investigación. 1 Contador Público 2 La Securities and Exchange Commission de los Estados Unidos (comúnmente conocida como la SEC) es una agencia independiente del gobierno de Estados Unidos que tiene la responsabilidad principal de hacer cumplir las leyes federales de los valores y regular la industria de los valores, las bolsas de valores y los mercados de opciones de la nación, y otros mercados de valores electrónicos. La SEC fue creada por la sección 4 de la Securities Exchange Act de 1934

2 En 1971 el AICPA nombró dos grupos de estudio, uno para el establecimiento de principios contables y otro para los objetivos de los estados financieros. El primero acabó sustituyendo en 1973 al APB por el FASB, Financial Accounting Standars Board (Organismo que hasta la actualidad, establece normas contables en EE.UU., los USGAAP) y que actualmente se encuentra en proceso de convergencia con las NIC-NIIF. El segundo dio lugar al informe Trueblood 3. Éste informe, titulado Objectives of Financial Statements, fue publicado en octubre de 1973, adoptó el enfoque de la utilidad en la toma de decisiones y, en concreto, puso su atención en los flujos de caja futuros, aspectos éstos que cambian los paradigmas existentes en ese momento y son acogidos por las Normas Internacionales de Contabilidad después de Lo indicado en los últimos párrafos incide notoriamente en la formación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Enfoque Internacional que conduce a las NIC-NIIF.- Muchos lectores saben que en 1973, representantes de organismos profesionales de Contabilidad de los siguientes diez (10) países crean el comité de estándares internacionales de contabilidad -IASC con sede en Londres que se encargará de recopilar estándares internacionales en uso en los diferentes países del mundo Alemania Australia Canadá USA Francia Holanda Inglaterra Irlanda Japón México El International Accounting Standards Committee, IASC, (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad), en octubre de 1975 publicó la Norma Internacional de Contabilidad Nº 1, denominada Exposición de Políticas Contables ; de ahí hasta el año 2001, el IASC publicó 41 Estándares Internacionales de Contabilidad, denominadas IAS o NIC. NIC 1 Presentación de Estados Financieros 3 RYAN, Bob y otros. Metodología de la Investigación en Finanzas y Contabilidad. Barcelona: Ediciones Deusto p.134

3 NIC 2 Inventarios NIC 3 (Sustituida por la NIC 27 y la NIC 28) NIC 4 (Sustituida por la NIC 16, la NIC 22 y la NIC 38) NIC 5 (Sustituida por la NIC 1) NIC 6 (Sustituida por la NIC 15) NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables NIC 9 (Derogada por la NIC 38) NIC 10 NIC 11 NIC 12 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance Contratos de Construcción Impuesto a las Ganancias NIC 13 (Sustituida por la NIC 1) NIC 14 (Sustituida por la NIIF 8) NIC 15 NIC 16 NIC 17 NIC 18 NIC 19 derogada Propiedades, Planta y Equipo Arrendamientos Ingresos Beneficios a los Empleados NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Extranjera Moneda NIC 22 (sustituida por NIIF 3) NIC 23 NIC 24 Costos por Intereses Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas

4 NIC 25 (Sustituida por la NIC 39 y la NIC 40) NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de por Retiro Beneficio NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Contabilización de Inversiones en Subsidiarias NIC 28 NIC 29 NIC 30 Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias derogada NIC 31 Información Financiera de los Intereses en Negocios Conjuntos NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar NIC 33 NIC 34 NIC 35 NIC 36 NIC 37 NIC 38 NIC 39 NIC 40 NIC 41 Ganancias por Acción Información Financiera Intermedia Derogada Deterioro del Valor de los Activos Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes Activos Intangibles Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición Propiedades de Inversión Agricultura En un principio las IAS o NIC contemplaban muchos tratamientos opcionales, y tenían el carácter de lista alternativa de las mejores prácticas encontradas bajo diferentes sistemas, con una fuerte inclinación hacia las implantadas en el área anglosajona 4. En otros términos, siguiendo un enfoque descriptivo, el IASC proponía dos o más opciones aceptables para casi todos los temas, 4 Básicamente se refiere a las aplicadas en los USGAAP o Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en EE.UU.

5 consiguiendo así evitar los problemas derivados de las distintas culturas y sistemas legales de los países. 5 Esta forma de proceder fue criticada, ya que, como señala Herrera 6, el IASC realmente no estaba produciendo normas internacionales, sino más bien codificando las normas existentes en los distintos países y dándoles su bendición bajo el título de alternativas permitidas. Después el IASC entró en una nueva fase, buscando la comparabilidad de los estados financieros, suprimiendo la excesiva opcionalidad en las IAS o NIC existentes hasta la fecha, y evitándola en aquellas que se aprobaran para publicarse posteriormente. Se iniciaba así, a finales de los años ochenta, un proceso de revisión que se caracterizaría por una mayor rigidez en sus pronunciamientos con miras a obtener un mayor progreso en la armonización internacional de la contabilidad. Se definió un nuevo enfoque más normativo y una base conceptual que permitiera discriminar entre las posibles alternativas existentes para cada tema, razón por la cual el IASC puso en práctica dos vías principales de actuación: 7 - En la primera, el diseño de un Marco Conceptual para la elaboración y presentación de los estados financieros, con estructura teórica, para dotar de congruencia y consistencia interna a las normas, el cual fue aprobado en abril de La segunda: Realizar un proyecto de comparabilidad para elevar la calidad de los estándares y recuperar el respeto perdido por el exceso de alternativas; se creó el Comparability Steering Committee, CSC. El Proyecto de Comparabilidad se completó en noviembre de 1993, con la aprobación de diez IAS o NIC revisadas: 2, 8, 9, 11, 16, 18, 19, 21, 22 y 23. Dichas normas comenzaron a ser efectivas para ejercicios iniciados a partir del 1º de enero de GARCÍA, Julita y otro. La aceptación de las normas internacionales de contabilidad: un proceso no exento de dificultades. En: Nº 10 Abr.-Jun. Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoría. 6 HERRERA, Juan. El papel de IFAC e IASC en la armonización contable a nivel mundial. En: Revista Interamericana de Contabilidad, Nº 57, enero-marzo, 1995, pag Op.cit 8 ZEFF, Stephen. La evolución del marco conceptual para las empresas mercantiles en Estados Unidos. En palabras de Stephen Zeff el Marco Conceptual de FASB ha sido imitado en otros países y por el International Accounting Standards Committee (IASC).

6 Luego se produce la revisión de un segundo grupo formado por dieciocho más, en las que no existen cambios sustantivos, y fueron aprobadas en noviembre de 1994: son las IAS o NIC 1, 4, 5, 10, 12, 13, 14, 15, 17, 20, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30 y 31. La revisión de la NIC 1 en 1997 puso otro paso más para evitar la aplicación comprimida de los estándares; en esta NIC se señala expresamente que, para los períodos que comiencen a partir del 1º de julio de 1998, las empresas sólo pueden afirmar que sus estados financieros se ajustan a las NIC cuando cumplan con todas ellas y apliquen sus interpretaciones. En el año 2001, el IASC se convirtió en la Fundación IASCF y la labor de expedir Estándares Internacionales de Información Financiera pasó al IASB (International Accounting Standards Board). A partir del año 2001, la IASB inició el proceso para emitir los IFRS o NIIF, que sustituyen las IAS o NIC, cambiando el enfoque de norma de contabilidad por Estándar de Información Financiera. Hasta la fecha ha emitido nueve. NIIF 1. NIIF 2. NIIF 3. NIIF 4. Adopción por primera vez de las NIIF Pagos basados en acciones Combinaciones de negocios Contratos de seguros NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas NIIF 6. NIIF 7. NIIF 8. Exploración y evaluación de recursos minerales Instrumentos financieros. Información a revelar Segmentos de operación NIIF 9 Modifica la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar Las IFRS o NIIF, que sustituyen las IAS o NIC, no son solo cambio de nombre, se pasa de un esquema de preparación y presentación de E/F basado en el registro a otro completamente diferente de medición y presentación de reportes sobre el desempeño financiero.

7 Hasta acá una breve introducción a las bases y fundamentos de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), en próximo documento hablaremos de algunos cambios significativos que traen las NIC-NIIF que originan un cambio en la mentalidad del Contador y lo obligan a desaprender para aprender.

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