Visió pràctica del reglament de l IRPF i el tractament fiscal dels plans de pensions. A càrrec d Antoni Bisbal Galbany

Transcripción

1 Visió pràctica del reglament de l IRPF i el tractament fiscal dels plans de pensions A càrrec d Antoni Bisbal Galbany

2 Índex Introducció al IRPF Base de tributació general Rendes del treball Rendiments de les activitats econòmiques Rendiments del capital immobiliari Base de tributació de l estalvi Rendiments del capital mobiliari Pèrdues i guanys de capital Mínim exempt Plans de pensions Obligació de presentar declaració

3 Naturalesa i àmbit d aplicació de l Impost (art.1) L IRPF és un tribut de caràcter directe i naturalesa personal. Introducció a l IRPF Directe Grava la renda directa derivada de la capacitat econòmica del contribuent. Personal Grava la renda mundial de les persones físiques, amb independència del lloc on estigui establert el pagador. Les rendes que queden gravades per aquest impost són les següents: Àmbit d aplicació de l IRPF Rendes subjectes Rendes no subjectes Rendes del treball Rendes del capital (immobiliari / mobiliari) Rendes d activitats econòmiques Guanys i pèrdues de capital Plusvàlues derivades de béns immobles (Andorra) Adquisicions no lucratives 3

4 Determinació de la base de tributació (art.10) Introducció a l IRPF Les rendes es qualifiquen i quantifiquen d acord amb el seu origen, diferenciantse de la següent manera: Base de tributació de l IRPF Base General Base de l Estalvi Rendes del treball Rendes del capital immobiliari Rendes d activitats econòmiques Rendes del capital mobiliari Guanys i pèrdues de capital A la base de tributació, s integren els rendiments nets de cadascuna de les tipologies de rendes gravades per a l impost. Rendiments íntegres Despeses deduïbles Renda neta / BT 4

5 Introducció a l IRPF Obligat tributari Una persona física serà considerada resident fiscal en territori andorrà sempre que es doni alguna de les següents circumstàncies (art.8): Que romangui més de 183 dies durant l any natural en territori andorrà. Que radiqui a Andorra el nucli principal o la base de les seves activitats o interessos econòmics de forma directa o indirecta. Quan radiquin a Andorra els seus interessos vitals, es presumeix la seva residència tret que pugui acreditar el contrari. No es consideren residents fiscals a Andorra : els treballadors que diàriament es desplacen al Principat des d Espanya o França i que han estat contractats per empreses residents fiscals a Andorra o EP de societats estrangeres a Andorra. Interessos vitals cònjuge no separat legalment i els fills menors d edat que depenen de l obligat tributari. Les rendes obtingudes per aquestes persones estaran subjectes a IRNR. 5

6 Índex Introducció al IRPF Base de tributació general Rendes del treball Rendiments de les activitats econòmiques Rendiments del capital immobiliari Base de tributació de l estalvi Rendiments del capital mobiliari Pèrdues i guanys de capital Mínim exempt Plans de pensions Obligació de presentar declaració

7 Base de tributació general Renda neta del treball Renda neta de les activitats econòmiques Renda neta del capital immobiliari Base de tributació general Mínims i reduccions Base de liquidació general 7

8 Índex Introducció al IRPF Base de tributació general Rendes del treball Rendiments de les activitats econòmiques Rendiments del capital immobiliari Base de tributació de l estalvi Rendiments del capital mobiliari Pèrdues i guanys de capital Mínim exempt Plans de pensions Obligació de presentar declaració

9 Rendes del treball Rendes del treball les contraprestacions, sigui quina sigui la seva denominació o naturalesa que derivin del treball personal o la relació laboral. Els sous i salaris. Les prestacions per desocupació involuntària. Les remuneracions en concepte de depeses de representació. Les dietes i despeses de viatge d acord amb els termes que estableix la Llei o reglaments de la CASS. Les opcions sobre accions. Definició (art.12) Pensions compensatòries percebudes pels cònjuges i les anualitats per aliments. Prestacions rebudes pels beneficiaris de plans de pensions, quan siguin percebudes pel partícip del pla. Impartició de cursos, conferències, col loquis, seminaris, i d altres similars, excepte que tinguin la consideració d activitats econòmiques. El preavís, les compensacions econòmiques, així com altra indemnització per acomiadament o cessament del treballador. Les prestacions percebudes en aplicació de la normativa de serveis socials i sociosanitaris. 9

10 Rendes del treball Rendes netes del treball (art.13) Rendiments íntegres del treball Despeses deduïbles Renda neta del treball Únicament tenen aquesta consideració, les cotitzacions a la Caixa Andorrana de la Seguretat Social en la part corresponent al treballador (5,5%) Despeses de difícil justificació per import de 3% sobre l import íntegre de les rendes de treball amb un màxim de euros. 10

11 Rendes del treball Determinació del percentatge de retenció o ingrés a compte Rendiments del treball Retribucions fixes i variables (A) Despeses deduïbles Cotitzacions a la CASS (2.750 ) 3% altres despeses (1.500 ) Base de tributació Reducció mínim personal i familiar Reducció mínim personal ( ) Descendents dependents menors de 25 anys (amb/sense minusvalia) (750 ) Ascendents dependents majors de 65 anys (amb/sense minusvalia) Altres reduccions Reducció per inversió en habitatge habitual (1.000 ) Reducció per aportacions a instruments de previsió social (2.000 ) Reducció per satisfacció de pensions compensatòries Base de liquidació Tipus de gravamen 10% Quota de tributació Bonificacions Determinació del percentatge de retenció o ingrés a compte Bonificació per obtenció de rendes del treball (800 ) Quota de liquidació (B) Percentatge de retenció (B)/(A) 2,00% Quota de liquidació Total de rendes del treball a satisfer a l obligat tributari 100 % retenció o ingrés a compte Existència de determinades rendes del treball sotmeses a un percentatge fix de retenció del 10% (cursos, conferències, indemnitzacions per acomiadament,...). 11

12 Rendes del treball Retenció i ingrés a compte (2015) A continuació, s adjunta la taula aprovada pel Reglament de l IRPF amb els percentatges de retenció d aplicació: 12

13 Rendes del treball Retenció i ingrés a compte (2015) Març 2015 Termini per a que l empresari comuniqui la previsió salarial per a l exercici 2014 Comunicació optativa 31.Des.2015 Tancament del període impositiu Gener 2015 % de retenció es correspon a aquell resultant d aplicar la taula aprovada en el RIRPF Durant 2015 Comunicació per part del treballador Dades econòmiques Dades personals Març 2016 Regulartizació de les retencions practicades 13

14 Retenció i ingrés a compte (2015) Rendes del treball La CASS proposa al pagador el percentatge de retenció o ingrés a compte Es tindrà en compte l import de les rendes del treball percebudes per l obligat tributari per part d aquest pagador, en els dotze mesos previs al 31 d agost de 2014 i aplicant sobre aquest import la taula prevista al RIRPF. En cas que hagi percebut rendes del treball d un pagador durant un període inferior als dotze mesos, s elevarà a l any l import de les rendes satisfetes. El pagador pot sol licitar al ministeri encarregat de les finances la modificació del percentatge El pagador de les rendes o l obligat tributari pot comunicar al ministeri encarregat de les finances l import de les rendes satisfetes a l obligat tributari durant l any 2014 per canviar el percentatge. La comunicació del pagador s haurà de portar a terme a partir de l 1 de gener del 2015 i no més tard del 31 de març del En cas de no procedir a aquesta sol licitud, s entén acceptada la proposta de la CASS. El ministeri encarregat de les finances determina el nou percentatge de retenció o ingrés a compte Aquest nou percentatge es comunica al pagador de les rendes no més tard del dia 15 del mes posterior a la finalització del primer trimestre de l any

15 Retenció i ingrés a compte (General) Rendes del treball El ministeri encarregat de les finances calcula el percentatge de retenció El ministeri encarregat de les finances comunica al pagador de la renda el percentatge aplicable El percentatge resulta d aplicació a partir del mateix mes en que la CASS rep la comunicació Per fer el càlcul, el ministeri encarregat de les finances parteix de la informació subministrada pels obligats tributaris i pels pagadors. Gran part d aquesta informació es trasllada a exercicis posteriors. Abans del dia 15 de març de cada any, el ministeri encarregat de les finances comunica al pagador de les rendes i a la CASS el percentatge de retenció o ingrés a compte del nou exercici. 15

16 Retenció i ingrés a compte (General) Rendes del treball Març 2016 Regulartizació de les retencions practicades 31.Des.2016 Tancament del període impositiu. Març 2017 Regulartizació de les retencions practicades r trimestre 2016 % de retenció determinat al 2015 Durant 2016 Modificació el % per modificació circumstàncies Març 2017 Determinació % d aplicació a l exercici Març 2016 Determinació % d aplicació a l exercici 16

17 Rendes del treball Comunicació de dades per part de l obligat tributari L obligat tributari podrà comunicar al ministeri encarregat de les finances la següent informació: Estat civil Descendents menors de 25 anys dependents i amb rendes inferiors a euros Comunicació dades de l obligat tributari Ascendents majors de 65 anys dependents i amb rendes inferiors a euros Situacions de discapacitat Nombre d obligats tributaris amb dret a l aplicació de les reduccions familiars previstes a la Llei de l IRPF Es trasllada a exercicis següents Indicació de si el cònjuge o parella estable obté rendes que li permetin reduir la base de tributació general Quantitats per a l aplicació de reduccions Anual 17

18 Rendes del treball Tipus de retenció No disponibilitat de dades personals i familiars En el supòsit en què el ministeri encarregat de les finances no disposi de la informació relativa a la situació personal i familiar de l obligat tributari, el percentatge de retenció o ingrés a compte es determinarà tenint en compte únicament les retribucions i, si escau, despeses deduïbles, corresponents a l obligat tributari, sense prendre en consideració la informació de caràcter personal i familiar que pugui ser rellevant per determinar el percentatge de retenció o ingrés a compte. Possibilitat de sol licitar l aplicació d un percentatge superior En qualsevol moment del període impositiu, l obligat tributari pot sol licitar al pagador de les rendes del treball que apliqui un percentatge de retenció o ingrés a compte superior a aquell que resulta d aplicar les regles anteriors. Aquest percentatge resultarà aplicable fins que es renunciï a la seva aplicació, mitjançant una nova comunicació al ministeri encarregat de les finances, o bé en els casos en què resulti de l aplicació un percentatge més alt que el sol licitat per l obligat tributari. 18

19 Rendes del treball Regularització El percentatge de retenció o ingrés a compte es regularitza quan es produeixen variacions en les circumstàncies determinants del mateix que suposen una modificació superior a un 1 punt percentual, respecte al percentatge que s aplicava amb anterioritat a la regularització. El càlcul del nou tipus de retenció o ingrés a compte es duu a terme en dues fases: 1. Recàlcul de la quota 2. Aplicació a les rendes pendents Es calcula la quota d acord amb el que disposa el RIRPF, tenint en compte les comunicacions rebudes i restant les retencions i ingressos a compte ja practicats. El nou percentatge de retenció o ingrés a compte serà el resultat de multiplicar per 100 el quocient entre la quota pendent i les retribucions pendents de percebre. 19

20 Rendes del treball Retencions practicades sobre les rendes del treball - Declaracions Declaracions periòdiques Rendes del treball sotmeses a cotització a la CASS Resta de rendes del treball Formulari conjunt CASS / DTF a presentar mensualment Mateix termini que la CASS Formulari DTF a presentar trimestralment Resum Anual Rendes del treball sotmeses a cotització a la CASS Resta de rendes del treball No s ha de presentar Resum anual de les retencions practicades a presentar durant el mes de gener de l any següent 20

21 Regularització anual de la retenció o ingrés a compte A la finalització del període impositiu, el ministeri encarregat de les finances porta a terme una regularització extraordinària de les retencions o ingressos a compte practicats sobre les rendes del treball satisfetes als obligats tributaris. Proposta de liquidació (no més tard de l últim dia del mes de març) Rendes del treball Quantitat resultant a ingressar Quantitat resultant a retornar L obligat tributari té altres rendes diferents a les del treball afectades per la regularització L obligat tributari ha d ingressar la quantitat resultant de la proposta dins del termini de presentació de la declaració de l IRPF L obligat tributari pot sol licitar la devolució mitjançant la subscripció i confirmació de la proposta dins del termini de presentació de l Impost L obligat tributari ha d incloure a la declaració de l Impost les rendes del treball a les que es refereix la proposta, així com les retencions i ingressos a compte suportats 21

22 Índex Introducció al IRPF Base de tributació general Rendes del treball Rendiments de les activitats econòmiques Rendiments del capital immobiliari Base de tributació de l estalvi Rendiments del capital mobiliari Pèrdues i guanys de capital Mínim exempt Plans de pensions Obligació de presentar declaració

23 Rendiments de les activitats econòmiques Definició d activitat econòmica (art. 14) Són aquelles rendes que provenen del treball personal i del capital conjuntament, o d un sol d aquests factors, i suposin per part de l obligat tributari l ordenació per compte propi dels mitjans de producció (humans o materials) amb la finalitat d intervenir en la producció o distribució de béns o serveis. Tot i això, s han de tenir en compte les següents situacions particulars: Situacions particulars Arrendaments d immobles Activitats Econòmiques Capital Immobiliari Factors propis Opció de l obligat tributari Administradors Activitats Econòmiques 23

24 Índex Introducció al IRPF Base de tributació general Rendes del treball Rendiments de les activitats econòmiques Rendiments del capital immobiliari Base de tributació de l estalvi Rendiments del capital mobiliari Pèrdues i guanys de capital Mínim exempt Plans de pensions Obligació de presentar declaració

25 Rendiments del capital immobiliari Rendiments del capital immobiliari (art.19) Són rendes del capital immobiliari totes aquelles que derivin de l arrendament o constitució o cessió de drets sobre béns immobles i que no siguin considerades rendes procedents de les activitats econòmiques Rendiments íntegres del capital immobiliari Despeses deduïbles Renda neta del capital immobiliari 40 % dels ingressos de les rendes del capital immobiliari. Import de les despeses quantificades segons les regles del PGC. 25

26 Índex Introducció al IRPF Base de tributació general Rendes del treball Rendiments de les activitats econòmiques Rendiments del capital immobiliari Base de tributació de l estalvi Rendiments del capital mobiliari Pèrdues i guanys de capital Mínim exempt Plans de pensions Obligació de presentar declaració

27 Base de tributació de l estalvi Renda neta del capital mobiliari Guanys i pèrdues de capital Base de tributació de l estalvi Reducció per mínim exempt Base de liquidació de l estalvi 27

28 Índex Introducció al IRPF Base de tributació general Rendes del treball Rendiments de les activitats econòmiques Rendiments del capital immobiliari Base de tributació de l estalvi Rendiments del capital mobiliari Pèrdues i guanys de capital Mínim exempt Plans de pensions Obligació de presentar declaració

29 Són rendes del capital mobiliari: Rendiments del capital mobiliari Rendiments del capital mobiliari (art.22) Dividends i altres rendes derivades de la participació en el patrimoni net d entitats. Les rendes procedents de la cessió de capital propis (interessos). Rendes procedents d operacions de capitalització i de contractes d assegurança. Les rendes obtingudes de la propietat intel lectual, industrial, de la prestació d assistència tècnica, o arrendaments de béns mobles. Rendiments íntegres del capital mobiliari Despeses deduïbles Renda neta del capital mobiliari Despeses d administració i custòdia. Es dedueixen les despeses necessàries per la seva obtenció i, en el seu cas, l import del deteriorament sofert pels béns. 29

30 Índex Introducció al IRPF Base de tributació general Rendes del treball Rendiments de les activitats econòmiques Rendiments del capital immobiliari Base de tributació de l estalvi Rendiments del capital mobiliari Pèrdues i guanys de capital Mínim exempt Comptes franquícia Productes financers Plans de pensions Obligació de presentar declaració

31 Guanys i pèrdues de capital Pèrdues i guanys de capital El còmput de la renda derivada dels guanys i pèrdues de capital es determinarà seguint les següents regles de valoració: Valor de transmissió Valor d adquisició Guany / pèrdua de capital A TÍTOL ONERÓS Import real satisfet Import real satisfet Despeses i tributs inherents a l adquisició minoren el valor de la transmissió Inversions i millores Despeses i tributs inherents a l adquisició Amortització A TÍTOL GRATUIT Valor de transmissió Valor d adquisició Guany / pèrdua de capital 31

32 Índex Introducció al IRPF Base de tributació general Rendes del treball Rendiments de les activitats econòmiques Rendiments del capital immobiliari Base de tributació de l estalvi Rendiments del capital mobiliari Pèrdues i guanys de capital Mínim exempt Plans de pensions Obligació de presentar declaració

33 Mínim exempt Mínim exempt (art.37) Regla General: la retenció o l ingrés a compte sobre les rendes del capital mobiliari es determina aplicant un tipus de retenció fix del 10 per cent sobre l import de la renda íntegra satisfeta. Mínim exempt: La base de tributació de l estalvi pot ser reduïda en un import de euros en concepte de mínim exempt per obtenció de rendes de l estalvi. Mínims a la base de l estalvi Mínim personal euros per obligat tributari. Renda neta del capital mobiliari Guanys i pèrdues de capital Base de tributació de l estalvi Reducció per mínim exempt Base de liquidació de l estalvi 33

34 Mínim exempt Comptes franquícia (art.51) L obligat tributari pot sol licitar a la persona o entitat pagadora de les rendes del capital mobiliari que minori la base sobre la qual s aplica el percentatge de retenció en l import de la reducció per mínim exempt, quan, basant-se en una estimació raonable de l import de la totalitat de les rendes del capital mobiliari que espera obtenir durant el període impositiu respecte del qual s exerceix l opció podran gaudir de la reducció prevista. OBLIGAT TRIBUTARI Comunica a l entitat pagadora que apliqui la reducció del mínim exempt a un(s) compte(s) o producte(s) determinat(s) No comunica a l entitat pagadora que apliqui la reducció del mínim exempt ENTITAT FINANCERA Compte franquícia ENTITAT FINANCERA No compte franquícia No practica la corresponent retenció sobre els RCM satisfets per aquests comptes. Practica la corresponent retenció (10%) sobre els RCM satisfets. 34

35 Índex Introducció al IRPF Base de tributació general Rendes del treball Rendiments de les activitats econòmiques Rendiments del capital immobiliari Base de tributació de l estalvi Rendiments del capital mobiliari Pèrdues i guanys de capital Mínim exempt Plans de pensions Obligació de presentar declaració

36 Plans de pensions Requisits reducció Els requisits que han de complir els plans de pensions i altres contractes de previsió social per tal de poder gaudir de la reducció de l article 39 de la LIRPF són: PLANS DE PENSIONS CONTINGÈNCIES COBERTES TRACTAMENT FISCAL DE LES APORTACIONS DISPONIBILITAT DE LES APORTACIONS L objecte exclusiu del qual sigui una prestació complementària en el moment de jubilació, defunció o incapacitat. La provisió matemàtica de jubilació sigui al menys el triple Les contribucions realitzades per l empresari s han d imputar fiscalment al partícip a qui es vincula la prestació, transmetent-li el dret irrevocable de la prestació futura Els drets econòmics derivats de l instrument sols es podran fer efectius en cas de produir-se la contingència coberta (jubilació) 36

37 Plans de pensions Excepció: Possibilitat de fer efectius els drets consolidats S estableixen una sèrie de supòsits excepcionals que permeten fer efectius, total o parcialment, els drets consolidats per part de l obligat tributari partícip d un pla de pensions o un altre instrument de previsió social: En situacions de desocupació del partícip amb una durada superior a 24 mesos. En situacions de malaltia greu sempre que impliqui una baixa laboral durant un període superior a 12 mesos. Trasllat de residència fiscal del partícip fora del territori andorrà. 37

38 Delimitació de les rendes del treball Plans de pensions La renda neta derivada de les pensions i altre prestacions es determina com segueix: Renda Neta Plans Pensions Renda percebuda Aportacions realitzades Queden excloses les pensions satisfetes per la CASS Per a les prestacions rebudes en forma de renda, s haurà de determinar la part de les mateixes que es correspon amb l import amb l import de les contribucions satisfetes. Aquesta quantificació és proporcional. Es consideren tant les aportacions imputades fiscalment al treballador com les aportacions realitzades per ell mateix (a excepció de les que s hagin acollit a la reducció de l article 39 LIRPF) 38

39 Plans de pensions Règim especial transitori Les rendes íntegres del treball derivades de plans de pensions i altres prestacions similars que rebin la consideració de rendes del treball derivades de d instruments formalitzats amb anterioritat a 1 de gener de 2015 es determinaran com segueix: Plans de pensions Abans 1.gen.2015 Rendes generades amb posterioritat 1.gen.2015 La pensió o prestació rebuda es minorarà en el valor de la provisió matemàtica corresponent a la persona a la que es vincula l instrument a data 31 de desembre de Les pèrdues de capital o els rendiments negatius que es generin en relació amb els plans esmentats, i que es determinin aplicant les regles indicades anteriorment, no podran superar l import de la pèrdua o del rendiment negatiu total que hagués resultat d aplicar les disposicions generals de la Llei. 39

40 Règim especial transitori (Rendes netes de pensions satisfetes per la CASS) Plans de pensions Per a aquells obligats tributaris que hagin començat a cotitzar amb data anterior a 1 de gener de 2015, l import de els pensions satisfetes per la CASS es determinarà com segueix: Renda neta de la pensió Import de la pensió 1% per cada any cotitzat abans de l 1 de gener de 2015 sobre l import de pensió rebuda Període mínim de cotització 15 anys Requisits per Import de la reducció no podrà excedir 30% de la pensió o prestació rebuda en el període impositiu en qüestió 40

41 Índex Introducció al IRPF Base de tributació general Rendes del treball Rendiments de les activitats econòmiques Rendiments del capital immobiliari Base de tributació de l estalvi Rendiments del capital mobiliari Pèrdues i guanys de capital Mínim exempt Plans de pensions Obligació de presentar declaració

42 Obligació de presentar declaració Els obligats tributaris han de presentar i subscriure una declaració per aquest impost entre l 1 d abril i el 30 de setembre de l exercici posterior a la finalització del període impositiu. NO HI HA OBLIGACIÓ DE PRESENTAR LA DECLARACIÓ Rendes de la base general Rendes de la base de l estalvi Rendes exemptes Rendes del treball que hagin estat sotmeses a retenció Hi ha obligació de presentar la declaració si l obligat tributari obté altres tipus de rendes que s integrin a la base general Si les rendes del capital immobiliari i les rendes del treball (conjuntament) no superen euros. Rendes exemptes Rendes del capital mobiliari que hagin estat sotmeses a retenció

43 Cas Pràctic A continuació s exposa la liquidació de l IRPF a través d un exemple: Maria Garcia Rendes mixtes Les dades econòmiques i personals de la Marta a 31/12/2015 són les següents: Ha percebut rendes treball per import de euros, amb pagaments del 5,5% de cotització a la CASS per import de euros. Ha percebut rendes d activitats econòmiques per import de euros i unes despeses associades de euros. Rendes del capital mobiliari per import de 200 euros. Les despeses de custòdia i manteniment són de 40 euros. Està casada i el seu marit treballa amb una retribució de euros anuals. És mare de 2 filles de 3 i 5 anys respectivament. La retenció anual practicada sobre les rendes del treball és de 840 euros. Ha satisfet una hipoteca de euros en l any 2015 (capital + interès). Té contractat un pla de pensions anual i aquest any 2015 ha aportat euros.

44 Cas Pràctic Solució: Rendes del treball (RT) Rendes de les Act Eco. Rendes Capit. mob Ingressos Ingressos Ingressos 200 Despeses (3.570 ) Despeses ( ) Despeses (40 ) CASS (2.310 ) Altres (3%) (1.260 ) Renda neta Compte franquícia sol licitat Base de tributació general Base de tributació de l'estalvi 160 Reduccions: Base de tributació general: Base de tributació de l'estalvi Mínim exempt ( ) Mínim exempt (3.000 ) Fills (750 ) Hipoteca (1.000 ) Pla de pensions (3.000 ) Base de liquidació general Base de liquidació de l'estalvi 0 Base de liquidació agregada Tipus de gravamen 10% Quota de tributació Bonificació (800 ) Quota de liquidació 805 Retencions IRPF (840 ) Quota diferencial (35 ) 1,92%

45 Moltes gràcies per la seva atenció. Antoni Bisbal Galbany Soci Director C/ Bonaventura Armengol nº 10 AD500 Andorra la Vella Principat d Andorra Tel.: Fax: