Unidad 9. Capital contable. Objetivos. Al i nalizar la unidad, el alumno:

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1 Unidad 9 Capital contable Objetivos Al i nalizar la unidad, el alumno: Identificará el concepto de capital contable. Aplicará las reglas de registro, valuación y presentación del capital. Registrará operaciones relacionadas con el capital contable.

2 Conceptos centrales

3 unidad 9 capital contable 319 Introducción En esta unidad analizaremos el punto, dentro de la estructura financiera, que más atienden los socios de una entidad pues, sin duda, el capital contable de las empresas es en donde los socios o accionistas, así como los acreedores, ven reflejada la tenacidad con que los administradores cuidan los activos, controlan los pasivos y finalmente generan utilidades. Al iniciar un negocio, las personas físicas con capacidad jurídica propia se unen para realizar fines colectivos y obtener derechos y obligaciones con un fin lícito, esperando, al finalizar cada ejercicio, una retribución a su esfuerzo y a su inversión, la cual sólo existirá si la empresa es capaz de generar utilidades. Por tanto, invertir capital en una empresa es considerado como capital de riesgo, del cual se espera obtener utilidades aunque no siempre se logra, puesto que la empresa se ve afectada por factores internos y externos que en ocasiones no son controlables por los administradores. Es por ello que algunas personas que tienen dinero prefieren invertirlo en instrumentos bursátiles, asegurando una retribución conocida como interés. Examinaremos cómo se origina en una empresa el capital aportado (puede ser en efectivo o en especie). También profundizaremos en el registro y presentación del capital, así como el surgimiento de algunas cuentas que en el curso anterior no revisamos. Analizaremos cómo puede verse afectado el patrimonio por los movimientos del capital contable, como las aportaciones originales de los socios al iniciar la empresa, que posteriormente se incrementan por nuevas contribuciones, como utilidades y donativos y llegan a disminuirse por retiros de los socios, pérdidas o siniestros ocurridos. 9.1 Capital contable Al principio los socios o accionistas de la empresa aportan recursos en forma interna, después, al operar, la entidad sufre cambios de modo que ésta tiene la obligación de retribuirles su aportación original con efectivo, bienes, derechos o reembolsando las acciones que dieron origen a la empresa. De la inversión al capital de una empresa, el dueño o accionista espera tener beneficios que promuevan el desarrollo de la entidad, es decir, el fortalecimiento del negocio y la obtención de utilidades. Por lo anterior, el capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge de las aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, por lo que es importante que se analice la clasificación que tiene el capital dentro del estado de situación financiera, y sus reglas de valuación y presentación, así como del aspecto legal que conlleva el registro de ciertas operaciones dentro del capital contable de una empresa. Por lo tanto, a partir de este punto se hará referencia a distintos párrafos de la serie NIF C-11 y a algunos artículos de la Ley General de Sociedades Mercantiles. El capital contable se integra por: A) Capital contribuido El capital contable representa el patrimonio de la empresa; está integrado por las aportaciones de los socios y los resultados obtenidos en la operación de la misma. Lo forman las aportaciones de los dueños y las donaciones recibidas por la entidad; está integrado de la siguiente forma:

4 320 contabilidad financiera ii Capital social Capital autorizado y no emitido Capital emitido no suscrito Capital suscrito Capital suscrito no exhibido Capital suscrito y exhibido Es la diferencia del capital autorizado en escrituras y la cantidad que se ha suscrito. No se presenta en los estados inancieros, pero sí se informa en las notas a los mismos. Es la parte del capital emitido en las actas de asamblea y pendiente de suscribir. No se presenta en los estados inancieros, pero sí se informa en las notas a los mismos. Es el capital emitido que los socios se han comprometido a pagar. Es el capital suscrito por los socios que se encuentra pendiente de cubrir (pagar). Son las cantidades que los socios han pagado o aportado a la entidad efectivamente. El capital social está representado por títulos que han sido emitidos a favor de los accionistas o socios como evidencia de su participación en la entidad. El capital social representa la suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas. Lo que significa, de acuerdo con la definición anterior y al cuadro sinóptico: Menos: Igual a: Capital social (suscrito) Capital suscrito no exhibido (cta. accionistas) Capital suscrito y exhibido Que es lo que se presentará dentro de los estados financieros de la entidad. Por último, el capital social se puede ver incrementado por la capitalización de pasivos, lo cual sucede cuando la empresa tiene un adeudo y en lugar de pagarlo invita al acreedor a formar parte de la sociedad, por lo que en lugar de darle dinero, se le dan acciones. Por qué las empresas retienen utilidades acumulándolas? Aportaciones para futuros aumentos de capital Son las aportaciones de los socios y son distintas de las que efectuaron para integrar el capital social. Para que dichas aportaciones puedan ser consideradas como parte del capital contribuido, debe existir una aprobación de la asamblea de socios o accionistas de que se capitalizarán, de lo contrario deben formar parte del pasivo. La diferencia entre este tipo de aportación y el capital social es de tipo jurídico, ya que este último debe protocolizarse ante notario público, y las aportaciones no necesariamente tienen esta formalidad. Podemos ejemplificar la aplicación contable suponiendo que el socio A aporta a la entidad en el mes de junio de 2008, $20,000 en efectivo para incrementar su participación dentro de la sociedad. La

5 unidad 9 capital contable 321 asamblea de accionistas estudió la propuesta y autorizó la aprobación de dicha aportación, para que en septiembre de 2008 se efectúe el incremento. Registros contables: Fecha Concepto Parcial Debe Haber 1_ Bancos de capital Aportaciones para futuros aumentos 20,000 Registro de la aportación del socio A en efectivo, para un posterior incremento en el capital 20,000 2_ Aportaciones para futuros aumentos de capital Capital social Registro del pago de honorarios 20,000 20,000 Prima en venta de acciones Es la diferencia de más entre el pago de las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas. Suponga que la empresa Unilever, S. A., emite 10,000 acciones con valor nominal de $ cada una, y logra colocarla el 1 de agosto de 2008 por arriba de su valor nominal, esto es en $ por cada acción. El registro contable quedaría como sigue: Fecha Concepto Parcial Debe Haber 1_ Bancos Capital social Prima en venta de acciones Registro de la colocación de 10,000 acciones de valor nominal de $500.00, cada una, colocadas sobre la par a un valor de $ por acción 5,500,000 5,000, ,000 Donaciones o superávit donado Se integra por todos los bienes que han sido donados a la entidad, ya sea por los socios o por personas ajenas a la empresa. Su registro se describió cuando se estudió el tratamiento contable de los activos fijos recibidos por este concepto. Se expresan a su valor de mercado más su actualización.

6 322 contabilidad financiera ii B) Capital ganado o déicit Es el resultado de las actividades operativas de la entidad y de otros eventos o circunstancias que le afecten. Los accionistas tienen la obligación de reunirse en asamblea ordinaria para aprobar los estados financieros de la entidad, en los cuales se muestra el resultado de sus actividades operativas. Una vez que los accionistas aprueban el resultado generado en la entidad, deciden de qué forma lo van a aplicar. Para efectuar esto, deben considerar las prioridades que la LGSM marca, por ejemplo: a) Si durante el año (ejemplo 2007) se generó una utilidad neta de $ 10,000.00, deberá separarse de ella como mínimo 5% de dicha utilidad para crear o incrementar la reserva legal ($500.00), hasta que importe la quinta parte del capital social. b) Después de separar lo correspondiente a la reserva legal, deben amortizarse totalmente las pérdidas generales en los años anteriores. Los accionistas también pudieran decidir rembolsar las pérdidas (en efectivo o con bienes), lo cual se deberá registrar como una disminución a las pérdidas acumuladas. c) Si aún existe algún remanente de las utilidades y así lo desean los accionistas, pueden separar parte de las utilidades para crear o incrementar las reservas voluntarias del capital, las cuales tienen un fin específico. Ejemplos: reservas para reinversión, contingencias, reposición de activo fijo, etcétera. d) Por último, si a la empresa, al finalizar los movimientos descritos en los incisos anteriores, todavía le quedan utilidades, puede decidir distribuir las utilidades a través de dividendos, los cuales pueden ser de la siguiente forma: Decretados y pagados en efectivo Decretados y pagados en acciones El remanente de las utilidades no distribuidas se llevará al rubro de utilidades acumuladas de ejercicios anteriores, o también llamadas utilidades retenidas, ya que la entidad las dejó dentro de ella. En síntesis, el capital ganado o déficit se integra de: Utilidades o pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores. Reservas de capital. Utilidad o pérdida del ejercicio. 9.2 Valuación, registro y reglas de presentación En el curso anterior analizamos algunas de las cuentas de capital contable, así como los conceptos por los cuales se cargan y abonan. A manera de recordatorio, enseguida describiremos las características de cada una de ellas; además, se adicionan otros conceptos que también integran el patrimonio de la entidad.

7 unidad 9 capital contable 323 Cuentas Capital social Utilidades retenidas o acumuladas Pérdidas acumuladas Utilidad neta Pérdida neta Capital donado Prima en venta de acciones Aportaciones para futuros aumentos de capital Reserva legal Características Consiste en la suma del valor nominal de las aportaciones, representadas por títulos (acciones) que han sido emitidas a favor de los accionistas como evidencia de su participación en la entidad. Representan las utilidades acumuladas de ejercicios anteriores, retenidas en la entidad por acuerdo de la asamblea de accionistas. Esta cuenta representa las pérdidas en que ha incurrido la empresa en ejercicios anteriores. En esta cuenta se controlan las utilidades obtenidas en el ejercicio actual. En esta cuenta se controlan las pérdidas obtenidas en el ejercicio actual. Representa el importe de bienes o efectivo que la empresa recibió con el propósito de poder desarrollar sus operaciones, sin generar derecho alguno a quien lo obsequia. Representa la diferencia entre el pago de las acciones y su valor nominal. Representa las aportaciones de socios para aplicarse en futuros aumentos de capital social, siempre y cuando exista resolución por parte de la asamblea de accionistas para tal efecto. Controla la obligación de separar de la utilidad de cada ejercicio 5% que establece la ley general de sociedades mercantiles hasta acumular una quinta parte del capital social. El registro contable ya fue tema de otro curso, sin embargo, describiremos su aplicación con ejemplos para una mayor comprensión. Utilidades acumuladas 1 El valor de las utilidades distribuidas de acuerdo con la asamblea de accionistas. 1. Importe retenido de las utilidades generadas. El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe retenido de las utilidades acumuladas. Se presenta dentro del grupo del capital contable por surgir de la operación de la empresa. Si al concluir el ejercicio las empresas tienen utilidades de las que puedan disponer los socios (llamadas dividendos), su distribución se encuentra sujeta a lo siguiente: Pueden permanecer en la empresa, incorporándose al capital social, entregando a los socios para tal efecto, su constancia de aportación (acciones). Sólo ellos podrán disponer de estas utilidades reinvertidas cuando se les reembolse el valor de sus aportaciones, por disminución de su capital social o por liquidación de la entidad, o bien cuando vendan sus acciones a un tercero.

8 324 contabilidad financiera ii Pueden permanecer como utilidades retenidas temporalmente, las cuales podrán ser distribuidas mediante el pago de dividendos, en cualquier tiempo, por acuerdo de la asamblea de accionistas. Dividendos Es el rendimiento pagado a los accionistas mediante la distribución de las utilidades de la sociedad; se puede otorgar en efectivo, bienes o acciones. Cuando el dividendo se distribuye en efectivo o en bienes, disminuyen los activos de la empresa y el capital contable; en caso de ser distribuido en acciones evita la disminución de activos y no repercute en el capital contable, pues sólo ocasiona una capitalización de las utilidades. Capitalizar Los dividendos son las distribuciones de utilidades que pueden pagarse en efectivo, bienes o acciones; cuando éstos se cubren con acciones se genera una capitalización de utilidades. Consiste en traspasar las utilidades acumuladas, las aportaciones para futuros aumentos de capital, las donaciones a la empresa y las primas en venta de acciones a la cuenta de capital social para incrementarla, por medio del aumento de acciones registradas ante un notario público, modificando el acta constitutiva de la entidad. La anterior es una decisión difícil de tomar por parte de los socios, pues éstos no deben perder de vista que si deciden distribuir las utilidades por medio de los dividendos, la empresa disminuirá su capital contable y su activo, pues deben pagarse al accionista en efectivo o con un bien. Sin embargo, como se mencionó al inicio de la unidad, el socio espera obtener dividendos, entre otros beneficios, al haber invertido en la empresa, por lo que la decisión debe ser tomada con prudencia y conocimiento de la entidad para no afectar sus finanzas. Pérdidas acumuladas 1. El importe de las pérdidas obtenidas en el ejercicio. 1. El importe de las amortizaciones de las pérdidas acumuladas. Su saldo es deudor y representa las pérdidas acumuladas, se presenta dentro del grupo del capital contable, disminuyéndolo. Capital donado 1. El importe de las capitalizaciones de los donativos. 1. El importe de los donativos recibidos por la empresa. Esta cuenta se presenta dentro del grupo del capital contable, su saldo es acreedor y representa el importe de las donaciones recibidas por la empresa. Quiénes pueden otorgar donaciones a las empresas? Las donaciones provienen de los socios y personas físicas o morales externas a la entidad. Pueden ser en efectivo o en especie, en ambos casos, pasan a formar parte de los bienes de la empresa, como activos circulantes y no circulantes, según sea el caso.

9 unidad 9 capital contable 325 Prima en venta de acciones 1. El importe de la capitalización de la prima en venta de acciones como incremento al capital social. 1. El importe de la prima cobrada a los accionistas por la venta de acciones. Su saldo es acreedor y representa la diferencia en exceso entre el pago de las acciones suscritas y el valor nominal. Esta cuenta se presenta en el estado de situación financiera, dentro del grupo de capital contable. Las acciones son las partes en que se divide el capital social de una sociedad anónima. Qué son las acciones suscritas? Aportaciones para futuros aumentos de capital 1. El importe de las aportaciones aplicadas para el aumento de capital social. 1. El importe de las aportaciones recibidas por la empresa para futuros aumentos de capital social. Esta cuenta se presenta dentro del grupo de capital contable, su saldo es acreedor y representa el importe de las aportaciones de los socios, recibidas por la empresa, para futuros aumentos de capital social. Cuando la empresa obtiene utilidades en el ejercicio, una proporción de ellas es separada para integrar las reservas, que constituyen un mecanismo legal o financiero para proteger a la empresa de situaciones que pudieran quebrantarla. Para qué existe la reserva legal? Reserva legal 1 El importe de ajustes o aplicaciones que se hagan de acuerdo con la reserva. 1. El importe de la creación de la reserva de acuerdo con lo establecido por la Ley de Sociedades Mercantiles. 2. El importe de los aumentos a la reserva. El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe de la reserva legal, se presenta dentro del grupo de capital contable en el estado de situación financiera. Reglas de presentación La reserva legal se crea por disposición de la Ley General de Sociedades Mercantiles. La presentación del capital contable en el estado de situación financiera, de los diferentes conceptos que lo integran, deberá hacerse con el suficiente detalle para mostrar, en primer lugar, los que forman el capital contribuido, seguido de los que integran el capital ganado. Enseguida se muestra la forma esquemática de la presentación del capital contable, así como de todos los rubros que lo integran en el estado de situación financiera.

10 326 contabilidad financiera ii Figura 9.1 Estado de situación inanciera. El capital contable constituye el último grupo del estado de situación inanciera. Por último, es importante mencionar que, sin duda, la inflación en nuestro país es un factor de suma importancia que afecta la valuación del capital contable de una entidad. Por su relevancia y complejidad, este tema será estudiado en cursos avanzados, correspondiendo a otro boletín definir la actualización del valor del capital contable. 9.3 Principales renglones del capital contable Los principales renglones que analizaremos en este curso se clasifican de acuerdo con su origen como lo apreciamos en la figura 9.2. Figura 9.2 Capital contable. El Capital contribuido está formado por las aportaciones originales y posteriores de los socios o accionistas de la empresa, las cuales están representadas por títulos denominados acciones.

11 unidad 9 capital contable 327 El capital ganado está representado por los resultados obtenidos en la operación de la empresa y otros eventos que la afectan, así, la utilidad forma parte de este grupo pero, si la suma de todos los conceptos resulta ser pérdida, entonces se le denominará déficit. A continuación te presentamos ejemplos prácticos para conocer el registro contable de cada una de las cuentas que conforman estos rubros. Capital social Ejemplo 1 La empresa Sharon sistems, S. A., inició operaciones el día 5 del presente mes, para lo cual sus socios se comprometieron a aportar (suscribieron) $300,000 de capital social, de la siguiente forma: Efectivo $200,000 Mobiliario de oicina $40,000 Equipo de cómputo $40,000 Equipo de transporte $20,000 El día 25 exhibieron (pagaron) el capital antes mencionado. El registro contable es: Prima en venta de acciones Ejemplo 2 La empresa Decoraciones, S. A., al 31 de diciembre de 2008, cuenta con capital contable formado por mil acciones con valor nominal de $500, cada una. Se acordó aumentar el capital social con mil acciones más, con valor nominal de $500, cada una, y ponerlas a la venta en $550. Posteriormente, se vendieron las acciones y se pagaron en efectivo al precio de venta pactado anteriormente.

12 328 contabilidad financiera ii Cálculo: 1,000 acciones 500 c/u = 500,000 incremento al capital social 1,000 acciones 550 c/u = 550,000 precio de venta $50,000 prima en venta de acciones El registro contable es: Fecha Concepto Parcial Debe Haber 1 Deudores diversos accionistas Capital social Prima en venta de acciones Registro del aumento de capital social y la prima por venta de acciones. 550, ,000 50,000 2 Bancos Deudores diversos Accionistas 550, ,000 Registro del pago (exhibición) de las nuevas acciones Capital donado Ejemplo 3 Cicomex, S. A., recibió un terreno donado por el gobierno del estado para poder ampliar su planta productiva; su costo, según avalúo practicado, es de $3 500,000. El registro contable es: Fecha Concepto Parcial Debe Haber 1 Terrenos Capital donado Registro del aumento de capital por la donación de un terreno a valor de avalúo 3,500,000 3,500,000

13 unidad 9 capital contable 329 Aportaciones para futuros aumentos de capital Ejemplo 4 La empresa Gasera LP, S. A., acordó en una asamblea de accionistas que los socios entreguen una aportación de $100,000 para futuros aumentos de capital. Posteriormente, la empresa emitió diez acciones con valor nominal de $10,000, cada una, las cuales se suscriben por los socios. El registro contable es: Reserva legal Ejemplo 5 La empresa El éxito, S. A., mostró al cierre de su ejercicio fiscal una utilidad neta de $3,560,000, según lo establecido en el acta constitutiva y la Ley General de Sociedades Mercantiles deberá crear una reserva legal de 5%, para lo cual tiene la siguiente: Información: Utilidad neta del ejercicio 3,560,000 Reserva legal de 5% 178,000 Utilidad neta susceptible de reparto a socios $3,382,000

14 330 contabilidad financiera ii El registro contable es: Fecha Concepto Parcial Debe Haber 1 Utilidad del ejercicio Reserva legal Registro de la creación de la reserva legal. 178, ,000 Utilidad o pérdida neta del ejercicio Ejemplo 6 La empresa Electrón, S. A., por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2007, para registrar los asientos de cierre tiene los siguientes saldos: Ventas Costo de ventas Gastos de ventas Aj1) 180, ,000 (S S) 67,700 67,700 (Aj2 S) 21,840 21,840 (Aj2 Gastos de administración Gastos inancieros Productos inancieros S) 14,560 14,560 (Aj2 S) 2,000 2,000 (Aj2 Aj1) (S Otros productos Otros gastos Pérdidas y ganancias Aj1) (S S) (Aj2 Aj2)106, ,300 (Aj1 Aj3) 26, , ,300 Aj4) 48,750 48,750 (S Después de los cálculos correspondientes, se encontró que el importe del impuesto a la utilidad es $26,250 para determinar y registrar la utilidad neta del ejercicio. Impuesto por pagar Utilidad neta del ejercicio 26,250 (Aj3 48,750 (Aj4 26,250 (S 48,750 (S

15 unidad 9 capital contable 331 El registro contable es: Fecha Concepto Parcial Debe Haber AJ1 Ventas Productos inancieros Otros productos Pérdidas y ganancias Registro del asiento de cierre del mes AJ2 Pérdidas y ganancias Costo de ventas Gastos de venta Gastos de administración Gastos inancieros Otros gastos Registro del asiento de cierre del mes AJ3 180, , ,300 67,700 21,840 14,560 2, Pérdidas y ganancias Impuesto por pagar Registro del impuesto a la utilidad por pagar AJ4 26,250 26,250 Pérdidas y ganancias Utilidad del ejercicio Registro del impuesto a la utilidad por pagar 48,750 48,750 Recordemos que, si el resultado de las operaciones de una empresa en un mes o ejercicio es contrario a la utilidad, debe registrarse en la cuenta pérdida neta del ejercicio. Utilidades o pérdidas acumuladas Ejemplo 7 Tomando como referencia el ejemplo anterior, la asamblea de accionistas decide retener la utilidad neta del ejercicio de $41,250, obtenida al 31 de diciembre del El registro contable es:

16 332 contabilidad financiera ii Transcurridos dos meses, la asamblea de accionistas acordó capitalizar las utilidades retenidas del 2007 emitiendo nuevas acciones. El registro contable es: Resumen El capital contable constituye el patrimonio de la empresa, generado por la aportaciones de los socios, las donaciones de terceros y las operaciones realizadas. Estos conceptos están representados por todos los recursos de los que dispone una entidad para poder llevar a cabo sus actividades comerciales. La serie NIF C-11 menciona las reglas de valuación de los conceptos que forman el capital contable, las cuales establecen que éstos deben expresarse en unidades de poder adquisitivo actualizados a la fecha del balance. Del mismo modo, establece las reglas de presentación en el estado de situación financiera, las cuales nos indican que los conceptos que lo integran deberán mostrarse a detalle. Asimismo, hace referencia a las características y clasificación del capital contable. Por lo anterior el capital contable de acuerdo con su origen, se clasifica en dos grupos: capital contribuido y capital ganado o déficit, según sea el caso, si es utilidad o es pérdida. Los conceptos que integran el capital contribuido son: el capital social, la prima en venta de acciones, el capital donado y las aportaciones para futuros aumentos de capital. El capital ganado o déficit es resultado de las operaciones de la empresa, por lo que los conceptos que lo integran son: la reserva legal, la utilidad neta del ejercicio y las utilidades acumuladas, pérdida neta del ejercicio y pérdidas acumuladas. Es importante mencionar que el capital contable es el último de los tres grupos que forman parte de la estructura financiera de las empresas. Actividades sugeridas 1. Busca en periódicos como El Financiero, El Economista o en revistas especializadas, la publicación del estado de situación financiera de distintas empresas. 2. Observa el capital contable y verifica si cumple con las reglas de presentación que señala la serie NIF C Señala cuentas diferentes a las analizadas en esta unidad; investiga qué representan.

17 unidad 9 capital contable 333 Ejercicio 1 1. Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas (V/F): a) El capital contable es la obligación de los propietarios sobre los activos netos de la empresa. ( ) b) Los conceptos que forman el capital contable se valuarán en unidades de poder adquisitivo actualizados a la fecha del balance general. ( ) c) La prima en venta de acciones representa una ganancia por la venta de acciones. ( ) d) Los dividendos son los traspasos de las utilidades acumuladas a la cuenta capital social. ( ) e) La capitalización es el rendimiento otorgado a los accionistas por su inversión. ( ) f) Las donaciones pueden ser en efectivo o en especie. ( ) 2. Completa las siguientes afirmaciones: a) está representado por los recursos de los que dispone una entidad para llevar a cabo sus operaciones. b) La separación de 5% de la utilidad neta del ejercicio se registra en la cuenta _. c) Se les llama _ a los títulos que los accionistas se han comprometido a pagar. d) representan las utilidades que la empresa conserva por acuerdo de la asamblea de accionistas. e) Se llama al rendimiento pagado a los accionistas, mediante la distribución de las utilidades de la sociedad. Ejercicio 2 La empresa Amdy, S. A., inició operaciones el día 1 de febrero del presente ejercicio, para lo cual sus socios se comprometieron a aportar $500,000 de capital social, de la siguiente forma: El día 25 exhibieron (pagaron) el capital, sólo en la parte de efectivo y terreno, quedando las demás aportaciones pendientes. Se pide: Registrar las operaciones en asientos de diario.

18 334 contabilidad financiera ii Ejercicio 3 La empresa Morfin, S. A., al 31 de diciembre de 2007, contaba con un capital contable formado por 500 acciones con valor nominal de $1,000, cada una. Después de llevar a cabo una asamblea de accionistas, se acordó aumentar el capital social suscribiendo 500 acciones más con valor nominal de $1,000, cada una, y ponerlas a la venta en $1,100. Posteriormente, se vendieron las acciones y se pagaron en efectivo al precio de venta pactado anteriormente. Se pide: Determinar la prima en venta de acciones. Registrar las operaciones en asientos de diario. Ejercicio 4 La empresa Industrias Sol, S. A., recibió maquinaria donada por un tercero, para poder aumentar su producción, su valor de mercado es de $1,800,000. Se pide: Registrar las operaciones en asientos de diario. Ejercicio 5 La empresa Futura, S. A., acordó en una asamblea de accionistas, que los socios entreguen una aportación de $500,000 para futuros aumentos de capital. Posteriormente, la empresa emitió 1000 acciones, con valor nominal de $500, cada una, las cuales se suscriben por los socios. Se pide: Registrar las operaciones en asientos de diario. Ejercicio 6 La empresa Transportes Unión, S. A., mostró al cierre de su ejercicio fiscal una utilidad neta de $950,000. Deberá aplicar 5% de las utilidades a la reserva legal y acumular esa cantidad en el saldo existente, que es de $200,000. Se pide: Registrar las operaciones en asientos de diario.

19 unidad 9 capital contable 335 Ejercicio 7 La empresa Electra, S. A., por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2008, presentó los siguientes saldos para registrar los asientos de cierre: Ventas $236,569 Costo de ventas 99,347 Gastos de venta 31,789 Gastos de administración 25,631 Gastos financieros 3,695 Productos financieros 2,367 Después de los cálculos correspondientes, se encontró que el importe del impuesto a la utilidad es de $27,466. Se pide: Registrar los asientos de ajuste de diario para el cierre del mes. Elaborar los traspasos correspondientes a esquemas de mayor. Ejercicio 8 La empresa Juguetrón, S. A., obtuvo en el presente ejercicio una utilidad neta de $980,000, la cual se decide retener por tres meses. Transcurrido este tiempo, la asamblea de accionistas acordó capitalizar dichas utilidades emitiendo nuevas acciones. Se pide: Registrar las operaciones en asientos de diario. Autoevaluación 1. Qué es capital contable? 2. Qué representa el capital social en una empresa? 3. Cuándo se origina la prima por venta de acciones? 4. Cómo pueden ser las donaciones y en qué parte del capital contable se presentan? 5. Qué representa la cuenta aportaciones para futuros aumentos de capital? 6. Por qué debe crearse la reserva legal? 7. En qué consiste la capitalización? 8. Cuál es la finalidad de las empresas al retener las utilidades? 9. Cómo se pueden distribuir los dividendos? 10. La empresa Gurtac, S. A. de C. V., inició operaciones en el presente mes, con los siguientes datos:

20 336 contabilidad financiera ii Las operaciones del mes fueron: Se recibió un terreno como donación con valor de $450,000. Las compras de mercancía a crédito del mes fueron por $100,000, más IVA. Las ventas del mes al contado fueron por $80,000, más IVA; el costo de la mercancía es de 55%. Se acordó que los socios realizaran una aportación de $70,000 en efectivo para futuros aumentos de capital. Se decidió capitalizar las aportaciones para futuros aumentos de capital y se suscribieron 700 acciones con valor nominal de $100, cada una. De acuerdo con la asamblea, se decidió aumentar el capital social con 300 acciones más, con valor nominal de $500, cada una; posteriormente, se vendieron a $550, cada una, y se liquidaron en efectivo. Para el cierre de mes se determina el entero del IVA. Determinar el resultado del mes. Después de los cálculos correspondientes, se encontró que el importe de ISR es de $12,600 y el de PTU es de $3,600. Se crea la reserva legal de 5% sobre la utilidad neta del ejercicio. Se pide: Registrar en asientos de diario las operaciones correspondientes. Realizar los traspasos a esquemas de mayor únicamente para determinar el entero del IVA y el resultado del mes. Respuestas de los ejercicios Ejercicio 1 1. a) F b) V c) V d) F e) F f) V 2. a) El capital contable. b) Reserva legal. c) Acciones suscritas. d) Utilidades retenidas o acumuladas. e) Dividendo.

21 unidad 9 capital contable 337 Ejercicio 2 Amdy, S. A. El registro contable es: Ejercicio 3 Morfin, S. A. Cálculo: 500 acciones a 1,000 c/u = 500,000 incremento al capital social 500 acciones x 1,100 c/u = 550,000 precio de venta 50,000 prima en venta de acciones El registro contable es: Fecha Concepto Parcial Debe Haber 1 _ Deudores Accionistas Capital social Prima en suscripción de acciones Registro del aumento en el capital social y la prima en venta de acciones 550, ,000 50,000

22 338 contabilidad financiera ii 2 Bancos Deudores Accionistas 550, ,000 Registro de la aportación y exhibición de las nuevas acciones Ejercicio 4 Industrias Sol, S. A. El registro contable es: Fecha Concepto Parcial Debe Haber 1 Maquinaria y equipo Capital donado Registro de la donación de maquinaria 1,800,000 1,800,000 Ejercicio 5 Futura, S. A. El registro contable es: Fecha Concepto Parcial Debe Haber 1 Bancos Aportaciones para futuros aumentos de capital Registro de la aportación para futuros aumentos de capital Deudores accionistas Capital social 2 Registro de las acciones suscritas, por aportación de socios para futuros aumentos de capital 500, , , ,000

23 unidad 9 capital contable Bancos Deudores Accionistas 500, ,000 Registro de la cancelación de la cuenta de aportación por suscribirse las acciones Ejercicio 6 Transportes Unión, S. A. Utilidad neta $ 950,000 5% reserva legal 47,500 Utilidad neta susceptible de reparto $902,500 Saldo de la reserva legal 200,000 Incremento en el ejercicio de 5% + 47,500 Reserva legal al término del ejercicio $247,500 El registro contable es: Fecha Concepto Parcial Debe Haber 1 _ Utilidad del ejercicio Reserva legal 47,500 47,500 Registro de la aplicación de la reserva legal Ejercicio 7 Ventas $236,569 Costo de ventas 99,347 Gastos de venta 31,789 Gastos de administración 25,631 Gastos financieros 3,695 Productos financieros 2,367 Electra, S. A. Ventas Costo de ventas Gastos de ventas Aj1) 236, ,569 (S S) 99,347 99,347 (Aj2 S) 31,789 31,789 (Aj2

24 340 contabilidad financiera ii Gastos de administración Gastos inancieros Productos inancieros S) 25,631 25,631 (Aj2 S) 3,695 3,695 (Aj2 Aj1) 2,367 2,367 (S Impuesto por pagar Utilidad neta del ejercicio Pérdidas y ganancias 27,466 (Aj3 51,008 (Aj4 Aj2)160, ,936 (Aj1 Aj3) 27,466 27,466 (s 51,008 (s 187, ,936 Aj4) 51,008 51,008 (S El registro contable es: Fecha Concepto Parcial Debe Haber AJ1 Ventas Productos inancieros Pérdidas y ganancias Registro del asiento de cierre del mes AJ2 Pérdidas y ganancias Costo de ventas Gastos de venta Gastos de administración Gastos inancieros 236,569 2, , ,936 99,347 31,789 25,631 3,695 Registro del asiento de cierre del mes AJ3 Pérdidas y ganancias Impuesto por pagar Registro del impuesto a la utilidad por pagar AJ4 27,466 27,466 Pérdidas y ganancias Utilidad del ejercicio Registro del impuesto a la utilidad por pagar 51,008 51,008

25 unidad 9 capital contable 341 Ejercicio 8 Juguetrón, S. A. El registro contable es: Fecha Concepto Parcial Debe Haber 1 Utilidad del ejercicio Utilidades acumuladas 980, ,000 Registro de las acciones suscritas por aportación de socios para futuros aumentos de capital Asiento contable, transcurrido el periodo estipulado: Fecha Concepto Parcial Debe Haber 2 Utilidades acumuladas Capital social 980, ,000 Registro de la capitalización de la utilidad acumulada por decisión de la asamblea Respuestas de la autoevaluación 1. Es el patrimonio de la empresa y representa todos los recursos de los que dispone una entidad para realizar sus operaciones. 2. Representa las aportaciones que realizan los socios de la empresa. 3. Cuando se paga por las acciones un valor superior al nominal. 4. Las donaciones pueden ser en efectivo o en bienes, y se presentan dentro del capital contribuido. 5. Representan las aportaciones que los socios entregan a la empresa para futuros aumentos de capital. 6. Se debe crear por disposición de la Ley General de Sociedades Mercantiles. 7. Consiste en aumentar el capital social de la empresa mediante el traspaso a esta cuenta de las utilidades acumuladas, las aportaciones para futuros aumentos del capital y de las donaciones. 8. Las retienen con la finalidad de capitalizarlas y aumentar el capital social de la empresa. 9. En efectivo, bienes o acciones. 10. Gurtac, S. A. de C. V.

26 342 contabilidad financiera ii,

27 unidad 9 capital contable 343

28 344 contabilidad financiera ii

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