Estándares Internacionales de Información Financiera - NIC NIIF

Transcripción

1 Estándares Internacionales de Información Financiera - NIC NIIF Bienvenidos I.A.S.B. Programa

2 Qué se ha hecho a nivel internacional? International Accounting Standard Committe (IASC) EN 1973 MEXICO, USA Y ALGUNOS PAISES EUROPEOS CREAN UN COMITÉ DENOMINADO IASC (Comité de Estándares Contables Internacionales) CON SEDE EN LONDRES QUE SE ENCARGARA DE RECOPILAR ESTANDARES INTERNACIONALES EN USO EN LOS DIFERENTES PAISES DEL MUNDO

3 Qué se ha hecho a nivel internacional? PARA LOS AÑOS 2001 CONSIDERANDO QUE: - La globalización era un hecho irreversible - Se incrementaban los negocios internacionales - Los inversionistas estaban requiriendo información homogénea - Se necesitaba darle mayor transparencia a los mercados de valores - Se requería incentivar los flujos de mercados de capitales y la inversión

4 Qué se ha hecho a nivel internacional? SE DECIDIO: - Modificar el Comité del IASC por uno nuevo con mayor independencia denominado IASB. - Su objetivo es desarrollar un nuevo set de estándares contables de calidad, transparencia y comparabilidad para el mercado mundial de capitales. - Promover el uso y aplicación estricto de estos estándares por todo el Mundo. - Ampliar el concepto de los estándares de contabilidad a información, por lo que cambia su nombre de NIC IAS a NIIF - IFRS

5 Aspectos generales Cuerpo emisor nueva estructura Fundación IASC (19 Miembros) Partes interesadas Consejo asesor de normas Comités asesores Junta de estándares internacionales de contabilidad IASB (14 Miembros) Comité de interpretaciones de estándares internacionales de información financiera (12) Director de operaciones Staff no técnico Director de actividades Técnicas - Staff técnico

6 Aspectos generales Objetivo de las NIC NIIF IAS IFRS Lograr la uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras organizaciones para su información financiera en todo el Mundo

7 Aspectos generales Alcance de las NIC NIIF IAS IFRS Aplica a cualquier compañía sea comercial, industrial o de servicios incluyendo sector financiero Aplica para el sector privado y para las empresas públicas El sector público tienen sus propias NIC SP (IFAC) Se viene desarrollando una normas para pymes (UNCTAD)

8 Aspectos generales Alcance de las NIC NIIF IAS IFRS Establece requisitos para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de información de hechos económicos que se reflejan en estados financieros de propósito general. Tratamientos únicos para situaciones similares

9 Aspectos generales Proceso de emisión EXISTE UN DEBIDO PROCESO QUE INCLUYE: - Los Miembros del Comité reciben información Mundial acerca de las tendencias de los negocios o áreas no cubiertas aún - Preparan un borrador de estándar - Lo publican para opinión pública (todo del mundo puede opinar) - Reciben por escrito la opinión pública - Estudian en forma pública el estándar y las opiniones recibidas - Deciden realizar los ajustes que sean pertinentes - Preparan el estándar final - Lo divulgan para su aplicación (Normalmente dan plazo de 2 años para iniciar su aplicación)

10 Aspectos generales Problemas de la contabilidad en Colombia 1. Decreto 2649 desactualizado versión Múltiples entes estatales legislan en materia contable 3. Influencia tributaria 4. Influencias políticas y económicas 5. Contabilidad más legal que realidad económica 6. Contabilidad de cuentas T 7. Contabilidad mecánica 8. Contabilidad para pagar menos impuestos 9. Contabilidad amañada 10. Miles de empresas en concordato, liquidación o en Ley 550 con problemas contables

11 Aspectos generales Problemas de la contabilidad en Colombia 11. Contabilidad para préstamos 12. Dobles contabilidades 13. Contabilidad mentirosa 14. Modelo contable basado en reglas

12 COLOMBIA EN QUE ESTA? LEY 550 DE Artículo 63 Armonización de las normas contables con los usos y reglas internacionales. Para efectos de garantizar la calidad, suficienciay oportunidad de la información que se suministre a los asociadosy a terceros, el Gobierno Nacional revisará las normas actuales en materia de contabilidad, auditoría, revisoría fiscal y divulgación de información, con el objeto de ajustarlas a los parámetros internacionales y proponer al Congreso las modificaciones pertinentes Diario Oficial 30 de diciembre de 1999 Vigencia de la ley 550: 5 años a partir de su publicación

13 AGRUPACION PARA EL ESTUDIO Reconocimiento, medición y revelación de Activos NIC 2, 16, 17, 36, 38 y 40 y NIIF 5 PREFACIO MARCO CONCEPTUAL Reconocimiento, medición y revelación de Pasivos Reconocimiento, medición y revelación de Resultados Reconocimiento, medición y revelación en Grupos Revelación de información financiera NIC 10, 12, 19, 26, 32, 37 y 39 NIC 11, 18, 20, 21 y 23 y NIIF 2 NIC 24, 27, 28 y 31 y NIIF 3 NIC 1, 7, 8, 14, 29, 33 y 34 Adopción por primera vez NIIF 1

14 Ayudar a: 1. IASB en la emisión de futuras normas 2. Convergencia 3. Los organismos locales en la emisión de sus normas 4. Los preparadores de estados financieros en la aplicación de las NIC IFRS 5. Los auditores Marco conceptual Propósito 6. Los usuarios en la interpretación de los EF 7. Suministrar información a los usuarios sobre la metodología de emisión de NIC IFRS

15 Marco conceptual Preparación de estados financieros Bases - Se destinan a usuarios externos por muchos entes en el mundo - Existe diversidad de ambientes - Existe diversidad de conceptos sobre lo que son activos, pasivos, ingresos y gastos - Diversidad de criterios para reconocimiento y medición El IASB tiene como misión reducir estas diferencias a través de la convergencia para cubrir las necesidades de la mayoría de usuarios

16 Marco conceptual Alcance No es una NIC y no define reglas particulares Define conceptos básicos Conflicto entre marco y NIC, prevalece ésta Para estados financieros de propósito general incluyendo los consolidados Para todo tipo de Compañías privadas y públicas Se preparan al menos anualmente Información común para múltiples usuarios y puede incluir cuadros e información suplementaria No cubre estados financieros prospectivos, sobre una base diferente (para impuestos) u otros

17 Marco conceptual Usuarios Diferentes personas, grupos y organizaciones así. Inversionistas: Riesgos y su rentabilidad Empleados: Estabilidad Prestamistas: Riesgo de su crédito Proveedores y acreedores: Pago de deudas Clientes: Continuidad de la empresas Gobierno: Impuestos, regulación de las actividades económicas, fijar políticas Público en general: Impacto social o del medio ambiente Responsable de preparar y presentar Administración de la Compañía

18 Marco conceptual Objetivo de los estados financieros 1. Suministrar información acerca de : - Situación financiera - Desempeño - Cambios en la posición financiera 2. Presentar la gestión de la administración sobre los recursos confiados a ella Incluyen igualmente notas y cuadros complementarios

19 Base de acumulación o devengo Se reconocen cuando ocurran no cuando mueve el efectivo Marco conceptual Hipótesis fundamentales Negocio en marcha Se espera que la empresa siga funcionando. Si no se usa otra base.

20 Marco conceptual Características cualitativas Atributos que hacen útil los estados financieros Comprensibilidad Entiendan los usuarios Relevancia Ejerza influencia en los usuarios Predictiva y confirmativa Comparabilidad A lo largo del tiempo o entre empresas. Coherencia en el reconocimiento y medición de los hechos económicos

21 Marco conceptual Características cualitativas Fiabilidad Libre de errores materiales y de sesgo o prejuicio y el usuario confía en que es una imagen fiel (presentación razonable) Representación fiel Esencia sobre forma Neutralidad Prudencia Integridad

22 Marco conceptual Elementos de los estados financieros RESULTADOS: Son las categorías en que se agrupan los efectos financieros de los hechos económicos Ingresos Gastos SITUACION FINANCIERA: Activos Pasivos Patrimonio neto

23 Marco conceptual Criterios de reconocimiento RECONOCIMIENTO Incorporar en los estados financieros un hecho económico 1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios 2. Sea MEDIBLE fiablemente Considerar la MATERIALIDAD

24 Marco conceptual Criterios de medición MEDICIÓN determinar el valor por el cual el hecho económico será reconocido BASES DE MEDICION: 1. Costo histórico 2. Costo corriente 3. Valor realizable o de liquidación 4. Valor presente

25 Marco conceptual Conceptos de capital FINANCIERO FISICO Dinero invertido Capacidad productiva El concepto a usar depende de las necesidades de los usuarios Si hay interés en la capacidad adquisitiva del capital invertido Si hay interés en la capacidad productiva de la empresa

26 Marco conceptual Diferencias con normas colombianas Los conceptos de las normas contables colombianas relacionados con el marco conceptual que generan diferencias importantes son: 1. El marco conceptual colombiano es una norma de obligatorio cumplimiento 2. Existen diferentes entes gubernamentales que legislan en materia contable 3. Las normas contables colombianas aplican a quienes por ley deben llevar contabilidad 4. Se permite reflejar los hechos económicos por su legalidad más que por su esencia 5. Determina con precisión el concepto de importancia relativa

27 Marco conceptual Diferencias con normas colombianas 6. Su enfoque es más hacia los registros contables con importancia en los PUC y muchas veces por cumplir normas legales 7. Influencia de normas tributarias en lo contable 8. Enfoque contable en reglas o normas que surgen de la ley e instrucciones de entes gubernamentales 9. Se definen los activos como recursos obtenidos 10. Mantiene como sistema de medición el costo histórico actualizado por inflación en algunos casos. Los demás métodos sirven para determinar valorizaciones sin modificar el costo 11. No considera el concepto de valor razonable

28 Marco conceptual Diferencias con normas colombianas 12. Separa claramente el concepto de costo del de gasto 13. El concepto de ganancias está relacionado solo con partidas en el estado de resultados 14. Su utilizan las cuentas de orden para registrar hechos contingentes

29 Inventarios IAS 2 Visión general ALCANCE: Aplica para todo tipo de inventarios excepto: Trabajos en curso Instrumentos financieros Activos biológicos Productos agrícolas, forestales y minerales que sean medidos al valor neto realizable Commodity broker-tradres que se miden al valor neto realizable

30 Inventarios IAS 2 Definiciones Inventarios Activos para venta curso de la operación En proceso de producción para la venta Materiales y suministros a ser consumidos en el proceso productivo o en el suministro de servicios Valor neto realizable Valor estimado de venta normal menos costos (gastos) de terminación y venta Fair Value El valor en que un activo puede ser intercambiado o un pasivo adquirido entre dos partes debidamente informadas en una transacción libre

31 Inventarios IAS 2 Definiciones INCLUYEN: Tipos de inventarios Materia prima Materiales Trabajos en proceso Producto terminado Mercancías Activos inmobiliarios Costos incurridos en empresas de servicios

32 Inventarios IAS 2 Medición Al costo o al valor neto realizable EL MENOR

33 Inventarios IAS 2 Medición Componentes del COSTO: Costo de compra Costo de producción Otros costos Intereses si es calificable según NIC 23 No se permite capitalizar diferencia en cambio

34 Inventarios IAS 2 Medición Costo de compra: Los descuentos, rebajas y otros similares se deducen del costo Si el precio de compra incluye un costo financiero (por ser a crédito) ese mayor valor se reconoce como costo financiero en el plazo de pago

35 Inventarios IAS 2 Medición Asignación de los costos fijos de producción: Con base en capacidad normal de trabajo o al real (si es similar a la normal): La capacidad ociosa o nivel bajo de producción no debe alterar la distribución de costos indirectos fijos El costo fijo no distribuido se reconoce en resultados

36 Inventarios IAS 2 Medición Asignación de los costos fijos de producción: En períodos anormales de alta producción el costo indirecto distribuido se disminuye a fin de no medir el costo por encima del real Los costos indirectos variables se distribuyen según el nivel real de uso de los medios de producción

37 Inventarios IAS 2 Medición Cantidades anormales de desperdicio Costos de almacenamiento OTROS COSTOS QUE NO DEBEN ASIGNARSE AL PRODUCTO Costos indirectos de administración Costos de comercialización y ventas Estos serán gastos cuando se incurren

38 Inventarios IAS 2 Medición COSTOS PARA UN SUMINISTRADOR DE SERVICIOS: Mano de obra Costos directos de personal Personal de supervisión Otros costos indirectos distribuibles Gastos de administración y ventas no se incluyen en el costo, se reconocen en gastos

39 Inventarios IAS 2 Medición SISTEMAS DE MEDICIÓN DEL COSTO REAL ESTANDAR (1) RETAIL (1) (1) Que sean cercanos al costo real

40 Inventarios IAS 2 Fórmulas del costo 1. FIFO o PEPS 2. Costo promedio 3. Identificación específica en: Productos a ser usados en proyectos específicos Bienes no intercambiables entre si No se permite el LIFO o UEPS

41 Inventarios IAS 2 Valor neto realizable El inventario debe ser medido al menor del costo o el valor neto realizable (NRV) El NRV es el precio estimado de venta menos los costos estimados para su terminación y necesarios para realizar la Venta. Se debe tener en cuenta: - Obsolescencia - Deterioro - Precios que disminuyen - Incremento en costos de conversión Se realiza por cada período y por cada ítem

42 Inventarios IAS 2 Reconocimiento como gasto Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de venta) Cualquier rebaja o pérdida de inventarios se reconoce cuando ellas ocurren Cualquier valor reversado de la rebaja se reconoce como menor gasto del inventario

43 Inventarios IAS 2 Revelaciones INVENTARIOS Revelaciones Políticas contables para medir el inventario y fórmula del costo Detalle de los inventarios Valor de los inventarios medidos a NRV Inventarios medidos a valor razonable El valor de los inventarios en gastos (costo de ventas) El valor de las rebajas de valor del período El valor de las rebajas reversadas y su origen Inventarios entregados en garantía

44 Inventarios IAS 2 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos establecidos en la NIC 2, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes. 1. Los conceptos asociados con inventarios son muy generales y están incluidos en el artículo 63 de decreto 2649 de Define el inventario como bienes corporales, lo que no permitiría, por ejemplo, el manejo de intangibles que algunas empresas pueden tener para la venta. 3. No contempla el manejo de inventarios en empresas de servicios por los costos incurridos

45 Inventarios IAS 2 Diferencias con normas colombianas 4. No precisa los elementos del costo 5. No precisa la forma de cálculo del valor neto realizable 6. No es claro el tratamiento de los descuentos comerciales, rebajas, financieros y otras partidas similares, algunas de las cuales se les trata como otros ingresos 7. Se permite capitalizar diferencia en cambio

46 Inventarios IAS 2 Diferencias con normas colombianas 8. Permite capitalizar intereses sin considerar si el activo es o no calificable 9. Permite el método LIFO o UEPS 10. No es preciso en los que se puede o no se puede capitalizar como costos de producción; por tal razón se encuentra que se capitalizan erogaciones tales como costos fijos en períodos anormales de producción y costos anormales de desperdicio

47 Inventarios IAS 2 Diferencias con normas colombianas 11. Para efectos contable no permite el uso del método retail ni del estándar 12. Las pérdidas de valor se les trata como provisión sin modificar el costo del inventario

48 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Visión general ALCANCE: Aplica para todo tipo de PPE excepto: Activos biológicos Derechos y reservas minerales Propiedades de inversión Aplica para el desarrollo y mantenimiento de activos biológicos y de minería

49 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Definiciones Costo Valor pagado o reconocido o valor razonable para comprar o construir un activo Valor en libros Costo del activo menos depreciaciones y pérdidas de valor por deterioro Fair Value El valor en que un activo puede ser intercambiado entre dos partes debidamente informadas en una transacción libre

50 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Reconocimiento SE RECONOCE SOLO SI: 1. Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa 2. El costo del activo puede ser medido confiablemente

51 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Reconocimiento Repuestos mayores y equipos de sustitución deben ser reconocidos como PPE si su uso va más de un periodo Juicios serán usados para determinar La unidad de medida Que constituye una partida separada de PPE Que partidas menores tales como moldes, herramientas o troqueles se podrían agregar al activo Reconocimiento de los costos cesa cuando el activo esta listo para su uso

52 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Reconocimiento RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS DE SEGURIDAD Y MEDIO AMBIENTE Items adquiridos por cuestiones de seguridad y del medio ambiente se reconocen como PPE pero se deben analizar de acuerdo con la NIC 36 par determinar la existencia de pérdidas de valor

53 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Reconocimiento COMPONENTES DEL COSTO INICIAL: Precio de compra Impuestos de importación Otros impuestos (no deducibles o no recuperables) Descuentos o rebajas de precio Costos directos para dejar el activo listo para su uso Costos estimados de desmantelar y remover un activo y su desplazamiento Costos estimados para entregar el activo cuando culmine su vida útil Costos de intereses por deudas en activos calificables según IAS NIC 23

54 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Reconocimiento EJEMPLOS DE COSTOS QUE NO SE ACTIVAN: Puesta en marcha Costos de introducir un nuevo producto o servicio Nuevos negocios en nueva localidad o nuevo cliente Administración y generales Pérdidas iniciales de operación Costos de relocalización u organización de parte o de toda la compañía Costos incurridos hasta que el activo es usado en su máxima capacidad Utilidades en activos construidos por la misma compañía

55 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Medición inicial El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra Si el pago se difiere mas allá del plazo normal, se reconoce como si se compra de contado. La diferencia en un gasto de interés en el período del crédito a menos que se capitalice Si es un intercambio de activos se miden al valor razonable excepto si: - La operación no tiene un propósito comercial - El valor razonable del activo recibido y entregado no es una medida confiable

56 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Medición inicial TRATAMIENTO DE COSTOS SUBSECUENTES: Capitaliza aquellos desembolsos que vayan a generar beneficios económicos ADICIONALES El reemplazo de partes o las reparaciones que amplían los beneficios se capitalizan y a su vez se retira el costo del existente Lo demás debe ser reconocido como gasto (solo mantiene el activo) tales como - Mantenimiento normal - Costos de repuestos - Costos de mano de obra en mantenimiento

57 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Medición posterior SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR REVALUADO

58 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Medición posterior AL VALOR REVALUADO: Luego del reconocimiento inicial, si el VALOR RAZONABLE puede ser medido confiablemente deberá ser medido al VALOR REVALUADO que es el valor razonable menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida de valor subsecuente

59 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Revaluaciones BASES DE LAS REVALUACIONES: EDIFICIOS Y TERRENOS OTRAS PPE VALOR DE MERCADO USUALMENTE EL VALOR DE MERCADO Si no hay valor de mercado se usará el método del costo de reemplazo depreciado Si se revalúa un item de ppe, todos los de su misma clase deben ser revaluados

60 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Revaluaciones TRATAMIENTO DE LA REVALUACION: Será el nuevo valor del activo Las revaluaciones incrementan el patrimonio. Si es una disminución de una pérdida previa afecta el estado de resultados Cualquier pérdida en revaluación afecta resultados pero previamente afecta las revaluaciones existentes La revaluación puede ser transferida a ganancias retenidas a medida que se realiza por venta, retiro o depreciación del activo

61 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Depreciación Es el reconocimiento del uso de los beneficios económicos del activo durante cada período Cada parte con un costo significativo de un item de PPE debe ser depreciado separadamente Si las partes de un item tienen vidas útiles y métodos de depreciación similares pueden agruparse un uno solo El cargo de depreciación se reconoce en resultados a menos que sea el costo de otro activo (inventarios)

62 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Depreciación POLITICAS CONTABLES: El activo se deprecia sobre una base sistemática en su vida útil Se reconoce valor residual (si existe) y se revisa anualmente La depreciación inicia cuando el activo está disponible para su uso (se use o no) Cesa cuando el activo es retirado definitivamente No cesa si el activo es retirado de uso activo y queda ocioso o disponible

63 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Depreciación VIDA ÚTIL: Se determina con base en: - uso esperado del activo - deterioro natural esperado - obsolescencia técnica y comercial - limitaciones o restricciones legales Se define en términos de la utilidad que aporte La vida útil puede ser inferior a su vida económica Los terrenos y edificios se tratan separadamente

64 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Depreciación METODOS DE DEPRECIACIÓN: Se usará el que mejor refleje el patrón esperado de los beneficios económicos que serán consumidos por la compañía Se debe revisar cada año Algunos métodos incluyen: - línea recta - unidades de producción - saldos decrecientes

65 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Pérdidas de valor USAR LA NIC 36 Las compensaciones e indemnizaciones recibidas de activos reconocidos con pérdidas se reconocen en resultados cuando ellas se reciben

66 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Retiros Será retirado de PPE un activo cuando - se vende - no generará beneficios futuros La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros) Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses

67 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Revelaciones PPE Revelaciones Bases de medición Métodos de depreciación Vidas útiles Monto bruto, depreciación acumulada y pérdida de valor Movimiento de PPE del año Restricciones, pignoraciones, garantías Valores capitalizados a activos Contratos para compra futura de activos

68 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Revelaciones PPE Revelaciones Compensaciones recibidas en pérdida de activos Valor de depreciación del período Depreciación acumulada Cambios contables Para los activos revaluados: fecha de revaluación, valuador, métodos usados, montos reconocidos, movimiento de las revaluaciones

69 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 16, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. Los conceptos asociados con propiedades, planta son muy generales y están incluidos en el artículo 64 del decreto 2649 de La medición se realizar a partir de lo legal sin considerar la realidad económica generando sobre o subestimación de los activos 3. Los repuestos y suministros se les trata como inventarios

70 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Diferencias con normas colombianas 4. No se usa el segregar los activos en sus componentes aún si tiene vidas útiles diferentes 5. Costos iniciales de operación se capitalizan 6. Diferencia en cambio se capitaliza 7. Intereses se capitalizan aún si el activo no es calificable 8. Si el activo se compra a crédito que incluye sobreprecio en su valor, no se le separa ese costo financiero 9. No se usa el concepto de valor razonable como una modificación en el costo del activo

71 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Diferencias con normas colombianas 10. No se exige revaluar los activos de su misma clase 11. La actualización de los avalúos se debe realizar por lo menos cada tres años 12. No se exige analizar anualmente las vidas útiles y los métodos de depreciación. Cuando ello se realiza, es por efectos tributarios 13. Las valorizaciones se convierten en ingresos cuando se vende el activo no antes 14. El valor del intercambio de un activo por otro de características diferentes se reconoce por el valor establecido por las partes

72 Propiedades, planta y equipo IAS 16 Diferencias con normas colombianas 15. Las propiedades, planta y equipo se mantienen en el activo aún si no están ni van a generar beneficios futuros

73 Arrendamientos IAS - NIC 17 Clasificación FINANCIERO OPERATIVO TRANSFERENCIA SUSTANCIAL DE RIESGOS Y VENTAJAS INHERENTES AL ACTIVO NO HAY TRANSFERENCIA DE RIESGOS Y VENTAJAS INHERENTES AL ACTIVO

74 Arrendamientos IAS - NIC 17 Clasificación RIESGOS BENEFICIOS PÉRDIDAS POR OBSOLESCENCIA Y CAMBIOS EN LAS CONDICIONES ECONÓMICAS ESPECTATIVA DE UNA OPERACIÓN RENTABLE EN SU VIDA ÚTIL Y GANANCIA EN VALUACIÓN Y VENTA

75 Arrendamientos IAS - NIC 17 Clasificación ARRENDAMIENTO FINANCIERO: ESTA DETERMINADO MÁS POR LA SUSTANCIA QUE POR LA FORMA LEGAL Situaciones que lo clasificarían como tal: Transfiere la propiedad al fin del contrato El arrendatario posee la opción de compra a un valor menor que su valor razonable Plazo cubre la mayor parte de la vida económica Al inicio, el valor presente de los cánones equivale al valor razonable del activo Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones importantes

76 Arrendamientos IAS - NIC 17 Clasificación El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo pero asume las pérdidas Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento

77 Arrendamientos IAS - NIC 17 Clasificación TRATAMIENTO DE INMUEBLES Los arriendos de edificios y terrenos se tratan separadamente Los terrenos será operativo a menos que al fin del contrato haya traspaso de títulos Edificios será financiero u operativo según sea El valor, en este caso, se asigna según el monto razonable

78 Arrendamientos IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendatario ARRENDAMIENTO FINANCIERO MEDICIÓN INICIAL: Se reconoce un activo y un pasivo al menor de: - El valor razonable - El valor presente de los pagos mínimos La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en el contrato. Los costos directos iniciales se adicionan al activo

79 Arrendamientos IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendatario ARRENDAMIENTO FINANCIERO MEDICIÓN POSTERIOR: Cada pago se distribuirá entre interés y capital El interés se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de interés constante sobre el saldo de la deuda Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a gastos tan pronto se incurra en ella El activo será objeto de depreciación según IAS - NIC 16 Si hay incertidumbre para ejercer la opción de compra, la depreciación se hará en el tiempo menor entre la vida útil y el plazo del contrato

80 Arrendamientos IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendatario ARRENDAMIENTO OPERATIVO Las cuotas se reconocen como gastos en forma lineal en el plazo del contrato u otra base que mejor refleje los beneficios

81 Arrendamientos IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendador ARRENDAMIENTO FINANCIERO MEDICIÓN INICIAL: El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar igual a la inversión neta (inversión bruta menos ingresos no devengados) en el arrendamiento Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo deudor y serán un menor valor a reconocer como ingreso futuro Si es productor o comercializador del bien se reconoce en gastos

82 Arrendamientos IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendador ARRENDAMIENTO FINANCIERO MEDICIÓN POSTERIOR: El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento constante sobre la inversión neta Se generan dos tipos de ganancias o pérdidas: - por la venta del activo a precios normales - por el ingreso financiero en el tiempo del arriendo

83 Arrendamientos IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendador ARRENDAMIENTO OPERATIVO Los activos en arrendamiento operativo serán activo según su naturaleza El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u otra base que mejor refleje el ingreso Los costos directos iniciales incurridos son tratados como mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo del contrato Depreciación seguirá lo indicado en IAS - NIC 16

84 Arrendamientos IAS - NIC 17 Lease back TRATAMIENTO DEL RESULTADO EN LA VENTA SI ES DE UN ARRIENDO FINANCIERO: La ganancia se distribuye para su reconocimiento en el plazo del contrato SI ES DE UN ARRIENDO OPERATIVO: Precio de venta similar al valor razonable: ingreso o gasto inmediato Precio de venta inferior a valor razonable: a resultados excepto si la pérdida se compensa con cuotas futuras Precio de venta superior a valor razonable: el exceso se difiere Precio de venta inferior a valor en libros: la pérdida se reconoce en forma inmediata

85 Arrendamientos IAS - NIC 17 Revelaciones PARA EL ARRENDATARIO EN EL FINANCIERO: Valor en libros de cada clase de activos Conciliación entre el valor de los pagos y su valor presente Cánones a pagar por el año, entre uno y cinco y más de cinco Cuotas contingentes reconocidas Valor esperado a recibir de subarriendos Descripción de los contratos incluyendo: - bases para el cargo por cuotas contingentes - plazos del contrato y de renovaciones - opción de compra - restricciones que impone el contrato

86 Arrendamientos IAS - NIC 17 Revelaciones PARA EL ARRENDATARIO EN EL OPERATIVO: Cuotas que se deben pagar en un año, de uno a cinco años y mas de cinco años Valor de los subarriendos que se espera recibir Cuotas reconocidas como gastos en el período Descripción de los contratos incluyendo: - bases para el cargo por cuotas contingentes - plazos del contrato y de renovaciones - restricciones que impone el contrato

87 Arrendamientos IAS - NIC 17 Revelaciones PARA EL ARRENDADOR EN EL FINANCIERO: Conciliación entre VPN de los pagos y la inversión bruta por el año, uno a cinco años y más de cinco años Ingresos financieros no devengados Valor residual no garantizado Rebajas de valor Cuotas contingentes Descripción de los acuerdos significativos

88 Arrendamientos IAS - NIC 17 Revelaciones PARA EL ARRENDADOR EN EL OPERATIVO: Valor de los pagos futuros bruto por el año, uno a cinco años y más de cinco años Cuotas de carácter contingente

89 Arrendamientos IAS - NIC 17 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 17, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. Los determinación de un financiero u operativo depende de la forma (legislación tributaria) más que de su esencia. 2. Por cambios frecuentes en la legislación tributaria no ha habido uniformidad en el tratamiento de los arrendamientos 3. La determinación del activo y pasivo en el financiero se calcula con base en el valor presente de los cánones. No se tiene en cuenta el valor razonable

90 Arrendamientos IAS - NIC 17 Diferencias con normas colombianas 4. El contrato de lease back es financiero y la ganancia o pérdida se reconoce en forma inmediata

91 Activos intangibles IAS NIC 38 Definiciones Investigación Estudio original y planeado para obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos Desarrollo La aplicación de los resultados de una investigación o conocimiento a un plan para la producción de materiales productos, procesos, métodos o sistemas nuevos Valor residual Valor que la empresa espera obtener de un activo al final de la vida útil después de deducir los costos de la venta

92 Activos intangibles IAS NIC 38 Identificación UN ACTIVO INTANGIBLE SE RECONOCE SI ES: IDENTIFICABLE Si es separable y se pueden determinar los beneficios económicos futuros del activo individualmente CONTROL Si la empresa tiene el poder de obtener los beneficios económicos futuros y puede restringir el acceso a terceros BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS Si genera ingresos, ahorro en costos o rendimientos de su uso

93 Activos intangibles IAS NIC 38 Reconocimiento y medición SE RECONOCE SOLO SI: 1. Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa 2. El costo del activo puede ser medido confiablemente

94 Activos intangibles IAS NIC 38 Reconocimiento y medición ELEMENTOS QUE NO SE ACTIVAN: Los incurridos para introducir un nuevo producto Los incurridos para ingresar a un nuevo mercado Publicidad Entrenamiento Administración Generales Erogaciones en la fase de investigación Marcas Sellos editoriales Lista de clientes Activos generados internamente

95 Activos intangibles IAS NIC 38 Reconocimiento y medición COSTOS FINANCIEROS: El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra Si el pago se difiere mas allá del plazo normal, se reconoce como si se compra de contado, la diferencia en un gasto de interés en el período del crédito a menos que se capitalice

96 Activos intangibles IAS NIC 38 Reconocimiento y medición FASE DE DESARROLLO Son activos intangibles si: 1. Técnicamente se puede terminar su producción 2. Intención de venderlo o usarlo 3. Hay capacidad de uso o venta 4. Se pueden determinar los beneficios económicos futuros 5. Se puede medir confiablemente

97 Activos intangibles IAS NIC 38 Medición posterior SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR REVALUADO

98 Activos intangibles IAS NIC 38 Amortización Es la distribución sistemática del valor de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada Se debe determinar si la vida útil es definida o indefinida La determinación de una vida indefinida se basa en factores que indiquen que no es previsible determinar un límite de los beneficios Para la vida útil definida se calcula el tiempo que generará beneficios futuros

99 Activos intangibles IAS NIC 38 Amortización La vida útil de un activo intangible generado en derechos legales será el término del contrato o menos si los beneficios se consumen antes El método de amortización será el que mejor refleje el consumo de los beneficios Un activo con vida indefinida no se amortiza pero se revisa su pérdida de valor Al cierre de cada período se debe revisar las vidas útiles y métodos de amortización

100 Activos intangibles IAS NIC 38 Pérdidas por deterioro de valor USAR LA NIC 36 Se deben estimar al cierre de cada período

101 Activos intangibles IAS NIC 38 Retiros Será retirado un activo intangible cuando - se vende - no generará beneficios futuros La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros) Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses

102 Activos intangibles IAS NIC 38 Revelaciones Bases de medición Métodos de amortización Vidas útiles Monto bruto, amortización acumulada y pérdida de valor Movimiento del año Valor de amortización del período Amortización acumulada Cambios contables Para los activos revaluados: fecha de revaluación, valuador, métodos usados, montos reconocidos, movimiento de las revaluaciones Desembolsos por investigación y desarrollo

103 Activos intangibles IAS NIC 38 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 38, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. Usa el criterio de activos diferido como una forma de distribuir en el tiempo una erogación 2. Permite diferir las gastos de organización e investigación 3. Permite el registro de intangibles formados (excepto Supervalores) 4. No exige analizar al cierre contable la pérdida de valor del activo

104 Activos intangibles IAS NIC 38 Diferencias con normas colombianas 5. La amortización se determina con base en las normas tributarias 6. No se usa el concepto de valor revaluado 7. Algunas partidas que deben ser gastos se reconocen como diferidos en virtud de autorizaciones de entes gubernamentales. Tal es el caso de indemnizaciones por retiro de personal 8. Erogaciones de publicidad y promociones en algunos casos se difieren

105 Propiedades de inversión IAS 40 Definiciones Propiedades de inversión Son terrenos y edificios que se tienen para obtener rentas o valorización en lugar de ser usadas en producción de bienes y servicios o administración o para la venta

106 Propiedades de inversión IAS 40 Reconocimiento SE RECONOCE COMO ACTIVO SI: 1. Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa 2. El costo del activo puede ser medido confiablemente

107 Propiedades de inversión IAS 40 Medición inicial El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra Si el pago se difiere mas allá del plazo normal, se reconoce como si se compra de contado, la diferencia en un gasto de interés en el periodo del crédito a menos que se capitalice El costo incluye los directamente atribuibles a la compra del mismo No debe incluir costo de inicio, ni pérdidas operacionales causadas antes de que el activo logre nivel planeado de ocupación ni costos en exceso incurridos

108 Propiedades de inversión IAS 40 Medición inicial Si la propiedad de inversión ha sido recibida en arrendamiento financiero, se debe reconocer al menor monto entre el valor razonable y el valor presente de los cánones mínimos de arrendamiento. Un valor equivalente debe ser reconocido como pasivo Si es un intercambio de activos se miden al valor razonable excepto si: - La operación no tiene un propósito comercial - el valor razonable del activo recibido y entregado no es una medida confiable

109 Propiedades de inversión IAS 40 Medición posterior SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR RAZONABLE LA POLÍTICA ESCOGIDA APLICARA A TODAS LAS PROPIEDADES DE INVERSIÓN

110 Propiedades de inversión IAS 40 Traslados CUANDO CAMBIEN LAS CONDICIONES DE USO DEL ACTIVO SE RECLASIFICA SEGÚN SU NUEVA NATURALEZA Propiedades Valor Propiedades Valor de inversión Razonable Inventarios Razonable Propiedades Propiedades de inversión Valor Razonable La diferencia con libros va a revaluación

111 Propiedades de inversión IAS 40 Traslados Inventarios Propiedades de inversión Valor Razonable La diferencia con libros va a resultados Propiedades de inversión autoconstruida Valor Razonable La diferencia con libros va a resultados

112 Propiedades de inversión IAS 40 Retiros Será retirado de propiedades de inversión un activo cuando - se vende - no generará beneficios futuros La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros) Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses

113 Propiedades de inversión IAS 40 Revelaciones Propiedad de inversión Revelaciones Bases de medición Criterios para distinguirlas de las demás propiedades Métodos usados para determinar el valor razonable y el responsable de ello Los ingresos producto de las rentas Gastos de operación, restricciones y obligaciones Movimiento de la cuenta en el período Ganancias o pérdidas por cambios en el valor razonable Restricciones o garantías otorgadas

114 Propiedades de inversión IAS 40 Revelaciones Propiedad de inversión Revelaciones Para el modelo del costo revelar métodos de depreciación, vidas útiles y valor razonable de cada propiedad

115 Propiedades de inversión IAS 40 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 40, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. No existe el tratamiento de propiedades de inversión, las cuales se reconocen según su tipo (inventarios, PPE u otros activos) 2. Si la compra es a plazo no se separa el costo financiero implícito en el valor 3. Se usa el concepto de costo histórico reexpresado por inflación

116 Propiedades de inversión IAS 40 Resumen En esta unidad estudiamos los siguientes aspectos: 1. Las propiedades de inversión se definen como inmuebles que se tiene para generar rentas o valorización 2. Se reconocen al costo y demás costos atribuibles 3. Si el pago se difiere, se separa el costo financiero el cual se reconoce en gastos en el plazo 4. Solo se permite capitalizar erogaciones sobre las que sea probable beneficios económicos futuros adicionales 5. Después de su reconocimiento inicial, se registran al costo o valor revaluado 6. Los cambios en valor revaluado se reconocen en resultados 7. Si cambia el uso del activo se reclasifica a la nueva cuenta

117 Activos para la venta - IFRS NIIF 5 Clasificación PARA SU CLASIFICACIÓN DEBE: 1. Estar disponible para la venta inmediata 2. Se espera que la venta sea altamente probable 3. Se espera que la venta ocurra antes de un año luego de ser clasificado a activos para la venta

118 Activos para la venta - IFRS NIIF 5 Medición Se reconocen por el menor valor entre el costo neto en libros y el valor razonable neto de gastos de venta Debe ser clasificado como activo corriente No se deprecian Se deben reconocer pérdidas de valor Incrementos posteriores en el valor razonable serán ingreso hasta el monto equivalente a las pérdidas de valor acumuladas

119 Activos para la venta - IFRS NIIF 5 Medición Si deja de cumplir los requisitos de disponible para la venta, se reclasifica y mide por el menor valor entre el costo neto en libros (cuando se clasifico para la venta) ajustado por depreciación y revaluaciones, y el valor recuperable (el mayor entre precio de venta neto y valor de uso)

120 Se presenta como activos corrientes y se debe revelar: Activos para la venta - IFRS NIIF 5 Presentación y revelación Descripción del activo Factores y circunstancias para llevar a cabo la venta Fecha esperada de venta Ganancias o pérdidas producto de la pérdida de valor y reversión Segmento al cual pertenece Operaciones discontinuadas Fecha en que empezó la discontinuación y fecha esperada de terminación Valor en libros de la operación discontinuada Activos, pasivos, ingresos y gastos de la operación discontinuada Flujos de efectivo de la operación discontinuada

121 Activos para la venta - IFRS NIIF 5 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIIF 5, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. El criterio de operación discontinuada es la de una sección de un negocio 2. Se conserva la presentación de activos disponibles para la venta según su naturaleza (PPE, inventarios u otros) 3. Se reconocen al costo 4. Se reconocen provisiones sin cambiar el valor del activo

122 Deterioro del valor de los activos IAS 36 Definiciones Valor recuperable Es el mayor valor entre el precio de venta neto y su valor en uso Precio de venta neto Valor que se puede obtener por la venta en forma libre por partes informadas una vez deducidos los costos del retiro Valor en uso Valor presente de flujos futuros de efectivo esperados tanto en su funcionamiento normal como de su venta

123 Deterioro del valor de los activos IAS 36 Definiciones Costos del retiro Costos adicionales por la venta o retiro Pérdida por deterioro Valor en que excede el valor en libros de un activo a su valor recuperable

124 Deterioro del valor de los activos IAS 36 Identificación de activos PARA IDENTIFICAR LAS PERDIDAS DE VALOR SE RECURRE A: 1. Fuentes externas 2. Fuentes internas

125 Deterioro del valor de los activos IAS 36 Medición del valor recuperable SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO El precio de venta neto se determina a partir de: Precio de un compromiso formal de venta libre Precio en el mercado menos gastos Precio de la transacción más reciente La mejor información disponible considerando activos similares en industrias similares

126 Deterioro del valor de los activos IAS 36 Medición del valor recuperable SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO El valor en uso se calcula considerando: Estimar entradas y salidas del funcionamiento del activo y de su venta o retiro Aplicar la tasa de descuento adecuada Las proyecciones se basan en: - hipótesis razonables y fundamentadas - presupuestos financieros recientes - para períodos posteriores al de los presupuestos se usan tasas de crecimiento constantes o decrecientes

127 Deterioro del valor de los activos IAS 36 Reconocimiento y medición de la pérdida El valor en libros se reduce hasta el valor recuperable si este es menor que el valor en libros; esto se denomina pérdida por deterioro La pérdida se reconoce como un gasto Si el activo se reconoce por el valor revaluado, la pérdida por deterioro disminuye éste valor; la parte que exceda se reconoce en gastos Se debe ajustar los cargos por depreciación para distribuir el nuevo valor en libros en el resto de su vida útil

128 Deterioro del valor de los activos IAS 36 Unidades generadoras de efectivo Es un grupo identificable de activos mas pequeño cuyo funcionamiento continuado genera entradas de efectivo independientes de las generadas por otros activos Se identifican de forma homogénea Se conocen porque la generación de efectivo se realiza con la existencia de otro (s) activos. Por sí sola no produce el efectivo Si hay plusvalía comprada se debe asociar al activo o unidad generadora para determinar si ha habido deterioro del activo

129 Deterioro del valor de los activos IAS 36 Reversión de pérdidas El análisis del deterioro de los activos se debe realizar cuando haya indicios de una pérdida de valor. Si dichos indicios indican que la pérdida previamente reconocida ya no existe o ha disminuido se debe volver a realizar una nueva estimación

130 Deterioro del valor de los activos IAS 36 Revelaciones PARA CADA CLASE DE ACTIVOS: Pérdidas de valor Reversiones Pérdidas de valor y reversiones reconocidas a través del patrimonio Igual información por segmento

131 Deterioro del valor de los activos IAS 36 Revelaciones Si la pérdida de valor reconocida es significativa se debe revelar: Sucesos que llevaron a ello El valor Para cada activo su naturaleza y el segmento Para cada unidad: - descripción de la unidad - valor de la pérdida - cambios en la forma de agrupar los activos El valor recuperable del activo y la forma en que se determino Si es el precio de venta: los criterios para ello Si es el valor en uso: la tasa de descuento usada

132 Deterioro del valor de los activos IAS 36 Diferencias con normas colombianas Conocidos los conceptos indicados en la NIC 36, a continuación indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias importantes 1. Contempla el concepto de provisiones, el cual no cambia el valor del activo 2. No contempla el tratamiento para la reversión de provisiones 3. Para determinar la provisión se toma como base diferentes criterios (valor de realización, presente o actual) 4. Algunas desvalorizaciones se reconocen en el patrimonio

133 Deterioro del valor de los activos IAS 36 Diferencias con normas colombianas 5. Se pueden mantener activos aún si se espera no generarán beneficios futuros 6. Para algunos sectores se permite reconocer provisiones generales para riesgos crediticio y de inversiones 7. La pérdida de valor en PPE se manifiesta cada tres años cuando se realizan los avalúos 8. En general la determinación de la pérdida de valor en deudores se realiza según criterios tributarios

134 Instrumentos financieros IAS NIC Definiciones Instrumento financiero Es el que da lugar simultáneamente a un activo financiero en una empresa y un pasivo o capital otra Activo financiero Efectivo Instrumento de capital de otra empresa Un derecho a recibir dinero u otro activo financiero o un intercambio en condiciones favorables Un contrato que puede ser cancelado con instrumentos de capital propios

135 Instrumentos financieros IAS NIC Definiciones Pasivo financiero Supone la obligación de entregar dinero o activos financieros a otra empresa o intercambiar a condiciones desfavorables Que puede ser cancelado con instrumentos de capital Instrumento de capital Contrato que pone de manifiesto interés en los activos netos de una empresa Fair Value El valor en que un activo puede ser intercambiado entre dos partes debidamente informadas en una transacción libre

136 Instrumentos financieros IAS NIC Definiciones Derivado Aquel que: Su valor cambia por cambio en una tasa de referencia No requiere una inversión al inicio Se liquidará en una fecha futura Ejemplos: forward, futuros, opciones, swaps Costo amortizado Es el valor al que fue medido inicialmente menos los reembolsos de capital más o menos la amortización acumulada de cualquier diferencia entre el monto inicial y el valor a su vencimiento menos la pérdida de valor

137 Instrumentos financieros IAS NIC Clasificación Negociables CUATRO CATEGORÍAS A ser mantenidas al vencimiento Préstamos y cuentas por cobrar Activos financieros disponibles para la venta

138 Instrumentos financieros IAS NIC Clasificación NEGOCIABLES Si cumple cualquiera de estos requisitos: Se adquiere para su venta o recompra en el corto plazo Parte de un portafolio de instrumentos administrados conjuntamente con un patrón de comportamiento que ha generado resultados a corto plazo Derivado excepto si es cobertura Si en el reconocimiento inicial se realiza a valor razonable

139 Instrumentos financieros IAS NIC Clasificación MANTENIDAS AL VENCIMIENTO Si es un no derivado cuyos pagos son determinables o fijos al igual que su vencimiento y que la empresa quiere y puede mantener hasta el vencimiento No son reconocidos al valor razonable No están disponibles para la venta No son préstamos ni cuentas por cobrar

140 Instrumentos financieros IAS NIC Clasificación PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR: Si sus pagos son fijos no determinables No tiene un mercado activo Diferentes de los antes mencionados

141 Instrumentos financieros IAS NIC Clasificación DISPONIBLES PARA LA VENTA: Los demás

142 Instrumentos financieros IAS NIC Reconocimiento y medición Existen dos métodos para reconocer los instrumentos financieros METODO DE LA FECHA DE NEGOCIACIÓN METODO DE LA FECHA DE LIQUIDACIÓN Se reconoce cuando se realiza el negocio Se reconoce cuando se transfiere el instrumentos financiero cuando se cumple el compromiso Se reconoce cuando la empresa se convierte en parte obligada