2008 ENE AMORTIZACIONES / REGISTRO CONTABLE AMORTIZACION CONTABLE DEL INMOVILIZADO. Índice 1.- Introducción general

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1 AMORTIZACION CONTABLE DEL INMOVILIZADO Índice 1.- Introducción generl 1.- Introducción generl 2.- Introducción los sistems de mortizción Introducción y Concepto Definiciones Métodos de Amortizción: 3.- Método linel o de cuots fijs 4.- Método del tnto fijo sobre un bse mortizble decreciente 5.- Método de los números dígitos 6.- Método de mortizción constnte por unidd de producto elbord Culquier ctivo fijo, bien mteril o inmteril, que ps formr prte de l estructur de ctividd de un sociedd sufre como consecuenci del pso del tiempo un deprecición o pérdid de vlor. Est pérdid de vlor se puede producir por dos motivos: ) El bien se deterior como consecuenci de su uso b) El bien sufre un obsolescenci tecnológic como consecuenci de l prición de nuevos equipos o procedimientos que dejn obsoleto nuestro ctivo. Est pérdid de vlor de los ctivos que componen el inmovilizdo de l empres se plsm contblemente y fisclmente plicndo un serie de justes en su vlor, ls denominds mortizciones. Ests mortizciones minorn l bse imponible del Impuesto de Socieddes o Estimción Direct del Impuesto sobre l Rent de ls Persons Físics produciendo un importnte horro fiscl. En este sentido y puesto que es en el momento en el que se incorpor el ctivo l ptrimonio de l empres cundo debemos decidir el sistem de mortizción que vmos utilizr, y que dichos sistems proporcionn cuots de mortizción, y por tnto horros fiscles, con grndes diferencis se h de tener un especil cuiddo en su elección. Pr poder relizr dich elección de form eficiente hemos desrrolldo un sencill herrmient que le permitirá relizr todos los cálculos que precise nlizndo el efecto finnciero fiscl que sobre su ctivo tiene l elección de un sistem u otro. 2.- Introducción los sistems de mortizción Introducción y Concepto L mortizción es un de ls prtes de l utofinncición de l empres o finncición intern, y que se trtn de recursos finncieros que provienen de l mism empres. L mortizción es l imputción de l deprecición l coste de l producción industril y llmmos fondo de mortizción un fondo que se cre pr compensr l pérdid de vlor o deprecición que sufren ciertos elementos ptrimoniles. Este fondo crece cd ño por un importe igul l vlor de l deprecición correspondiente, de tl modo que l finl de l vid económic del bien mortizble l empres podrá reponer ese bien con el dinero cumuldo en el fondo de mortizción. Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 1 de 31

2 Es de destcr que el ejercicio económico generlmente coincidirá con el ño nturl Definiciones A continución definiremos lgunos conceptos necesrios pr l comprensión de los distintos sistems de mortizción: - Tnto de mortizción: Coeficiente que se plic l vlor mortizble pr obtener l cuot de mortizción. - Vlor mortizble: Diferenci entre el coste de dquisición (Vo) y el vlor residul (Vr). - Cuot de mortizción: es l deprecición en términos monetrios sufrid por el bien en este ejercicio económico debido su uso. Se obtiene multiplicndo l vlor mortizble el tnto de mortizción Métodos de mortizción Al totl de los ños de vid útil del bien tenemos que signrle un porcentje del vlor mortizble. Pr clculr que cntidd signmos cd ño se pueden utilizr distintos métodos, según el proceso de mortizción que quermos obtener. - Método linel o de cuots fijs - Método del tnto fijo sobre un bse mortizble decreciente - Método de los números dígitos - Método de l cuot de mortizción constnte por unidd de productos elbord Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 2 de 31

3 3.- Método linel o de Cuot Fij según tbls Definición Este método como su propio nombre indic ls cuots de mortizciones son constntes. A cd ejercicio económico se le sign l nesim prte del vlor de mortizción. Se fundment en l plicción de los coeficientes de mortizción fijdos en ls tbls oficilmente probds y recogids en el nexo del RIS Fórmul Ejemplo Desemos clculr ls mortizciones correspondientes cd ejercicio económico de un equipo de producción vlordo en euros, utilizndo el método linel o de cuots fijs. L vid útil del equipo se estim en 10 ños y su vlor residul es de euros. Solución: Cuot de mortizción=( )/10= euros Es decir, todos los ejercicios deberemos dotr l cuent de mortizción con euros. Amortizción de elementos utilizdos en más de un turno dirio Se trt de un supuesto especil que sirve pr cubrir ls situciones de utilizción de elementos del inmovilizdo en más de un turno norml de trbjo. Según el rtículo 2.3. del RIS cundo un bien es utilizdo es más de un turno dirio de trbjo, el coeficiente de mortizción plicble vendrá ddo por l sum de: 1. El coeficiente mínimo segun tbls,es decir, el del período máximo de mortizción. 2. El resultdo de multiplicr l diferenci entre el cofieciente linel máximo y el mínimo, por el cociente entre ls hors diris hbitules trbjds y ocho hors. Ejemplo: Un máquin se us 24 hors l dí y sus coeficientes y periodos son 10% y 20 ños. Coeficiente mínimo de mortizción: 100/20= 5% C"= c + [(C-c) x H/8] Nuevo coeficiente máximo: 5 + [(10-5) x 24/8] = 20% C" Nuevo coeficiente máximo Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 3 de 31

4 c Coeficiente mínimo según tbls C Coeficiente máximo según tbls H Hors l dí Contbilizción del siento: Nos podemos encontrr con dos csos distintos: Amortizción del inmovilizdo inmteril. Amortizción del inmovilizdo mteril. Pongámonos en el cso de que quermos relizr el siento contble correspondiente cd uno de estos csos. El siento será igul pr los dos, lo único que tendrímos que cmbir serí l últim cifr de ls cuents de cd punte del siento, correspondiente l concepto que estmos mortizndo, cifrs que tl y como vienen reflejds en el pln generl contble serin l siguientes: Si quisiérmos mortizr inmovilizdo inmteril cmbirímos ls cuents son l 680 y 280, y si l mortizción es de inmovilizdo mteril ls cuents son l 681 y 281. Nuestr empres posee un mquinri cuyo vlor nul de mortizción es de 500 euros, de igul form dentro de l cuent propiedd industril existe un ctivo el cul tiene un mortizción de 400 euros nules, l contbilizción de estos ctivos serí l siguiente: inmovilizdo inmteril 400 (680) Amortizción de intngible (280) Amortizción cumuld del inmovilizdo intngible 400 inmovilizdo mteril 500 (681) Amortizción de inmovilizdo mteril (281) Amortizción cumuld de inmovilizdo mteril 500 Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 4 de 31

5 4.- Método del tnto fijo sobre un bse mortizble decreciente Definición Con este método debemos clculr un tnto fijo "t" que plicremos sobre el vlor pendiente de mortizr l comienzo de cd ejercicio. El producto de este tnto y el vlor pendiente nos drá como resultdo l cuot mortizble en cd ejercicio. Cuot del ejercicio 1= t V 0 Cuot del ejercicio 2= t V 1 = t(v 0 - t V 0 )= t(1-t)v 0 Cuot del ejercicio 3= t V 2 = t( V 1 - tv 1 )= t(1-t)v 1 = t(1-t) 2 V Cuot del ejercicio n= t V n-1 = t(1-t) n-1 V 0 Los psos seguir pr su cálculo son: 1. El sujeto psivo escogerá el periodo en el cul dese mortizr el bien (que estrá coprendido en ls tbls oficiles de mortizción) 2. Escogido el periodo, dividiremos 100 entre el número de ños escogido. 3. El coeficiente de mortizción linel elegido se ponderrá en función de los siguientes prámetros: - Periodo de mortizción inferior 5 ños: 1,5. - Periodo de mortizción igul o myor que cinco ños e inferior ocho: Periodo de mortizción igul o myor ocho ños: 2,5. 4. El coeficiente sí obtenido no podrá ser menor del 11% 5. El coficiente obtenido se plicrá sobre el vlor pendiente de mortizción (diferenci entre el vlor de dquisición y l mortizción prcticd). 6. El sldo pendiente de mortizr en el último periodo de vid útil se mortizrá en ese periodo. Este método de mortizción no será plicble edificios, mobilrio y enseres Fórmul Pr el cálculo del tnto de mortizción utilizremos l siguiente form: Est fórmul l podemos obtener de l siguiente relción: Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 5 de 31

6 4.3.- Ejemplo Desemos clculr ls mortizciones correspondientes cd ejercicio económico de un equipo de producción vlordo en euros, utilizndo el método del tnto fijo sobre bse mortizble decreciente. L vid útil del equipo se estim en 10 ños y su vlor residul es de euros. Solución:br> t=1-(5.000/60.000) 1/n =0, El clculo de cd cuot se relizrá del siguiente modo: Cuot del ejercicio 1= 0, x60.000= ,3715 euros Cuot del ejercicio 2= 0, x( ,3715)= euros Cuot del ejercicio 10= 0, (1-0, ) = 1.410,44427 euros Contbilizción del siento: Amortizción del inmovilizdo inmteril. Amortizción del inmovilizdo mteril. Pongámonos en el cso de que quermos relizr el siento contble correspondiente cd uno de estos csos. El siento será igul pr los dos, lo único que tendrímos que cmbir serí l últim cifr de ls cuents de cd punte del siento, correspondiente l concepto que estmos mortizndo, cifrs que tl y como vienen reflejds en el pln generl contble serin l siguientes: Si quisiérmos mortizr inmovilizdo inmteril cmbirímos ls cuents son l 680 y 280, y si l mortizción es de inmovilizdo mteril ls cuents son l 681 y 281. Nuestr empres posee un mquinri cuyo vlor nul de mortizción es de 500 euros, de igul form dentro de l cuent propiedd industril existe un ctivo el cul tiene un mortizción de 400 euros nules, l contbilizción de estos ctivos serí l siguiente: inmovilizdo inmteril 400 (680) Amortizción de intngible (280) Amortizción cumuld del inmovilizdo intngible 400 inmovilizdo mteril 500 (681) Amortizción de inmovilizdo mteril (281) Amortizción cumuld de inmovilizdo mteril 500 Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 6 de 31

7 5.- Método de los números dígitos Definición Este método permite determinr cuots de mortizción decrecientes o crecientes. Los psos seguir pr clculr l mortizción por números dígitos son: 1. El sujeto psivo escogerá el período en el que dese mortizr el bien (comprendido en ls tbls oficiles). 2. Se clcul l sum de dígitos, es decir, se sumn los números del período de tiempo que se hy elegido según ls tbls oficiles y esto determinrá l sum de dígitos. 3. A continución dividiremos el vlor mortizr entre l sum de dígitos obtenid, determinándose l cuot por dígito. 4. L cuot de mortizción nul se obtendrá como resultdo de multiplicr l cuot por dígito por el vlor número que correspond cd período: - Si l multiplicción por l sum de dígitos se reliz de form creciente obtendremos cuots de mortizción creciente - Si l multiplicción por l sum de dígitos se reliz de form decreciente obtendremos cuots de mortizción decreciente. Este método de mortizción no será plicble edificios, mobilirio y enseres Fórmul Ejemplo A) Desemos clculr ls mortizciones correspondientes cd ejercicio económico de un equipo de producción vlordo en euros, utilizndo el método de números dígitos creciente. L vid útil del equipo se estim en 10 ños y su vlor residul es de euros. Solución: - Cuot 1 =55.000*(1/55)=1.000 euros - Cuot 2 =55.000*(2/55)=2.000 euros Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 7 de 31

8 - Cuot 3 =55.000*(3/55)=3.000 euros... - Cuot n =55.000*(10/55)= euros B) Idem con el método de números dígitos decrecientes. Solución: - Cuot 1 =55.000*(10/55)= euros - Cuot 2 =55.000*(9/55)=9.000 euros... - Cuot n =55.000*(1/55)=1.000 euros Contbilizción del siento: Nos podemos encontrr con dos csos distintos: Amortizción del inmovilizdo inmteril. Amortizción del inmovilizdo mteril. Pongámonos en el cso de que quermos relizr el siento contble correspondiente cd uno de estos csos. El siento será igul pr los dos, lo único que tendrímos que cmbir serí l últim cifr de ls cuents de cd punte del siento, correspondiente l concepto que estmos mortizndo, cifrs que tl y como vienen reflejds en el pln generl contble serin l siguientes: Si quisiérmos mortizr inmovilizdo inmteril cmbirímos ls cuents son l 680 y 280, y si l mortizción es de inmovilizdo mteril ls cuents son l 681 y 281. Nuestr empres posee un mquinri cuyo vlor nul de mortizción es de 500 euros, de igul form dentro de l cuent propiedd industril existe un ctivo el cul tiene un mortizción de 400 euros nules, l contbilizción de estos ctivos serí l siguiente: inmovilizdo inmteril 400 (680) Amortizción de intngible (280) Amortizción cumuld del inmovilizdo intngible 400 inmovilizdo mteril 500 (681) Amortizción de inmovilizdo mteril (281) Amortizción cumuld de inmovilizdo mteril 500 Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 8 de 31

9 6.- Método de mortizción constnte por unidd de producto elbord Definición En este método se tom como dto l estimción del número de uniddes de producto que v elborr el equipo que desemos mortizr en tod su vid útil y no l durción temporl del bien. Un vez clculo el totl de uniddes que producirá debemos estimr l producción previst de ese ejercicio. Con este tipo de mortizción se clcul el desgste del bien proveniente de l producción y no de l durción de su vid útil Fórmul - A n : Producción estimd pr el ño n - T: Producción totl estimd durnte tod l vid del bien Ejemplo Desemos clculr ls mortizciones correspondientes cd ejercicio económico de un equipo de producción vlordo en euros, utilizndo el método de números dígitos creciente. L vid útil del equipo se estim en 10 ños y su vlor residul es de euros. L producción totl estimd del equipo es de 100 millones de producto y l producción nul estimd serí l siguiente: - Año 1: 7 millones - Año 2: 5 millones - Año 3: 6 millones... Solución: - Cuot del ño 1: ( x )/ = euros - Cuot del ño 2: ( x )/ = euros - Cuot del ño 3: ( x )/ = euros Contbilizción Nos podemos encontrr con dos csos distintos: Amortizción del inmovilizdo inmteril. Amortizción del inmovilizdo mteril. Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 9 de 31

10 Pongámonos en el cso de que quermos relizr el siento contble correspondiente cd uno de estos csos. El siento será igul pr los dos, lo único que tendrímos que cmbir serí l últim cifr de ls cuents de cd punte del siento, correspondiente l concepto que estmos mortizndo, cifrs que tl y como vienen reflejds en el pln generl contble serin l siguientes: Si quisiérmos mortizr inmovilizdo inmteril cmbirímos ls cuents son l 680 y 280, y si l mortizción es de inmovilizdo mteril ls cuents son l 681 y 281. Nuestr empres posee un mquinri cuyo vlor nul de mortizción es de 500 euros, de igul form dentro de l cuent propiedd industril existe un ctivo el cul tiene un mortizción de 400 euros nules, l contbilizción de estos ctivos serí l siguiente: inmovilizdo inmteril 400 (680) Amortizción de intngible (280) Amortizción cumuld del inmovilizdo intngible 400 inmovilizdo mteril 500 (681) Amortizción de inmovilizdo mteril (281) Amortizción cumuld de inmovilizdo mteril 500 Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 10 de 31

11 7.- TABLAS DE AMORTIZACION (Elementos comunes) Tbls de Amortizción Elementos Comunes Elementos Comunes Coef.Máx% Per.Máx. 1.Edificios y otrs construcciones: ) Edificios y construcciones: - Edificios industriles y lmcenes Edificios dmin., comerciles de serv. y viviend Csets, cobertizos, tingldos, brrc. y sim., b) Víles, ptios pvimentd., prc. l ire libre c) Pozos 3 68 d) Infrestruc. de trnsp. s/ riles, crriles y cble 4 50 e) Prques f) Vlldo: - Mder Almbre Otros 5 40 g) Resto de obr civil Instlciones: ) Eléctrics - Línes y redes de distrinb., centros de trnsf., Grupos electrógenos y uxilires b) Trtm. de fluidos: ire, ire cond., humidfic., Red distribución Depósitos y tnques de lmcenmiento Instlciones nticontminntes c) Telecomunic.: telefoní, megfoní, telegrf. y d) De pesje e) Señliz. de infrestruc. de trnsp. s/ riles, f) De control y medid g) Seguridd, detección y extinción de incendios Elementos de trnsporte: ) Interno. Equipos de crg, descrg y demás... - Crretills trnsp., grús, pls crg., cb., Ascensores y elevdores Esclers mecánics Gbrrs, gángiles e inst. de crg y descrg Locomotors y equipos de trcción Vgones, motovgonets, crros, remolq. y vol Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 11 de 31

12 b) Externo (Excepto Sector de Trnsport e) - Automóviles de turismo Autobuses y microbuses de servicio privdo Autocmiones de servicio privdo: ) Frigoríficos b) Resto Motocrros, triciclos, motociclets de distrib Remolques Contenedores Mobilirio y enseres ) Mobilirio, enseres y demás equipos de of.(ex...) b) Máq. cop. y reprod., equip. de dib. ind. y comer Útiles, Herrmients y Moldes: - Herrmients y útiles Moldes, estmps y mtrices Plnos y modelos Equipos pr trtmientos de l informción Sistems y progrms informáticos Equipos elec. dif. destin. l utomtiz., regul., Equipos de mntenimiento Equipos de lbortorio y ensyos Centrles de cogener. de produc. de ener. eléc Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 12 de 31

13 8.- AMORTIZACIONES Y PROVISIONES Introducción Dentro de est ctegorí se encuentrn quellos sientos relciondos con l dotción y plicción de ls mortizciones y provisiones, tnto en cunto elementos del inmovilizdo como en cunto elementos del circulnte. CONTENIDOS: 8.1 Contbilizción de l dotción pr mortizciones de inmovilizdo 8.2 Contbilizción de provisiones pr crter de vlores 8.3 Contbilizción de provisiones pr el inmovilizdo mteril e inmteril 8.4 Contbilizción de provisiones pr insolvencis de créditos (no comerciles) 8.5 Contbilizción de provisiones pr insolvencis de tráfico 8.6 Contbilizción de provisiones pr otrs operciones de tráfico 8.7 Contbilizción de provisiones pr riesgos y gstos 8.8 Contbilizción de provisiones por deprecición de existencis 8.1 Contbilizción de l dotción pr mortizciones de inmovilizdo Pongámonos en el cso de que quermos relizr el siento contble correspondiente cd uno de estos csos. El siento será igul pr los dos, lo único que tendrímos que cmbir serí l últim cifr de ls cuents de cd punte del siento, correspondiente l concepto que estmos mortizndo, cifrs que tl y como vienen reflejds en el pln generl contble serin l siguientes: Si quisiérmos mortizr inmovilizdo inmteril cmbirímos ls cuents son l 680 y 280, y si l mortizción es de inmovilizdo mteril ls cuents son l 681 y 281. Nuestr empres posee un mquinri cuyo vlor nul de mortizción es de 500 euros, de igul form dentro de l cuent propiedd industril existe un ctivo el cul tiene un mortizción de 400 euros nules, l contbilizción de estos ctivos serí l siguiente: inmovilizdo inmteril 400 (680) Amortizción de intngible (280) Amortizción cumuld del inmovilizdo intngible 400 inmovilizdo mteril 500 (681) Amortizción de inmovilizdo mteril (281) Amortizción cumuld de inmovilizdo mteril 500 Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 13 de 31

14 8.2 Contbilizción de provisiones pr crter de vlores Este tipo de provisiones se dotn pr cubrir posibles depreciciones o pérdids "reversibles" estimds l finlizr el ejercicio en l crter de vlores. Dentro de este tipo de provisiones englobremos ls que fectn ls cuents siguientes, indicndo demás ls cuents con crgo ls que se bonn por ls estimciones de los devengos nules: 293. Provisión por deprecición de vlores mobilirios lrgo plzo de empress del grupo, se bonron crgo l cuent Provisión por deprecición de vlores mobilirios lrgo plzo de empress socids, se bon con crgo l cuent Provisión por deprecición de vlores mobilirios lrgo plzo, se bon con crgo l cuent Provisión por deprecición de vlores mobilirios corto plzo de empress del grupo, se bon con crgo l cuent Provisión por deprecición de vlores mobilirios corto plzo de empress socids, se bon con crgo l cuent Provisión por deprecición de vlores mobilirios corto plzo, se bon con crgo l cuent 798. Se crgrán de l siguiente form: - Cuents de lrgo plzo: Cundo desprezcn ls cuss que dieron lugr l provisión con bono l cuent 796. Cundo el inmovilizdo inmteril se enjene o se dé de bj en el inventrio por culquier otro motivo con bono cuents del subgrupo Cuents corto plzo: Cundo desprezcn ls cuss que dieron lugr l provisión con bono l cuent 798. Cundo el inmovilizdo inmteril se enjene o se dé de bj en e inventrio por culquier otro motivo con bono cuents del subgrupo 53. L form de contbilizr los sientos correspondientes l dotción de lgun de ests provisiones es igul pr ls dos cuents. Pondremos un ejemplo pr su mejor comprensión con ls cuents correspondientes l inmovilizdo inmteril : L empres "X" dot un provisión por deprecición de vlores mobilirios corto plzo (1 er siento) por l sum de 800 euros, trnscurrido un periodo de tiempo se enjenn los vlores teniendo dotd l provisión (2º siento) por vlor de 600 euros y llegdo su momento bonmos l provisión por el exceso (3 er siento). Cundo quermos dotr o nulr un provisión por culquier otro concepto solo tendremos que sustituir ls cuents que correspondn dich provisión por ls del ejemplo. Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 14 de 31

15 800 (698) Pérdids por deterioro de prticipciones y vlores representtivos de deud corto plzo (597) Deterioro de vlor de vlores representtivos de deud corto plzo 600 (57) Tesorerí (53) Inversiones finnciers corto plzo (597) Deterioro de vlor vlores representtivos de deud corto plzo (798) Reversión del deterioro de prticipciones y vlores representtivos de deud corto plzo Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 15 de 31

16 8.3 Contbilizción de provisiones pr el inmovilizdo mteril e inmteril Este tipo de provisiones se dotn pr cubrir posibles depreciciones o pérdids "reversibles" estimds l finlizr el ejercicio en el inmovilizdo mteril, inmteril. Dentro de este tipo de provisiones englobremos ls que fectn ls cuents siguientes, indicndo demás ls cuents con crgo ls que se bonn por ls estimciones de los devengos nules: 291. Provisión por deprecición del inmovilizdo inmteril, se bon con crgo l cuent Provisión por deprecición del inmovilizdo mteril, se bon con crgo l cuent 692. Se crgrán de l siguiente form: - Inmovilizdo inmteril: Cundo desprezcn ls cuss que dieron lugr l provisión con bono l cuent 791. Cundo el inmovilizdo inmteril se enjene o se dé de bj en e inventrio por culquier otro motivo con bono cuents del subgrupo Inmovilizdo mteril: Cundo desprezcn ls cuss que dieron lugr l provisión con bono l cuent 792. Cundo el inmovilizdo inmteril se enjene o se dé de bj en e inventrio por culquier otro motivo con bono cuents del subgrupo 22. L form de contbilizr los sientos correspondientes l dotción de lgun de ests provisiones es igul pr ls dos cuents. Pondremos un ejemplo pr su mejor comprensión con ls cuents correspondientes l inmovilizdo mteril : L empres "Z" dot un provisión por deprecición del inmovilizdo mteril (1 er siento) por l sum de euros, trnscurrido un periodo de tiempo dmos de bj el bien en el inventrio por siniestro (2º siento) y nulmos l provisión (3 er siento). Cundo quermos dotr o bonr un provisión por culquier otro concepto solo tendremos que sustituir ls cuents que correspondn dich provisión por ls del ejemplo (691) Pérdids por deterioro del inmovilizdo mteril (291) Deterioro de vlor del inmovilizdo mteril (678) Gstos excepcionles (21) Inmovilizdo mteril (291) Deterioro de vlor del inmovilizdo mteril (791) Reversión del deterioro del inmovilizdo mteril Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 16 de 31

17 8.4 Contbilizción de provisiones pr insolvencis de créditos (no comerciles) Este tipo de provisiones se dotn pr cubrir posibles pérdids "reversibles" estimds l finlizr el ejercicio correspondientes insolvencis de créditos no comerciles. Dentro de este tipo de provisiones englobremos ls que fectn ls siguientes cuents, indicndo demás ls cuents con crgo ls que se bonn por ls estimciones de los devengos nules : 295. Provisión por insolvencis de créditos lrgo plzo empress del grupo, se bon con crgo l cuent Provisión por insolvencis de créditos lrgo plzo empress socids, se bon con crgo l cuent Provisión por insolvencis de créditos lrgo plzo, se bon con crgo l cuent Provisión por insolvencis de créditos corto plzo empress del grupo, se bon con crgo l cuent Provisión por insolvencis de créditos corto plzo empress socids, se bon con crgo l cuent Provisión por insolvencis de créditos corto plzo, se bon con crgo l cuent 699. Se crgrán de l siguiente form: - Cuents de lrgo plzo: Cundo desprezcn ls cuss que dieron lugr l provisión con bono l cuent 797. Por l prte del crédito que resulte incobrble, con bono l cuent Cuents corto plzo: Cundo desprezcn ls cuss que dieron lugr l provisión con bono l cuent 799. Por l prte del crédito que resulte incobrble, con bono cuents del subgrupo 53. L form de contbilizr los sientos correspondientes l dotción de lgun de ests provisiones es igul pr ls dos cuents. Pondremos un ejemplo pr su mejor comprensión con ls cuents correspondientes l inmovilizdo inmteril : L empres "Y" dot un provisión por insolvencis de crédito corto plzo (1 er siento) por l sum de euros, desprecen ls cuss que determinron l dotción de l provisión (2º siento), se cncel el crédito (3 er y 4º siento), y por último se d por perdido el crédito definitivmente por lo que dej de considerrse pérdid reversible ser un insolvenci firme (5º y 6º siento). Cundo quermos dotr o nulr un provisión por culquier otro concepto solo tendremos que sustituir ls cuents que correspondn dich provisión por ls del ejemplo (699) Pérdids por deterioro de créditos corto plzo (598) Deterioro de vlor de créditos corto plzo (598) Deterioro de vlor de créditos corto plzo (799) Reversión del deterioro de créditos corto plzo (57) Tesorerí (53) Inversiones finnciers corto plzo Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 17 de 31

18 1.000 (598) Deterioro de vlor de créditos corto plzo (799) Reversión del deterioro de créditos corto plzo (667) Pérdids de créditos no comercibles (53) Inversiones finnciers corto plzo (598) Deterioro de vlor de créditos corto plzo (799) Reversión del deterioro de créditos corto plzo Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: Pág. 18 de 31

19 8.5 Contbilizción de provisiones pr insolvencis de tráfico Este tipo de provisiones se dotn pr créditos incobrbles con origen en operciones de tráfico. El pln generl contble plnte dos lterntivs pr contbilizr ests provisiones dependiendo de lo siguiente: - OPCIÓN 1: L empres cifr el importe de l provisión l finl del ejercicio medinte un estimción globl del riesgo de incobrbles existente en los sldos de clientes y deudores: Al dotr ests provisiones hbrá que diferencir entre ls que se relizn cundo cerrmos un ejercicio (1 er siento), y ls que relizmos por l previsión existente en el ejercicio nterior (2º siento). - OPCIÓN 2: L empres cifr el importe de l provisión medinte un sistem individulizdo de seguimiento de sldos de clientes y deudores: Al dotr ests provisiones podremos nos podremos encontrr con los siguientes csos que contbilizremos de l siguiente form: Dotr un provisión por insolvencis de tráfico por los riesgos que se vyn estimndo lo lrgo del ejercicio (1 er siento), desprecen los riesgos que determinron l dotción de l provisión (2º siento), se recuper el crédito pr el que se dotó l provisión (3 er y 4º siento), y por último se d por perdido el crédito definitivmente por lo que dej de considerrse pérdid reversible ser un insolvenci firme (5º y 6º siento). Pr l opción 1 l empres "Y" estim teniendo en cuent los sldos de clientes y deudores que sus incobrbles scienden l sum de euros, en el periodo nterior se hbí provisiondo l sum de euros. Pr l opción 2 l empres "Y" estimdo unos incobrbles de euros. OPCIÓN (694) Pérdids por deterioro de créditos por operciones comerciles (490) Deterioro de vlor de créditos por operciones comerciles (490) Deterioro de vlor de créditos por operciones comerciles (794) Reversión del deterioro de créditos por operciones comerciles OPCIÓN (694)) Pérdids por deterioro de créditos por operciones comerciles (490) Deterioro de vlor de créditos por operciones comerciles (490) Deterioro de vlor de créditos por operciones comerciles (794) Reversión del deterioro de créditos por operciones comerciles (57) Tesorerí (43) o (44) Clientes o deudores vrios Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 19 de 31

20 (490) Deterioro de vlor de créditos por operciones comerciles (650) Pérdids de créditos comerciles incobrbles (490) Deterioro de vlor de créditos por operciones comerciles (794) Reversión del deterioro de créditos por operciones comerciles (43) o (44) Clientes o deudores vrios (794) Reversión del deterioro de créditos por operciones comerciles Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 20 de 31

21 8.6 Contbilizción de provisiones pr otrs operciones de tráfico Este tipo de provisiones se dotn como cobertur de posibles devoluciones de vents, grntís de reprción, revisiones y otros conceptos de este tipo. Al dotr ests provisiones hbrá que diferencir entre ls que se relizn cundo cerrmos un ejercicio (1 er siento), y ls que relizmos por l previsión existente en el ejercicio nterior (2º siento). Nuestr empres h estimdo un provisión de euros por posibles devoluciones de vents, durnte el ejercicio nterior se genero un provisión por el mismo concepto por l sum de euros (695) Dotción l provisión por otrs operciones comerciles (4999) Provisión pr otrs operciones comerciles (4999) Provisiones pr otrs operciones comerciles (794) Reversión del deterioro de créditos por operciones comerciles Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 21 de 31

22 8.7 Contbilizción de provisiones pr riesgos y gstos Este tipo de provisiones se dotn pr cubrir un serie de gstos, deuds o pérdids que l empres puede tener l finlizr el ejercicio, unque su cálculo en cunto fechs o e importes no se excto. Dentro de este tipo de provisiones englobremos ls que fectn ls cuents, indicmos demás ls cuents con crgo ls que se bonn por ls estimciones de los devengos nules: 140. Provisiones pr pensiones y obligciones similres, se bon con crgo l cuent Provisión pr impuestos, se bon con crgo cuents del subgrupo Provisión pr responsbiliddes, se bon con crgo cuents de los subgrupos 62 o Provisión pr grndes reprciones, se bon con crgo l cuent Fondo de revisión, se bon con crgo l cuent 690. Tods ells se bonn por el exceso de provisión en l cuent 790. L form de contbilizr los sientos correspondientes l dotción de lgun de ests provisiones es igul pr tod l cuents. Pondremos un ejemplo: Dotremos un provisión pr grndes reprciones por 600 euros., trnscurridos tres meses l empres reliz un reprción en sus oficins, siendo el importe de ests 450 euros. que pgremos en efectivo, por lo que llegdo el momento se tendrá que contbilizr el bonr el exceso de provisión por vlor de 150 euros. Cundo quermos dotr un provisión por culquier otro concepto solo tendremos que sustituir ls cuents que correspondn dich provisión por ls del ejemplo. 600 (622) Reprciones y conservción (143) Provisión por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo (143) Provisión por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo (143) Provisión por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo (570) Cj 450 (795) Exceso de provisiones Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 22 de 31

23 8.8 Contbilizción de provisiones por deprecición de existencis Este tipo de provisiones se dotn por el vlor de ls pérdids "reversibles" que se ponen de mnifiesto con del inventrio l cierre del ejercicio cundo el precio de mercdo de ls existencis es inferior l precio de dquisición o l coste de producción Al dotr ests provisiones hbrá que diferencir entre ls que se relizn cundo cerrmos un ejercicio (1 er siento), y ls que relizmos por l previsión existente en el ejercicio nterior (2º siento). Nuestr empres l finl del ejercicio determino uns perdids "reversibles" durnte este periodo por l sum de euros, durnte el ejercicio nterior se determino un provisión por el mismo concepto por l sum de euros (693) Pérdids por deterioro de existencis (39) Provisiones por deprecición de existencis (39) Provisiones por deprecición de existencis (793) Reversión del deterioro de existencis Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 23 de 31

24 9.- INMOVILIZADO Dentro de est ctegorí se encuentrn quellos sientos relciondos con l dquisición y el mntenimiento de los distintos elementos de inmovilizdo que conformn el ptrimonio de l empres. CONTENIDOS: 9.1 Contbilizción de Ampliciones y Mejors de inmovilizdo 9.2 Contbilizción de gstos de Investigción y Desrrollo I. No éxito 9.3 Contbilizción de gstos de Investigción y Desrrollo pr proyectos relizdos por l empres 9.4 Contbilizción de inmovilizdo en curso 9.5 Contbilizción de l concesión dministrtiv 9.6 Contbilizción de subvenciones sobre inmovilizdo 9.7 Gstos de Investigción y Desrrollo pr proyectos encrgdos un tercero 9.1 Contbilizción de Ampliciones y Mejors de inmovilizdo El coste de l mplición o mejor increment el coste de dquisición del inmovilizdo fectdo. L reprción, sin embrgo, como no ument l cpcidd productiv del inmovilizdo o no mejor sustncilmente l productividd ni lrg su vid útil no increment el coste de dquisición. Amplición A un mquinri que figur en el Blnce se le h incorpordo un nuevo elemento que hce que se prolongue su vid útil. el coste de l instlción, que se pg trvés de l cuent bncri, sciende u.m (213) Mquinri (572) Bncos Mejor Se hce un reprción un mquinri que cuest u.m. Su importe se pgrá los dos meses. L máquin qued en perfecto estdo de funcionmiento, igul que cundo se dquirió (622) Reprciones y conservción (410) Acreedores por prestciones de servicio Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 24 de 31

25 9.2 Contbilizción de gstos de Investigción y Desrrollo I. No éxito A continución vmos contbilizr los Gstos de I+D que reliz un empres en el cso de no existir criterios funddos de éxito técnico. En este cso se contbilizrá el pgo de l fctur con crgo l cuent de Gstos en I+D, cuent que se cncelrá con Pérdids y Gnncis. En cd ejercicio en el que se incurr en Gstos de I+D pr el proyecto se deberán ctivr los gstos en l contbilidd. El ejercicio que se verigüe que el proyecto frcs se deben desctivr los gstos contbilizdos con nterioridd. L empres comienz un proyecto de Investigción que encrg un tercero, el cul le emite un fctur de euros nul que se pg trvés de l cuent corriente. Llegdo el finl del segundo ejercicio se lleg l conclusión de que no existen criterios funddos de éxito técnico: (620) Gstos de I+D del ejercicio (572) Bncos (200) Investigción (670) Perdids procedentes de Inmovilizdo Intngible (730) Trbjos relizdos pr el Inmovilizdo Intngible (200) Investigción Contbilizción de gstos de Investigción y Desrrollo pr proyectos relizdos por l empres A continución vmos contbilizr los Gstos de I+D que reliz un empres en el cso de existir criterios funddos de éxito técnico y que se puede ptentr medinte su inscripción en el Registro de l Propiedd Industril. En este cso el primer ño se contbilizrá el pgo de l fctur con crgo l cuent de Gstos en I+D, cuent que se cncelrá con Pérdids y Gnncis en momento en que se reliz el pgo de los gstos. Añdiendo otro siento l finl del ejercicio pr l ctivción de los gstos en I+D con crgo l cuent (21). Primer ño: L empres comienz un proyecto de Investigción que encrg un tercero, el cul le emite un fctur de euros. que se pg trvés de l cuent corriente. Llegdo el fin de ejercicio se lleg l conclusión de que no existen criterios funddos de éxito técnico: (620) Gstos de I+D del ejercicio (l pgr l fctur) (572) Bncos Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 25 de 31

26 1.051 (20) Inmovilizciones intngibles (l finl del ejercicio) (730) Trbjos relizdos pr el inmovilizdo intngible Segundo ño: En este momento l empres comienz ls ctividdes de desrrollo directmente por l empres. Los gstos existentes son: - Amortizción del inmovilizdo: 102 euros - Gstos de personl: euros - Servicios exteriores: euros A prtir de este ejercicio l empres deberá relizr l mortizción de los gstos de investigción (nosotros supondremos que mortizremos en 5 ños, que es el máximo permitido). Por lo tnto pr l ctivción de estos gstos y pr l mortizción: los sientos pertinentes serín: (680) Amortizciones del inmovilizdo 102 intngible (64) Gstos de personl (62) Servicios exteriores (suministros, otros servicios.) (20) Inmovilizciones intngibles 210,2 (680) Amortizción del inmovilizdo intngible (1.051:5= 210,2) (570) Cj (476) Orgnismos de l Seguridd Socil, creedores (280) Amortizciones cumulds del inmovilizdo intngible Totl:5.811 (730) Trbjos relizdos pr el inmovilizdo intngible (280) Amortizciones cumulds del inmovilizdo intngible ,2 Tercer ño: En el tercer ño hcemos todos trámites oportunos y se registr l ptente en el Registro de l Propiedd Industril, los gstos del registro son de 300 Así que este ño deberemos relizr los sientos de: registro de l ptente, mortizción del inmovilizdo y un nuevo siento de mortizción de l ptente. Suponemos que l ptente nos v producir ingresos constntes durnte 8 ños: (203) Propiedd Industril 210,2 763,875 (680) Amortizción del inmovilizdo intngible (680) Amortizción del inmovilizdo intngible (6.111:8= 763,875) (20) Inmovilizciones intngibles (570) Cj 300 (280) Amortizciones cumulds del inmovilizdo intngible (280) Amortizciones cumulds del inmovilizdo intngible 210,2 763,875 El resto de los ños hst el finl de ls mortizciones de los gstos (tres ños más) y de l ptente (7 ños Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 26 de 31

27 más) deberemos seguir con los sientos mortiztivos correspondientes. 9.4 Contbilizción de inmovilizdo en curso L empres debe distinguir contblemente el inmovilizdo del inmovilizdo en curso (quel que no está finlizdo). Podemos distinguir dos situciones: - L empres dquiere el inmovilizdo en curso de terceros - L propi empres gener el inmovilizdo en curso CASO A L empres "X" compr un tercero un Inmovilizdo en curso por l sum de euros, pg de contdo l sum de , gir un cheque por euros 180 dís y los restntes euros serán pgdos l entreg del inmovilizdo, lo cul est plntedo dentro de dos ños (23x) Inmovilizciones Mteriles en curso (57x) Tesorerí (523) Proveedores de inmovilizdo c/p (173) Proveedores de inmovilizdo l/p Utilizrá un o vris de ests cuents dependiendo de l form de pgo Cundo se termin l obr (21x) Inmovilizdo Mteril (23x) Inmovilizciones Mteriles en curso CASO B L empres "X" gener un inmovilizdo cuyo vlor sciende euros, de los cules pg euros por concepto de mteriles, los restntes euros corresponden proveedores (6) Comprs y gstos necesrios pr l construcción del inmovilizdo en curso Si 31/12 l obr está incbd (23x) Inmovilizdo Mteril en curso Cundo se finliz l obr (57x) Tesorerí (4x) Proveedores Utilizrá un o vris de ests cuents dependiendo de l form de pgo (731) Trbjos pr el Inmovilizdo Mteril en curso (21x) Inmovilizdo Mteril (23x) Inmovilizdo en curso Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 27 de 31

28 9.5 Contbilizción de l concesión dministrtiv L concesión dministrtiv consiste en l trnsferenci que hce un entidd de derecho público un prticulr de l gestión de un servicio público o el disfrute exclusivo de un dominio público. L crcterístic determinnte de este inmovilizdo es que l trnsferenci l hce un entidd derecho público, en generl un Administrción Públic. El vlor de contbilizción está constituido por el importe totl de los gstos incurridos en su obtención. Cso de perderse los derechos de l concesión por incumplimiento de ls condiciones, debe imputrse el vlor neto contble los resultdos del período, medinte crgo l cuent 670 y bono y crgo ls cuents 211 y 2811, respectivmente. Por l concesión (202) Concesiones dministrtivs (57x) Tesorerí Si se cb l concesión ntes del periodo estblecido (281) Amortizción cumuld de Inmoviliz Inmteril (670) Perdids procedentes de Inmovilizdo Intngible (202)Concesión dministrtiv Si vendemos o trspsmos (57x) Tesorerí (281) Amortizción cumuld de Inmovilizdo Inmteril (202)Concesión dministrtiv (770) Beneficios procedentes de Inmobilizdo Intngible Puede ocurrir que l concesión dministrtiv implique l fectción de ctivos del inmovilizdo mteril que debn revertir l entidd concesionri l finlizr el plzo de concesión. En tl cso hy que constituir un fondo de reversión que se contbiliz en l cuent 144 Si el periodo de concesión es igul l periodo de mortizción los ctivos estrán totlmente mortizdos por lo tnto no hbrí que constituir un fondo de reversión Si el ctivo no es mortizble (669) Otros gstos finncieros (142) Provisión pr otrs responsbiliddes Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 28 de 31

29 Si el período de mortizción es inferior l periodo de concesión, el bien y estrá totlmente mortizdo cundo finlice l concesión, por lo tnto no hbrá que constituir el fondo de reversión Si el periodo de mortizción es superior l periodo de concesión, se dotrá un fondo de reversión por l prte no mortizd. Ejemplo Un sociedd h dquirido un concesión dministrtiv por un período de seis ños, h comprdo mquinri fect l concesión por Est máquin cuy vid útil es de ocho ños, revertirá l Estdo l finl de l concesión. Se estim que los gstos que ocsionrá l reversión serán Amortizción cumuld hst el momento de l reversión serás de x 6/8 = Por lo tnto el vlor contble de l mquinri en el momento de l reversión serí; = Los gstos son Totl del fondo de reversión = = Por lo tnto l cuntí nul que deberí dotrse l fondo de reversión serí: / 6 = , ,67 (669) Otros gstos finncieros (142) Provisión pr otrs responsbiliddes ,67 Cundo dé de bj l mquinrí (281) Amortizción A.I.I (142) Provisión pr otrs responsbiliddes (213) Mquinrí (57x) Tesorerí Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 29 de 31

30 9.6 Contbilizción de subvenciones sobre inmovilizdo Cundo un empres recibe un subvención de tener en cuent que pueden existir importntes discrepncis entre el momento de devengo, esto es cundo le comunicn que se l conceden, su cobro y el momento de plicción los beneficios de l mism. Así en el cso de que se trte de un subvención concedid pr l dquisición de ctivos fijos nuevos nos encontrremos con que el importe de l subvención deberemos plicrlo l beneficio del ejercicio en l mism proporción que morticemos el ctivo fijo. L Empres "X" recibe un subvención de euros por prte del yuntmiento pr el estblecimiento de su estructur básic, siendo su contbilizción l siguiente: ) Contbilizción de l concesión (4708) Hciend Públic deudor por subvenciones (130) Subvenciones oficiles en cpitl b) Cundo percibimos l subvención (572) Bncos (4708) Hciend Públic deudor por subvenciones c) En el cierre del ejercicio cundo plicmos l mismo l prte proporcionl de l subvención (130) Subvenciones oficiles de cpitl (746) Subvenciones, donciones y legdos de cpitl trnsferids l resultdo del ejercicio Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 30 de 31

31 9.7 Gstos de Investigción y Desrrollo pr proyectos encrgdos un tercero A continución vmos contbilizr los Gstos de I+D que reliz un empres en el cso de encrgrle el proyecto un tercero, existiendo criterios funddos de éxito En este cso se irán contbilizndo el pgo de ls fctur con crgo l cuent de Gstos en I+D. Al finlizr el ejercicio como pensmos que el proyecto tendrá éxito se hn de ctivr los gstos. L empres comienz un proyecto de Investigción que encrg un tercero, el cul le emite un fctur de euros que se pg trvés de l cuent corriente. El totl del proyecto es de euros. Los gstos de inscripción en el registro scienden un totl de 140 euros (620) Gstos de I+D del ejercicio (410) Acreedores (200) Investigción (730) Trbjos relizdos pr el Inmovilizdo Intngible Este siento se relizrá tnts veces como pgos se relicen l empres que está llevndo cbo el proyecto. Un vez termindo el Proyecto se debe contbilizr como proyecto termindo por l totlidd de los pgos (201) Desrrollo (200) Investigción Como el proyecto tiene éxito relizmos l Inscripción en el Registro de l Propiedd (Ptentes). L cuntí por l que se registr será igul los Gstos de I+D más los gstos incurridos en el registro (203) Propiedd Industril (201) Desrrollos (57x) Tesorerí 140 Como l Propiedd Industril es un inmovilizdo inmteril hbrá que mortizrlo. Se mortizrá tendiendo su vid útil (entre otrs coss). Cuntí mortizr en este ejercicio: 500 euros 500 (680) Amortizción inm. intngible (280) Amortizción cumuld del inmovilizdo intngible 500 Análisis&Progrmción: Jesús Díz Gllego Mov: jesus@jdg74.com Pág. 31 de 31