COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO MÉRIDA INSTITUTO DE DESARROLLO PROFESIONAL PATOLOGÍAS TRIBUTARIAS DEL IMPUESTO AL DIVIDENDO EN VENEZUELA

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1 COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO MÉRIDA INSTITUTO DE DESARROLLO PROFESIONAL PATOLOGÍAS TRIBUTARIAS DEL IMPUESTO AL DIVIDENDO EN VENEZUELA Alirio Peña

2 DIVIDENDOS Aspectos a considerar: Compensación de pérdidas de años anteriores Anticipo por dividendos en acciones Dividendos e inflación Enajenación de acciones a través de una bolsa de valores en Venezuela Venta de acciones adquiridas como dividendo Dividendos gravables Dividendos presuntos por sueldos pagados.

3 PATOLOGÍAS TRIBUTARIAS Patología es sinónimo de afección o dolencia, y se define como la parte de la medicina que estudia las enfermedades. El término Patologías Tributarias que aquí utilizamos, fue acuñado por el desaparecido profesor Florencio Contreras Quintero, de las universidades Central de Venezuela y Católica Andrés Bello, en su libro titulado Disquisiciones Tributarias, para contextualizar las anomalías y aberraciones que presentaba el ordenamiento jurídico tributario venezolano para la época. Tales perturbaciones del sistema tributario venezolano resultan de la formación, así como de la interpretación y aplicación de normas jurídicas-tributarias que contravienen las garantías contenidas en los llamados principios constitucionales tributarios.

4 GRAVAMEN AL DIVIDENDO (artículo 66 LISLR) Se crea un gravamen proporcional a los dividendos originados en la renta neta del pagador que exceda de su renta neta fiscal gravada. AUMENTO DEL PATRIMONIO (artículo 4 LISLR) Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio El legislador tributario considera que no hay incremento del patrimonio hasta que cualquier pérdida fiscal haya sido compensada con ganancias posteriores, por tanto, la ganancia que se grava es la efectivamente aumenta el patrimonio.

5 COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS DE AÑOS ANTERIORES La compensación de pérdidas de años anteriores disminuye la renta neta fiscal que resulta gravada con las tarifas de impuesto. Aspectos a considerar: 1. Traspaso de pérdidas (artículos 55 y 183 de la LISLR) 2. Compensación de pérdidas (artículos 124 y siguientes del RLISLR)

6 RENTA NETA FISCAL GRAVADA se considerará como renta neta fiscal gravada, la sometida a las tarifas y tipos proporcionales establecidos en esta Ley diferente a los aplicables a los dividendos conforme a lo previsto en este Capítulo Enriquecimiento neto menos: pérdida de años anteriores 1 Enriquecimiento sujeto a las tarifas Total enriquecim. sujeto a impuestos proporcionales Menos: Dividendos recibidos de terceros 2 Enriquecim. (neto) sujeto a impuestos proporcionales = Renta neta fiscal gravada (R.N.F.G.)

7 COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS DE AÑOS ANTERIORES Dividendo Gravable (art. 68 LISLR) Renta Neta (resultado contable) menos: Renta Neta Fiscal Gravada (RNFG) Dividendos recibidos = Excedente gravable como dividendo Es la sometida a las tarifas y tipos proporcionales establecidos en esta Ley diferente a los aplicables a los dividendos.

8 ANTICIPO POR DIVIDENDOS EN ACCIONES Asuntos a considerar: 1% sobre el monto del dividendo decretado Anticipos sobre impuestos que no se causan Dividendos en efectivo o dividendo en acciones?

9 ENAJENACIÓN DE ACCIONES A TRAVÉS DE UNA BOLSA DE VALORES Art. 173, Parágrafo 2do. LISLR Se consideran como activos y pasivos no monetarios tales como las inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones Art. 180 LISLR: Los valores reajustados deberán tomarse en cuenta a los efectos de la determinación del costo en el momento de la enajenación de cualesquiera de los activos no monetarios que conforman el patrimonio del contribuyente.

10 VENTA DE ACCIONES ADQUIRIDAS COMO DIVIDENDO Art. 76 LISLR: La enajenación de acciones a través de una bolsa de valores en Venezuela, está gravada con un impuesto proporcional del 1%. Qué hacer con el impuesto anticipado? Art. 23, parágrafo 4to: las acciones adquiridas como dividendo no admiten costo.

11 DIVIDENDOS E INFLACIÓN Fue la intención del legislador, que los estados financieros que sirvan de base para el reparto de dividendos, sean ajustados por inflación. De acuerdo con la norma contable, los estados financieros de cada año deben estar expresados en bolívares constantes a la fecha de cierre. Ello implica que también las utilidades retenidas (acumuladas o no apropiadas) de años anteriores, estén actualizadas. Esta situación conlleva a que la utilidad de un año (base), actualizada por inflación en los años siguientes, sea cada vez mayor en términos nominales. Por tanto, la utilidad actualizada que señalan esos estados financieros será la que esté disponible para el reparto de dividendos.

12 DIVIDENDOS E INFLACIÓN Renta neta del año 1, actualizada al año 4 Renta neta del año 1, actualizada al año 3 Renta neta del año 1, actualizada al año 2 Renta Fiscal Gravada Renta neta del año 1

13 Demostración Numérica: Renta Neta del Pagador (año 1): 100 Renta Fiscal Gravada (año 1): 100 Inflación: año 2, 25% y año 3, 35% Renta Neta del Pagador (actualizada) Renta Fiscal Gravada (base) Dividendo Gravable I.S.L.R. causado Año 2 Año 3 Año ,5 23,4 Efectivo neto recib ,5 145,6 VPN (al inicio) ,2 86,2

14 DIVIDENDOS GRAVABLES CUANDO EL EJERCICIO DE LA EMPRESA DIFIERE DEL AÑO CIVIL Entrada en vigencia de la reforma de 1999 Entrada en vigencia de las normas que gravan los dividendos 22/10/1999 Vacatios legis 01/01/ /11/ / /11/2001

15 DIVIDENDOS PRESUNTOS POR SUELDOS PAGADOS Artículo 27, Parágrafo Tercero LISLR: La Administración Tributaria podrá reducir las deducciones por sueldos y otras remuneraciones análogas, si el monto de éstos comparados con los que normalmente pagan empresas similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto de dividendos.

16 OTRAS COMPLICACIONES NIIF 1: Salvo por lo que se describe en los párrafos 13 a 34, la entidad en su balance de apertura con arreglo a NIIF: (a) reconocerá todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIIF; (b) no reconocerá como activos o pasivos partidas que las NIIF no reconozcan como tales; (c) reclasificará los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto, reconocidos según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de activos, pasivos y patrimonio neto que corresponda según las NIIF; y (d) aplicará las NIIF en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos.

17 VALOR RAZONABLE O REVALUACIÓN COMO COSTO ATRIBUIDO Párrafo 16 de NIIF 1: La entidad podrá optar, en la fecha de transición a las NIIF, por medir una partida de propiedades, planta y Equipo a su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en tal fecha. Párrafo 18 de NIIF 1: Esta norma también podrá ser aplicada a las Propiedades de Inversión y a los Activos Intangibles. Párrafo 11 (parcial) de NIIF 1: Por tanto, la entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio)

18 DIVISAS PARA EL PAGO DE DIVIDENDOS Un último asunto que ha sido asomado por especialistas tributarios, es la dificultad que han tenido las empresas para obtener divisas extranjeras para pagar los dividendos decretados a accionistas extranjeros. Sin embargo, los impuestos correspondientes deben ser pagados, vía retención, al hacer el abono en cuenta, es decir, al reconocer la deuda por dividendos. Una última patología patológica Dividendos que se pagan con base en las ganancias y no a las utilidades no distribuidas (UND)

19 GRACIAS!

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