Reforma Tributaria Artículos 10 y 58 N 3 de la LIR Ventas Indirectas

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Manuel Miguélez Moreno
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1 Reforma Tributaria Artículos 10 y 58 N 3 de la LIR Ventas Indirectas Octubre 2012

2 Artículo 10 de la LIR Rentas de fuente chilena

3 Modificación al artículo 10 de la LIR UsCo 100% Third Co Vende Third Co a BVI Co Bvi Co 100% Chile Co SpA Antes Reforma - Mayor valor no tributa Después de Reforma - Mayor valor sí tributa

4 Caso 1: Thirdco tiene activos subyacentes chilenos proporcionales relevantes Al menos 20% del valor de mercado del total de las acciones que el enajenante posee en la entidad extranjera provengan de uno o más activos subyacentes chilenos A la fecha de enajenación o en cualquiera de los 12 meses anteriores En la proporción que corresponda a la participación indirecta que en ellos posee el enajenante extranjero Valor corriente en plaza de los activos, o los que normalmente se cobren en convenciones similares Facultad de tasar

enajenación o en cualquiera de los 12 meses anteriores En la proporción que corresponda a la participación indirecta que en ellos

5 Caso 1: Thirdco tiene ctivos subyacentes chilenos proporcionales relevantes Acciones, derechos, cuotas u otros títulos de participación en la propiedad, control o utilidades de una sociedad, fondo o entidad constituida en Chile; Una agencia u otro tipo de EP en Chile, considerándose para efectos tributarios que dicho EP es una empresa independiente de su matriz u oficina principal; y Cualquier tipo de bien mueble o inmueble situado en Chile, o de títulos o derechos respecto de los mismos.

otro tipo de EP en Chile, considerándose para efectos tributarios que dicho EP es una empresa independiente de su matriz u

6 Caso 1: Thirdco tiene activos subyacentes chilenos proporcionales relevantes Enajenación sea de al menos un 10% del total de las acciones de la entidad extranjera. Considerando todas las enajenaciones efectuadas por el enajenante y otros miembros no residentes o domiciliados en Chile de su grupo empresarial, en los términos del artículo 96 de la Ley sobre Mercado de Valores, en un periodo de 12 meses anteriores a la última de ellas.

Considerando todas las enajenaciones efectuadas por el enajenante y otros miembros no residentes o

7 Caso 2: Thirdco tiene inversiones en Chile muy relevantes El valor corriente en plaza de uno o más activos subyacentes, sea igual o superior a UTA (USD 206 MM): A la fecha de la enajenación o durante los 12 meses anteriores En la proporción que corresponda a la participación indirecta que en ellos posea el enajenante extranjero Enajenación sea de al menos un 10% del total de las acciones de la entidad extranjera.

000 UTA (USD 206 MM): A la fecha de la enajenación o durante los 12 meses anteriores En la proporción que

8 Valoración de los activos Se excluirán: a) Las inversiones que las empresas o entidades constituidas en Chile mantengan en el extranjero a la fecha de enajenación. Según su valor corriente en plaza. b) Cualquier pasivo contraído para su adquisición y que se encuentre pendiente de pago a dicha fecha.

fecha de enajenación. Según su valor corriente en plaza.

9 Caso 3: Thirdco está en un paraíso fiscal Bermudas Co Bahamas Co Usco 2% 9% 89% Extranjero BVI 100% Chile

10 Caso 3: Thirdco está en un paraíso fiscal Cuando las acciones extranjeras enajenadas hayan sido emitidas por una sociedad o entidad domiciliada o constituida en uno de los países o jurisdicciones que figuren en la lista del artículo 41D N 2 (Decreto Supremo N 628 de 2003) Bastará que cualquier porcentaje del valor de mercado del total de las acciones extranjeras que el enajenante posea directa o indirectamente, en la entidad extranjera, provenga de uno o más de los activos subyacentes y en la proporción que corresponda a la participación indirecta que en ellos posea el enajenante extranjero.

porcentaje del valor de mercado del total de las acciones extranjeras que el enajenante posea directa o indirectamente, en la entidad extranjera,

11 Caso 3: Thirdco está en un paraíso fiscal Salvo que el enajenante, su representante en Chile o el adquirente, acredite en forma fehaciente ante el SII que: a) En la entidad extranjera no existe un socio, accionista, titular o beneficiario con residencia o domicilio en Chile con un 5% o más de participación o beneficio en el capital o en las utilidades de dicha sociedad o entidad extranjera; y que b) Sus socios, accionistas, titulares o beneficiarios que controlan, directa o indirectamente, un 50% o más de su capital o utilidades, no son residentes o domiciliados en un paraíso fiscal. Renta obtenida por el enajenante extranjero se gravará en Chile si se cumplen los casos anteriores.

utilidades de dicha sociedad o entidad extranjera; y que b) Sus socios, accionistas, titulares o beneficiarios que controlan, directa o indirectamente, un 50% o más de su

12 Norma especial para reorganizaciones internacionales Cuando las enajenaciones ocurridas en el exterior se hayan efectuada en el contexto de una reorganización del grupo empresarial. Siempre que en dichas operaciones no se haya generado renta o un mayor valor para el enajenante.

contexto de una reorganización del grupo empresarial.

13 Otras normas aplicables Para determinar el valor de mercado de las acciones, cuotas, títulos o derechos de la persona o entidad extranjera, el SII podrá ejercer las facultades del artículo 41 E (sobre precios de transferencia). Cuando los valores estén en moneda extranjera, se considerarán según su equivalente en moneda nacional a la fecha de enajenación (según artículo 41 A, letra D N 1).

14 Impuesto del artículo 58 N 3 de la LIR

15 Determinación del mayor valor afecto a impuestos Aplicar la proporción que represente el valor corriente en plaza de los activos subyacentes, y en la proporción en que son indirectamente adquiridos, sobre: a) Valor de enajenación, rebajado por el costo de adquisición de los títulos extranjeros o; b) Valor de enajenación, rebajado el costo tributario de los activos subyacentes. Costo tributario: aquel que habría correspondido aplicar de acuerdo a la legislación chilena, si se hubieran enajenado directamente los activos subyacentes.

adquisición de los títulos extranjeros o; b) Valor de enajenación, rebajado el costo tributario de los activos subyacentes.

16 Tercera opción: Tributación local c) Adicionalmente, el contribuyente puede optar por acoger la renta gravada determinada conforme a las reglas anteriores al régimen que habría correspondido aplicar de haberse enajenado directamente los activos subyacentes situados en Chile.

conforme a las reglas anteriores al régimen que habría correspondido

17 Artículo 58 y sus modificaciones Declaración y pago del impuesto Sobre base devengada (art. 65 N 1 y 69 LIR). Las rentas podrán, a juicio del contribuyente, considerarse como esporádicas. Art. 74 N 4 inc. final: los adquirentes efectuarán una retención del 20% sobre la renta gravada determinada conforme a la letra b) del art. 58 N 3. No se aplicará lo anterior, cuando el impuesto haya sido retenido en su totalidad por el comprador (art. 74 N 4). Declaración jurada del enajenante, sociedad constituida en el país o adquirente, del valor de la entidad extranjera y activos subyacentes chilenos.

final: los adquirentes efectuarán una retención del 20% sobre la renta gravada determinada conforme a la letra b) del art. 58 N 3.

18 Último tema a considerar Se homologa el tratamiento tributario del mayor valor obtenido tanto en la enajenación de los derechos sociales, con el de las acciones, adoptando el régimen que se aplica a estas últimas. Problema: Intereses relacionados a adquisición de derechos sociales

con el de las acciones, adoptando el régimen que se aplica a estas

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