Las nóminas y sus implicaciones fiscales

Transcripción

1 TEMAS DE ACTUALIDAD Las nóminas y sus implicaciones fiscales 38 L.C.C. Héctor Torres Sánchez, Integrante de la Comisión Académica de Diplomados del Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. Las repercusiones en materia fiscal de las nóminas son diversas en nuestro sistema tributario. Por ello, resulta fundamental el conocer la forma en la cual se comportan las prestaciones que llegan a otorgar los patrones a sus trabajadores. En este trabajo se pueden apreciar algunas de éstas, en relación con las obligaciones establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), así como las relacionadas en materia de Previsión Social y los impuestos estatales sobre nóminas

2 INTRODUCCIÓN De conformidad con el marco legal vigente, resulta importante determinar las repercusiones que tiene para un patrón el realizar pagos derivados de una relación laboral, pues, de alguna manera están vinculadas a la LISR, a la Ley del Seguro Social (LSS) y a las legislaciones locales en lo que respecta al impuesto sobre nóminas (ISN). Para ejemplificar estos efectos, consideremos que tres trabajadores reciben las prestaciones mínimas de ley; están en su primer año de antigüedad, y perciben los siguientes salarios nominales mensuales: Trabajador Salario mensual A $3, B $6, C $8, Trabajador ISR Un primer efecto para el patrón con relación a este impuesto, es que aquellas erogaciones derivadas de la relación laboral pueden representar una deducción parcial, si las mismas se encuentran gravadas a su vez para los trabajadores por este impuesto, y siempre que se cumplan los diversos requisitos previstos por la propia ley. Por el contrario, esas erogaciones serán no deducibles si se encuentran exentas del impuesto sobre la renta (ISR) para los trabajadores. Los requisitos generales son: que sean estrictamente indispensables; estén registradas en nómina; se soliciten los datos para inscribir al Registro Federal de Contribuyentes (RFC) a los trabajadores; se realice la inscripción de los mismos, tanto al RFC, como al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS); se apliquen las correspondientes retenciones del ISR; se efectúen los enteros correspondientes; se aplique el subsidio al empleo en su caso, bonificarlo ; se calcule el ISR anual; sean presentadas declaraciones informativas; estén registradas en la contabilidad, así como el hecho de que se hayan generado los correspondientes comprobantes digitales. Sin embargo, cabe mencionar que diversas prestaciones, como las de Previsión Social, tienen topes para considerarse deducibles. Al no haber más remuneraciones, y cumpliendo todos los requisitos formales, el patrón consideraría deducibles para el ISR los siguientes importes: 1 39 Total Salario mensual $3, $6, $8, $17, Factor Total deducción por salarios 9, En el mes de diciembre se cubre el aguinaldo; en el supuesto de que en ese mismo mes se pagará la prima vacacional, las cantidades deducibles para el ISR serían las siguientes: 1 Exento ISR Gravado ISR Salario mensual $3, $6, $8, $0.00 $17, Aguinaldo 3 1, , , , , En ambos casos habría que adicionar las aportaciones de Seguridad Social a cargo del patrón 2 El factor será de 0.53 si el importe de las prestaciones exentas no es menor al año anterior, en caso contrario sería de El aguinaldo está exento el equivalente a 30 días de salario mínimo general (SMG)

3 Exento ISR Gravado ISR Prima vacacional Total prestaciones gravadas 20, Factor Total deducción por salarios 10, La otra implicación de la nómina con relación al ISR, se traduce en el hecho de que el patrón se convierte en retenedor de este impuesto causado a cargo de sus empleados o trabajadores, por los ingresos que perciben del primero; o en su caso el deber de bonificar el correspondiente subsidio al empleo que les corresponda. Con los datos de referencia, estos serían los cálculos mensuales: 40 Salario mensual $3, $6, $8, Límite Inferior , , Excedente 2, , % sobre excedente 6.40% 10.88% 16.00% Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado Subsidio al empleo Bonificación por subsidio al empleo Retención del ISR Como se estableció anteriormente, la LISR señala diversos supuestos de exención para algunas de las prestaciones derivadas de la relación laboral. Bajo el supuesto planteado de las prestaciones pagadas en diciembre, habría que determinar la parte que del aguinaldo (gratificación anual) y de la prima vacacional se encuentra exenta, con la finalidad de realizar el cálculo para el ISR, como sigue: Aguinaldo $1, $3, $4, Exención 30 SMG 1, , , La prima vacacional está exenta el equivalente a 15 días de SMG

4 Aguinaldo gravado , , Prima vacacional $ $ $ Exención 15 SMG Prima vacacional gravada Las retenciones en ese periodo quedarían de la siguiente forma: 6, 7 Salario mensual $3, $6, $8, Aguinaldo gravado , , Prima vacacional gravada Base gravable 4 3, , , Límite Inferior , , Excedente 2, , % sobre excedente 6.40% 16.00% 17.92% Impuesto marginal Cuota fija ISR determinado , Subsidio al empleo Bonificación por subsidio al empleo Retención del ISR , El importe equivalente a 15 días de SMG es de $1, Cálculo de acuerdo con la LISR, el RISR establece un procedimiento alternativo 7 Las retenciones se aplican de acuerdo con la periodicidad de la nómina, sea semanal o quincenal

5 APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL En el caso de las aportaciones de Seguridad Social, las prestaciones derivadas de la relación laboral forman parte del salario base de cotización (SBC) que, como su nombre lo indica, representa el monto sobre el cual se calculan la mayoría de las cuotas por ramo de aseguramiento a cargo de los patrones y los trabajadores. A este respecto, la LSS establece las condiciones para que los diversos conceptos que sean pagados al trabajador sean parte de la base o la forma en que lo harían. Los SBC con los datos del ejemplo utilizado y las condiciones indicadas, serían las siguientes: Cuota diaria $ $ $ Aguinaldo Prima vacacional SBC Por otro lado, los trabajadores tienen a su cargo una parte de las aportaciones de Seguridad Social, por esa razón el patrón deberá calcular esas aportaciones, retenerlas a los trabajadores y enterarlas mensualmente al IMSS. La base de cotización mensual se determina considerando el número de días naturales de ese mes. A partir de los ejemplos anteriores se tendría: SBC $ $ $ vs. Tres salarios mínimos Excedente de tres veces el salario mínimo general (VSM) Días de cotización Base del excedente , % prima 0.40% 0.40% Enfermedades y maternidad excedente tres VSM SBC Días de cotización

6 Base de cotización 3, , , Enfermedades y maternidad, prestaciones en dinero y gastos médicos 0.625% 0.625% 0.625% Invalidez y Vida 0.625% 0.625% 0.625% Cesantía y Vejez 1.125% 2.375% 1.125% 2.375% 1.125% 2.375% Aportaciones a retener IMPUESTO SOBRE NÓMINAS En este caso, se hace referencia al efecto que produce en la mayoría de las entidades federativas y al Distrito Federal en las que hay establecido un impuesto sobre nóminas, para el cual, la mayoría de las remuneraciones pagadas a los trabajadores forman parte de su base de cálculo. En el caso concreto del impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal establecido en el Estado de México, para un mes común, con los datos que se han utilizado, se tendría el siguiente cálculo: Total de erogaciones Salario mensual $3, $6, $8, $17, Tratándose del mes de diciembre, partiendo de los supuestos descritos: Tasa 2.5% Impuesto estatal Total de erogaciones Salario mensual $3, $6, $8, $17, Aguinaldo 1, , , , Prima vacacional ÚLTIMA REFLEXIÓN Base gravable 26, Tasa 2.5% Impuesto estatal Como se puede apreciar, las implicaciones fiscales de las nóminas son diversas, razón por la cual resulta fundamental analizar la forma en la cual se comportan en cada aspecto las prestaciones que llegan a otorgar los patrones a sus trabajadores.