Reforma Fiscal de diciembre de 2012 Prof. Jose María Pérez
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- Óscar Campos Benítez
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1 Reforma Fiscal de diciembre de 2012 Prof. Jose María Pérez
2 Índice I. Introducción II. Impuesto sobre Sociedades Limitación deducibilidad gastos financieros. Limitación deducción fondos de comercio y activos intangibles. Eliminación de la libertad de amortización. Limitación Bases Imponibles Negativas. Limitación deducciones. Pagos fraccionados. III. Impuesto sobre Sociedades: nuevas medidas para 2013 Actualización de Balances Tipo micropymes Limitación a la amortización IV. Impuesto sobre el Valor Añadido 2
3 I.-Introducción: Enero 2012 Marzo 2012 Junio 2012 Julio 2012 Octubre Subida de IRPF, retenciones e IBI Limitación gastos financieros. Eliminación libertad de amortización. Limitación FC (del 5% al 1%). Reducción de deducciones. Incremento pagos a cta. Amnistía fiscal. La reducción de la plusvalía municipal. Gravamen especial (8%) para rentas de fuente extranj. Subida And: ITP IRPF IP Subida tipos de IVA. Limitación compensación BINs. Incrementos pagos a cta. Limitación amortización intangibles. Limitación gastos financieros a todas las empresas. Gravamen especial (10%) rentas extranjeras (cuando no proceda el 8%). Supresión compensación vvda. Habitual (adq. antes 20/01/2006). Subida tipos retención (IRPF). Ley de Prevención y Lucha contra el Fraude Eliminación deducción vvda. habitual. Gravamen 20% loterías. Ganancias patrimoniales < 1 años -> escala. Actualización balances. Limitación amortización. 3
4 II.-Impuesto sobre Sociedades (I) Novedades incorporadas en 2012 y 2013 Esquema de liquidación: + Ingresos Novedades 2012 Novedades Gastos Limitación gastos financieros Permanente Limitación amortización Resultado contable Limitación libertad de amortización + /-Ajustes al resultado contable Limitación amortización fiscal fondos de comercio y activos intangibles vida útil indefinida Base Imponible antes de compensación de BIN Limitación compensación de - Compensación de BINs BINs Base Imponible x Tipo Cuota íntegra Reducción porcentajes y límite conjunto - Deducciones y Bonificaciones Incluisión dentro del límite de la deducción por reinversión Cuota líquida -Retenciones y pagos fraccionados Cuota diferencial Permanente Temporal: 2012 y 2013 Temporal: 2012 y 2013 Temporal: 2012 y 2013 Temporal: 2012 y 2013 Incremento de tipos Temporal: 2012 y 2013 Pago mínimo Temporal: 2012 y 2013 Temporal: 2013 y 2014 Otros Actualización de balances Temporal 4
5 II.-Impuesto sobre Sociedades (II) Limitación deducibilidad de gastos financieros Limitación general a la deducibilidad de gastos financieros (medida permanente para los ejerciciosqueseinicienapartirde1deenerode2012) Afecta a todas las sociedades No son deducibles fiscalmente los gastos financieros netos que superen el límite del 30 % del beneficio operativo del ejercicio. Exceso deducible en los 18 períodos siguientes límite: 30% Bº Operativo. Cantidades no consumidas(respecto al 30% EBITDA) acumulación 5 períodos siguientes Franquicia de 1 millón de euros. En el caso de los grupos de consolidación fiscal, los límites señalados se refieren al grupo fiscal. Concepto de Gastos Financieros Netos : (+) gastos financieros(excepto los no deducibles) (-) ingresos derivados de cesión a terceros de cap. propios Concepto de Beneficio Operativo : (+) resultado de explotación (-) amortización del inmovilizado (-) imputación subvenciones (-) deterioro de inmovilizado (-) resultados por enajenaciones del inmovilizado (+) ingresos financieros prov. de dividendos o participaciones en beneficios de participaciones demásdel5%ode6mmdeeuros 5
6 II.-Impuesto sobre Sociedades (III) Limitación deducibilidad de gastos financieros Ejemplo: Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 EBITDA % EBITDA Gastos Financieros Netos Gastos Financieros Deducibles a) Gastos del período, con límite del 30% EBITDA o 1M b) Límite no consumido en ej. anteriores(5 años) c) Gastos financieros pendientes ej. anteriores(18 años) Límite no consumido (30% EBITDA) Gastos Financieros pendientes de deducir no consumidos año año pendientes de deducir 6
7 II.- Impuesto sobre Sociedades (IV) Limitación deducción fondos de comercio y activos intangibles Sereducedel5%al1%ladeducibilidadanualmáximadelosfondosdecomercio: a) Financiero en entidades no residentes(art TRLIS). b) Generado en adquisiciones de negocios(12.6 TRLIS). c) Generado en operaciones de reestructuración(89 TRLIS). Se reduce del 10% al 2% la amortización de los activos intangibles con vida útil indefinida (12.7 TRLIS). Medidas temporales -sólo para 2012 y 2013(*)-, por lo que el defecto de deducción podrá recuperarse en ejercicios futuros. (*) En el caso del fondo de comercio financiero, la limitación también resultó de aplicación en el ejercicio
8 II.- Impuesto sobre Sociedades (V) Eliminación de la libertad de amortización Antes del RDL 12/2012: supuestos de libertad de amortización a) Libertad de amortización en elementos nuevos, para todos los sujetos pasivos: Desde 2009 hasta 03/12/2010, con requisito de mantenimiento de empleo(rdl 6/2010). Desde 03/12/2010 hasta 31/12/2015, sin requisito de mantenimiento de empleo (RDL 13/2010). b) Régimen propio para las PYMES(libertad de amortización con creación de empleo(art. 109 TRLIS) ybienesdeescasovalor(art.110trlis). TraselRDL12/2012: a) Se elimina el régimen de libertad de amortización para elementos nuevos con efectos 31 de marzo de Régimen transitorio para inversiones realizadas antes de 31 de marzo de b) Se mantiene vigente el régimen de libertad de amortización previsto para las PYMES (creación de empleo o bienes de escaso valor). 8
9 II.- Impuesto sobre Sociedades (VI) Eliminación de la libertad de amortización 01/01/09 31/12/09 31/12/10 31/12/11 31/12/12 31/12/13 03/12/10 30/03/12 RDL 6/2010: Mantenimiento empleo RDL 13/2010: No mantenimiento empleo Limite del 20% de la BI previa* Sin límite Limite del 40% de la BI previa* Sin límite Si cumple requisitos art TRLIS: cifra de negocios en el ejercicio anterior inferior a: y 2010: 8 millones : 10 millones euros Sin límite Sin límite 9
10 II.- Impuesto sobre Sociedades (VII) Limitación Bases Imponibles Negativas El RDL 9/2011 limitó, para los periodos impositivos comprendidos entre , la compensación de las BINs generadas en ejercicios anteriores para entidades con INCN>20millonesdeeuros. El RDL 20/2012 aumenta la restricción de la compensación de BINs: INCN (12 meses anteriores) < 20 MM de euros 20 MM de euros INCN (12 meses anteriores) < 60 MM de euros INCN (12 meses anteriores) 60 MM de euros NO HAY LIMITACIÓN para la compensación 50% de la BASE IMPONIBLE del ejercicio 25% de la BASE IMPONIBLE del ejercicio LA VARIABLE SOBRE LA QUE SE CALCULA EL LÍMITE NO SON LAS BIN S PENDIENTES DE COMPENSAR, SINO LA BASE IMPONIBLE DEL EJERCICIO. Efectos en los pagos fraccionados. 10
11 II.- Impuesto sobre Sociedades (VIII) Limitación en deducciones en cuota: 2012 y 2013? Sereducedel35%al25%ellímiteconjuntodeaplicacióndelasdeduccionesactuales. Importante novedad: se incluye dentro del límite del 25% la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios, antes no sujeta a límite. Se reduce del 60% al 50% el límite incrementado para el caso de que el importe de la deducción por actividades de I+D+innovación tecnológica que corresponda a gastos e inversiones efectuados en el propio período impositivo exceda del 10% de la cuota íntegra(minorada en DDI y bonificaciones). Seamplíaelplazoparaaplicarlasdeduccionesde10a15años. Principales deducciones Edición de libros Instalaciones protección medio ambiente I+D 25/42 25/42 25/42 Innovación tecnológica Formación 1/2 0 0 Reinversión
12 II.-Impuesto sobre Sociedades (IX) Pagos fraccionados ejercicios 2012 y 2013? Porcentaje del pago fraccionado: 21% INCN (12 meses anteriores) < 10MM 23% 26% 29% 10 MM de euros INCN (12 meses ant.) < 20 MM 20 MM de euros INCN (12 meses ant.) < 60 MM INCN (12 meses ant.) 60 MM 12
13 II.-Impuesto sobre Sociedades (X) Pagos fraccionados ejercicios 2012 y 2013? Importe mínimo del pago fraccionado: Base: resultado contable del período sin deducción de las bonificaciones, retenciones ni bases imponibles negativas. Duda: pueden deducirse los pagos fraccionados anteriores? 12% INCN (12 meses anteriores) 20 MM de euros 6% INCN (12 meses anteriores) 20 MM de euros 85% total ingresos provienen de rentas sujetas a exenciones y deducciones para evitar la doble imposición internacional reguladas en los arts. 21, 22 y 30.2 del TRLIS. 13
14 III.- Impuesto sobre Sociedades: nuevas medidas para 2013 (I) Tipo micropymes/ limitación a la amortización Tipo micropymes Se prorroga para el ejercicio 2013 el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo para las microempresas. Limitación a la amortización fiscal Medida temporal: 2013 y AplicableasociedadescuyoINCN>10M. Límite del 70% de la amortización según tablas. 14
15 III.- Impuesto sobre Sociedades: nuevas medidas para 2013 (II) Actualización de Balances Actualización de balances(i) Carácter voluntario del régimen. Podrán ser actualizados: Elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias situados tanto en España como en el extranjero que figuren en el primer balance cerrado con posterioridad a la entrada en vigordelanorma. Elementos anteriores adquiridos en régimen de arrendamiento financiero, condicionado al ejercicio de la opción de compra. Inmuebles Parece que se podrá optar puede optar por su actualización de forma independiente para cada uno de ellos. 15
16 III.- Impuesto sobre Sociedades: nuevas medidas para 2013 (III) Actualización de Balances Actualización de balances(ii) Actualización mediante la aplicación de coeficientes que reglamentariamente se determinen. Límite: valor de mercado Gravamenúnicodel5%. Exigibilidad Día en que se presente la declaración del IS. Amortización fiscalmente deducible a partir de Revalorizaciones contables Reserva de revalorización de la Ley xx/2012 que formará parte de los fondos propios. Reservas de revalorización de la Ley xx/2012 Una vez comprobada la declaración o transcurridos 3 años Una vez transcurridos 10 años Reserva libre disposición Podrá destinarse a eliminación de resultados negativos o a ampliación de capital Distribuible si Activo amortizado Activo transmitido Activo dado de baja en balance 16
17 IV.- Impuesto sobre el Valor Añadido (I) Incremento de los tipos de gravamen Entregadebienescuyotipopasadel8%al21%: Lasfloresyplantasornamentalesylasobrasdearte. Prestacionesdeservicioscuyotipopasadel8%al21%: Los servicios mixtos de hostelería(discotecas, salas de fiesta u otros análogos). La entrada a teatros, circos y espectáculos, parques de atracciones, zoológicos, exposiciones, visitas a monumentos y parques naturales(salvo servicios exentos). Los servicios prestados por artistas personas físicas(interpretes, directores...). Los servicios funerarios. Los servicios de peluquería. Los servicios de televisión digital. Los servicios prestados a personas física que practique deporte: cuotas de gimnasios, uso instalaciones deportivas, clases, alquiler equipos(salvo exentos). La asistencias sanitaria, dental y curas termales que no gocen de exención. 17
18 IV.- Impuesto sobre el Valor Añadido (II) Incremento de los tipos de gravamen Modificaciones en el tipo superreducido(4%): Partedelmaterialescolarpasaatributardel4%altipogeneraldel21%. - El 4% para los libros de texto, álbumes, partituras, mapas y cuadernos de dibujo. - El 21% para, entre otros, los portalápices, agendas, cartulinas y blocs de manualidades, compases, papel coloreado y para manualidades, plastilina, pasta de modelado, lápices de cera, pinturas, témperas, cuadernos de espiral, rollos de plástico para forrar libros, mochilas escolares, puzles y demás juegos didácticos, mecanos o de construcción. Independientemente de que por sus características solo puedan emplearse como material escolar. 18
A continuación, procedemos a resumir las principales modificaciones fiscales introducidas:
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