Contabilidad Financiera (Parte 4)

Transcripción

1 Contabilidad Financiera (Parte 4) Luis Alberto Jara S. Académico Dpto. Control de Gestión y Sistemas de Información Facultad de Economía y Negocios Universidad de Chile Director Diplomas en Contabilidad Internacional IFRS Certificación Internacional en IFRS por ACCA (Association of Chartered Certified Accountants)

2 Temas que abordaremos en la clase de hoy: - Principales lógicas de valoración y representación incluidas en el Estado de Situación Financiera (Balance): * Para Activos Corrientes. * Para Activos No Corrientes. * Para Pasivos Corrientes. * Para Pasivos No Corrientes. - Principales lógicas de valoración y representación incluidas en el Estado de Resultados Integrales.

3 Análisis de las principales transacciones que afecta al Balance Recuerda cuáles son los EE.FF.?

4 Análisis de las principales transacciones que afecta al Balance Forman parte del conjunto de Estados Financieros (EE.FF.): Un Estado de Situación Financiera (Balance). Un Estado de Resultados Integrales Recuerda cuáles son los EE.FF.? Un Estado de Cambio en el Patrimonio Neto Un Estado de Flujos de Fondos (Efectivo) Notas explicativas

5 Análisis de las principales transacciones que afecta al Balance Forman parte del conjunto de Estados Financieros (EE.FF.): Un Estado de Situación Financiera (Balance). Un Estado de Resultados Integrales Cómo se relacionan? Un Estado de Cambio en el Patrimonio Neto Un Estado de Flujos de Fondos (Efectivo) Notas explicativas

6 Análisis de las principales transacciones que afecta al Balance Forman parte del conjunto de Estados Financieros (EE.FF.): Un Estado de Situación Financiera (Balance). El Balance es un Estado Financiero que proporciona información acumulada con respecto a las diversas transacciones que desarrolla un compañía, vinculadas con los recursos que controla (Activo) y con la forma en que financia dichos recursos (Pasivo y Patrimonio). Sobre el Balance La estructura del Balance se divide en Activo, Pasivo y Patrimonio, relación que se presenta en la ecuación de la Partida Doble, por ello la suma de los Activos de un balance es igual a la suma de los Pasivos más el Patrimonio. Tanto el Activo como el Pasivo se clasifican en Corriente y No Corriente, es decir algo similar a corto y largo plazo.

7 Estado de Situación Financiera Consolidado Empresas Copec Análisis de las principales transacciones que afecta al Balance Forman parte del conjunto de Estados Financieros (EE.FF.): Un Estado de Situación Financiera (Balance). El Balance es un Estado Financiero que proporciona información acumulada con respecto a las diversas transacciones que desarrolla un compañía, vinculadas con los recursos que controla (Activo) y con la forma en que financia dichos recursos (Pasivo y Patrimonio). Recordar cuáles son los EE.FF. La estructura del Balance se divide en Activo, Pasivo y Patrimonio, relación que se presenta en la ecuación de la Partida Doble, por ello la suma de los Activos de un balance es igual a la suma de los Pasivos más el Patrimonio. Tanto el Activo como el Pasivo se clasifican en Corriente y No Corriente, es decir algo similar a corto y largo plazo.

8 Estado de Situación Financiera Consolidado Empresas Copec Análisis de las principales transacciones que afecta al Balance Recuerda qué son los EE.FF. Consolidados? Forman parte del conjunto de Estados Financieros (EE.FF.): Un Estado de Situación Financiera (Balance). El Balance es un Estado Financiero que proporciona información acumulada con respecto a las diversas transacciones que desarrolla un compañía, vinculadas con los recursos que controla (Activo) y con la forma en que financia dichos recursos (Pasivo y Patrimonio). Recordar cuáles son los EE.FF. La estructura del Balance se divide en Activo, Pasivo y Patrimonio, relación que se presenta en la ecuación de la Partida Doble, por ello la suma de los Activos de un balance es igual a la suma de los Pasivos más el Patrimonio. Tanto el Activo como el Pasivo se clasifican en Corriente y No Corriente, es decir algo similar a corto y largo plazo.

9 Estado de Situación Financiera Consolidado Empresas Copec Análisis de las principales transacciones que afecta al Balance Recuerda qué son los EE.FF. Consolidados? Forman parte del conjunto de Estados Financieros (EE.FF.): Un Estado de Situación Financiera (Balance). El Balance es un Estado Financiero que proporciona información acumulada con respecto a las diversas transacciones que desarrolla un compañía, vinculadas con los recursos que controla (Activo) y con la forma en que financia dichos recursos (Pasivo y Patrimonio). La estructura del Balance se divide en Activo, Pasivo y Patrimonio, relación que se presenta en la ecuación - de Registro la Partida contable. Doble, por ello la suma de los Activos de un balance es igual a la suma de los Pasivos más el Patrimonio. Tanto el Activo como el Pasivo se clasifican en Corriente y No Corriente, es decir algo similar en el a Balance. corto y largo plazo. Recordar cuáles son los EE.FF. Analizaremos a continuación los principales rubros del Balance, haciendo referencia a: - Qué tipos de transacciones afectan al rubro. - Ejemplos de transacciones. Usted debe identificar el significado del saldo contable que se informa

10 Tomaremos de base el Balance de Empresas Copec S.A.

11 Tomaremos de base el Balance de Empresas Copec S.A.

12 Registros contables

13 Efectivo y Equivalente al Efectivo - Transacciones que involucran dinero en efectivo, sea mantenido en las dependencias de la empresa o en cuentas corrientes bancarias. - Operaciones relacionadas con inversiones y desinversiones en instrumentos financieros que cumplan los siguientes requisitos: fácil convertibilidad, bajo riesgo de pérdida en la convertibilidad y no tener un plazo superior a 3 meses. 1.- Se recibe $ en efectivo por pago de cliente (Factura Nº 2020). 2.- Se cancela con cheque al día factura Nº 1524 pendiente de pago por $ (la compra se relacionó con mercaderías). 3.- Se invierte con cheque al día $ en Deposito a Plazo en Pesos a 30 días, el deposito generará un 1% de interés. Transacción Cuentas Debe Haber Transacción Cuentas Debe Haber 1 Caja (Act) Clientes (Act) Transacción Cuentas Debe Haber 3 Depósito a Plazo (Act) Banco (Act) Proveedores (Pas) Banco (Act)

14 Efectivo y Equivalente al Efectivo - Transacciones que involucran dinero en efectivo, sea mantenido en las dependencias de la empresa o en cuentas corrientes bancarias. - Operaciones relacionadas con inversiones y desinversiones en instrumentos financieros que cumplan los siguientes requisitos: fácil convertibilidad, bajo riesgo de pérdida en la convertibilidad y no tener un plazo superior a 3 meses. 1.- Se recibe $ en efectivo por pago de cliente (Factura Nº 2020). 2.- Se cancela con cheque al día factura Nº 1524 pendiente de pago por $ (la compra se relacionó con mercaderías). 3.- Se invierte con cheque al día $ en Deposito a Plazo en Pesos a 30 días, el deposito generará un 1% de interés. Transacción Cuentas Debe Haber Transacción Cuentas Debe Haber 1 Caja (Act) Clientes (Act) Transacción Cuentas Debe Haber 3 Depósito a Plazo (Act) Banco (Act) Proveedores (Pas) Banco (Act)

15 Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados - Transacciones relacionadas a instrumentos financieros, cuya finalidad son especulativos o de negociación dentro de un año. - Principalmente se refiere a adquisiciones de acciones, fondos mutuos accionarios. - Algunas empresas clasifican en este rubro los instrumentos financieros derivados, cuya finalidad principal es cobertura. 1.- Se adquieren acciones de La Polar $ 736 c/u., el pago se hace con cheque al día. 2.- Se adquieren cuotas del Fondo Mutuo Accionario Santander MID, se gira cheque al día por $ Se venden acciones de IANSA en $ 43.- c/u, su valor contable corresponde a $ 35.- c/u. Nos abonan Cta. Cte. Transacción Cuentas Debe Haber Transacción Cuentas Debe Haber 1 Inversión Acciones (Act) Banco (Act) Transacción Cuentas Debe Haber 3 Banco (Act) Inversión en Acciones (Act) Utilidad Vta. Acciones (Ing) Inversión Fondo Mutuo (Act) Banco (Act)

16 Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados - Transacciones relacionadas a instrumentos financieros, cuya finalidad son especulativos o de negociación dentro de un año. - Principalmente se refiere a adquisiciones de acciones, fondos mutuos accionarios. - Algunas empresas clasifican en este rubro los instrumentos

17 Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto - Transacciones relacionadas con operaciones de ventas que se realizan al crédito, sin importar el tipo de venta, es decir, si es relacionada con el giro o no. - Los Deudores Comerciales y las Otras Cuentas por Cobrar deben estar netas (rebajadas) de las posibles incobrabilidades que puedan experimentar (esto es una estimación). - Este rubro se caracteriza por corresponder a cobros que se estiman se percibirán dentro de un año. 1.- Se vende al crédito simple $ en mercaderías, su costo corresponde a $ Se vende un terreno en $ , nos cancelan 1/3 con cheque al día y saldo al crédito simple, costo $ Se estima que $ de los clientes no se podrá cobrar por poseer una data de antigüedad superior a 1 año. Transacción Cuentas Debe Haber Transacción Cuentas Debe Haber 1a Clientes (Act) Ventas (Ing) Transacción Cuentas Debe Haber 1b Costo de Ventas (Gas) Mercaderías (Act) Banco (Act) Deudores Varios (Act) Terreno (Act) Utilidad Vta. Terreno (Ing) Transacción Cuentas Debe Haber 3 Deterioro Clientes (Gas) Deterioro Acumulado Clientes(Comp. Act)

18 Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto - Transacciones relacionadas con operaciones de ventas que se realizan al crédito, sin importar el tipo de venta, es decir, si es relacionada con el giro o no. - Los Deudores Comerciales y las Otras Cuentas por Cobrar deben estar netas (rebajadas) de las posibles incobrabilidades que puedan experimentar (esto es una estimación). - Este rubro se caracteriza por corresponder a cobros que se estiman se percibirán dentro de un año. 1.- Se vende al crédito simple $ en mercaderías, su costo corresponde a $ Se vende un terreno en $ , nos cancelan 1/3 con cheque al día y saldo al crédito simple, costo $ Se estima que $ de los clientes no se podrá cobrar por poseer una data de antigüedad superior a 1 año. Transacción Cuentas Debe Haber Transacción Cuentas Debe Haber 1a Clientes (Act) Ventas (Ing) Transacción Cuentas Debe Haber 1b Costo de Ventas (Gas) Mercaderías (Act) Banco (Act) Deudores Varios (Act) Terreno (Act) Utilidad Vta. Terreno (Ing) Transacción Cuentas Debe Haber 3 Deterioro Clientes (Gas) Deterioro Acumulado Clientes(Comp. Act)

19 Inventarios - En este rubro se clasifican las transacciones que tienen relación con: Compras de Mercaderías, Materias Primas, Productos en Procesos, Productos Terminados, entre otros. -También se afectan por las salidas de los inventarios, vía venta, permuta, deterioro, etc. 1.- Se compra $ del producto AA al crédito simple. 2.- Se vende al contado con cheque al día $ del producto AA, el costo corresponde a $ Transacción Cuentas Debe Haber 1 Mercaderías (Act) Proveedores (Pas) Transacción Cuentas Debe Haber 2a Clientes (Act) Ventas (Ing) Transacción Cuentas Debe Haber 2b Costo de Ventas (Gas) Mercaderías (Act) Transacción Cuentas Debe Haber 2c Caja (Act) Cliente (Act)

20 Inventarios - En este rubro se clasifican las transacciones que tienen relación con: Compras de Mercaderías, Materias Primas, Productos en Procesos, Productos Terminados, entre otros. -También se afectan por las salidas de los inventarios, vía venta, permuta, deterioro, etc. 1.- Se compra $ del producto AA al crédito simple. 2.- Se vende al contado con cheque al día $ del producto AA, el costo corresponde a $ Transacción Cuentas Debe Haber 1 Mercaderías (Act) Proveedores (Pas) Transacción Cuentas Debe Haber 2a Clientes (Act) Ventas (Ing) Transacción Cuentas Debe Haber 2b Costo de Ventas (Gas) Mercaderías (Act) Transacción Cuentas Debe Haber 2c Caja (Act) Cliente (Act)

21 Activos Biológicos - Las transacciones que se afectan por este rubro hacen referencia a la gestión en el crecimiento de animales y plantas vivas con el objeto de comercializarlos. - Deben entenderse como inventarios, pero con una presentación separada y un tratamiento contable diferenciado. - Aquí se utiliza el concepto de valor razonable en la medición de los activos biológicos. 1.- Se compran ovas de salmón para su crianza, se cancela con cheque al día $ Se cosechan 500 salmones de 4 kilos cada uno. Todos se destinan a la fabricación de conservas. Al momento de cosecha cada salmón tiene un valor de mercado de $ y un saldo contable de $ Transacción Cuentas Debe Haber Transacción Cuentas Debe Haber 1a Activo Biológico (Act) Proveedores (Pas) Transacción Cuentas Debe Haber 1b Proveedores (Pas) Banco (Act) Materias Primas (Act) Activo Biológico (Act) Utilidad en cosecha AB (Ing)

22 Activos Biológicos - Las transacciones que se afectan por este rubro hacen referencia a la gestión en el crecimiento de animales y plantas vivas con el objeto de comercializarlos. - Deben entenderse como inventarios, pero con una presentación separada y un tratamiento contable diferenciado. - Aquí se utiliza el concepto de valor razonable en la medición de los activos biológicos. 1.- Se compran ovas de salmón para su crianza, se cancela con cheque al día $ Se cosechan 500 salmones de 4 kilos cada uno. Todos se destinan a la fabricación de conservas. Al momento de cosecha cada salmón tiene un valor de mercado de $ y un saldo contable de $ Transacción Cuentas Debe Haber Transacción Cuentas Debe Haber 1a Activo Biológico (Act) Proveedores (Pas) Transacción Cuentas Debe Haber 1b Proveedores (Pas) Banco (Act) Materias Primas (Act) Activo Biológico (Act) Utilidad en cosecha AB (Ing)

23 Pagos Anticipados - Las transacciones que afectan este rubro se centran en pagos anticipados que dan derechos a futuros a beneficiarse por ciertos conceptos. - Son ejemplos de estos conceptos: los pagos anticipados de arriendos, publicidad, seguros, entre otros. 1.- Se contrata arriendo de una oficina, se cancela anticipadamente $ con cheque al día por un año de arriendo. 2.- Se cancela póliza de seguro por $ , con cheque al día. La cobertura de la póliza es por un año. 3.- Se cancela anticipadamente $ por servicios futuros de publicidad. El contrato tiene duración de 6 meses. Transacción Cuentas Debe Haber 1 Arriendo anticipado (Act) Banco (Act) Transacción Cuentas Debe Haber 2 Seguros anticipados (Act) Banco (Act) Transacción Cuentas Debe Haber 3 Publicidad anticipada (Act) Banco (Act) Utilidad en cosecha AB (Ing) -

24 Pagos Anticipados - Las transacciones que afectan este rubro se centran en pagos anticipados que dan derechos a futuros a beneficiarse por ciertos conceptos. - son ejemplos de estos conceptos: los pagos anticipados de arriendos, publicidad, seguros, entre otros. 1.- Se contrata arriendo de una oficina, se cancela anticipadamente $ con cheque al día por un año de arriendo. 2.- Se cancela póliza de seguro por $ , con cheque al día. La cobertura de la póliza es por un año. 3.- Se cancela anticipadamente $ por servicios futuros de publicidad. El contrato tiene duración de 6 meses.. Transacción Cuentas Debe Haber 1 Arriendo anticipado (Act) Banco (Act) Transacción Cuentas Debe Haber 2 Seguros anticipados (Act) Banco (Act) Transacción Cuentas Debe Haber 3 Publicidad anticipada (Act) Banco (Act) Utilidad en cosecha AB (Ing) -

25 Activos No Corrientes y Grupos en Desapropiación Mantenidos para la Venta - Aquí se deben clasificar las transacciones relacionadas con la intención de vender algún elemento clasificado como No Corriente (es decir, de naturaleza largo plazo). Cuando se toma la decisión de vender se debe reclasificar en este rubro. - Califican aquí las maquinas que se desean vender y sobre las cuales se busca un comprador. El requisito es no estar utilizando el elemento. 1.- Se adquiere una maquina que reemplazará a una existente, por tal motivo se deja de utilizar la antigua maquina y se procede a buscar un comprador. El valor estimado al cual se puede vender la maquina asciende a $ Su valor Libro corresponde a $ con una depreciación acumulada de $ Transacción Cuentas Debe Haber 1 Maquina Mantenida para la Venta (Act) Depreciación Acumulada Maq. (Comp. Act) Maquina (Act)

26 Registros contables

27 Activo Financiero Disponible para la Venta - Entre otros se clasifican en este rubro las inversiones en empresas que no dan derecho a control, control conjunto, ni influencia significativa y que se mantienen con el ánimo de no vender en el corto plazo (corriente). - Esta situación se presume cuando se adquiere menos del 20% del patrimonio de una empresa. 1.- Se adquiere el 10% de la sociedad Perez y Perez Ltda. Por dicha inversión se cancela con cheque $ Se adquiere acciones de La Polar en $ el valor representa un 0.005% del patrimonio de La Polar. Se cancela con cheque al día. Transacción Cuentas Debe Haber 1 Inversiones en Sociedad Perez y Perez Ltda (Act) Banco (Act) Transacción Cuentas Debe Haber 2 Inversiones La Polar (Act) Banco (Act)

28 Inversiones en Asociadas contabilizadas por el método de la participación y Otras inversiones contabilizadas por el método de la participación - En el primer rubro se clasifican las inversiones en empresas de las cuales se posee influencia significativa (asociadas), es decir, en términos porcentuales, cuando se adquiere entre el 20% y el 50%. - En la segunda categoría se encuentran las inversiones en empresas denominadas negocios conjuntos, la característica principal de este tipo de inversión se basa en que se posee el control conjuntamente con un tercero. Un ejemplo de ello es cuando dos empresas crean una tercera y participan en un 50% cada uno. 1.- Se adquiere el 35% de la sociedad El Sol Ltda., cancelando con cheque al día $ Se informa que la utilidad al 31 de diciembre de la sociedad donde se posee control conjunto ascienden a $ Se participa en un 50% en el patrimonio de la sociedad que informa su resultado de fin de año. Transacción Cuentas Debe Haber 1 Inversión en Asociada (Act) Banco (Act) Transacción Cuentas Debe Haber 2 Inversión en Negocio Conjunto (Act) Devengo Resultado en Inv. Negocio Conjunto (Ing)

29 Registros contables Inversiones en Asociadas contabilizadas por el método de la participación y Otras inversiones contabilizadas por el método de la participación - En el primer rubro se clasifican las inversiones en empresas de las cuales se posee influencia significativa (asociadas), es decir, en términos porcentuales, cuando se adquiere entre el 20% y el 50%. - En la segunda categoría se encuentran las inversiones en empresas denominadas negocios conjuntos, la característica principal de este tipo de inversión se basa en que se posee el control conjuntamente con un tercero. Un ejemplo de ello es cuando dos empresas crean una tercera y participan en un 50% cada uno. 1.- Se adquiere el 35% de la sociedad El Sol Ltda., cancelando con cheque al día $ Se informa que la utilidad al 31 de diciembre de la sociedad donde se posee control conjunto ascienden a $ Se participa en un 50% en el patrimonio de la sociedad que informa su resultado de fin de año. Transacción 1 Cuentas Inversión en Asociada (Act) Banco (Act) Transacción Cuentas 2 Inversión en Negocio Conjunto (Act) Devengo Resultado en Inv. Negocio Conjunto (Ing) Debe Haber Debe Haber Profesor Profesor Luis Luis Alberto Alberto Jara Jara S. S. ljaras@fen.uchile.cl ljaras@fen.uchile.cl Material Material Protegido Protegido por por Registro Registro Propiedad Propiedad Intelectual Intelectual

30 Registros contables Inversiones en Asociadas contabilizadas por el método de la participación y Otras inversiones contabilizadas por el método de la participación - En el primer rubro se clasifican las inversiones en empresas de las cuales se posee influencia significativa (asociadas), es decir, en términos porcentuales, cuando se adquiere entre el 20% y el 50%. - En la segunda categoría se encuentran las inversiones en empresas denominadas negocios conjuntos, la característica principal de este tipo de inversión se basa en que se posee el control conjuntamente con un tercero. Un ejemplo de ello es cuando dos empresas crean una tercera y participan en un 50% cada uno. 1.- Se adquiere el 35% de la sociedad El Sol Ltda., cancelando con cheque al día $ Se informa que la utilidad al 31 de diciembre de la sociedad donde se posee control conjunto ascienden a $ Se participa en un 50% en el patrimonio de la sociedad que informa su resultado de fin de año. Transacción 1 Cuentas Inversión en Asociada (Act) Banco (Act) Transacción Cuentas 2 Inversión en Negocio Conjunto (Act) Devengo Resultado en Inv. Negocio Conjunto (Ing) Debe Haber Debe Haber Profesor Profesor Luis Luis Alberto Alberto Jara Jara S. S. ljaras@fen.uchile.cl ljaras@fen.uchile.cl Material Material Protegido Protegido por por Registro Registro Propiedad Propiedad Intelectual Intelectual

31 Activos Intangibles, Neto - Los activos intangibles que se clasifican en este rubro corresponden a los Pagados, Generados Internamente y a las Plusvalías Compradas. - Los activos intangibles pueden tener vida útil definida (se amortizan) o indefinida (no se amortizan). - Los activos generados internamente son aquellos que provienen de procesos de investigación y desarrollo, sólo de la etapa de desarrollo. 1.- Se adquiere una marca comercial, se cancela con cheque al día la suma de $ Se amortiza una licencia de software en 4 años, el cálculo correspondiente a un año equivale a $ Transacción Cuentas Debe Haber 1 Marca Comercial (Act) Banco (Act) Transacción Cuentas Debe Haber 2 Amortización Licencia Software (Gasto) Amort. Acumulada Licencia Software (Compl. Act)

32 Activos Intangibles, Neto - Los activos intangibles que se clasifican en este rubro corresponden a los Pagados, Generados Internamente y a las Plusvalías Compradas. - Los activos intangibles pueden tener vida útil definida (se amortizan) o indefinida (no se amortizan). - Los activos generados internamente son aquellos que provienen de procesos de investigación y desarrollo, sólo de la etapa de desarrollo. 1.- Se adquiere una marca comercial, se cancela con cheque al día la suma de $ Se amortiza una licencia de software en 4 años, el cálculo correspondiente a un año equivale a $ Transacción Cuentas Debe Haber 1 Marca Comercial (Act) Banco (Act) Transacción Cuentas Debe Haber 2 Amortización Licencia Software (Gasto) Amort. Acumulada Licencia Software (Compl. Act)

33 Propiedades, Plantas y Equipos, Neto - En este rubro van los activos fijos (llamados ahora Propiedades, Plantas y Equipos) que son utilizados en el giro de la actividad y que poseen una vida útil superior a un año, es decir, se pretenden utilizar por más de un año. - Todos los activos de esta categoría se deprecian, excepto los terrenos y las obras en curso, sobre los cuales se aplique el método lineal de depreciación, es decir, se reconoce un desgaste del activo debido al paso del tiempo, indiferentemente si se está utilizando. - La vida útil sobre la cual se determina la depreciación debe ser con base técnica, es decir, debe haber un sustento técnico detrás. 1.- Se compra al crédito simple una maquina por $ Se determina que la vida útil de la maquina anterior equivale a 15 años, como la maquina fue adquirida durante el mes de marzo y dejada lista para funcionar a comienzo de Junio, determine la depreciación que le corresponde a la proporción del primer año de uso. Transacción Cuentas Debe Haber 1 Maquina (Act) Acreedores (Pas) Transacción Cuentas Debe Haber 2 Depreciación Maquina (Gas) Deprec. Acumulada Maquina (Compl. Act)

34 Propiedades, Plantas y Equipos, Neto - En este rubro van los activos fijos (llamados ahora Propiedades, Plantas y Equipos) que son utilizados en el giro de la actividad y que poseen una vida útil superior a un año, es decir, se pretenden utilizar por más de un año. - Todos los activos de esta categoría se deprecian, excepto los terrenos y las obras en curso, sobre los cuales se aplique el método lineal de depreciación, es decir, se reconoce un desgaste del activo debido al paso del tiempo, indiferentemente si se está utilizando. - La vida útil sobre la cual se determina la depreciación debe ser con base técnica, es decir, debe haber un sustento técnico detrás. 1.- Se compra al crédito simple una maquina por $ Se determina que la vida útil de la maquina anterior equivale a 15 años, como la maquina fue adquirida durante el mes de marzo y dejada lista para funcionar a comienzo de Junio, determine la depreciación que le corresponde a la proporción del primer año de uso. Transacción Cuentas Debe Haber 1 Maquina (Act) Acreedores (Pas) Transacción Cuentas Debe Haber 2 Depreciación Maquina (Gas) Deprec. Acumulada Maquina (Compl. Act)

35 Activos Biológicos, No Corriente -La principal característica que poseen los activos clasificados en este rubro corresponde a que no se mantienen con el ánimo de negociar, hace referencia a los reproductores, a los animales que proporcionan productos agrícolas (leche proveniente de las vacas) o de activos biológicos que producen otros activos biológicos (árboles frutales). - Se deben valorar a valor razonable, si es imposible determinar dicho valor se permite utilizar el costo como mecanismo de valoración. 1.- Se mantienen 50 vacas productoras de leche, su valor de mercado corresponde a $ , mientras que su valor Libro a la fecha de elaboración de los estados financieros corresponde a $ Se adquiere tres hectáreas plantadas con Paltos, cancelando $ con cheque al día. El valor del terreno corresponde a $ Transacción Cuentas Debe Haber 1 Activo Biólogico - Vacas Lecheras (Act) Ingreso por valor razonable activo biológico (Ing) Transacción Cuentas Debe Haber 2 Terreno (Act) Activo Biológico - Paltos (Act) Banco (Act)

36 Activos Biológicos, No Corriente -La principal característica que poseen los activos clasificados en este rubro corresponde a que no se mantienen con el ánimo de negociar, hace referencia a los reproductores, a los animales que proporcionan productos agrícolas (leche proveniente de las vacas) o de activos biológicos que producen otros activos biológicos (árboles frutales). - Se deben valorar a valor razonable, si es imposible determinar dicho valor se permite utilizar el costo como mecanismo de valoración. 1.- Se mantienen 50 vacas productoras de leche, su valor de mercado corresponde a $ , mientras que su valor Libro a la fecha de elaboración de los estados financieros corresponde a $ Se adquiere tres hectáreas plantadas con Paltos, cancelando $ con cheque al día. El valor del terreno corresponde a $ Transacción Cuentas Debe Haber 1 Activo Biólogico - Vacas Lecheras (Act) Ingreso por valor razonable activo biológico (Ing) Transacción Cuentas Debe Haber 2 Terreno (Act) Activo Biológico - Paltos (Act) Banco (Act)

37 Propiedades de Inversión - En este rubro se clasifican dos tipos de propiedades de inversión: Los terrenos y los edificios. - Los terrenos que no son utilizados en la actividad deben ser clasificados en este rubro, también para aquellos que son dados en arriendo. - En el caso de los edificios corresponde a inmuebles dados en arriendo. - Existen dos forma de valorar este tipo de activos: al Costo o a Valor Razonable. Si se elige el primero se debe tratar como si fuese Propiedad, Planta y Equipo. 1.- Se adquiere una oficina de 200 m2 con la finalidad de darla en arriendo. Se cancela $ con cheque al día 2.- Un terreno de 3 hectáreas que posee la empresa, se entrega en arriendo 2/3 de la superficie, mientras que lo restante es utilizado para acopio de las materias primas de la empresa. El saldo contable del terreno en su totalidad corresponde a $ estando clasificado como Propiedad, Planta y Equipos. Transacción Cuentas Debe Haber 1 Propiedad de Inversión (Act) Banco (Act) Transacción Cuentas Debe Haber 2 Propiedad de Inversión (Act) Terreno (Act)

38 Propiedades de Inversión - En este rubro se clasifican dos tipos de propiedades de inversión: Los terrenos y los edificios. - Los terrenos que no son utilizados en la actividad deben ser clasificados en este rubro, también para aquellos que son dados en arriendo. - En el caso de los edificios corresponde a inmuebles dados en arriendo. - Existen dos forma de valorar este tipo de activos: al Costo o a Valor Razonable. Si se elige el primero se debe tratar como si fuese Propiedad, Planta y Equipo. 1.- Se adquiere una oficina de 200 m2 con la finalidad de darla en arriendo. Se cancela $ con cheque al día 2.- Un terreno de 3 hectáreas que posee la empresa, se entrega en arriendo 2/3 de la superficie, mientras que lo restante es utilizado para acopio de las materias primas de la empresa. El saldo contable del terreno en su totalidad corresponde a $ estando clasificado como Propiedad, Planta y Equipos. Transacción Cuentas Debe Haber 1 Propiedad de Inversión (Act) Banco (Act) Transacción Cuentas Debe Haber 2 Propiedad de Inversión (Act) Terreno (Act)

39 Registros contables

40 Préstamos que devengan interes - Se clasifican en este rubro todas los mecanismos de financiación con terceros que exigen el pago de intereses por los capitales obtenidos. - Los diversos préstamos se presentan a costo amortizado, por ello es necesario la utilización de una Tabla de Amortización de Préstamo. - Algunos tipos de préstamos son: Préstamos Bancarios, Bonos Corporativos, Leasing Financieros, etc. 1.- Se obtiene un préstamo con el Banco Santander por $ , las condiciones son: interés anual de 6%, plazo 12 meses, valor cuota mensual $ Se cancela la primera cuota del préstamo anterior, se cancela con cheque al día. Transacción Cuentas Debe Haber 1 Banco (Act) Préstamo Bancario (Pas)

41 TABLA DE AMORTIZACIÓN PRÉSTAMO BANCO SANTANDER EN $ PERIODO CAPITAL INTERES CUOTA AMORTIZACIÓN CAPITAL INICIAL 0,49% FINAL ( A ) ( B = A x i ) ( C = CUOTA ) ( D = C - B ) ( E = A - D ) Transacción Cuentas Debe Haber 2 Gasto Financiero (Gas) Préstamo bancario (Pas) Banco (Act)

42 Préstamos que devengan interes - Se clasifican en este rubro todas los mecanismos de financiación con terceros que exigen el pago de intereses por los capitales obtenidos. - Los diversos préstamos se presentan a costo amortizado, por ello es necesario la utilización de una Tabla de Amortización de Préstamo. - Algunos tipos de préstamos son: Préstamos Bancarios, Bonos Corporativos, Leasing Financieros, etc. 1.- Se obtiene un préstamo con el Banco Santander por $ , las condiciones son: interés anual de 6%, plazo 12 meses, valor cuota mensual $ Se cancela la primera cuota del préstamo anterior, se cancela con cheque al día. Transacción Cuentas Debe Haber 1 Banco (Act) Préstamo Bancario (Pas) Transacción Cuentas Debe Haber 2 Gasto Financiero (Gas) Préstamo bancario (Pas) Banco (Act)

43 Préstamos que devengan interes - Se clasifican en este rubro todas los mecanismos de financiación con terceros que exigen el pago de intereses por los capitales obtenidos. - Los diversos préstamos se presentan a costo amortizado, por ello es necesario la utilización de una Tabla de Amortización de Préstamo. - Algunos tipos de préstamos son: Préstamos Bancarios, Bonos Corporativos, Leasing Financieros, etc. 1.- Se obtiene un préstamo con el Banco Santander por $ , las condiciones son: interés anual de 6%, plazo 12 meses, valor cuota mensual $ Se cancela la primera cuota del préstamo anterior, se cancela con cheque al día. Transacción Cuentas Debe Haber 1 Banco (Act) Préstamo Bancario (Pas) Transacción Cuentas Debe Haber 2 Gasto Financiero (Gas) Préstamo bancario (Pas) Banco (Act)

44 Préstamos que devengan interes - Se clasifican en este rubro todas los mecanismos de financiación con terceros que exigen el pago de intereses por los capitales obtenidos. - Los diversos préstamos se presentan a costo amortizado, por ello es necesario la utilización de una Tabla de Amortización de Préstamo. - Algunos tipos de préstamos son: Préstamos Bancarios, Bonos Corporativos, Leasing Financieros, etc. 1.- Se obtiene un préstamo con el Banco Santander por $ , las condiciones son: interés anual de 6%, plazo 12 meses, valor cuota mensual $ Se cancela la primera cuota del préstamo anterior, se cancela con cheque al día. Transacción Cuentas Debe Haber 1 Banco (Act) Préstamo Bancario (Pas) Transacción Cuentas Debe Haber 2 Gasto Financiero (Gas) Préstamo bancario (Pas) Banco (Act)

45 Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar - En este rubro se clasifican todas las deudas relacionadas con las distintas operaciones que puede realizar una entidad (compra de mercaderías, de maquinarías, entre otras). - Las deudas son consideradas a costo amortizado, es decir sin incorporar los intereses que puedan generar a futuro. - Las deudas de este tipo pueden ser clasificadas en Corriente y No corriente, dependiendo del plazo que resta hasta su vencimiento. Si es más de doce meses se presentan las deudas en el Pasivo No Corriente. 1.- Se compra mercadería por $ al crédito simple. 2.- se compra maquina al crédito simple por $ El fabricante nos cobrará adicionalmente un 2% de interés mensual por el financiamiento. El pago se ha definido para 5 meses más. Registros contables:

46 Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar - En este rubro se clasifican todas las deudas relacionadas con las distintas operaciones que puede realizar una entidad (compra de mercaderías, de maquinarías, entre otras). - Las deudas son consideradas a costo amortizado, es decir sin incorporar los intereses que puedan generar a futuro. - Las deudas de este tipo pueden ser clasificadas en Corriente y No corriente, dependiendo del plazo que resta hasta su vencimiento. Si es más de doce meses se presentan las deudas en el Pasivo No Corriente. 1.- Se compra mercadería por $ al crédito simple. 2.- se compra maquina al crédito simple por $ El fabricante nos cobrará adicionalmente un 2% de interés mensual por el financiamiento. El pago se ha definido para 5 meses más. Registros contables:

47 Provisiones - Este es el único tipo de Pasivo (obligación) que no es de carácter cierto, es decir, existe cierta incertidumbre en el monto y la fecha de cancelación. - Las provisiones son obligaciones futuras que tienen su nacimiento en un hecho pasado que obliga a futuro probablemente a desprenderse de recursos para cancelar la obligación asumida. - Necesariamente debe poder medirse de forma fiable la posible obligación futura. 1.- Una empresa vende con garantía de un año sus productos. Según la experiencia y las expectativas futuras, si devuelven el 100% de los productos vendidos con desperfectos menores, su costo de reparación ascendería a $ , por su lado, si devuelven el 100% de los productos con desperfectos mayores, el costo de reparación ascendería a $ Las expectativas para el próximo periodo corresponden a que el 80% de los productos no presentarán problema alguno, mientras que el 15% desperfectos menores y el resto desperfectos mayores. Registros contables:

48 Provisiones - Este es el único tipo de Pasivo (obligación) que no es de carácter cierto, es decir, existe cierta incertidumbre en el monto y la fecha de cancelación. - Las provisiones son obligaciones futuras que tienen su nacimiento en un hecho pasado que obliga a futuro probablemente a desprenderse de recursos para cancelar la obligación asumida. - Necesariamente debe poder medirse de forma fiable la posible obligación futura. 1.- Una empresa vende con garantía de un año sus productos. Según la experiencia y las expectativas futuras, si devuelven el 100% de los productos vendidos con desperfectos menores, su costo de reparación ascendería a $ , por su lado, si devuelven el 100% de los productos con desperfectos mayores, el costo de reparación ascendería a $ Las expectativas para el próximo periodo corresponden a que el 80% de los productos no presentarán problema alguno, mientras que el 15% desperfectos menores y el resto desperfectos mayores. Registros contables:

49 Provisiones - Este es el único tipo de Pasivo (obligación) que no es de carácter cierto, es decir, existe cierta incertidumbre en el monto y la fecha de cancelación. - Las provisiones son obligaciones futuras que tienen su nacimiento en un hecho pasado que obliga a futuro probablemente a desprenderse de recursos para cancelar la obligación asumida. - Necesariamente debe poder medirse de forma fiable la posible obligación futura. 1.- Una empresa vende con garantía de un año sus productos. Según la experiencia y las expectativas futuras, si devuelven el 100% de los productos vendidos con desperfectos menores, su costo de reparación ascendería a $ , por su lado, si devuelven el 100% de los productos con desperfectos mayores, el costo de reparación ascendería a $ Las expectativas para el próximo periodo corresponden a que el 80% de los productos no presentarán problema alguno, mientras que el 15% desperfectos menores y el resto desperfectos mayores. Registros contables:

50 Ingresos Diferidos - En este rubro se clasifican partidas relacionadas con futuros ingresos que son reconocidos en Pasivo debido a que aun no se han devengado. - Casos típicos son arriendos cobrados por anticipado, seguros cobrados por anticipado, publicidad cobrada por anticipado, mantenciones cobradas por anticipado.. - A medida que avanza el tiempo se reconoce en ingreso la porción que se ha devengado. - Puede tener una presentación de Corriente y/o No Corriente. 1.- Una empresa que se dedica a la venta de equipos de aire acondicionados, entrega el producto con una mantención incluida por un año. El valor de venta del equipo asciende a $ El valor de una mantención de un equipo de las condiciones que posee el articulo vendido asciende a $ El costo de venta del equipo de aire acondicionado asciende a $ La venta se realiza al crédito simple. Registros contables:

51 Obligación por Beneficio Post Empleo - En este rubro se clasifican, principalmente, las indemnizaciones por años de servicios que se pagaran a los trabajadores al momento de su desvinculación, en función de un acuerdo individual o colectivo, donde se plasma el convenio a todo evento de este beneficio. - Puede ser un beneficio para un número restringido de trabajadores. - Se contabiliza el valor presente de la deuda estimada que ha futuro se cancelará. Se debe calcular en base a matemáticas actuariales. - Por naturaleza son obligaciones a largo plazo ( no corriente). 1.- Según los cálculos realizados por los expertos actuariales el cargo a resultado que debe reconocerse por concepto de indemnización por años de servicios de los trabajadores beneficiados con el convenio de indemnización a todo evento, asciende a $ Registros contables:

52 Obligación por Beneficio Post Empleo - En este rubro se clasifican, principalmente, las indemnizaciones por años de servicios que se pagaran a los trabajadores al momento de su desvinculación, en función de un acuerdo individual o colectivo, donde se plasma el convenio a todo evento de este beneficio. - Puede ser un beneficio para un número restringido de trabajadores. - Se contabiliza el valor presente de la deuda estimada que ha futuro se cancelará. Se debe calcular en base a matemáticas actuariales. - Por naturaleza son obligaciones a largo plazo ( no corriente). 1.- Según los cálculos realizados por los expertos actuariales el cargo a resultado que debe reconocerse por concepto de indemnización por años de servicios de los trabajadores beneficiados con el convenio de indemnización a todo evento, asciende a $ Registros contables:

53 Pasivos No Corrientes Los Pasivos No Corrientes tienen la misma lógica que los Corrientes, solo los diferencia la fecha de vencimiento de las obligaciones. En el Corriente se entiende que están las deudas que se deben pagar dentro de un año contado desde la fecha de realización del Estado Financiero. Por su lado en la clasificación No Corriente se debe presentar las obligaciones que poseen fecha de vencimiento superior a un año.

54 Patrimonio El Patrimonio según la definición del Marco Conceptual corresponde a la diferencia entre los Activos y los Pasivos. físicamente, es un valor residual. Por ello no existe A través del Patrimonio se puede realizar un seguimiento al desempeño de la entidad. El Patrimonio tiene su propio Estado Financiero que lo explica, esto es: el Estado de Cambio en el Patrimonio Neto.

55 Registros contables

56 Por último, analicemos las principales características que posee el Estado de Resultados Integrales

57 Por último, analicemos las principales características que posee el Estado de Resultados Integrales

58 Por último, analicemos las principales características que posee el Estado de Resultados Integrales

59 Proceso Contable Contabilidad Financiera (Parte 4) Luis Alberto Jara S. Académico Dpto. Control de Gestión y Sistemas de Información Facultad de Economía y Negocios Universidad de Chile Director Diplomas en Contabilidad Internacional IFRS Certificación Internacional en IFRS por ACCA (Association of Chartered Certified Accountants) Semestre Otoño 2011 Para citar: Jara, L. (2012): Contabilidad Financiera Parte 4. Módulo impartido en el MBA Global de la Facultad de Economía y Negocios de la Universidad de Chile. Ciudad de Santiago, Segundo Semestre 2012.