Recordatorio - Comprobantes fiscales digitales

Transcripción

1 Recordatorio - Comprobantes fiscales digitales Diciembre de 2010, Alerta No. 32 Alerta En virtud de las reformas a los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación (CFF) publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 7 de diciembre de 2009 y que entrarán en vigor a partir del 1 de enero de 2011, es importante recordar tales modificaciones, con especial énfasis en el penúltimo párrafo del artículo 29, el cual establece que cuando los comprobantes no reúnan algún requisito de los establecidos en el propio artículo 29 o en el 29-A del CFF, no podrán deducirse o acreditarse fiscalmente. Por consiguiente y para efectos de recordar los requisitos que establecen dichos artículos, se presenta un resumen de los mismos: Código Fiscal de la Federación Artículo 29 Quienes estén obligados a expedir comprobantes por sus actividades, deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la página del SAT. Los comprobantes fiscales digitales a través de internet (CFDI) contendrán el sello digital de quien lo expida, amparado por un certificado expedido por el SAT, cuyo titular sea la persona que expida los CFDI. Quienes adquieran bienes, arrienden, o usen servicios deberán solicitar el CFDI respectivo. Asimismo, se deberá cumplir con las obligaciones siguientes: 1

2 I. Contar con FIEL vigente. II. III. Tramitar ante el SAT el certificado para el uso de los sellos digitales. Cubrir los requisitos del artículo 29-A del CFF, con excepción de su fracción VIII. Tratándose de operaciones con el público en general, los CFDI contendrán el valor de la operación sin la separación entre la contraprestación y los impuestos que se trasladen y deberán reunir los requisitos de las demás fracciones de este artículo, así como los contenidos en las fracciones I y III del artículo 29- A del CFF. IV. Remitir el comprobante respectivo al SAT antes de su expedición, para que este proceda a: a) Validar el cumplimiento de los requisitos de la fracción III anterior. b) Asignar el folio del CFDI. c) Incorporar el sello digital del SAT. El SAT podrá autorizar, y en su caso proporcionar la información necesaria, a proveedores de certificación de CFDI para realizar este procedimiento, quienes deberán cumplir los requisitos establecidos para ello, ya que en caso de incumplimiento de éstos o de alguna otra obligación aplicable, se les podrá revocar la autorización en cualquier momento. V. Proporcionar a sus clientes la impresión del CFDI cuando les sea solicitado. El SAT determinará las especificaciones que deberán reunir las citadas impresiones. Los CFDI expedidos se conservarán y registrarán en la contabilidad. Asimismo, deberán archivarse y registrarse en los términos que establezca el SAT. Todo ello se considera parte de la contabilidad, quedando sujetos a lo dispuesto por el artículo 28 del CFF. VI. VII. Cumplir con los requisitos que las leyes fiscales establezcan para el control de los pagos, ya sea en una sola exhibición o en parcialidades. Cumplir con las especificaciones que en materia de informática, determine el SAT. Quien deduzca o acredite fiscalmente con base en los CFDI, incluso constando en documento impreso, para comprobar su autenticidad, deberá consultar en la página del SAT si el folio fue autorizado y si el certificado se encuentra registrado y no ha sido cancelado. Los emisores de CFDI podrán por medios propios o a través de proveedores de servicios, cumpliendo con los requisitos establecidos por el SAT. Tratándose de operaciones cuyo monto no exceda de 2, pesos, se podrán emitir los comprobantes en forma impresa por medios propios o a través de terceros, siempre y cuando reúnan los requisitos del artículo 29-A del CFF, con excepción de las fracciones II y IX. Para ello, los contribuyentes deberán solicitar la asignación de folios a través de la página del SAT, y cumplir con los requisitos establecidos mediante reglas de carácter general. Para deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes a que se refiere el párrafo anterior, quien los utilice deberá cerciorarse que el nombre, denominación o razón social y clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de quien aparece son los correctos, así como comprobar la autenticidad del dispositivo de seguridad y la correspondencia con los datos del emisor, en la página del SAT. 2

3 Se proporcionará trimestralmente al SAT, a través de medios electrónicos, la información de los comprobantes fiscales expedidos con los folios asignados. En caso de incumplimiento, no se autorizarán nuevos folios. Los proveedores de los dispositivos de seguridad deberán proporcionar al SAT la información relativa a las operaciones con sus clientes. Quien tenga local fijo deberá registrar el valor de los actos o actividades que realicen con público en general, así como expedir los comprobantes respectivos conforme a lo dispuesto en las disposiciones fiscales aplicables. Adicionalmente, cuando se solicite comprobante que reúna los requisitos para efectuar deducciones o acreditamientos de contribuciones, deberán expedirlos. Los comprobantes señalarán si el pago se hace en una sola exhibición o en parcialidades. En el primer caso, se indicará el importe total de la operación y el monto de los impuestos que se trasladan, desglosados por tasas. En el segundo caso se indicará, el importe total de la operación, que el pago se realizará en parcialidades, el monto de la parcialidad que se cubre y el monto de impuestos que se trasladan en dicha parcialidad, desglosados por tasas. Cuando el pago se haga en parcialidades, se expedirá un comprobante por cada una de ellas, el cual contendrá los requisitos de las fracciones I, II, III, IV y, en su caso, VIII del artículo 29-A del CFF tratándose de comprobantes impresos, o IX del citado artículo en el caso de CFDI, anotando el importe y número de la parcialidad que ampara, como se realizó el pago, el monto de los impuestos trasladados desglosados por tasas y, en su caso, número y fecha del comprobante que se hubiese expedido por el valor total de la operación de que se trate. Cuando los comprobantes no reúnan algún requisito de los establecidos en este artículo o en el artículo 29-A de este Código no podrán deducirse o acreditarse fiscalmente. Para estos efectos, se entiende por pago el acto por virtud del cual el deudor cumple o extingue bajo cualquier título alguna obligación. Artículo 29-A Los comprobantes a que se refiere el Artículo 29 del CFF, además de los requisitos que el mismo establece, deberán reunir lo siguiente: I. Contener impreso el nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y RFC de quien los expida. Quien tenga más de un local o establecimiento, señalará el domicilio en el que se expidan los comprobantes. II. III. IV. Contener el número de folio asignado por el SAT o por el proveedor de certificación de CFD y el sello digital. Lugar y fecha de expedición. RFC de la persona a favor de quien se expida. V. Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. 3

4 VI. VII. VIII. Valor unitario en número e importe total en número o letra, así como el monto de los impuestos que deban trasladarse, desglosado por tasa, en su caso. Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual se realizó la importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación. Tener adherido un dispositivo de seguridad en los casos que se ejerza la opción prevista en el quinto párrafo del artículo 29 del CFF que cumpla con los requisitos y características que al efecto establezca el SAT. Dichos dispositivos de seguridad deberán ser adquiridos con los proveedores que autorice el SAT. IX. El certificado de sello digital del contribuyente que lo expide. Los dispositivos de seguridad referidos que no hubieran sido utilizados en un plazo de dos años a partir de cuándo se hubieran adquirido, deberán destruirse y dar aviso de ello al SAT, en los términos que éste establezca. Quienes realicen operaciones con el público en general, expedirán comprobantes simplificados en los términos que señale el SAT en reglas de carácter general. Quedarán liberados de esto cuando las operaciones se realicen con un monedero electrónico que reúna los requisitos de control que establezca el SAT. Disposiciones Misceláneas Comprobantes impresos Como se señaló en nuestra Alerta No. 22, mediante la Primera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal, se dan a conocer los requisitos que deben cumplir los contribuyentes que opten por expedir comprobantes fiscales impresos en los siguientes casos: I) Los contribuyentes que en el último ejercicio fiscal declarado o por el que hubieren tenido la obligación de presentar dicha declaración, cuyos ingresos acumulables para efectos del impuesto sobre la renta hayan sido iguales o inferiores a 4,000, de pesos y II) Los contribuyentes que estimen que en el ejercicio de inicio de actividades obtendrán ingresos iguales o inferiores a la cantidad antes citada. Lo anterior dejará de surtir efectos cuando durante en el ejercicio fiscal de que se trate el contribuyente obtenga ingresos superiores a 4,000, de pesos, por lo que deberá expedir comprobantes fiscales digitales a través de internet a partir del mes inmediato siguiente. Por otra parte, se otorga un plazo de tres meses a partir de enero de 2011, para que los contribuyentes obligados a expedir comprobantes por las actividades que realicen puedan expedirlos en forma impresa, aún y cuando sus ingresos acumulables del ejercicio inmediato anterior hubieran excedido de 4,000, de pesos. Comprobantes fiscales digitales (CFD) - esquema 2010 Les recordamos que los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal de 2010 y anteriores hayan optado por expedir CFD mediante disposiciones fiscales vigentes hasta el 31 de diciembre de 2010 y los hayan emitido efectivamente, podrán optar por continuar generando y emitiendo directamente CFD sin necesidad de remitirlos a un proveedor de certificación de CFD para la validación de requisitos, asignación de folio e incorporación del sello digital del SAT. De igual manera, se dan a conocer las obligaciones que los contribuyentes que se encuentren en el supuesto antes mencionado deben cumplir para continuar expidiendo comprobantes mediante dicho esquema, dentro de las cuales se encuentran, entre otras, las siguientes: 4

5 I. Llevar su contabilidad mediante sistema de registro electrónico en el cual se aplique el folio y número de serie asignado por el SAT. II. Que se registre de manera electrónica y automática en la contabilidad al momento de la emisión de CFD s la referencia exacta de la fecha, hora, minuto y segundo en que se generó el CFD. III. Que el sistema electrónico en que se lleve la contabilidad tenga validaciones que impidan la duplicidad de folios y números de serie al momento de asignarse a los CFD s. IV. Que el mencionado sistema genere un archivo de reporte mensual. V. Proporcionar mensualmente al SAT, a través de medios electrónicos la información correspondiente a los CFD s que se hayan expedido con los folios y en su caso series asignados utilizados en el mes inmediato anterior a aquél en que se proporcione la información. En caso de que el contribuyente incumpla con alguno de los requisitos perderá el derecho de aplicar esta facilidad a partir de que se presente el citado incumplimiento, quedando desde dicha fecha obligado a aplicar las disposiciones generales correspondientes al nuevo esquema de CFDI. Asimismo, se establece que los contribuyentes que hayan optado por expedir CFD, podrán desistirse de dicha opción, para lo cual deberán presentar aviso de desistimiento en el mismo ejercicio, dentro de los treinta días posteriores a la fecha en que haya optado por expedir CFD y siempre que no haya emitido ningún comprobante de este tipo. Disposiciones Transitorias Es importante señalar que mediante disposición transitoria del CFF, los contribuyentes que al 1 de enero de 2011 tengan comprobantes impresos en establecimientos autorizados por el SAT podrán continuar utilizándolos hasta que se agote su vigencia, por lo que éstos podrán ser utilizados por el adquirente de los bienes o servicios que amparen, en la deducción o acreditamiento a que tengan derecho conforme a las disposiciones fiscales. Transcurrido el plazo antes señalado, sin que los comprobantes antes citados sean utilizados, deberán cancelarse, cumpliendo las reglas que para tal efecto establece el reglamento del CFF. Consideraciones Finales Con base en lo señalado en la presente Alerta, es claro que por cierto periodo coexistirán los comprobantes impresos por establecimientos autorizados, los CFD emitidos conforme a las reglas de 2010 y los CFDI establecidos por el nuevo esquema vigente a partir de Por lo anterior, recomendamos que durante el ejercicio fiscal de 2011, al recibir o emitir un comprobante fiscal, se verifique la opción que se hubiere elegido, a fin de comprobar el cumplimiento de los requisitos aplicables a cada caso en particular. En caso de requerir mayor información, nos ponemos a sus órdenes en los correos electrónicos: larguelles@ssgt.com.mx sebriz@ssgt.com.mx mrizo@ssgt.com.mx Este documento ha sido preparado con diligencia y cuidado profesional por Salles, Sainz Grant Thornton, S.C. Sin embargo, dada su naturaleza, ni Salles, Sainz Grant Thornton, S.C., ni sus autores serán responsables por improbables errores u omisiones en esta publicación. Cuando el lector desee utilizar en su operación o práctica algún concepto, calculo o texto vertido en este documento, deberá de consultar los documentos originales y a sus asesores para tomar su propia decisión. Visite Salles, Sainz Grant Thornton, S.C. es una firma destacada en México por prestar servicios de auditoría, impuestos, contabilidad y consultoría de negocios de manera personalizada. Salles, Sainz Grant Thornton, S.C. es una firma miembro dentro de la organización Grant Thornton International Ltd (Grant Thornton International). Grant Thornton International y las firmas miembro no forman una sociedad internacional. Los servicios son prestados por las firmas miembro de manera independiente. 5