NIC-12 Impuesto sobre las ganancias (revisada en 2000)

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1 NIC-12 Impuesto sobre las ganancias (revisada en 2000) 1

2 EL EFECTO IMPOSITIVO SE PRODUCE POR LA DISTINTA CONSIDERACION CONTABLE Y FISCAL DE LOS HECHOS ECONOMICOS COMPORTA VALORACION DIFERENTE DE LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN LOS ESTADOS FINANCIEROS PODEMOS IMAGINAR QUE SE CONFECCIONAN DOS CONJUNTOS INDEPENDIENTES DE ESTADOS FINANCIEROS a) Un conjunto de E.F. elaborados y valorados según NIC b) Un conjunto de E.F. realizados según las leyes fiscales 2

3 EL EFECTO IMPOSITIVO LA CONTABILIZACION DEL EFECTO IMPOSITIVO NO ES MAS QUE EL RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS EFECTOS ECONOMICOS FUTUROS DERIVADOS DE ESAS DOS VALORACIONES DISPARES (LA FISCAL Y LA CONTABLE MERCANTIL) 3

4 ENFOQUES PARA RECONOCER LA DISPARIDAD La contabilización del efecto impositivo se puede fundamentar teóricamente según dos enfoques: Enfoque basado en la cuenta de resultados: contempla las diferencias entre ingresos y gastos contable-mercantiles y fiscales. Estas diferencias pueden ser temporales o permanentes Enfoque basado en el balance: contempla las diferencias entre las valoraciones contable-mercantil y fiscal de los elementos de activo y pasivo exigible. Estas diferencias se denominan temporarias. 4

5 DIFERENCIAS TEMPORARIAS Y DIFERENCIAS TEMPORALES El concepto de diferencia temporaria (en los activos y pasivos exigibles del balance) es más amplio que el de diferencia temporal (en los ingresos y gastos de la cuenta de resultados) El reconocimiento contable de los efectos de las diferencias temporarias permite la contabilización de activos y pasivos fiscales en situaciones donde no existen diferencias temporales (como, por ejemplo, en el reconocimiento inicial de un activo) 5

6 NIC 12 Y PGC 1990 Como el concepto de diferencia temporaria es más amplio que el de diferencia temporal, la NIC-12 (que reconoce los efectos de todas las diferencias tempora-rías con algunas excepciones) permite la contabiliza-ción de activos y pasivos fiscales en determinadas situaciones donde no lo hace el PGC (que reconoce los efectos de las diferencias temporales) No obstante, en la mayoría de los casos, el resultado final al contabilizar los impuestos según el PGC español o según la NIC-12 es similar 6

7 DEFINICIONES Y CONCEPTOS (NIC 12) Pasivos por impuesto diferido (Deferred tax liabilities): Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Activos por impuesto diferido (Deferred tax assets): Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros relacionadas con: a) diferencias temporarias deducibles; b) pérdidas fiscales no utilizadas que se compensarán en ejercicios posteriores; y c) créditos fiscales no utilizados que se aplicarán en ejercicios posteriores. 7

8 DEFINICIONES Y CONCEPTOS (NIC 12) Diferencias temporarias (Temporary difference): Son las diferencias entre el importe en libros de un activo o un pasivo exigible y su correspondiente base fiscal. Pueden ser: imponibles o deducibles. a) Diferencia temporaria imponible (Taxable): la que da lugar a cantidades gravables al determinar el resultado fiscal en ejercicios futuros cuando el importe en libros del activo sea recuperado o la deuda pagada. b) Diferencia temporaria deducible (Deductible): la que da lugar a cantidades deducibles al determinar el resultado fiscal en ejercicios futuros cuando el importe en libros del activo sea recuperado o la deuda pagada 8

9 ESQUEMA DE CALCULO Y RECONOCIMIENTO: DIF. TEMPORARIAS Y EFECTO IMPOSITIVO 1) Cálculo de las diferencias temporarias: DIF. TEMPORARIAS = VALOR CONT. ACTIVOS Y PASIVOS VS BASE FISCAL ACTIVOS Y PASIVOS 2) Determinación de los activos/pasivos por impuesto diferido PASIVOS/ACTIVOS POR IMP. DIFERIDO = DIF. TEMPORARIA IMPONIBLE/DEDUC. X TIPO GRAVAMEN 9

10 DIFERENCIAS TEMPORARIAS: IMPONIBLES Y DEDUCIBLES CUADRO RESUMEN Valor contable mayor que la base fiscal Valor contable menor que la base fiscal Elemento que produce la diferencia temporaria: de activo DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE: Pasivo por impuesto diferido DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE: Activo por impuesto diferido de pasivo exigible DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE: Activo por impuesto diferido DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE: Pasivo por impuesto diferido 10

11 EJEMPLO (DIF. TEMPORARIAS) Una empresa presenta a (primer año de actividad) el siguiente balance previo a la liquidación del impuesto sobre sociedades Edificios Terrenos AAIM Clientes Tesorería ACTIVO PASIVO Capital PyG antes impuestos Reservas Reserva revalorizac. 500 Deudas a largo plazo Deudas a corto Ha efectos de los impuestos corrientes y diferidos hay que tener en cuenta los siguientes aspectos: o o o Sabemos que la AAIM del edificio se está realizando al 10% anual (sobre la base de euros). La amortización fiscal es del 15% anual (por ser entidad de nueva creación dispone de una amortización fiscal acelerada durante los dos 2 primeros años de vida del activo). Los terrenos han sido revalorizados a 30 de diciembre de 2004 por importe de 500 u.m. La revalorización se ha efectuado directamente contra patrimonio neto (NIC 16). Esta revalorización no es admitida a efectos de valoraciones fiscales. También sabemos que entre las deudas a corto plazo figura una sanción de 400 u.m. que se tendrá que pagar el año próximo (que se ha contabilizado como un gasto) y que no es ni será deducible a efectos fiscales. 11

12 CALCULO BASE FISCAL VERSUS VALOR CONTABLE -año EDIFICIO: Valor contable = Base fiscal = (amotiz. Fiscal 15%) VALOR CONTABLE > BASE FISCAL DIF. TEMPORARIA IMPONIBLE: X 0,35 = 350 PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO TERRENOS Valor contable = Base fiscal = VALOR CONTABLE > BASE FISCAL DIF. TEMPORARIA IMPONIBLE: 500 X 0,35 = 175 PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO (operación directa contra patrimonio neto) ADICIONALMENTE EXISTE UN GASTO QUE ACTUA COMO UNA DIFERÈNCIA PERMANENTE POSITVIA (400 u.m.) 12

13 CALCULO CUOTA FISCAL (IMPUESTO CORRIENTE) Resultado antes de impuestos Ajuste derivado diferen. valor edif (BF < VC) Ajuste por diferencia perman Resultado fiscal Impuesto corriente (4.400 x 35%) 13

14 REGISTRO CONTABLE Imp. Sociedad. a H.P. acreedora a Pasivo imp.diferido Reserva reval. a Pasivo imp. Diferido

15 Relación entre diferencias temporarias, temporales y permanentes: Diferencias Permanentes Diferencias permanentes que NO SON temporarias Diferencias temporales Diferencias Temporarias Diferencias permanentes que SON temporarias 15

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