Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) IAS 12: Impuestos sobre las Ganancias

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1 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) IAS 12: Impuestos sobre las Ganancias

2 IAS 12: Objetivo Principal Contabilización de los efectos del impuesto corriente y del impuesto de futuros ejercicios por efecto de: Transacciones y hechos ocurridos durante el período que están registrados en los estados financieros de la entidad, y La futura recuperación (liquidación) del valor contable de los activos (pasivos) que están registrados en el balance de la entidad También trata los siguientes temas: Reconocimiento de las perdidas y créditos fiscales no utilizados Presentación y revelación de los temas relacionados con impuestos

3 Definiciones relacionadas a impuestos corrientes Impuesto corriente es la cantidad de impuestos por pagar (recuperar), generada por la utilidad (pérdida) gravable del periodo Utilidad (pérdida) gravable es la utilidad (pérdida) de un período, determinada de acuerdo a las normas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la cual se pagan (recuperan) impuestos

4 Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos del período actual ( corriente ) El impuesto del ejercicio, correspondiente al período actual y a los períodos anteriores, debe ser reconocido como una obligación, en la medida que no se haya pagado Si la cantidad ya pagada excede de la cantidad a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo El beneficio relacionado con una pérdida fiscal debe ser reconocido como un activo

5 ESTADO DE RESULTADOS 31-Dic-12 Ley Impuestos INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD 1,300,000 ANTICIPOS EN EFECTIVO RECIBIDOS CLIENTES 500,000 COSTO (675,000) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN (180,000) DEPRECIACIÓN (300,000) UTILIDAD ANTES DE ISR Y PTU 645,000 IMPUESTO SOBRE LA GANANCIA DEL EJERCICIO 193,500 UTILIDAD NETA 645,000 Tasa efectiva de impuestos Tasa de impuestos establecida por la Ley 30.0% Impuesto corriente del ejercicio 193,500

6 ESTADO DE RESULTADOS 31-Dic-12 Ley Impuestos INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD 1,300,000 ANTICIPOS EN EFECTIVO RECIBIDOS CLIENTES 500,000 COSTO (675,000) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN (180,000) DEPRECIACIÓN (*) (300,000) UTILIDAD ANTES DE ISR Y PTU 645,000 IMPUESTO SOBRE LA GANANCIA DEL EJERCICIO 193,500 UTILIDAD NETA 645,000 Tasa efectiva de impuestos Tasa de impuestos establecida por la Ley 30.0% Impuesto corriente del ejercicio 193,500? (*) Depreciación contable 6 años vs Depreciación fiscal 3 años

7 ESTADO DE RESULTADOS 31-Dic-13 Ley Impuestos Contable INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD 1,300,000 1,300,000 INGRESOS PAGADOS POR ANTICIPADO POR CLIENTES 500,000 COSTO (675,000) (675,000) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN (180,000) (180,000) DEPRECIACIÓN (300,000) (150,000) UTILIDAD ANTES DE ISR Y PTU 145, ,000 IMPUESTO SOBRE LA GANANCIA DEL EJERCICIO 43,500? UTILIDAD NETA 145, ,000 Tasa efectiva de impuestos? Tasa de impuestos establecida por la Ley 30.0% 30.0% Impuesto corriente del ejercicio 43,500 43,500 Tasa efectiva de impuestos SIN DIFERIDOS 5.5% (*) Depreciación contable 6 años vs Depreciación fiscal 3 años

8 Definiciones relacionadas con los impuestos diferidos Impuestos diferidos pasivo son los impuestos a pagar en el futuro generados por la existencia de diferencias temporales gravables Impuestos diferidos activo es el impuesto a recuperar en el futuro como consecuencia de: Diferencias temporales deducibles El arrastre de pérdidas fiscales no utilizadas, y El arrastre de créditos fiscales no utilizados

9 VALORES EN EL ESTADO DE POSICION FINANCIERA DEL ACTIVO FIJO CONTABLE (TASA Dp'n 16%) Año 1 (2012) Año 2 (2013) Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Costo de adquisición 900, , , , , ,000 Depreciación acumulada 150, , , , , ,000 Valor contable neto de Maquinaria 750, , , , ,000 0 FISCAL (TASA Dp'n 33%) Año 1 (2012) Año 2 (2013) Año 3 Costo de adquisición 900, , ,000 Depreciación acumulada 300, , ,000 Valor fiscal neto de Maquinaria 600, ,000 0

10 Contable Balance General 2012 (Edo. de Posición Financiera) Efectivo 100 Activo Fijo 750 Activo total 850 Efectivo 100 Activo Fijo 600 Activo total 700 Fiscal Anticipo cliente (500). Pasivo total (500) Capital (100) Resultados (250) Capital y Pasivo (850) Anticipo cliente. Pasivo total Capital (100) Resultados (600) Capital y Pasivo (700)

11 Balance General 2012 Contable Efectivo 100 Activo Fijo 750 Activo total 850 Fiscal Diferencias temporales 150 Anticipo cliente (500). Pasivo total (500) Capital (100) Resultados (250) Capital y Pasivo (850). ( 0) (100) (600) (700) (500)

12 Balance General 2012 Contable Efectivo 100 Fiscal 100 Diferencias temporales Activo Fijo Activo total Anticipo cliente (500) (500).. Pasivo total (500) ( 0) (350) Capital (100) Resultados (250) Capital y Pasivo (850) (100) (600) (700) x 30% 105 ISR Diferido en B/G 31/dic/12

13 ESTADO DE RESULTADOS 31-Dic-12 Ley Impuestos INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD 1,300,000 ANTICIPOS EN EFECTIVO RECIBIDOS CLIENTES 500,000 COSTO (675,000) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN (180,000) DEPRECIACIÓN (*) (300,000) UTILIDAD ANTES DE ISR Y PTU 645,000 IMPUESTO SOBRE LA GANANCIA DEL EJERCICIO 193,500 UTILIDAD NETA 645,000 Tasa efectiva de impuestos 88, ,500 30% Tasa de impuestos establecida por la Ley 30.0% Impuesto corriente del ejercicio 193,500 Impuesto diferido del ejercicio (105,000) Impuesto sobre la ganancia del ejercicio (88,500)

14 Diferencias Temporales Diferencias temporales son aquellas diferencias existentes entre el valor contable de un activo o pasivo y su base fiscal Diferencias temporales gravables son aquellas que resultarán en cantidades gravables Diferencias temporales deducibles son aquellas que resultarán en cantidades deducibles...en la determinación de la utilidad gravable (pérdida fiscal) de períodos futuros, cuando el valor libro del activo o pasivo es recuperado o pagado/liquidado

15 Generación de activos y pasivos diferidos Pasivo por impuesto diferido por las diferencias temporales acumulables Surge cuando: VC de un activo > a su valor fiscal VC de un pasivo < a su valor fiscal Activo por impuesto diferido por las diferencias temporales deducibles Surge cuando: VC de un activo < a su valor fiscal VC de un pasivo > a su valor fiscal

16 Diferencias temporales: ejemplos Existe una diferencia entre la depreciación de activo fijo para propósitos contables y fiscales Se cobran impuestos por ciertos ingresos o gastos sobre una base de efectivo Activos revaluados para efectos contables pero no para efectos fiscales Asignación de valor razonable después de una adquisición La base fiscal de un activo en el momento de ser reconocido por primera vez difiere de su valor contable El valor contable de las inversiones en filiales llega a ser diferente a su base fiscal

17 Base fiscal de un activo La base fiscal de un activo es el importe que, para efectos fiscales, será deducible de los beneficios económicos gravables que la entidad obtendrá cuando recupere el valor contable del activo

18 Base fiscal de un activo: ejemplos El valor contable de las cuentas por cobrar es 100 y el ingreso relacionado ha sido gravado: El gasto de investigación de 100 ha sido llevado a gastos del período, pero esto será permitido como deducción fiscal el próximo año Un préstamo por cobrar está registrado por 100. El pago del capital del préstamo no tendrá consecuencias fiscales:

19 Base fiscal de un pasivo La base gravable de un pasivo es su valor contable, menos cualquier cantidad relacionada que eventualmente sea deducible para efectos fiscales en el futuro

20 Diferencias temporales Impuesto diferido activo Prueba de probabilidad Temporary difference gives rise to: Impuesto diferido pasivo Excepto Crédito mercantil Reconocimiento inicial Reconocimiento inicial de ciertos activos y pasivos Inversiones en subsidiarias, asociadas y joint ventures

21 Excepciones a la regla de reconocimiento Pasivos por impuestos diferidos no serán reconocidos sobre las diferencias temporales originadas por: El reconocimiento inicial del crédito mercantil Pasivos y activos por impuestos diferidos no son reconocidos sobre diferencias temporales originadas por: El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios, y al mismo tiempo de la transacción, no afecta ni a los ingresos contables ni a la utilidad gravable

22 Excepción de reconocimiento Todas las diferencias temporales EN GENERAL: SÍ QUE SE RECONOCE IMPUESTO DIFERIDO Diferencias temporales al momento de reconocimiento inicial NO SE RECONOCE IMPUESTO DIFERIDO Combinación Negocios: SI que SE RECONOCE IMPUESTO DIFERIDO Produce efecto en resultado fiscal: SI que SE RECONOCE IMPUESTO DIFERIDO Produce efecto en resultado contable: SI que SE RECONOCE IMPUESTO DIFERIDO

23 Los beneficios gravables futuros son probables... Si hay suficientes diferencias temporales gravables que van a revertir: En el mismo período fiscal que la reversión de las diferencias temporales deducibles, o En períodos en los que una pérdida fiscal producida por el activo por impuestos diferidos pueda ser arrastrada Si no, si la existencia de suficientes beneficios gravables se puede pronosticar con bastante probabilidad: Teniendo en cuenta las oportunidades de la planeación fiscal No se consideran las diferencias temporales deducibles que serán originadas en el futuro Probable = more likely than not no se define específicamente IAS 12

24 Inversiones en otras entidades Aplica a inversiones en filiales, sucursales, asociadas y joint ventures Las diferencias temporales pueden existir por: Utilidades no distribuidas Diferencias cambiarias Pérdidas por deterioro de una asociada

25 Reglas relacionadas con dichas inversiones Se deben reconocer pasivos por impuestos diferidos originados por diferencias temporales salvo que: La entidad pueda controlar la oportunidad de reversión de la diferencia temporal y Es probable que la diferencia temporal no se vaya a revertir en un futuro próximo Los activos por impuestos diferidos deben reconocerse sobre diferencias temporales si es probable que: La diferencia se revierta en un futuro cercano, y Habrá una utilidad gravable contra la cual se aplique el activo

26 Medición del impuesto diferido Debe ser medido a la tasa fiscal esperada para el período en el cual se espera realizar/liquidar el activo/pasivo por impuestos diferidos Debe ser basado en tasas fiscales y leyes que se han decretado o que se han implementado substancialmente, a la fecha de balance Debe basarse en la forma en que la compañía espera recuperar o liquidar los activos o pasivos No debe ser descontado

27 Reconocimiento del ingreso y gasto fiscal Los impuestos del período actual y los impuestos diferidos deben reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultados, con dos excepciones: Impuestos diferidos originados por transacciones o acontecimientos reconocidos (en cualquier período) directamente en capital, se contabilizarán directamente en capital Impuestos diferidos originados por una combinación de negocios que se ha calificado como adquisición, son parte del proceso de asignación de valor razonable y por lo tanto afectan al menor valor

28 Presentación en el balance Los activos por impuestos diferidos y los activos y pasivos por impuestos corrientes deben ser presentados en el balance en forma separada de los otros activos y pasivos Los activos y pasivos por impuestos diferidos se deben presentar por separado de activos y pasivos por impuestos corrientes Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser clasificados dentro de los activos y pasivos circulantes (si el balance hace tal distinción)

29 Neteo de los activos y pasivos por impuestos diferidos Sólo pueden ser neteados si la entidad: Tiene un derecho legal para poder compensar los activos por impuestos corrientes contra los pasivos por impuestos corrientes, y Los activos y pasivos por impuestos diferidos son relacionados con impuestos cobrados por la misma autoridad fis, sobre: La misma entidad tributaria, o Diferentes entidades tributarias que tienen la intención de liquidar los activos y pasivos sobre una base neta, o de realizar los activos y liquidar los pasivos al mismo tiempo, en cada período futuro en el cual se espera liquidar o recuperar montos significativos de activos o pasivos por impuestos diferidos

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