Ley 1607 de 2012 Reorganizaciones Empresariales. Ana María Mejía Hernández

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1 Ley 1607 de 2012 Reorganizaciones Empresariales Ana María Mejía Hernández 1

2 PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES O CUOTAS SOCIALES ARTS Para todos los efectos tributarios, el superávit de capital correspondiente a la prima en colocación de acciones o cuotas sociales, según el caso, hace parte del aporte y, por tanto, estará sometido a las mismas reglas tributarias aplicables al capital, entre otras, integrará el costo fiscal respecto de las acciones o cuotas suscritas exclusivamente para quien la aporte y será reembolsable en los términos de la ley mercantil. Por lo tanto, la capitalización de la prima en colocación de acciones o cuotas no generará ingreso tributario ni dará lugar a costo fiscal de las acciones o cuotas emitidas. (Subraya y negrilla fuera del texto) 2

3 PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES O CUOTAS SOCIALES ARTS Hace parte del aporte: Precio Total. - Iguales reglas tributarias aplicables al capital. No Ingreso? INCRNGO? Reflejo en la Declaración de Renta? - Prima por colocación de cuotas sociales: Ltdas. - Nuevo tratamiento tributario: Capitalización Externa Sociedad: No ingreso Accionistas: CF (Cierre discusión aporte en especie) 3

4 PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES O CUOTAS SOCIALES ARTS Capitalización Interna Sociedad: No incremento patrimonial Accionistas: No ingreso (Elimina INCRNGO y costo en los demás) - Derecho Mercantil: Rembolso de prima = Disminución de capital con efectivo rembolso? Autorización Supersociedades? Principio de Unidad normativa? 4

5 PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES O CUOTAS SOCIALES ARTS Impuesto de Registro: Art Base Gravable: Incluye prima. por el valor total del respectivo aporte, incluyendo el capital social o el capital suscrito y la prima en colocación de acciones o cuotas sociales. - Hecho Generador? Acto sujeto a registro? Arts. 376 y 392 Código de Comercio. Decreto 1154 de

6 APORTES EN ESPECIE. ARTS. 319, y A Sociedades Nacionales: i. Regla General: Enajenación. Ingreso para el aportante: Valor de las acciones suscritas (imputable a capital y prima). Art.90 Costo fiscal del activo para la sociedad receptora, por el valor equivalente al ingreso. 6

7 APORTES EN ESPECIE. ARTS. 319, y ii. Excepción: No enajenación. No ingreso gravable no pérdida deducible. Acciones o cuotas sociales nuevas. Qué pasa con el incremento valor nominal? No aplica para adquisición acciones propias. Declaraciones expresas de acogerse a los requisitos y del CF. 7

8 APORTES EN ESPECIE. ARTS. 319, y Efectos: 1.Aportante: CF acciones igual al CF bien aportado 2.Soc. Receptora: CF bien igual al CF que tenía aportante. 3.Términos y base de depreciación: No cambian. Y si aportante es persona natural? Términos mínimos no máximos. 4.Naturaleza del activo: No cambia. Y actividad? 8

9 APORTES EN ESPECIE. ARTS. 319, y No retención en la fuente: Art. 398 y 401. En los casos de enajenación de activos. 6. No IVA en el aporte de activos movibles o inventario. Aporte establecimiento de comercio. Enajenación del bien o de las acciones dentro de los 2 años siguientes: No compensación de exceso de renta presuntiva ni de pérdidas fiscales sobre la renta líquida de operación. No grava el aporte 9

10 APORTES EN ESPECIE. ARTS. 319, y Aporte a sociedades extranjeras: Enajenación. Ingreso gravable para el aportante nacional. Precios de transferencia. requisitos. Revisar cuantías y Intangibles: Declaración Informativa independiente de cuantía. - Aporte a sociedades extranjeras por sociedades extranjeras, de activos en Colombia: Regla General: Aporte en especie: enajenación. Renta de Fuente Nacional. Art.24 ET. 10

11 DIVIDENDOS ARTS. 89, 90 Y Nueva definición: Cualquier sociedad reparte dividendos, no solo anónimas y asimiladas. Nuevo supuesto: Transferencia de utilidades por parte de EP y sucursales. Rentas de fuente nacional. Y de fuente extranjera? No dividendo? Utilidad no gravada en Colombia? Entra y sale de forma transparente? Causación: Al momento de la transferencia. Sist. Caja Nueva fórmula para determinar el dividendo no gravado: Utilidades a partir 1 enero

12 DIVIDENDOS ARTS. 89, 90 Y 92. UTILIDAD MÁXIMA SUSCEPTIBLE DE DISTRIBUIRSE COMO NO GRAVADA: Renta Líquida Gravable + Ganancia Ocasional Gravable (Impuesto Básico +Impuesto de Ganancia Ocasional ) y el CREE? (Descuentos Tributarios por impuestos pagados en el exterior por dividendos (art. 254 inc 2º literales a, b y c) + INCRNGO por dividendo percibido de sociedades nacionales + INCRNGO por dividendo percibido de sociedades domiciliadas en CAN + Beneficios fiscales extendibles a los socios o accionistas 12

13 DIVIDENDOS ARTS. 89, 90 Y 92. Si utilidad comercial es inferior, el exceso podrá imputarse contra: - Utilidades gravables futuras: 5 años siguientes al año en que se produjo el exceso. - Reservas Gravadas: De utilidades obtenidas en los 2 años anteriores al año en que se produjo exceso. Requisitos: - Utilidades no provenientes de RE o beneficios no trasladables. - Contabilización Independiente. - Exceso: Cuentas de Orden. 13

14 DIVIDENDOS ARTS. 89, 90 Y 92. Dividendo Gravado: Utilidad Comercial (Dividendo No Gravado) (Exceso imputable años anteriores) 14

15 SUBCAPITALIZACIÓN ART Subcapitalización: Intereses vs. Dividendos. (Deducción Renta- Tarifa RF) Deuda vs. Patrimonio (R. Presuntiva Imp. Patrimonio) - Límite deducción intereses: Patrimonio Líquido x 3 Patrimonio = Líquido Activos Brutos Deudas generadoras de intereses 15

16 SUBCAPITALIZACIÓN ART Intereses Presuntivos? - A entidades financieras? - Deudas por compra de activos? Por prestación de servicios? - Sociedades, entidades o vehículos de propósito especial para construcción de proyectos de vivienda de interés social y prioritario: Relación 1 a 4. Art 77 ET: Igual limitación para el costo. - No aplica para entidades vigiladas por Superfinanciera. - No aplica para financiación de proyectos de infraestructura de servicios públicos (Sociedades, entidades o vehículos). 16

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