MODIFICACIONES DE LA VIGENCIA Y TASA APLICABLE AL ITAN Y AL ITF. Por: Dra. Indira Navarro Palacios Dr. Miguel Angel Torres Morales

Transcripción

1 Carlos Torres y Torres Lara Alonso Morales Acosta Carlos Torres Morales Rafael Torres Morales Juan Carlos Benavente Teixeira Miguel Angel Torres Morales Britta Olsen de Torres Sylvia Torres de Ferreyros Maribel Castillo Wong Indira Navarro Palacios Percy Huaroc LLaja Enory Okuma Fullita Mauricio Paredes Contreras Jorge Patrick García Huaroto Sylvia Morales de Torres María del Pilar Torres Morales MODIFICACIONES DE LA VIGENCIA Y TASA APLICABLE AL ITAN Y AL ITF I. ANTECEDENTES 1.1. Respecto del ITAN Por: Dra. Indira Navarro Palacios Dr. Miguel Angel Torres Morales Como es de conocimiento general, con fecha 21 de Diciembre de 2004 fue publicado en el Diario Oficial El Peruano la Ley Nº 28424, la misma que creó el Impuesto Temporal a los Activos Netos, aplicable a los generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta. La citada norma estableció un impuesto que grava los activos de los generadores de rentas de tercera categoría, con una tasa del 0.6%, siempre y cuando los activos netos del contribuyente excedan el monto de S/ , Recientemente, con fecha , mediante la publicación del Decreto Legislativo No. 971, se dispuso la reducción de la tasa de un 0.6% a un 0.5%, sin embargo, el número de contribuyentes sometidos a la obligación objeto de comentario se amplió al incluir a aquellos contribuyentes cuyos activos netos superen el S/ ,000 (y no desde 5 000,000 como sucedía con anterioridad). Cabe precisar que si bien este impuesto originalmente fue establecido de manera temporal diciembre de 2006, mediante el artículo 8 de las Disposiciones Especiales de la Ley N Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2007, se dispuso mantener vigente diciembre de 2007 este tributo Respecto del ITF Registrada en la P.E. N del Registro de Personas Jurídicas de la Zona Registral IX Sede Lima

2 Página 2 de 6-21/03/2007 Por su parte, en el año 2003 en el marco de una Reforma Tributaria, con fecha 5 de Diciembre de 2003 fue publicado en el Diario Oficial El Peruano el Decreto Legislativo No 939, por medio del cual se aprobaron las normas referidas a la Bancarización de operaciones económicas y el Impuesto a las Transacciones Financieras. Mediante el referido Decreto Legislativo, se implementó el cuestionado Impuesto a las Transacciones Financieras y se determinó la obligatoriedad de la Bancarización de las operaciones económicas efectuadas por los contribuyentes. Posteriormente, con fecha 26 de Marzo de 2004, luego de grandes discusiones referidas a la legalidad de la norma, se publicó en el Diario Oficial El Peruano, la Ley No 28194, mediante la cual se estableció la derogación del Decreto Legislativo y se aprobó una nueva norma que estableció la Bancarización y el ITF, dentro de la cual se precisó que la vigencia del tributo y su alícuota sería la siguiente: Vigencia Alícuota Desde la fecha de vigencia de la presente Ley 0.10% Desde el 1 de enero de % Desde el 1 de enero de 2006 diciembre de 0.06% 2006 Ahora bien, mediante la Décima Quinta Disposición Complementaria y Final de la Ley N Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2006, se dispuso mantener vigente diciembre de 2006 la tasa del ITF, en 0,08%. Finalmente, mediante el artículo 7 de las Disposiciones Especiales de la Ley N Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2007, se dispuso mantener vigente diciembre de 2007 la tasa del ITF en 0,08%. II. MODIFICACIONES INTRODUCIDAS Como consecuencia de las últimas facultades delegadas por el Congreso de la República a favor del Poder Ejecutivo, mediante los Decretos Legislativos N 975 y 976, publicados en el Diario Oficial "El Peruano" con fecha 15 de marzo de 2007, han sido aprobadas modificaciones relativos a ambos tributos Respecto del ITAN De conformidad con lo dispuesto por el artículo Único del Decreto Legislativo Nro. 976, a partir del ejercicio 2008, el Impuesto Temporal a los Activos Netos tendrá la siguiente tasa:

3 Página 3 de 6-21/03/2007 Periodo Tasa Activos Netos Desde el 1 de enero al 31 de diciembre de % 0.5'% Hasta S/ Por el exceso de S/ A partir del 1 de enero de % 0.4% Hasta S/ Por el exceso de S/ Conforme se puede apreciar, si bien se dispone la reducción de la alícuota de manera progresiva, de manera indirecta se ha extendido su vigencia de manera indefinida Respecto del ITF De conformidad con lo dispuesto por Decreto Legislativo Nro. 975, se ha dispuesto las siguientes modificaciones, las mismas que comentamos a continuación: LEY DECRETO LEGISLATIVO NRO. 975 COMENTARIO Artículo 4.- Monto a partir del cual se utilizará Medios de Pago Artículo 4.- Monto a partir del cual se utilizará Medios de Pago El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de cinco mil nuevos soles (S/. 5,000) o mil quinientos dólares americanos (US$ 1,500). Artículo 9.- De la creación del impuesto Créase con carácter temporal el Impuesto a las Transacciones Financieras. El Impuesto a las Transacciones Financieras grava las operaciones en moneda nacional o extranjera, que se detallan a continuación: j) La entrega de fondos al deudor o al tercero que éste designe, con cargo a colocaciones otorgadas por una empresa del Sistema Financiero, incluyendo la efectuada con cargo a una tarjeta de crédito, sin utilizar las cuotas a que se refiere el inciso a) del presente artículo. El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dólares americanos (US$ 1,000). Artículo 9.- De la creación del impuesto Créase con carácter temporal el "Impuesto a las Transacciones Financieras". El Impuesto a las Transacciones Financieras grava las operaciones en moneda nacional o extranjera, que se detallan a continuación: (...) j) La entrega de fondos al cliente o al deudor de la empresa del Sistema Financiero, o al tercero que aquéllos designen, con cargo a colocaciones otorgadas por dicha empresa, incluyendo la efectuada con cargo a una tarjeta de crédito, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artículo. Conforme se aprecia, se reduce el monto mínimo a partir del cual existe la obligación de bancarizar las operaciones. Así en soles será a partir de S/. 3,500 y en dólares a partir de US$ 1,000. Conforme se puede apreciar se efectúan precisiones al supuesto gravado con el ITF correspondiente a la entrega de fondos con cargo a colocaciones. Artículo 10.- De la alícuota El impuesto se determinará aplicando sobre el valor de la operación afecta Artículo 10.- De la alícuota Se establece el cronograma para la reducción gradual de la tasa del Impuesto a las Transacciones Financieras. El impuesto se determinará aplicando sobre el valor de la operación afecta, Conforme se puede apreciar si bien se dispone la reducción gradual del la tasa correspondiente al ITF, de manera indirecta se ha extendido su vigencia de manera indefinida.

4 Página 4 de 6-21/03/2007 conforme a lo establecido en el artículo 12, las alícuotas siguientes: conforme a lo establecido en el artículo 12 de la Ley, las alícuotas siguientes: Vigencia Desde la fecha de vigencia de la presente Ley Desde el 1 de enero de 2005 Desde el 1 de enero de 2006 diciembre de 2006 Desde el 1 de enero de 2007 diciembre de 2007 Alícuota 0.10% 0.08% 0.08% (*) 0.08% (**) Periodo A partir del 01 de enero de 2008 diciembre de 2008 A partir del 01 de enero de 2009 diciembre de 2009 A partir del 01 de enero de 2010 Alícuota 0.07% 0.06% 0.05 % El impuesto establecido en el presente Capítulo sólo regirá hasta la fecha establecida en el artículo 23 de la presente Ley. Artículo 11.De las exoneraciones Están exoneradas del Impuesto las operaciones que se detallan en el Apéndice del presente dispositivo. Lo establecido en el presente artículo operará siempre que el beneficiario presente a la empresa del Sistema Financiero un documento con carácter de declaración jurada en el que identifique el número de cuenta en la cual se realizarán las operaciones exoneradas. La exoneración operará desde la presentación de la declaración jurada. Mediante decreto supremo se podrá exonerar de la obligación establecida en el párrafo anterior o establecer procedimientos especiales para la identificación de las cuentas a que se refieren los incisos b), c), d), q), r), u), v) y w) del Apéndice. Artículo 14.- Del nacimiento de la obligación tributaria En los supuestos establecidos en el artículo 9, la obligación tributaria nace: d) Al recaudar o cobrar el dinero, en el supuesto previsto en el inciso d) del artículo 9. Artículo 11.De las exoneraciones Están exoneradas del Impuesto, durante el plazo de vigencia de éste, las operaciones que se detallan en el Apéndice del presente dispositivo. Lo establecido en el presente artículo operará siempre que el beneficiario presente a la empresa del Sistema Financiero un documento con carácter de declaración jurada en el que identifique el número de cuenta en la cual se realizarán las operaciones exoneradas. La exoneración operará desde la presentación de la declaración jurada. Mediante Decreto Supremo se podrá exonerar de la obligación establecida en el párrafo anterior o establecer procedimientos especiales para la identificación de las cuentas a que sé refieren los incisos b), c), d), n), q), r), u), v) y w) del Apéndice". Artículo 14.- Del nacimiento de la obligación tributaria En los supuestos establecidos en el artículo 9, la obligación tributaria nace: d) Al entregar el dinero recaudado o cobrado, en el supuesto previsto en el inciso d) del artículo 9. La modificación permite que la acreditación o débito en las cuentas de los gobiernos, misiones diplomáticas y consulares, organismos y organizaciones internacionales acreditados en el Perú (operaciones exoneradas del ITF) no le sea requerida la presentación a la empresa del Sistema Financiero de un documento con carácter de declaración jurada en el que identifique el número de cuenta en la cual se realizarán las operaciones exoneradas, o la imposición de procedimientos especiales, conforme se disponga mediante Decreto Supremo. Mediante la modificación del presente articulo se ha precisado que el nacimiento de la obligación tributaria en el caso de la entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, así como en las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizadas con cargo a dichos montos, efectuadas por una empresa del Sistema Financiero, se producirá con la entrega del dinero recaudado y no en el momento de la recaudación.

5 Página 5 de 6-21/03/2007 Artículo 17.- De la declaración y pago del Impuesto Artículo 17.- De la declaración y pago del Impuesto Se precisa que en la declaración y pago del ITF, se deberá: El Impuesto será declarado y pagado por: La declaración y pago del Impuesto se realizará en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT, y deberá contener la siguiente información: 1. Número de Registro Único del Contribuyente o documento de identificación, según corresponda. Sin perjuicio de ello, en aquellos casos que exista duda o se detecte errores en dichos números de identificación, SUNAT podrá solicitar el nombre, razón social o denominación del contribuyente. 2. Monto acumulado del Impuesto retenido o percibido, respecto de las operaciones del inciso a) del artículo Monto acumulado de las operaciones gravadas distintas a las señaladas en el numeral 2, con indicación del Impuesto retenido o percibido. El Impuesto será declarado y pagado por: La declaración y pago del Impuesto se realizará en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT, y deberá contener la siguiente información: 1. Número de Registro Único del Contribuyente o documento de identificación, según corresponda. Sin perjuicio de ello, en aquellos casos en que exista duda o se detecte errores en dichos números de identificación, SUNAT podrá solicitar el nombre, razón social o denominación del contribuyente. 2. Monto acumulado del impuesto retenido o percibido por las acreditaciones en cualquier modalidad de cuentas abiertas, a que se refiere el inciso a) del artículo 9, diferenciando aquéllas provenientes del exterior. 3. Monto acumulado del impuesto retenido o percibido por los débitos en cualquier modalidad de cuentas abiertas, a que se refiere el inciso a) del artículo 9, diferenciando aquéllas destinadas al exterior. i. Diferenciar las acreditaciones provenientes del exterior. ii. Precisar el impuesto retenido o percibido por diferenciando las acreditaciones provenientes del exterior. iii. Indicar el monto acumulado de giros o envíos de dinero, iv. diferenciando las provenientes o destinados al exterior. Otros montos acumulados APÉNDICE OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS t) La acreditación o débito en las cuentas que los Fondos Mutuos, Fondos Colectivos, Fondos de Inversión, los Patrimonios Fideicomjetidos de Sociedades Titulizadoras y Sociedades de Propósito Especial, mantienen en Empresas del Sistema Financiero exclusivamente para el movimiento de 4. Monto acumulado de giros o envíos de dinero, a que se refiere el inciso e) del artículo 9, diferenciando aquéllos provenientes del exterior o destinados al exterior. 5. Monto acumulado de las operaciones gravadas distintas a las señaladas en los numerales 2 al 4, con indicación del impuesto retenido o percibido". APÉNDICE OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS t) La acreditación o débito en las cuentas que los Fondos Mutuos, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Sociedades de Propósito Especial y Fondos Colectivos mantienen en empresas del Sistema Financiero exclusivamente para el movimiento de los fondos constituidos La modificación precisa que se encuentran incluidos dentro de la exoneración del ITF, la acreditación o débito que se realicen para el movimiento de fondos constituidos por los aportes de los asociados de las empresas administradores de fondos.

6 Página 6 de 6-21/03/2007 los fondos constituidos por oferta pública o patrimonios de propósito exclusivo que respalden la emisión de valores por oferta pública, respectivamente. por oferta pública, patrimonios de propósito exclusivo que respalden la emisión de valores por oferta pública, y fondos constituidos por los aportes de los asociados de las empresas administradoras de fondos colectivos, respectivamente. Cabe precisar que conforme lo dispone la norma, las modificaciones señaladas entrarán en vigencia a partir del 16 del presente mes, salvo en lo que se refiere al monto mínimo a partir del cual se debe bancarizar una operación, la alícuota del ITF y la declaración de impuesto, pues los mismos entrarán en vigencia a partir del 01 de enero de 2008 III. CONCLUSIONES 1. Si bien se ha dispuesto la reducción de la alícuota correspondiente al ITAN de manera progresiva, se ha extendido su vigencia de manera indefinida. 2. Se reduce el monto mínimo a partir del cual se debe bancarizar las operaciones. Así en soles será a partir de S/. 3,500 y en dólares a partir de US$ 1,000 (esta disposición entrará en vigencia a partir del 01 de Enero de Al igual que en el caso del ITAN, en el ITF se dispone la reducción gradual del la tasa correspondiente a este impuesto, pero también se ha extendido su vigencia de manera indefinida. 4. Se han efectuado diversas precisiones, en lo referido a exoneraciones e información relativa a la declaración del ITF.