PROCESO DE ADOPCION DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA PARA LAS PYMES EN LA MEDIANA EMPRESA DE LA INDUSTRIA DE RESTAURANTES.

Transcripción

1 CAPITULO V

2 CAPÍTULO V: PROPUESTA. PROCESO DE ADOPCION DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA PARA LAS PYMES EN LA MEDIANA EMPRESA DE LA INDUSTRIA DE RESTAURANTES. GUIA PARA EL AUTO DIAGNOSTICO Y APLICACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA PARA LAS PYMES ADOPTADAS EN LA MEDIANA EMPRESA DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL. 5.1 INTRODUCCIÓN. Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una única ocasión. Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los primeros estados financieros anuales, estos requieren para su adopción una comparación entre la presentación estructural y las políticas de contabilidad aplicables ante los requerimientos de la NIIF para las PYMES y la normativa utilizada anteriormente, para identificar diferencia entre ambas y sus efectos sustanciales en los estados financieros, la Administración de la empresa es la responsable de la preparación de los estados financieros; por lo tanto debe estudiar y aprobar la mas apropiada para sus proyecciones empresariales. 5.2 JUSTIFICACIÓN Una guía de implementación de La NIIF/PYMES que se adapte perfectamente a la industria de restaurantes es una herramienta valiosa en el momento de la aplicación de la normativa; su importancia la describimos a continuación en las siguientes fases. Fases para la adopción de La Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES

3 Fase I: Diagnostico y planificación. Esta fase parte desde la integración del equipo responsable de la adopción; luego sigue con un análisis del sector en estudio, las leyes utilizadas por la entidad y su implicación ante la adopción de la NIIF para las PYMES. Fase II: Diseño y desarrollo. Esta es una fase preparatoria, en los términos de un mayor análisis que permita identificar las oportunidades de mejora y su alineación con los requerimientos de la NIIF/PYMES, diseñando y desarrollando la guía que ayude para la adopción de la normativa y sirva como base a las empresas dedicadas al giro de restaurantes en San Miguel. Fase III: Conversión (Implementación). Esta fase tiene por objetivo implementar todas las medidas identificadas y analizadas previamente, adoptando los procesos, sistemas de información. Por lo tanto se determinara los ajustes cuantitativos y cualitativos en los estados financieros, y el contenido del informe de adopción de la NIIF/PYMES. Fase IV: Mantenimiento. Esta fase le permite a la entidad monitorear el cumplimiento de la normativa adoptada. Por lo tanto, incluye la evaluación del cumplimiento de los establecidos por cada una de las secciones que le son aplicables en el momento de la implementación, posterior a la conversión, así como la adhesión oportuna a futuros cambios en la NIIF para las PYMES según vaya actualizándose. 5.3 Objetivos. Asegurar que los primeros estados financieros con arreglos a la NIIF para la PYMES de una entidad, así como su información financiera intermedia, sea útil para la administración y terceras personas, conteniendo una información que sea fiable y de calidad

4 Sean transparentes para los usuarios y comparables para todos los periodos que se presentan. Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios

5 5.4 Guía de Implementación. GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: SECCION 1: PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES Objetivo: Describir cuales son las características de las pequeñas y medianas entidades que aplican a la Normativa de NIIF para las PYMES. Introducción: En esta sección determina las características de las pequeñas y medianas entidades describiendo así cuales están sujetas a la aplicación de la Norma de la NIIF para las PYMES. ASUNTO Alcance: Esta sección pretende que la NIIF para las PYMES sean utilizadas por todas las pequeñas y medianas entidades en la Industria de Restaurantes. Las pequeñas y medianas empresas se distinguen por sus características tales como: no rinden cuentas y no tienen obligaciones de publicar estados financieros; se publican con el único propósito de presentar información general a los usuarios externos. INTRUCCIONES Los usuarios externos son: los dueños que no están gestionando el negocio, los acreedores actuales, también los acreedores potenciales que utilizan la información para aplicar a un crédito con agencias crediticias. El párrafo 1.3 nos señala como obligación de rendir cuentas si el patrimonio de la empresa están representados por títulos valores que según el Código de Comercio tienen que ser negociado en una Bolsa de Valores sea nacional o extranjera. Las entidades tienen obligación

6 pública de rendir cuentas solamente: si sus instrumentos financieros de deuda o ya sea de patrimonio se han negociado en el mercado público. También si están a punto de ser negociados en la bolsa de valores ya sea nacional o extranjera, ó un mercado local o regionales. SEGÚN CONAMYPE PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA Persona natural o jurídica que opera en el mercado produciendo y/o comercializando bienes o servicios por riesgo propio, a través de una unidad organizativa, con un nivel de ventas brutas anuales para pequeña empresa de hasta $ 1.0 millón y hasta 50 trabajadores remunerados; y para la mediana empresa con ventas brutas anuales de hasta $ 7.0 millones y hasta 100 trabajadores remunerados. Según las instituciones que financian a la pequeña y mediana empresa existe una diversidad de rangos de aplicación, se ha tomado como base la información de CONAMYPE

7 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: SECCION 2: CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES Objetivo: Aplicar los Estados Financieros con el propósito de proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de todos los usuarios interesados que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Introducción: En esta sección se describe el objetivo de los Estados Financieros de las pequeñas y medianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la información de los estados financieros de las PYMES sea útil para el usuario. También se establecen los conceptos y principios básicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES. ASUNTO ALCANCE Esta norma será aplicada en los estados financieros para las PYMES para que sean útiles a los usuarios; las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los estados financieros tiene que ser fiable, el reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros y los conceptos de utilidad relacionados con la NIIF para las PYMES. INTRUCCIONES Las características de la información financiera tiene que reunir las siguientes condiciones: Comprensibilidad: La información a presentar de los E. F. debe ser clara aunque en oportunidades se omita información relevante, pues para algunos usuarios es difícil comprender aspectos técnicos

8 Relevancia: La información debe ser relevante ya que con ella se puede ejercer influencia a la hora de toma de decisiones económicas, y al mismo tiempo le sirve de guía para descubrir evidencia de sucesos pasados. Materialidad o importancia relativa: La información financiera, el hallazgo u omisión debe de tener materialidad para ser tomada en cuenta en los Estados Financieros. Fiabilidad: Para ser fiable, la información debe de estar libre de error significativo y sesgo y que represente fielmente lo que se pretende esperar. La esencia sobre la forma: Las transacciones y demás sucesos deben contabilizarse de acuerdo con su esencia y no solamente a su forma legal. Prudencia: Al realizar un juicio se debe aplicar cierto grado de sensatez ya que al aplicar la estimación requerida no se

9 expresen en exceso o defecto. Integridad: La información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar el comportamiento de su situación y rendimiento financiero. Oportunidad Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en las decisiones económicas de los usuarios, esto implica proporcionar información a tiempo para la toma de decisiones

10 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: Sección 3: PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Objetivo: Sugerir el conjunto completo de Estados Financieros, la forma en que deben ir identificados y sus características. Introducción: Esta sección define los componentes y las características específicas en la presentación de los Estados Financieros. ASUNTO ALCANCE La sección define que es un conjunto completo de Estados Financieros y la forma en que deben presentarse cada uno de ellos para cumplir con los requerimientos exigidos por la NIIF/PYMES, de manera que tenga representación fiel y razonable de las operaciones de una entidad. INSTRUCCIONES. Componentes de los estados financieros. Un conjunto completo de Estados Financieros a la fecha sobre la que se informa comprende. Un estado de situación financiera (Balance General). Un estado del resultado integral o un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Un estado de cambios en el patrimonio Un estado de flujos de efectivo. Notas, que comprenden un resumen de las políticas

11 contables significativas y otra información explicativa. IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Cada estado financiero y las notas debe de estar debidamente identificado de manera clara y distinguirse de cualquier otra información que les sea anexada. Las notas deben contener: El domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social). Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades. HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA Al elaborar los estados financieros se asumirá que la entidad seguirá su funcionamiento, al menos los doce meses siguientes

12 FRECUENCIA DE LA INFORMACIÓN Características de los Estados Financieros. La revelación adicional es necesaria cuando los estados financieros no reflejen una presentación razonable, que indique la situación financiera, rendimiento financiero de una entidad. Debe presentar anualmente un juego completo de estados financieros, incluyendo información comparativa. UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros debe mantenerse de un periodo a otro. En las Notas debe hacerse la declaración de que los estados financieros cumplen con la NIIF/PYMES, si cumple con todos los requerimientos. INFORMACIÓN COMPARATIVA La información financiera debe presentarse de manera comparativa con el periodo anterior, incluyendo la información descriptiva y narrativa para la mejor comprensión de los usuarios de la información financiera. MATERIALIDAD (IMPORTANCIA RELATIVA) Y AGRUPACIÓN DE DATOS Presentar por separado las partidas significativas y de naturaleza o función distinta, principalmente si su omisión o inexactitud puede influir en la toma de decisiones

13 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: Sección 4: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (BALANCE GENERAL). Objetivo: Establecer la información que debe ser presentada en el Estado de Situación Financiera. Introducción: Esta sección detalla la información que debe contener el Estado de Situación Financiera y la forma en que debe ser presentada en cada periodo contable, separando las cuentas en Activos, Pasivos y Patrimonio. ASUNTO INSTRUCCIONES. Alcance. Presenta la información requerida al elaborar un Estado de Situación Financiera y la manera más apropiada para ser presentada. Distinción entre partidas corrientes y no corrientes. Los Activos y Pasivos se clasificarán como corriente cuando puedan realizarse, negociarse o liquidarse en el ciclo normal de las operaciones de la entidad, en un período de un año. Los Activos y Pasivos se clasificarán como no corriente cuando sean realizados, negociados o liquidados en un período mayor a un año

14 Información a presentar en el Estado de Situación Financiera Especifica los elementos o las cuentas mínimas que deben ser presentadas en el Estado de Situación Financiera, y también se especifica la forma en que debe ser presentada la información adicional en las Notas. La forma. El Estado de Situación Financiera puede ser presentado en forma de reporte o de cuenta

15 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: Sección 5: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADO. Objetivo: Establecer el procedimiento para elaborar el Estado de Resultado Integral o el Estado de resultados para comprender el rendimiento financiero de la entidad. Introducción: Esta sección trata la forma presentar la información ya sea en uno o dos Estados Financieros (Estado de resultado Integral o Estado de Resultados), el enfoque que se debe de dar y los requerimientos que aplican en ambos casos. ASUNTO INTRUCCIONES Alcance: Establece la información a ser presentada en el estado de resultado integral y el estado de resultados. Requerimientos para la elaboración del Estado de resultado Integral o el Estado de Resultados. Las entidades pueden presentar su información ya sea por medio de un Estado de Resultado Integral o un Estado de Resultados o ambos si es preciso ya sea según el método por su naturaleza o el método por su Estado de Resultado Integral: El fin de este enfoque es de incluir todas las partidas ya sean de ingresos y gastos reconocidas en un periodo. Estado de Resultado: En este Estado Financiero se incluirán todas las partidas de ingresos y gastos de un periodo menos las que se consideren en el Estado de Resultado Integral

16 función. Que debe incluirse en un Estado de Resultado Integral: Los ingresos por actividades ordinarias (ingresos del giro del negocio). Los costos financieros. Los gastos por impuestos. Requerimientos para ambos Estados de Resultados: Las correcciones de errores y cambios en las políticas se tomaran como ajustes de periodos anteriores y del periodo donde se origino. Se presentaran partidas adicionales con el fin de comprender el rendimiento financieros de la entidad. No se presentaran partidas extraordinarias. Desglose de gastos: Aplican ambos métodos ya sea por el método de función o por naturaleza de los gastos según le convenga a la entidad

17 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: Sección 6: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADOS DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS. Objetivo: Establecer los requerimientos para presentar un Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Resultado y Ganancias acumuladas. Introducción: Esta sección establece los procedimientos para poder presentar los cambios en el Patrimonio de un periodo y requerimientos para presentar un Estado de Resultado y ganancias acumuladas. ASUNTO Alcance: Describe los requerimientos para la presentación de los cambios en el patrimonio ocurridos durante el periodo. Presentación de un Estado de Cambios en el patrimonio, estado de resultado y tratamiento de las ganancias acumuladas. INTRUCCIONES Información necesaria para presentar el Estado de Cambios en el Patrimonio: Conciliación entre los saldos de apertura y cierre de cada componente del patrimonio. Las partidas de ingresos o gastos que hayan sido reconocidas directamente en el patrimonio neto. Mostrar las distribuciones acordadas realizadas según la participación en el patrimonio de cada accionista. El saldo de las ganancias acumuladas y el movimiento que haya tenido durante el

18 periodo. Un detalle de los movimientos tanto al inicio y al final de los instrumentos que formen el patrimonio y las reservas. Información necesaria para elaborar un Estado de Resultados. (Ver sección 5) Tratamiento para las ganancias acumuladas: Se presentaran las ganancias acumuladas a principio del periodo. Los dividendos del periodo ya sea pagados o por pagar. Ganancias acumuladas del final de periodo. Nota: El Estado de cambios en el patrimonio no aplica para personas naturales

19 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: Sección 7: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. Objetivo: Especificar la información que debe revelarse en el Estado de Flujos de Efectivo Y Equivalentes de Efectivo. Introducción: En el Estado de Flujos de Efectivo se suministran los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo determinado, mostrando por separado la procedencia de los cambios ya sean de actividades de operación, de inversión y de financiación. ASUNTO INSTRUCCIONES. Alcance Establece la información que debe incluir un estado de flujos de efectivo y la manera de presentarla. Los equivalentes de efectivo. Los flujos de efectivo presentan por separado las actividades de operación, inversión y financiación. Los equivalentes de efectivo son todas las inversiones a corto plazo altamente liquidas o aquellas que pueden convertirse en efectivo más rápido. Actividades de operación son las que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias para el restaurante

20 Actividades de inversión son los ingresos y egresos generados por la adquisición y disposición de activos a largo plazo. Actividades de financiación son los cobros y pagos provenientes de los cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos que tiene una entidad. Existe la opción de que sea presentado mediante el método directo y el método indirecto. Los métodos de presentación de los ingresos de operación. Método Directo es donde el flujo de efectivo neto de las actividades de operación se determina sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Método Indirecto es donde el flujo de efectivo neto por actividades de operación se determina ajustando el resultado, en términos netos. El método más conveniente para la industria de restaurantes es el método indirecto, por estar detallados los importes adicionales que nos muestra

21 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: Sección 8: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS. Objetivo: Describir la información a presentar en las notas a los Estados Financieros y cómo presentarla. Introducción: las notas a los estados financieros, proporcionan información adicional a la presentada en los Estados Financieros o información aclaratoria de algunas cuentas utilizadas en los mismos, sobre todo si sus importes son de importancia relativa. ASUNTO Alcance Detalla la información que debe ser recopilada y la forma en que debe ser presentada en las notas a los estados financieros. INSTRUCCIONES. La presentación de la información financiera que no sea revelada en los Estados Financieros debe hacerse de manera ordenada en las Notas, también debe presentarse la información acerca de: - Bases de preparación. - Políticas contables utilizadas - Juicios realizados en la aplicación de las políticas - Fuentes de incertidumbre de la estimación

22 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: Sección 10: POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES. Objetivo: Proporcionar una guía para poder seleccionar y aplicar las políticas contables en la entidad. Introducción: Esta sección trata sobre como la entidad debe seleccionar y aplicar las políticas contables según se acomoden a sus necesidades para presentar estados financieros más confiables. ASUNTO INTRUCCIONES Alcance: Ofrecer orientación sobre la selección y el cambio de políticas de contabilidad, junto con el tratamiento contable de los cambios en los estimados de contabilidad y la corrección de errores. Selección y aplicación de políticas contables. Las políticas contables son procedimientos a seguir que debe presentar la entidad para la elaboración de sus estados financieros. En esta sección las políticas contables que este utilizando la Ejemplos de políticas contables para restaurantes: Reconocimiento de ingresos ordinarios mediante una cuenta que representa el giro del negocio (ventas). Reconocimiento, depreciación y deterioro del valor de los activos tangibles por la depreciación. Reconocimiento mediante amortización del deterior del valor de los activos intangibles. Capitalización de costos financieros y otros desembolsos

23 entidad no serán cambiadas a menos que sea por un requerimiento de la NIIF para PYMES. La selección de las políticas contables será a criterio de la entidad que de los resultados necesario para que la información en que influyan sea lo mas relevante y fiable para la entidad. Inventarios que mediante los métodos de valuación método periódico y permanente. Provisiones. Costos por beneficios para empleados. Definiciones de efectivo y otros medios líquidos equivalentes se podría clasificar según su importancia de liquidez

24 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: Sección 11: INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS. Objetivo: Reconocer lo que tratan los Instrumentos Financieros Básicos, baja en cuentas, medición e información a revelar para todas las entidades. Introducción: Esta sección trata si son aplicables los instrumentos financieros básicos a todas las entidades y la sección 12 que se basa más en transacciones complejas, si no es aplicable deberán considerar la sección 12 para asegurarse que son exentas a la aplicación. ASUNTO Alcance: Los instrumentos financieros detalla los que serán aplicados y con los que cumplan con las condiciones de acuerdo a lo establecido en esta sección sin limitantes y menciona los que no se aplican. INTRUCCIONES Una entidad contabilizará los siguientes instrumentos financieros básicos: Efectivo (depósito a la vista y término fijo); Un instrumento de deuda (con un retorno fijo o un retorno variable basada en una tasa de interés cotizada; Un compromiso de recibir un préstamo que (cuentas y notas por cobrar y por pagar): i. No pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y ii. Cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las condiciones del

25 párrafo 11.9; Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta; No aplica: Inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos; Patrimonio propio de la entidad; Derechos y obligaciones de los empleadores según planes de beneficios para empleados; o O instrumentos financieros que estén dentro del alcance de la sección 12. Medición Inicial: la entidad lo medirá al precio de la transacción, incluyendo los costos de transacción (menos los que se miden en valor razonable con cambios en los resultados). Sin embargo si la adquisición o emisión implica transacción de financiación, la medición inicial es el valor presente de los pagos futuros de efectivo, descontados a la tasa de interés del mercado para un instrumento similar

26 Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero solo cuando se convierta en una parte según las cláusulas contractuales del instrumento. El reconocimiento inicial, los instrumentos financieros básicos se miden como: Los instrumentos de deuda, a costo amortizado usando el método de interés efectivo; Los compromisos para recibir un préstamo, que estén dentro del alcance de esta sección, al costo (si lo hay) menos deterioro; y Las inversiones en acciones no-convertibles y no-vendibles, a valor razonable si se puede medir confiablemente, de otra manera a costo menos deterioro. Medición Posterior: al final de cada Período sobre el que se informa una entidad medirá los instrumentos sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición. Costo Amortizado: es el valor presente de los flujos de efectivo futuros de instrumento descontados a la tasa de interés efectiva (es la tasa que inicialmente descuenta los flujos de efectivo futuros al valor en libros inicial del instrumento)

27 Los gastos (ingresos) por intereses que se reconocen en el período es el valor en libros al inicio del período multiplicados por la tasa de interés efectiva del período. Los activos y pasivos financieros que no tengan tasa de interés establecida y que se clasifiquen como corrientes inicialmente se miden a la cantidad sin descuento. La pérdida por deterioro para los instrumentos se calcula: Para el costo amortizado se toma la diferencia entre el valor en libros y el valor presente de los flujos de efectivo estimados descontados a la tasa de interés efectiva original. En los activos medidos al costo, el deterioro se calcula como la diferencia entre el valor en libros y el mejor estimado de la cantidad que sería recibida si el activo fuera vendido a la fecha de presentación del reporte. La pérdida por deterioro se reserva si la cantidad de la pérdida se disminuye y se relaciona de manera objetiva con

28 Los instrumentos financieros medidos al costo o a costo amortizado se tienen que valorar por el deterioro al final de cada período de presentación de reportes. un evento ocurrido después que se reconoció la pérdida por deterioro. La reserva no puede resultar en que el valor en libros sea mayor que el que habría sido si no se hubiera reconocido pérdida por deterioro. Se menciona la jerarquía de cómo se usa cuando se estima el valor razonable: Precio cotizado para un activo idéntico en un mercado activo; Precio de una transacción reciente; y Una técnica de valuación. Los activos financieros no se reconocen cuando: Los derechos contractuales a los flujos de efectivo expiran o son liquidados; Han sido transferidos sustancialmente todos los riesgos y recompensas de la propiedad. A pesar de retener algunos riesgos y recompensas, el control del activo financiero a sido transferido y la otra parte tiene la capacidad práctica para vender el activo en su totalidad sin necesidad de imponer restricciones adicionales a la transferencia

29 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: Sección 12: OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS. Objetivo: Reconocer lo que tratan otros temas relacionados con los Instrumentos Financieros, baja en cuentas, medición e información a revelar para todas las entidades. Introducción: Esta sección trata de la aplicación a otros instrumentos financieros y transacciones más complejos, si una entidad solo reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero que entre a las condiciones de la parte contractuales del instrumento. ASUNTO Alcance: Será aplicada a todos los instrumentos financieros y transacciones más complejos, que no estén en la sección 11 a excepción de algunos que no se serán aplicados que se mencionan posteriormente. INTRUCCIONES Instrumentos Financieros que incluyen esta sección dentro del alcance: Valores respaldados- con activos. Opciones, derechos, garantías, contratos de futuros, swaps de tasa de interés y contratos forward; Instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura; Compromisos para hacerle un préstamo a otra entidad; y Compromisos para recibir un

30 préstamo que se pueda liquidar neto en efectivo. No es aplicable: Intereses en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos; Derechos y obligaciones de los empleadores según planes de beneficio a empleados; Patrimonio propio de la entidad; o Contratos para consideración contingente en una combinación de negocios (solamente al adquiriente)

31 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: SECCIÓN 13 INVENTARIOS. Objetivo: Aplicar el método de inventario adecuado para la industria de restaurantes. Introducción: En esta sección se muestra la aplicación y medición de los inventarios, su costo, precio de venta, formula del costo. ASUNTO Alcance: Aplica a los inventarios de materiales, productos en proceso y productos terminados, menos a: Trabajos de construcciones en proceso. Instrumentos financieros; y Activos biológicos y producción agrícola. Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos (costos relacionados con el costo de compra) para darles su condición y ubicación actuales. INTRUCCIONES Inventario son activos tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio, que son producidos para la venta o que se consumen en el proceso de producción. Se miden al más bajo entre el costo o el precio estimado de venta menos los costos para completar y vender. El costo de los inventarios incluye el costo de compra, el costo de producción y otros costos incurridos para lograr que le inventario este en su localización y condición presente. Los otros elementos del inventario se miden usando el método de valuación (recomendado para la industria de restaurantes por ser su inventario productos perecederos): método

32 promedio ponderado o método PEPS. Costos excluidos en los inventarios: Entre los costos excluidos del costo de inventario se considerara como gasto en el periodo que se generen. Ejemplos de costos excluidos de los inventarios: Valores anormales de desperdicio y gastos administrativos. Costos de ventas se aplica al final del ejercicio a excepción al aplicar el método de inventario permanente. El método de costo promedio es el más recomendado para la industria de restaurantes como lo menciona en el Art. 143 del Código Tributario

33 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: Sección 16: PROPIEDADES DE INVERSIÓN. Objetivo: Establecer la contabilidad de las propiedades tenidas por los propietarios para inversión. Introducción: Las propiedades de inversión generan ingresos al propietario pero no por estar involucradas en el giro ordinario de la entidad sino porque son mantenidas para generar alquileres o valoración del capital. ASUNTO INSTRUCCIONES. ALCANCE Se aplicara a las inversiones en terrenos o edificios, considerados como propiedades de inversión. DEFINICION Y RECONOCIMIENTO. Son propiedades de inversión los terrenos o edificios que se mantienen por el dueño bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas, y que no son utilizados para la producción o suministro de bienes o servicios, ni para ser vendidas. Las propiedades de inversión serán reconocidas y medidas al costo. La propiedad de inversión en proceso de construcción se mide al costo. La medición posterior al reconocimiento se hace en base al valor razonable

34 INFORMACION A REVELAR. Los métodos e hipótesis significativos empleados en la determinación del valor razonable. La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión está basado en una evaluación hecha por un profesional y con suficiente experiencia. Si no hubiera tenido lugar dicha valoración, se revelará este hecho. La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión, al cobro de los ingresos derivados de las mismas. Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas. Una conciliación entre el importe en libros de las propiedades de inversión al inicio y al final del periodo

35 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: SECCION 17: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO. Objetivo: Aplicar el tratamiento adecuado para la propiedad planta y equipo adecuado para la industria de restaurantes. Introducción: Esta sección aplica a la contabilidad de propiedad planta y equipo así como propiedades de inversión. Desde su reconocimiento, componentes del costo y depreciación. ASUNTO Alcance: Aplica en la contabilidad para propiedad, planta y equipo que se mantiene para uso en el suministro de bienes o servicios, alquiler a otros o propósitos administrativos y que se espera sea usada durante más de un periodo. El reconocimiento inicial es el costo, el cual incluye el precio de compra, todos los costos necesarios para conseguir que el activo esté listo para el uso que se requiera. Después de reconocer inicialmente el bien la propiedad planta y equipo se mide al costo del bien menos la depreciación acumulada y la pérdida INTRUCCIONES La entidad podrá reconocer un bien como activo fijo cuando: La entidad pueda obtener beneficios económicos a futuro asociado con el elemento; y El costo del bien puede medirse con fiabilidad. La depreciación se carga de manera sistemática durante la vida útil del activo. El método de depreciación debe reflejar el patrón esperado de consumo del bien, este se debe realizar anualmente cuando es comercio, si es industria se realiza mensualmente. (el método de línea recta es el más conveniente para el

36 por deterioro acumulada. sector de restaurantes) La vida útil del bien se estima según lo que menciona el Art. 30 de la Ley de ISR

37 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: SECCION 18: ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS A LA PLUSVALIA Objetivo: Aplica a la contabilidad de todos los activos intangibles distintos a la plusvalía. Introducción: Esta sección aplica a la contabilidad de todos los activos intangibles distintos a la plusvalía, desde su reconocimiento, amortización y deterioro. ASUNTO INTRUCCIONES Alcance: Aplica a todos los activos intangibles diferentes a la plusvalía y a los activos intangibles tenidos para la venta en el curso normal del negocio. Un activo es intangible cuando es identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Los activos intangibles adquiridos por separado se miden inicialmente al costo. Después del reconocimiento inicial, los activos intangibles se miden al costo menos la amortización acumulada. Se identifica de la siguiente forma: Es dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente o junto con un contrato. Surge de un contrato o de otros derechos legales. Los activos intangibles no aplican en: Los activos financieros, o Los derechos mineros y reservas minerales. Los desembolsos incurridos en elementos generados internamente se reconocen como gastos. Los activos intangibles tienen una vida finita, eso dependerá del periodo

38 al cual la entidad espera utilizar el activo. Si la entidad no es capaz de hacer una estimación fiable de la vida útil se presumirá que es de diez años (aunque según nuestra legislación tiene que ser un 25% anual como mínimo para amortización)

39 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: SECCION 20: ARRENDAMIENTOS. Objetivo: Describir los tipos de arrendamientos, su reconocimiento y tratamiento. Introducción: Esta sección se utiliza en el registro de todos los arrendamientos financieros y operativos, su reconocimiento como tales y sus características. ASUNTO INTRUCCIONES Alcance: Aplica a todos los arrendamientos, incluyendo acuerdos que no tienen la forma legal de un arrendamiento pero que transmiten derechos para usar activos en retorno por pagos. La clasificación del arrendamiento se hace al inicio del arrendamiento y no se cambia a menos que cambien los términos del arrendamiento. Se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y recompensas incidentales a la propiedad Se clasifica como arrendamiento Los arrendamientos se clasifican: Arrendamiento financiero. Arrendamiento operativo. Características de un arrendamiento financiero: Hay promesa de venta al final de pagar las cuotas. Opción de comprar el activo a un precio menor al valor razonable. El término del arrendamiento es por la parte principal de la vida económica del activo. El activo arrendado es de naturaleza especializada. Características del arrendamiento

40 operativo cuando no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. operativo: Los pagos en concepto de arrendamiento se registran como gastos

41 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: SECCIÓN 21: PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. Objetivo: Establecer el reconocimiento, medición e información a revelar de los Activos y Pasivos contingentes. Introducción: Las provisiones son pasivos de cuantía o vencimiento inciertos, los pasivos contingentes se refieren a una obligación posible pero incierta y los activos contingentes a beneficios económicos probables. ASUNTO Alcance. Se aplica a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes; menos los arrendamientos, contratos de construcción, beneficios para empleados e impuestos a las ganancias. El Reconocimiento inicial, debe hacerse cuando la probabilidad de que un evento suceda sea casi segura. Medición inicial como la mejor estimación del importe requerido INSTRUCCIONES. Las provisiones se reconocen solo cuando un evento pasado haya generado una obligación presente en el ejercicio, y que sea bastante probable la salida de beneficios económicos que puedan estimarse confiablemente. En el Estado de Situación Financiera la provisión como un pasivo y su importe como un gasto. La entidad medirá una provisión con el importe que pagaría racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo para transferirla a un tercero. Cuando un tercero pueda reembolsar

42 el parte o todo el importe de la provisión, la entidad lo reconocerá como un activo separado; cuando se tenga la certeza que se recibirá el pago. Pasivos y Activos contingentes. El pasivo contingente surge cuando hay una obligación posible pero incierta o que falla en satisfacer los criterios para ser reconocido como provisión, no se reconocen como pasivos pero es necesaria la revelación a menos que sea muy poco probable que exista el desembolso. Un activo contingente no puede ser reconocido como un activo, pero requiere que se revele información sobre un activo contingente, cuando sea probable la entrada de beneficios económicos a la entidad. Cuando se tenga la certeza del flujo de beneficios económicos futuros, el activo correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, se procede a reconocerlo. Para las provisiones debe revelarse

43 Información a revelar. el importe en libros al principio y al final del periodo, las adiciones o ajustes realizados durante el periodo, los importes cargados contra la provisión y una breve descripción de la naturaleza de la obligación. Para los pasivos contingentes debe revelarse una estimación de sus efectos financieros, una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe y la posibilidad de cualquier reembolso. En los activos contingentes se revelará una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al final del periodo sobre el que se informa y, cuando sea practicable una estimación de su efecto financiero para la entidad

44 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: SECCIÓN 22: PASIVOS Y PATRIMONIO. Objetivo: Establecer los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos (obligaciones) o como patrimonio (interés residual). Introducción: Presenta los criterios que deben considerarse para que un instrumento financiero pueda considerarse como un pasivo o patrimonio ASUNTO Alcance. Se aplica a todos los tipos de instrumentos financieros menos a intereses en subsidiarias, derechos y obligaciones de los empleadores y transacciones de pago basado en acciones. Clasificación. INSTRUCCIONES. Patrimonio es la participación residual en los activos una vez deducido todos sus pasivos, incluye las inversiones que realicen los propietarios y los beneficios de dichas inversiones. Un pasivo es una obligación presente, que para ser cancelada la entidad tiene que desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Los instrumentos vendibles y los instrumentos que le imponen a la entidad la obligación de entregar una participación de los activos netos en la liquidación, se clasifica como instrumento de patrimonio. Las acciones en entidades cooperativas solo si la entidad tiene el derecho de rechazar la liberación de las acciones o si

45 la liberación esta prohibida por la ley. La emisión de acciones, derechos, garantías y similares se consideran como patrimonio, cuando otra parte este sujeta a proporcionar beneficios económicos a cambio de los instrumentos. Los instrumentos de pasivo y de patrimonio se miden al valor razonable de otros similares. Capitalización de las ganancias La capitalización de ganancias o emisión de bonos (en forma de acciones) se reconocen mediante la reclasificación, es decir entrega de nuevas acciones en proporción a sus acciones antiguas

46 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: SECCIÓN 23: INGRESO DE ACTIVIDADES ORDINARIAS. Objetivo: Establecer el tratamiento de los ingresos por actividades del giro principal de la entidad. Introducción: Por tratarse de una industria se trataran los ingresos provenientes de la venta o prestación de servicios. ASUNTO INSTRUCCIONES. Alcance. Se aplica a la contabilidad de los ingresos provenientes de las ventas o prestación de servicios en la industria de restaurantes. Medición de los ingresos ordinarios Los ingresos ordinarios incluyen la entrada bruta de beneficios económicos y se reconocen al valor razonable, teniendo en consideración los descuentos comerciales y rebajas por volumen de venta. Venta o ingresos por servicios Los ingresos de actividades ordinarias serán los obtenidos por la venta de alimentos y bebidas, donde la entidad transfiere al comprador los riesgos y

47 ventajas inherentes a los mismos, que serán registrados en una cuenta especial que puede ser ventas o ingresos por venta de productos gastronómicos, según lo considere el usuario. Información que debe revelarse sobre los ingresos de actividades de ordinarias. Debe revelarse para el ingreso de actividades ordinarias las políticas contables utilizadas para el reconocimiento, y el importe de cada categoría de ingresos ordinarios

48 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: SECCION 25: COSTOS POR PRESTAMO Objetivo: Conocer los tipos de costos por prestamos incurridos por la sociedad en un periodo. Introducción: Esta sección trata sobre el reconocimiento de los costos pro préstamos en el resultado del periodo en el que se incurren. ASUNTO Alcance: Los costos por préstamos son los intereses y otros costos que la entidad incurre en vinculación con el préstamo de fondos. INTRUCCIONES Cuáles son los tipos de costos que incurre la entidad: Intereses. Los cargos financieros con relación a los arrendamientos financieros. Comisiones bancarias. Seguros. Honorarios. Costos por administración de cuenta. Todos los costos por préstamo se reconocen como gastos del periodo en el cual incurren (gastos financieros). Pero se puede realizar el registro ya sea en el costo o el gasto según el uso que se le dé al préstamo

49 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: SECCION 27: DETERIORO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS. Objetivo: Reconocer el deterioro en los activos de una entidad al final del periodo. Introducción: Esta sección se aplicara en la contabilización de todos los activos que incurran a un deterioro, su reconocimiento ya sea de pérdida o ganancia al final de un periodo. ASUNTO Alcance: Ocurre cuando el valor en libros de un activo excede su cantidad recuperable ya sean: Los inventarios. Propiedad Planta y Equipo. Plusvalía. Y no se aplica en los siguientes casos: Activos tributarios diferidos. Activos que surgen de beneficios a empleados. Activos financieros. Propiedades de inversión. Activos biológicos. INTRUCCIONES Deterioro en el valor de los inventarios: La pérdida por deterioro se reconoce en utilidad o pérdida cuando el precio de ventas menos los costos y vender es más bajo que el valor en libros a la fecha de presentación del reporte. Cuando ya no existen las circunstancias que condujeron al deterioro, se revierte la pérdida por deterioro (es la cantidad original por deterioro). Deterior de otros activos diferentes al inventario: Si la cantidad recuperable es más baja que el valor en libros, la

50 diferencia se reconoce en utilidad o pérdida como una pérdida por deterioro. La cantidad recuperable es más alto entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor en uso. Valor razonable menos los costos de ventas es la cantidad obtenida a partir de la venta de un activo entre partes reconocedoras y dispuestas. Valor en uso es el valor presente de los flujos de efectivos futuros que se espera surjan del uso continuo del activo y de su disposición al final de su vida útil. La tasa de descuento antes de impuesto. Valoración en cada fecha de presentación si hay deterioro. Si no es posible determinar la cantidad recuperable del activo. Un indicador de deterioro también puede señalar que la vida útil, el método de depreciación o el valor residual necesitan ser revisados. En ciertos casos se permite la reversa de anteriores pérdidas por deterioro

51 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: SECCIÓN 28: BENEFICIOS A EMPLEADOS. Objetivo: Exponer los detalles de todas las prestaciones que una entidad ofrece a sus empleados a cambio de su servicio. Introducción: Los beneficios a empleados de los que trata y explica esta sección son los beneficios a corto plazo, post-empleo, otros a largo plazo y por terminación. ASUNTO INSTRUCCIONES. ALCANCE Beneficios de corto plazo Aplica a todas las formas de consideración que una entidad da a cambio por la fuerza de trabajo a sus empleados. Los costos por brindar beneficios a los empleados deben reconocerse como un pasivo en el periodo en el cual los empleados tienen derecho a recibirlos Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social. Ausencias remuneradas a corto plazo por enfermedad. Participaciones en ganancias e incentivos. Beneficios no monetarios como asistencia médica, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos. Beneficios Post-empleo Son los beneficios por retiro, tales como las pensiones, y otros posteriores al empleo, como los seguros de vida o los beneficios de

52 asistencia médica. Estos se clasifican en Aportación Definida y Beneficio Definido. Aportación Definida los gastos se reconocen en el periodo en el cual es por pagar. Beneficio Definido los gastos se reconocen mediante el método de la unidad de crédito proyectada, para medir si la obligación se puede hacer sin costo o esfuerzo innecesario. Beneficios a largo plazo Las ausencias remuneradas a largo plazo, como vacaciones especiales los beneficios por largos periodos de servicio, por invalidez de larga duración, la participación en ganancias e incentivos pagaderos a partir de los doce meses del cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes y beneficios diferidos; que se medirán de la misma manera que los beneficios posteriores al empleo. Beneficios por terminación. Se reconocen cuando la entidad está

53 comprometida ya sea a terminar el empleo de los empleados antes de la fecha normal o como resultado de impulsar una renuncia voluntaria

54 GUIA DE IMPLEMENTACION DE LA NIIF PARA LAS PYMES Normativa: SECCIÓN 29: IMPUESTO A LAS GANANCIAS. Objetivo: Detallar el tratamiento en la contabilización y medición de los impuestos a las ganancias. Introducción: Una entidad necesita conocer las consecuencias fiscales actuales y futuras de las transacciones que realiza, estas pueden ser impuesto corriente e impuesto diferido. ASUNTO INSTRUCCIONES. ALCANCE Se aplica a todos los impuestos locales y extranjeros a las que son sometidas las utilidades sujetas a impuestos. FASES EN LA CONTABILIZACION. Debe contabilizarse el impuesto a las ganancias teniendo en cuenta los siguientes pasos: Reconocer el impuesto. Identificar que activos o pasivos afectarían los impuestos a las ganancias. Determinar la base fiscal. Calcular cualquier diferencia temporaria. Reconocer los activos y pasivos por impuestos diferidos

55 Medir los activos y pasivos por impuestos diferidos usando las tasas impositivas por las autoridades fiscales. Distribuir los impuestos corrientes y diferidos. Presentar y revelar la información requerida. IMPUESTOS DIFERIDOS. El impuesto diferido surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y el reconocimiento de los mismos por las autoridades fiscales, y la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados y que se pagaran o recuperaran en periodos futuros. El reconocimiento de un activo o pasivo por impuestos diferidos se hará mediante la base tributaria, y en las cuentas impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros. La recuperación de un activo debe hacerse al valor en libros mediante la venta al final del periodo

56 La recuperación de un pasivo debe hacerse al valor en libros mediante la liquidación al final del periodo. DIFERENCIAS TEMPORARIAS Se dan cuando hay una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el reconocimiento inicial de los activos y pasivos, o en el momento en que se crea una base fiscal. PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS. Son reconocidos por todas las diferencias temporarias que en el futuro se espera incrementen o reduzcan la utilidad sujeta a impuestos o por el cargo de las pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados, menos las diferencias temporarias de los activos o pasivos que se esperan recuperar o liquidar sin afectar la utilidad sujeta a impuestos, ganancias de subsidiarias u otros negocios y reconocimiento inicial de la plusvalía

57 MEDICION DE IMPUESTOS CORRIENTES Y DIFERIDOS. Los activos y pasivos tributarios corrientes y diferidos no se descuentan. El pasivo corriente o diferido se reconoce en las pérdidas y ganancias como gasto y los impuestos retenidos o pagados se cargan al patrimonio. PRESENTACION. El impuesto a las ganancias se reconocerá como gasto por impuestos en el Estado de Resultado Integral o en Patrimonio