Transparencia de la información en Internet del sector no lucrativo en España

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1 gestión de empresa Transparencia de la información en Internet del sector no lucrativo en España Este estudio nos dará las claves sobre la utilización que realizan de este medio las ONLs, tanto para difundir sus actividades, como para dar a conocer datos económicos-financieros o solicitar donaciones

2 Carlos Javier Sanz Santolaria y Ana Cecilia Koc Meza Universidad de Zaragoza FICHA RESUMEN Autores: Carlos Javier Sanz Santolaria y Ana Cecilia Koc Meza Título: Transparencia de la información en Internet del sector no lucrativo en España Fuente: Partida Doble, núm. 183, inas 96 a 105, diciembre 2006 Localización: PD Resumen: En este artículo se realiza un análisis de la información que las entidades del sector no lucrativo en España (ONLs) están divulgando en Internet. Para ello, los autores formulan un índice de transparencia y toman como muestra a las ONLs pertenecientes a la Plataforma de ONG de Acción Social. Asimismo, el tipo de información se clasifica en: Visión y Estrategia; Perfil de la Organización; Estructura de Gobierno y Sistemas de Gestión e Información Contable Financiera. Descriptores ICALI: Información voluntaria. Sector no lucrativo. Nuevas tecnologías. Informática. El inicio del siglo XXI se caracteriza por la aplicación y desarrollo de importantes avances tecnológicos en materia de procesamiento y transmisión de la información, que han contribuido al nacimiento y extensión de la llamada sociedad de la información. La máxima expresión de esta evolución socioeconómica es el uso de Internet como canal de comunicación idóneo para la transmisión de información. El impresionante volumen de datos depositado en Internet provoca un indeseable efecto de saturación en el usuario. Esto hace que se pierda mucho tiempo en encontrar la información verdaderamente relevante y no siempre las búsquedas tengan éxito. Estos problemas se ven agravados porque actualmente el número de usuarios crece más rápido que las infraestructuras. Un factor que debemos destacar es que las tecnologías basadas en las telecomunicaciones son útiles para las grandes empresas, pero especialmente para las pequeñas, debido al bajo coste que tiene su incorporación. Normalmente, son las empresas orientadas al accionista las que dedican más esfuerzos en la comunicación de información. Por su parte, las empresas cotizadas tienen una fuerte presencia informativa en Internet, en tanto que las empresas no cotizadas no utilizan apenas este medio de comunicación. Internet es una herramienta de comunicación de gran capacidad: flexible, permite entregar información en tiempo real, de fácil comunicación y bajo coste. Este trabajo trata de analizar el tipo de información que están divulgando en Internet las entidades no lucrativas (ONLs) españolas, describiéndose diversos datos y características relacionados con Internet y las ONLs. No existe normativa que regule el tipo de información que las ONLs deben de divulgar, como es el caso de la Ley Aldama para las sociedades que cotizan en bolsa, que señala que a partir de febrero del 2004 todas las sociedades que cotizan en bolsa deben tener una ina web, en la que publiquen información de la sociedad. Una de las novedades que introduce esta ley se refiere a la información financiera que las empresas cotizadas publican en sus inas webs. Así, la difusión de la información, además de por los canales documentales clásicos, se hará obligatoriamente por Internet para, de esta forma, garantizar el libre acceso de todos los ciudadanos. La Ley de Transparencia además indica que corresponde al consejo de administración establecer el contenido de la información a facilitar, de conformidad con lo que establezca el Ministerio de Economía o con su habilitación expresa, a la Comisión Nacional del Mercado de Valores. Con este motivo, la CNMV analizó las web de cada una de las sociedades cotizadas. 97

3 gestión de empresa nº 183 diciembre 2006 Las empresas cotizadas tienen una fuerte presencia informativa en Internet, mientras las no cotizadas apenas utilizan este medio Definimos a la Organización No Lucrativa como aquella que agrupa a propietarios de recursos, los cuales en una parte significativa no condicionan la aportación de los mismos a una contrapartida explícita y en todo caso los miembros de la entidad, con capacidad de decisión, no pueden apropiarse privadamente de los excedentes de la acción colectiva (1). Hasta la década de los noventa, las entidades no lucrativas no fueron objeto prioritario de los organismos reguladores, existía libertad en cuanto al modelo contable utilizado, predominando fundamentalmente la información de tipo presupuestario (2). Este artículo no sólo se centra en la información financiera de las entidades no lucrativas si no también en aspectos relacionados con: Visión y Estrategia; Perfil de la Organización; Estructura de (1) C. Marcuello (2006) (2) I. Brusca y M. Caridad (2006) 98 Gobierno y Sistemas de Gestión e Información Contable Financiera. La muestra utilizada comprende a las ONLs pertenecientes a la plataforma de ONG de Acción Social formada por las siguientes entidades: AECC - Asociación Española Contra el Cáncer ATIME - Asociación de Trabajadores Inmigrantes Marroquíes en España CE - Cáritas Española CEAR - Comisión Española de Ayuda al Refugiado CEPAIM - Consorcio de Entidades para la Acción Integral con Migrantes CNSE - Confederación Estatal de Personas Sordas COCEDER - Confederación de Centros de Desarrollo Rural COCEMFE - Confederación Coordinadora Estatal de Minusválidos Físicos de España CRE - Cruz Roja Española EAPN-ES - Red Europea de Lucha Contra la Pobreza y la Exclusión Social FE - Fundación Esplai FÉMUR - Federación de la Mujer Rural FJC - Fundación Juan Ciudad FMP - Federación de Mujeres Progresistas FSG - Fundación Secretariado Gitano MdM - Médicos del Mundo ONCE - Organización Nacional de Ciegos de España UDP - Unión Democrática de Pensionistas y Jubilados de España UNAD - Unión de Asociaciones y Entidades de Atención al Drogodependiente UNAF - Unión de Asociaciones Familiares UR - Unión Romaní Como se dijo anteriormente, no existe ley que obligue a estas organizaciones a divulgar información de ningún tipo en internet, por eso analizaremos información de revelación voluntaria, que tiene su origen en la teoría de agencia y en la selección adversa. Según Milgrom (1981), el hecho de que se revele completamente la información es llamado como el principio de revelación total y se da cuando las empresas que tienen información desfavorable no tienen interés en revelarla y sólo mostrarán aquella obligatoria, mientras que las que tienen información favorable lo harán sin problemas. Las ONLs comúnmente reciben donaciones privadas y/o públicas, por eso podríamos considerar importante que toda persona pueda conocer la forma en que se gestionan, los proyectos y actividades en los que intervienen, el origen y uso de los fondos. En estos momentos, la forma mas sencilla, económica y rápida que puede utilizar una entidad para llegar a toda la población es a través de Internet. Si la entidad quiere ser transparente con la sociedad, éste es el medio idóneo. INTERNET Y EL SECTOR NO LUCRATIVO Internet sigue creciendo. Según un estudio de Morgan Stanley en el mundo hay mil millones de internautas; geográficamente distribuidos de la forma siguiente: en 1995, Estados Unidos suponía el 65% del total; en 2005, sólo el 23%, esto debido al aumento del número de usuarios en la región de Asia-Pacífico y Europa, que alcanzan el 36% y el 24% del total, respectivamente. En España, también se observa un buen crecimiento del número de usuarios de Internet. Según el informe de la entidad pública Red.es, que analiza el período comprendido entre el tercer trimestre de 2003 y el primer trimestre del 2005, existen 16,5 millones de usuarios españoles (entendido por usuario aquel que haya accedido en alguna ocasión), el número de usuarios activos se sitúa en torno a 10 millones de personas.

4 Según la encuesta general de medios (EGM) de octubre y noviembre del 2005, la cifra es de 13 millones de usuarios. Según la fundación BBVA, los internautas alcanzan el 37,5% de la población, inferior a la de otros países del entorno: Reino Unido 60%, Alemania 57%, Italia 49%, Francia 42%. Es importante destacar que el 97% de los internautas en España utiliza Internet para buscar información, entre ellos el 70% busca información relacionada con el trabajo o los estudios. Transparencia de la información en Internet del sector no lucrativo en España Las ONLs utilizan sus inas web para darse a conocer y difundir sus actividades, pero en escasas ocasiones para recaudar fondos Tal y como señala la OCDE, en las últimas décadas ha habido un significativo incremento en el número de ONLs. La proliferación de estas organizaciones nacionales e internacionales, es el resultado de dos procesos. Primero, cambios tecnológicos como Internet han hecho más fácil para los grupos dispersos la comunicación y encuentro. Segundo, ha habido un sustancial incremento en el desarrollo de fondos canalizados a través de las ONLs por los gobiernos en el mundo. Según el Informe de Agorasocial (2006), Estamos sacándole todo el provecho a internet?, sólo uno de cada diez internautas declara haber firmado alguna petición o mail de protesta para alguna causa o campaña por Internet, al tiempo que sólo el 2% afirma haber donado dinero a alguna asociación en los últimos 12 meses y un 9% señala haber colaborado realizando otras tareas. Según el Informe de la Fundación Un Sol Món 2000, las ONLs utilizan sus inas web para: Darse a Conocer 48% Informar de actividades 36% Difundir información 22% Informar de objetivos 12% Aumentar la participación 8% Medio de trabajo 2% Comunicación interna 1% Recibir información 1% Recaudar fondos 1% Según el Directorio de Organizaciones de Desarrollo, en España, de las 243 ONLs que figuran, sólo 10 no cuentan con ina web. Este dato indica que las organizaciones no lucrativas consideran a Internet un medio importante de comunicación. ACERCA DE LAS ONLS EN ESPAÑA Según el CIS (estudio 2450, año 2002), el 42,1% de la población es miembro o socio de alguna organización, el 31,5% participa en actividades en alguna de ellas, el 23,4% dona dinero y el 16,4% realiza trabajos voluntarios. Por ámbito geográfico, Extremadura muestra un mayor nivel de compromiso con la labor no lucrativa. Por el contrario, en Asturias, Galicia y el País Vasco es donde se refleja un menor compromiso. Por otra parte, en España el sector no lucrativo representa el 4% del PIB, el 4,5% del empleo no agrícola y genera empleos remunerados. El empleo del sector no lucrativo se concentra principalmente en los servicios de atención social y en educación. Respecto a la presencia regional del Tercer Sector en España, la Comunidad Autónoma que aporta un mayor número de entidades y un elevado porcentaje de empleo asalariado es Cataluña, seguida de Andalucía, Comunidad Valenciana, Madrid y País Vasco, según indica Delgado (2004, p. 69). De esta forma, el sector no lucrativo español se sitúa en valores cercanos a Alemania y Francia y, además, comparte elementos y características similares con Alemania, Austria y Francia (3). NORMATIVA CONTABLE ESPAÑOLA PARA ONLS En España, tomando como referencia las Normas de adaptación del Plan General de Contabilidad, los estados contables que deben presentar las ONLs son: Balance de situación Cuenta de Resultados Memoria Cuadro de Financiación Información Presupuestaria Asimismo, se pueden presentar los estados contables en modelo abreviado o en modelo normal. Para (3) Salamon y Anheier (1999) 99

5 gestión de empresa nº 183 diciembre 2006 Las ONLs pueden presentar los estados contables en modelo abreviado si cumplen al menos dos de las tres condiciones establecidas (4) Olabuénaga, J. I. (dir). (2000) utilizar el modelo abreviado, las mencionadas entidades deben de cumplir al menos dos de las siguientes condiciones: Que el total de las partidas del activo no supere euros. A estos efectos se entiende el total activo que figure en el modelo de balance. Que el importe del volumen anual de ingresos por la actividad propia más, en su caso, el de la cifra de negocios de su actividad mercantil sea inferior a euros. Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cinco. Además, las entidades no lucrativas no perderán la facultad de aplicar este régimen si no dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, a fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las circunstancias a que se refiere el apartado anterior. Importa resaltar que un buen número de Comunidades Autónomas tienen reconocidas en sus Estatutos de Autonomía competencias exclusivas en materia de fundaciones. En el caso de las Fundaciones de Competencia Estatal la normativa que rige es: Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones. Real Decreto 1337/2005, de 11 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de Fundaciones de Competencia Estatal. Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines de lucrativos, los incentivos fiscales al mecenazgo. Real Decreto 776/1998 sobre normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines de lucro y las normas de información presupuestaria de las mismas. Para el caso de las Asociaciones Declaradas de Utilidad Pública la normativa es: Ley Orgánica 1/2002, de 22 de marzo, reguladora de los derechos de asociación. Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Real Decreto 776/1998 sobre Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines de lucrativos y las normas de información presupuestarias de las mismas. CUADRO 1 EL SECTOR NO LUCRATIVO EN ESPAÑA, CLASIFICADO POR NÚMERO Y TIPO DE ENTIDADES NO LUCRATIVAS SEGÚN RUIZ OLABUÉNAGA (4) TIPO NÚMERO Asociaciones Fundaciones Cooperativas Mutuales de Previsión Social 400 Centros de Enseñanza Clubes Deportivos Cajas de Ahorros con Obra Social 50 Hospitales 144 Total Real Decreto 296/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el régimen simplificado de contabilidad. Obligaciones contables Utilizar la contabilidad de doble partida, conforme a la adaptación del Plan General de Contabilidad las entidades sin fines lucrativos a Régimen simplificado de Contabilidad, si cumplen los requisitos. Cumplir con las obligaciones de rendición de cuentas que establezca su legislación específica, dentro de los

6 Transparencia de la información en Internet del sector no lucrativo en España seis meses siguientes desde el cierre de cada ejercicio. La presentación de las cuentas anuales se realizará en el organismo público encargado. Elaborar una memoria económica del ejercicio anterior que se incluirá en las cuentas anuales, en las que se especifique los ingresos y gastos del ejercicio, de manera que puedan identificarse por categorías y proyectos, así como el porcentaje de participación que mantengan en entidades mercantiles. También debe incluirse información en la memoria que describa las actividades de la entidad. ÍNDICE DE TRANSPARENCIA Y ANÁLISIS ESTADÍSTICO Índice de transparencia Formular índices de transparencia presenta algunas dificultades, ya que al tratarse de un concepto abstracto algunas consideraciones se hacen a juicio del investigador, como por ejemplo la ponderación (Ahlammad, 2004). Varios estudios han desarrollado una serie de criterios para medir los niveles de revelación de la información que publican las empresas en sus inas web (Martson, 2004). Algunos autores, por ejemplo, han calificado la información en financiera y no financiera. Otros la han separado entre información requerida y voluntaria, otros entre calidad y cantidad, y hay quienes distinguen entre el contenido y la presentación. El índice que se ha desarrollado pretende evaluar el nivel de transparencia de la publicación de información de las organizaciones no lucrativas, tomando como muestra la plataforma de ONLs. Toda la información que estas organizaciones publican en su web es voluntaria. Los criterios considerados para la elaboración del índice se han seleccionado tomando en cuenta la perspectiva de los grupos de interés (shareholders), es decir, información que consideramos importante conocer a los posibles voluntarios, socios, donantes, usuarios o clientes, principalmente, y en algún momento a trabajadores, proveedores y la Administración Pública. Los criterios los hemos agrupado en: Visión y estrategia. Perfil de la organización. Estructura de gobierno. Sistemas de gestión e información contable financiera. El cuestionario completo se encuentra en el Cuadro 2. CUADRO 2 CUESTIONARIO EVALUACIÓN ONL (INTERNET) Visión y estrategia: A. Podemos saber qué es lo que desea llegar a ser la ONL? B. Podemos saber cuáles son los objetivos que persigue la ONL? Perfil de la organización: C. Podemos conocer las actividades que realiza la organización? D. Podemos conocer quiénes conforman la organización? E. Podemos conocer el grado de cumplimiento del plan de acción? F. Podemos conocer el número de beneficiarios? G. Podemos conocer el número de voluntarios? H. Podemos conocer el número de trabajadores? Estructura de gobierno y Sistemas de gestión: I. Podemos conocer quiénes son los responsables de la organización? J. Podemos conocer cómo se eligen a los directivos? (ascendente/descendente) K. Ofrece la posibilidad de hacer una donación? Información contable financiera: L. Presenta el balance? M. Presenta estados de resultados? N. Presenta las cuentas auditadas? O. Muestra la procedencia de los fondos (de particulares, empresas estatales, entidades cooperantes, actividades mercantiles)? Es decir, podemos tener un panorama totalmente claro del origen de los ingresos. P. Muestra el total de ingresos en valores monetarios, es decir, podemos conocer el monto que cada shareholder aporta? Q. Podemos conocer el total de gastos de la ONL? R. Podemos diferenciar entre gastos administrativos y operativos? S. Podemos diferenciar el gasto por actividades y/o lugares geográficos? 101

7 gestión de empresa nº 183 diciembre 2006 Cálculo del índice Para obtener el índice final de transparencia, se ha aplicado el modelo simple de respuesta si/no acomodado a variables dummies, donde se asigna a cada item consultado el valor 1, si es que la ina web de la organización posee la característica y 0 en caso de que no (ver Cuadro 3). Una vez obtenido el valor 0 ó 1 en cada ítem, el subíndice parcial que agrupa estos ítems es calculado como la sumatoria de los puntos que tiene, dividido en el total de puntos que debería de tener, expresado en porcentaje. Para representar mejor el peso relativo que cada apartado tiene en el cuestionario, los índices parciales son obtenidos ponderando el total del subíndice parcial con su respectivo porcentaje, según la tabla que se presenta a continuación: Visión y estrategia: 10% Perfil de la organización: 30% Estructura de gobierno: 20% Sistemas de gestión e información contable financiera: 40% CUADRO 3 CÁLCULO DEL ÍNDICE DE TRANSPARENCIA Criterios a evaluar a b c d e f g h i j k l m n o p q r s Nombre ONL Dirección ina web ATIME AECC- Asociación Española Contra el cáncer Cáritas CEAR- Comisión Española de Ayuda al Refugiado COCEFME-Confederación Coordinadora Estatal de Minusválidos Físicos de España COCEDER- Confederación de Centros de Desarrollo Rural ww.cdrtcampos.es/coceder FEAPS- Confederacón Española de Organizaciones a favor de las personas con discapacidad intelectual Confederación Estatal de Personas Sordas (CNSE) Cruz Roja Española FEMUR- Federación de la Mujer Rural FMP- Federación de Mujeres Progresistas Federación Esplai Fundación Juan Ciudad Orden Hospitalaria de San Juan de Dios FSG- Fundación Secretariado Gitano MDM- Médicos del Mundo ONCE-Organización Nacional de Ciegos de España UNAF-Unión de Asociaciones Familiares U.D.P.Unión Democrática de pensionistas y jubilados de España UNAD-Unión de Asociaciones y Entidades de Atención al Drogodependiente Unión Romaní 102

8 Transparencia de la información en Internet del sector no lucrativo en España Los índices generales son calculados como la suma ponderada de los índices parciales. De la misma forma, el índice total es la agregación de los índices generales. Subíndice parcial = (Σ( Σítmes obtenidos)/(σítem que dibió obtener)) % Indice parcial i =Σ Subíndice parcial i x ßi% Indice general i= Σ índice parcial i x Σi% Para obtener el índice final de transparencia, se ha aplicado el modelo simple de respuesta si/no acomodado a variables dummies Indice total = Σ índice general i x φi% Análisis Estadístico Rango: Los valores permitidos en los resultados podían oscilar entre 0 y 10; el rango que se ha encontrado en el índice general de transparencia ha sido de 0,5 a 8,83, es decir, se han encontrado entidades muy cercanas al puntaje máximo y otras al mínimo; se resume en el cuadro a continuación el resultado de los índices parciales: Varianza: S 2 = Σ (X 1 - X m ) 2 N Desviación Típica: S = S 2 Coeficiente de Desviación de Pearson: Desviación Típica Media Aspecto Valor Valor Superior Inferior Visión y estrategia 10 5 Perfil de la organización 8,33 0 Estructura de gobierno y sistemas de gestión 6,67 0 Información contable y financiera 10 0 General 8,83 0,5 Aspecto Media Varianza Desviación Coeficiente típica de Pearson Visión y estrategia 9,21 0,89 0,94 0,10 Perfil de la organización 5 1,25 1,12 0,.22 Estructura de gobierno y sistemas de gestión 2,98 0,44 0,66 0,22 Información contable y financiera 3,09 0,48 0,69 0,22 General 4,25 0,7 0,84 0,

9 gestión de empresa nº 183 diciembre 2006 RESULTADOS OBTENIDOS El uso de Internet en las organizaciones no lucrativas (ONLs) en España es masivo, en la muestra tomada queda claro que las organizaciones usan principalmente este medio para dar a conocer aspectos relacionados con la Visión y Estrategia y, minoritariamente, con aspectos relacionados a la Estructura de Gobierno y Gestión, tal y como se desprende del Cuadro 4. La distribución digital de la información contable en la red se ha ido expandiendo en los últimos años. Las principales fuentes de información corporativa digital son las siguientes: Información suministrada por empresas especializadas que se dedican a su obtención y posterior comercialización. Información suministrada por organismos oficiales. CUADRO 4 RESULTADOS ÍNDICES DE TRANSPARENCIA ORDENADOS DE ACUERDO AL ÍNDICE GENERAL EN FORMA DESCENDENTE (VALOR MÁXIMO 10 - MÍNIMO 0) Visión y Perfil de la Estructura de Inf. Contable Estrategia organización Gobierno y Financiera General S. Gestión AECC- Asociación Española Contra el cáncer FSG- Fundación Secretariado Gitano Cruz Roja Española Fundación Esplai Cáritas UNAD-Unión de Asociaciones y Entidades de Atención al Drogodependiente FEAPS- Confederacón Española de Organizaciones a favor de las personas con discapacidad intelectual UNAF-Unión de Asociaciones Familiares U.D.P.Unión Democrática de pensionistas y jubilados de España CEAR- Comisión Española de Ayuda al Refugiado MDM- Médicos del Mundo ONCE-Organización Nacional de Ciegos de España Unión Romaní COCEDER- Confederación de Centros de Desarrollo Rural ATIME Fundación Juan Ciudad Orden Hospitalaria de San Juan de Dios FEMUR- Federación de la Mujer Rural FMP- Federación de Mujeres Progresistas COCEFME-Confederación Coordinadora Estatal de Minusválidos Físicos de España Confederación Estatal de Personas Sordas (CNSE) Promedio

10 Transparencia de la información en Internet del sector no lucrativo en España Información suministrada directamente por las propias empresas (webs corporativas). Para el desarrollo de este trabajo se ha tomado ésta fuente, es decir, la web de cada organización, accediendo desde la ina principal de la Plataforma de ONLs de Acción Social: En el análisis estadístico desarrollado encontramos, asimismo, un menor coeficiente de Pearson en la Visión y Estrategia, una desviación del 10% con respecto de la media, a diferencia de los demás aspectos donde el coeficiente de Pearson es del 0,22, lo que significa una desviación con respecto a la media del 22%. En la muestra de las 20 ONLs a las que se accedió desde su ina web, encontramos que sólo cuatro de ellas El uso de Internet por las ONLs es masivo, pero sólo 4 de las 20 inas analizadas permitían hacer una donación permitían hacer una donación por este medio, y estas cuatro ONLs están entre las 7 que obtuvieron la puntuación más alta en el aspecto de Información Contable y Financiera, lo cual demuestra coherencia entre el mostrar los datos económicos-financieros y el solicitar apoyo económico. BIBLIOGRAFÍA Andrés, T. y Gandía, J.L. (2000): Aportaciones de las nuevas tecnologías de la información a la mejora del modelo de comunicación empresarial. X Encuentro de ASEPUC. Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (2002): Documento nº 1 de la Comisión de Nuevas Tecnologías y Contabilidad: Código de buenas prácticas para la divulgación de información financiera en internet. Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (2004): Documento nº 3 de la Comisión de Nuevas Tecnologías y Contabilidad: Información de empresas: análisis oferta-demanda y mecanismos de transmisión. Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (2004): Documento nº 4 de la Comisión de Nuevas Tecnologías y Contabilidad: Certificación y auditoría de la información digital. Bonson, E.; Cortijo, V. Escobar, T. (2003): La demanda de información financiera en internet. Partida Doble, nº 44, pp Bonson, E. (2001): El reporting corporativo en internet, (en Línea) 5 campus.com, Sistemas informativos contables. marzo Brusca, I. y Martí, C. (2006): La información financiera de las entidades no lucrativas: Una perspectiva Internacional. Departamento de Contabilidad y Finanzas. Universidad de Zaragoza. Callao, S. y Baeza, C. (2006): La transferencia en la información para inversionistas revelada por las empresas en sus inas Web. Tesis para optar al título de Master en gestión internacional de la empresa. Fornós, A. (2004): Características de las empresas que publican información financiera en internet. Partida Doble, nº 160, noviembre. Madrid, pp Gandía, J.L. (2001): La divulgación de información financiera en la era digital. Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas. Madrid. Ley 26/2003 de 17 de julio, por la que se modifican la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, y el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, con el fin de reforzar la transparencia de las sociedades anónimas cotizadas. López, F. (2005): La auditoría externa en las fundaciones: análisis comparativo de la normativa estatal y autonómica. Vigo. Moreno, I. y Duarte, T. (2006): La divulgación de información económico-financiera en las inas web de las compañías cotizadas: el camino a seguir. Partida Doble, nº 175, marzo. Madrid, pp Orden Ministerial de 26 de diciembre de 2003, sobre el informe anual de gobierno corporativo y otros instrumentos de información de las sociedades anónimas cotizadas y otras entidades. Páez, J.M. y Oviedo, J.L. (2002): Divulgación de información financiera, social y medioambiental a través de Internet por las empresas españolas que cotizan en bolsa. XII Congreso AECA. Páginas WEB: Página web de la CNMV sobre Buen Gobierno Corporativo : Página web de la Plataforma de ONG de Acción Social: Página web de Socialia: