CONTADURIA GENERAL DE LA NACIÓN CONTRALORIA MUNICIPAL DE PEREIRA SEMINARIO
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- Enrique San Segundo Iglesias
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1 CONTADURIA GENERAL DE LA NACIÓN CONTRALORIA MUNICIPAL DE PEREIRA SEMINARIO
2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
3 REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA HACIA ESTÁNDARES INTERNACIONALES NIIF NICSP Yenny Claros González Asesor GIT de Investigación y Normas Contaduría General de la Nación
4 REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA HACIA ESTÁNDARES INTERNACIONALES NIIF-NICSP AGENDA 1. Generalidades 2. Instrumentos Financieros Emitidos 3. Instrumentos Financieros: Criterios de reconocimiento y medición 4. Inversiones estratégicas
5 1. Generalidades
6 Qué es un Instrumento Financiero? De acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera los instrumentos financieros se definen como: Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. Fuente: NIC 32 Versión 2012 Contaduría General de la Nación 04/04/2013
7 Estructura normativa Instrumentos Financieros RCP
8 Estructura normativa Instrumentos Financieros NICSP NIC/NIIF INVERSIONES DE LIQUIDEZ PASIVOS FINANCIEROS NIC 39 NIIF 9 NIIF 7 NICSP 29 NICSP 30 Reconocimiento y medición Revelaciones NIC 32 NIC 39 NIIF 9 NIIF 7 NICSP 28 NICSP 29 NICSP 30 Clasificación Reconocimiento y medición Revelaciones INVERSIONES ESTRATEGICAS NIIF 10 NIC 28 NIIF 11 NICSP 6 NICSP 7 NICSP 8 Controladas Asociadas Acuerdos conjuntos Contaduría General de la Nación 04/04/2013
9 2. Instrumentos Financieros Emitidos
10 NIC 32: Estructura General Perspectiva del emisor INSTRUMENTOS FINANCIEROS EMITIDOS Clasificación como pasivo y patrimonio 1. Criterios declasificación 2. Excepción: Instrumentos con opción de venta 3. Excepción: Participación proporcional en activos netos enelmomento dela liquidación. 4. Reclasificación de ítems 2 y 3 5. Liquidación mediante instrumentos de patrimonio propio. 6. Inexistencia de una obligación contractual de entregar efectivo u otro activo financiero. 7. Cláusula deliquidación contingente 8. Opciones deliquidación Instrumentos financieros compuestos Acciones propias es tesorería Intereses, dividendos, pérdidas y ganancias Compensación de activos financieros con pasivos financieros
11 Criterios de clasificación ESTÁNDARES INTERNACIONALES RCP El principio básico es que un instrumento financiero debe clasificarse como pasivo financiero o como instrumentos de patrimonio de acuerdo con la esencia económica de los flujos contractuales y no conforme a su forma legal. Los instrumentos financieros se clasifican con base en la esencia legal Contaduría General de la Nación 04/04/2013
12 Acciones Preferenciales Constituyen un pasivo financiero Constituyen un instrumento de patrimonio Las acciones preferentes que pagan una tasa fija de dividendo y que tienen una redención obligatoria a una fecha futura, la esencia es que son una obligación contractual de entregar efectivo. Las acciones preferentes de carácter normal no tienen una madurez fija, y el emisor no tiene la obligación contractual de hacer algún pago. Contaduría General de la Nación 04/04/2013
13 Liquidación mediante instrumentos de patrimonio propio LIQUIDACIÓN CONTRATO Número fijo de instrumentos de patrimonio propio A cambio de: Mediante la recepción o entrega de: Número variable de instrumentos de patrimonio propio A cambio de: Importe fijo de efectivo Importe variable de efectivo Importe fio de efectivo Instrumento de Patrimonio Activo o Pasivo Financiero Pasivo Financiero Contaduría General de la Nación 04/04/2013
14 2.2. Instrumentos Financieros Compuestos CRITERIOS DE MEDICIÓN Componente Pasivo Componente Patrimonio Valor Razonable de los flujos de efectivo futuros Valor Razonable del Instrumento compuesto menos el valor del pasivo Contaduría General de la Nación 04/04/2013
15 2.3. Acciones en Tesorería TRATAMIENTO CONTABLE Desde la perspectiva internacional El importe de los instrumentos de patrimonio propios readquiridos La ganancia o pérdida en el resultado del ejercicio, producto de: Constitución reserva para readquisición de acciones Se deduce del patrimonio La compra La venta Afecta la utilidad acumulada La emisión o la amortización Se reconoce directamente en el patrimonio Desde la perspectiva local El importe de los instrumentos de patrimonio propios readquiridos Se deduce del patrimonio La diferencia entre el valor nominal y el valor pagado Se reconoce directamente en el patrimonio Contaduría General de la Nación 04/04/2013
16 2.4. Intereses y dividendos TRATAMIENTO CONTABLE INTERESES Y DIVIDENDOS DIVIDENDOS Un instrumento clasificado como pasivo financiero Un instrumento clasificado en el patrimonio Gasto Se deducen del patrimonio
17 2.5. Compensación de Activos Financieros con Pasivos Financieros La compensación de estos instrumentos financieros Aplica cuando y sólo cuando la entidad tiene Un derecho exigible legalmente de La intención ya sea de: Compensar los importes reconocidos Liquidar por el importe neto, o Realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente Contaduría General de la Nación 04/04/2013
18 3. Instrumentos Financieros: Criterios de reconocimiento y medición Contaduría General de la Nación 04/04/2013
19 ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS NICSP 29 / NIC 39
20 Principales divergencias A NIVEL DE ACTIVOS FINANCIEROS ESTÁNDARES INTERNACIONALES Clasificación: Se enfoca en los criterios de medición de los instrumentos Medición Inicial: Establece el tratamiento de los costos de transacción directamente atribuibles a la compra o emisión del instrumento, de acuerdo a la clasificación de los mismos RCP Clasificación: Se enfoca en la intención y la naturaleza de los instrumentos Medición Inicial: No hace referencia a los costos de transacción A NIVEL DE PASIVOS FINANCIEROS ESTÁNDARES INTERNACIONALES Clasificación: Según criterios de medición del instrumento Medición inicial: Valor Razonable Medición posterior: Costo Amortizado o Valor Razonable y los costos de transacción no se incluyen en el importe inicialmente reconocido RCP Clasificación: Atiende a un criterio de tipo legal Medición Inicial: Costo histórico Medición Posterior: Se mantiene la medición inicial
21 PROCEDIMIENTO TRANSVERSAL AL MODELO NIIF A ó P sujeto a medición VALOR RAZONABLE Valuación apropiada (más alto y mejor uso) NIIF 13 Condiciones VR Mercado más ventajoso Técnicas de valoración más apropiadas PREMISAS 1. Activos y pasivos 2. Las transacciones 3. Participantes del mercado 4. Precio 5. Más alto y mejor uso APLICACIONES 1. Reconocimiento inicial 2. Técnicas de valuación: Enfoque de mercado Enfoque de Ingresos Enfoque de costo 3. Datos de entrada Jerarquía: Nivel 1 Nivel 2 Inputs directamente observables Inputs indirectamente observables Nivel 3 Inputs no observables DEFINICIÓN Precio que sería recibido por vender un activo o pagado para transferir un pasivo en una transacción ordenada (no forzada) entre los participantes en el mercado a la fecha de medición. REVELACIONES 1. Mediciones hechas a VR 2. Nivel de jerarquía 3. Transferencia entre Nivel 1 y Nivel 2 4. Métodos e inputs usados 5. Conciliaciones del valor razonable 6. Sensibilidad de la valuaciones de VR Nivel 3
22 DETERIORO Una entidad evaluará al final de cada período sobre el que se informa si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos medidos al costo amortizado esté deteriorado. Si existe cualquier evidencia, la entidad aplicará lo establecido en la NICSP 21 o 26 y la NIC 36 para determinar el importe de las pérdidas por deterioro de valor. Dificultades financieras significativas del deudor Incumplimiento de pagos por el deudor Concesión de facilidades especiales Probable situación concursal Retirada de cotización por eventos o dificultades financieras y potencial reducción de los flujos esperados
23 DETERIORO ESTÁNDARES INTERNACIONALES ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE ACTIVOS FINANCIEROS AL COSTO AMORTIZADO Sujeta su reconocimiento a evaluación periódica de evidencias objetivas de deterioro con base en indicios y juicios Excluidos Diferencia entre el valor en libros (deducidos posibles deterioros pasados) y el valor actual de los flujos de caja estimados, descontados al tipo de interés efectivo original del instrumento. El deterioro y su reversión se imputarán a resultados. TRATAMIENTO CONTABLE RCP Sujeta su reconocimiento como provisión a las metodologías aplicadas Contaduría General de la Nación 04/04/2013
24 Enfoques con relación a la baja en cuentas TRANSFERENCIA Existe transmisión sustancial de los riesgos y beneficios del activo. Existe retención sustancial de los riesgos y beneficios del activo. Ni se transmiten ni se retienen sustancialmente los riesgos y beneficios del Activo. Transmisión control: No transmisión control: de existe del TRATAMIENTO CONTABLE Se dará de baja del balance y se reconocerán separadamente los derechos u obligaciones retenidos o creados en la transferencia. El activo financiero no se dará de baja del balance. Se dará de baja y se reconocerán separadamente los derechos y obligaciones retenidos o creados en la transferencia. Se continuará reconociendo en la medida del compromiso continuo de la entidad transmitente en los activos financieros transferidos. ESTÁNDARES INTERNACIONALES Se centra en la esencia de los riesgos o beneficios RCP Aunque el criterio no está explícito, se centra más en la propiedad. Contaduría General de la Nación 04/04/2013
25 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES RCP Con fines de especulación Inversiones de administración de liquidez Resultado del ejercicio Con fines de cobertura Instrumentos derivados Patrimonio o Resultado del ejercicio Los criterios de reconocimiento y medición de los derivados con fines de cobertura y de especulación son abordados de forma general, sin incorporar criterios de una relación de cobertura ni clasificación de las mismas y las variaciones se reconocen en el resultado del ejercicio Contaduría General de la Nación 04/04/2013
26 4. Inversiones estratégicas Contaduría General de la Nación 04/04/2013
27 INVERSIONES EN CONTROLADAS NIIF 10 NICSP 6 RCP Control a. Poder sobre la participada b. Exposición, o derecho, a rendimientos variables; y c. Capacidad de utilizar su poder para influir en el importe de los rendimientos del inversor. Control Control emana de la capacidad de una entidad para dirigir las políticas financieras y operativas de otra entidad y no necesariamente se requiere que la primera tenga una participación mayoritaria en el accionariado u otra clase de interés patrimonial de la segunda. Control El control es la facultad que tiene la entidad contable pública de definir u orientar las políticas financieras y operativas de otra entidad, dada su participación patrimonial superior al cincuenta por ciento (50%), en forma directa o indirecta Contaduría General de la Nación 04/04/2013
28 INVERSIONES EN CONTROLADAS NIIF 10 NICSP 6 RCP Estados financieros consolidados Proceso de consolidación Estados financieros separados Al costo o como activo financieros (NIC 39/NIIF 9) Estados financieros consolidados Proceso de consolidación Estados financieros separados Aplicación del método de participación patrimonial Al costo o como activo financieros (NICSP 29) Estados financieros consolidados No se establecen criterios para consolidación Estados financieros separados Aplicación del método de participación patrimonial Contaduría General de la Nación 04/04/2013
29 INVERSIONES EN ASOCIADAS NIC 28 NICSP 7 Influencia significativa Poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control ni el control conjunto de ésta. RCP Influencia importante Facultad que tiene una entidad contable pública, con independencia de que el porcentaje de participación en el capital social no sea suficiente para tener el control, de intervenir en la definición y orientación de las políticas financieras y operativas de otra entidad, con el fin de obtener beneficios de las actividades de la misma. Contaduría General de la Nación 04/04/2013
30 INVERSIONES EN ASOCIADAS NIC 28 NICSP 7 Medición inicial Al costo, la plusvalía se incorpora dentro del valor de la inversión. El cálculo de la plusvalía se realiza entre el costo y el valor razonable de los activos y de los pasivos, no se amortiza. Medición Posterior Método de participación patrimonial RCP Medición inicial Al costo, se separa del valor de la inversión la plusvalía si existiere. El cálculo de la plusvalía se realiza entre el costo y el valor intrínseco, se amortiza. Medición Posterior Método de participación patrimonial. Contaduría General de la Nación 04/04/2013
31 INVERSIONES EN ASOCIADAS NIC 28 NICSP 7 Deterioro Requerimientos de las NIC 39 NICSP 29. Medición de acuerdo con las NIC 36 NICSP 21 ó 26 RCP Deterioro No se hace alusión al reconocimiento de deterioro. Contaduría General de la Nación 04/04/2013
32 ACUERDOS CONJUNTOS NIIF 11 NICSP 8 Consolidación proporcional ó M P patrimonial (Acuerdos conjuntos) Operaciones conjuntas Activos conjuntos Negocios conjuntos Operación Conjunta Reconocimiento proporcional de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta. Negocio Conjunto Método de participación: De acuerdo con la NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos Reconocimiento proporcional de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta. Consolidación proporcional o método de participación patrimonial. RCP El régimen se diferencia de la NICSP únicamente en el caso de negocios conjuntos ya que sólo permite la aplicación del método de participación patrimonial, pero se alinea con la NIIF 11. Contaduría General de la Nación 04/04/2013
33 POR PERMITIRNOS HACER PÚBLICO LO PÚBLICO
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