EL VALOR RAZONABLE. Impacto en los Estados Financieros. César Omar López Ávila Ph. D. Conceptos Fundamentales
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- María Antonia Vargas Marín
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1 EL VALOR RAZONABLE Impacto en los Estados Financieros César Omar López Ávila Ph. D. Conceptos Fundamentales Un activo es un recurso controlado por la entidad, como consecuencia de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. El patrimonio neto, o fondos propios, es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos los pasivos. 1
2 Conceptos Fundamentales Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entrada o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a ese patrimonio. Conceptos Fundamentales Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones de valor de los activos, o bien como surgimiento de pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios. 2
3 Fair Value La expresión Fair Value, traducida como Valor Razonable, aparece en la literatura contable anglosajona hace varias décadas. Sin embargo, cobra mayor relevancia cuando el IASB lo recoge como método de medición de los activos y pasivos financieros. CRITERIOS DE VALORACIÓN PASADO PRESENTE FUTURO CO STO HISTO RICO ENTRADA CO STO DE REPO SICIÓN SALIDA VALO R NETO REALIZABLE VALO R ACTUAL NETO Modelos de valoración VALOR RAZONABLE cotizaciones Fuente: Gonzalo A
4 VALOR RAZONABLE Es el importe por el que un activo podría ser intercambiado, un pasivo liquidado, o un instrumento de patrimonio concedido podría ser intercambiado, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua (NIIF 2). País Condiciones Canadá 1 Estados Unidos 1 México 1 Brasil 1 Paraguay 2 Uruguay 2 Argentina 1 Chile 1 Miembros de UE* 2 Japón 2 1= contenido en la norma Local, 2= por adopción total o parcial de las NIIF * Alemania, Austria, Bélgica, Dinamarca, España, Finlandia, Francia, Grecia, Holanda, Irlanda, Italia, Luxemburgo, Portugal, Reino Unido, Suecia, 4
5 Según IFRS de IASB NIIF Activo Aplicación del valor razonable NIC 32 y 39 y NIIF 7 Instrumentos Financieros (que no sean inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos) Obligatorio para las categorías de "activos financieros a valores razonables con cambio en resultados" (valores negociables) y "activos financieros mantenidos para la venta" Clasificación Inversiones negociables Títulos y/o valores adquiridos con el propósito principal de obtener utilidades por las fluctuaciones a corto plazo del precio. Contabilización Inversiones negociables Valoran a mercado y la diferencia entre un día y el anterior se debe registrar como un mayor o menor valor de la inversión. 5
6 Clasificación Inversiones para mantener hasta el vencimiento Los títulos y/o valores cuyo propósito serio es mantenerlos hasta el vencimiento. Hay capacidad legal, contractual, financiera y operativa. Contabilización Inversiones para mantener hasta el vencimiento Valoran a TIR de compra actualizada y la actualización del valor presente de esta clase de inversiones se debe registrar como un mayor valor de la inversión. Clasificación Inversiones disponibles para la venta Los títulos y/o valores cuyo propósito serio es mantenerlos cuando menos 1 año a partir del primer día en que fueron clasificados, o en que fueron reclasificados. Hay capacidad legal, contractual, financiera y operativa. Contabilización Inversiones disponibles para la venta Valoran en PyG a TIR de compra actualizada y la actualización del valor presente se debe registrar como un mayor valor de la inversión. La diferencia que exista entre el valor de mercado y el valor presente, se debe registrar como una ganancia o pérdida acumulada no realizada, dentro del patrimonio. 6
7 NIIF Activo Aplicación del valor razonable NIC 2 NIC 16 Según IFRS de IASB Inventario Inmueble, Planta y Equipo No permitido, excepto para las empresas que negocian materias primas cotizadas Tratamiento alternativo permitido (Revaluaciones) NIC 38 Intangibles Tratamiento alternativo con restricciones (revaluaciones de intangibles con mercado activo) Según IFRS de IASB NIIF Activo Aplicación del valor razonable NIC 27, 28 Y 31 Inversiones Permanentes (en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos) Tratamiento alternativo permitido 7
8 Según IFRS de IASB NIIF Activo Aplicación del valor razonable NIC 40 Inversiones Inmobiliarias Tratamiento alternativo recomendado NIC 41 Activos Biológicos Obligatorio Según IFRS de IASB NIIF Activo Aplicación del valor razonable NIIF 5 NIIF 3 NIIF 6 Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos provenientes de procesos de combinaciones de negocios Intangibles provenientes de la exploración y evaluación de recursos minerales Obligatorio Obligatorio Tratamiento alternativo permitido 8
9 Aplicaciones Obligatoria Según IFRS de IASB Partidas del Balance Instrumentos financieros para negociar Instrumentos financieros disponibles para la venta Productos agrícolas y activos biológicos Propiedad Inmobiliaria (mercado tasado o modelo de valoración) Imputación de las Diferencias de Resultados Patrimonio Voluntaria Activo fijo Material X Pérdidas X Ganancias X X X X Activo Inmaterial X Pérdidas X Ganancias Costo Histórico Vs Valor Razonable Información financiera más: Útil, relevante y fiable El costo histórico proporciona información fácilmente predecible y ligada a acontecimientos pasados Información fácil de comprobar Pérdida de valor de la información con el paso del tiempo Valor razonable incorpora las condiciones nuevas del mercado en cada momento Información más relevante Mayor utilidad para toma de decisiones económicas Dependencia de estimaciones 9
10 APORTES DE VALOR RAZONABLE El VR refleja las mismas condiciones que tomarían en cuenta los participantes en el mercado respecto de los flujos futuros de activos o pasivos. Los inversores y otros usuarios de la información serán capaces de tomar mejores decisiones económicas al poder valorar los efectos que los cambios en las condiciones de mercado tienen sobre la entidad. El VR incentiva la cobertura de riesgos financieros de las entidades. Con el VR es probable que las dificultades de las entidades afloren antes. FAIR VALUE MEASUREMENT MEDICIÓN HECHA A VALOR RAZONABLE Corresponde a la Propuesta ED/2009/ del IASB publicada el 9 de mayo con plazo para comentarios hasta el 28 de septiembre de
11 FAIR VALUE MEASUREMENT MEDICIÓN HECHA A VALOR RAZONABLE 1. Establecer una sola fuente de orientación para todas las mediciones hechas a valor razonable que son requeridas o permitidas por los IFRS, para reducir la complejidad y mejorar la consistencia en su aplicación; FAIR VALUE MEASUREMENT MEDICIÓN HECHA A VALOR RAZONABLE 2. Aclarar la definición de valor razonable y la orientación relacionada, con el fin de comunicar más claramente el objetivo de la medición; y 11
12 FAIR VALUE MEASUREMENT MEDICIÓN HECHA A VALOR RAZONABLE 3. Mejorar las revelaciones sobre el valor razonable para permitirles a los usuarios de los estados financieros valorar la extensión en la cual se usa el valor razonable y para informarles sobre los inputs usados para derivar esos valores razonables. VALOR RAZONABLE Definición Propuesta El precio que sería recibido por vender un activo o sería pagado para transferir un pasivo en una transacción ordenada entre los participantes en el mercado a la fecha de medición. 12
13 GRACIAS 13
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