COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIÓN CONTABLE
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- Luis Ríos Vázquez
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1 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIÓN CONTABLE Virginia Bejarano Vázquez Universidad Nacional de Educación a Distancia Cartagena de Indias (COLOMBIA). Junio de 2008 Material preparado por: Virginia Bejarano Vázquez y Enrique Corona Romero (Catedrático UNED)
2 Contenido 3. Sesión: Deterioro de valor del fondo de comercio Combinaciones de Negocios por etapas Combinación de negocios inversa Casos prácticos
3 Deterioro de valor del Fondo de comercio No se amortiza Se analiza su pérdida de valor por deterioro cuando existan indicios o como mínimo anualmente. Debe asignarse a unidades generadoras de efectivo o grupos de ellas Unidad generadora de efectivo: grupo identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo que son en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
4 Deterioro de valor del Fondo de comercio Deterioro: valor contable > importe recuperable Importe recuperable: el mayor entre: a) el valor razonable menos los gastos de venta b) el valor en uso Las pérdidas por deterioro se asignarán al fondo de comercio y el resto se distribuirá entre los restantes elementos de la unidad generadora de efectivo Las pérdida por deterioro del fondo de comercio No revierten (e intangibles con vida útil indefinida)
5 Deterioro del fondo de comercio: Caso práctico La sociedad CC, dedicada al comercio al por menor, adquirió hace años una tienda, inmueble incluido, en una zona en la que no disponía de puntos de distribución. En la actualidad el mercado inmobiliario se ha estancado y la situación económica en general ha empeorado, por lo que parece difícil cumplir el plan de negocios que determinó el valor de la inversión. El cuadro de la página siguiente refleja el valor contable de la tienda y el valor razonable menos costes de venta de algunos de sus elementos. Es imposible estimar de forma fiable el valor en uso de cada elemento por separado. De acuerdo con las previsiones financieras de la dirección, el valor en uso de la tienda es de u.m.
6 Deterioro del fondo de comercio: Caso práctico Elemento Valor contable Valor razonable menos gastos de venta Fondo de comercio ? Inmueble Instalaciones ? Mobiliario Otro activo ? TOTAL
7 Elemento Deterioro del fondo de comercio: Valor contable Proporción s/ Caso práctico Valor en uso ( ) > valor razonable menos gastos venta ( ) Importe recuperable = Deterioro de la UGE (tienda): = Distribución inicial Límites (NIC 36) Proporción s/ Resto Distribución deterioro deterioro Fondo de comercio Inmueble ,82% Instalaciones ,61% ,62% Mobiliario ,80% ,81% Otro activo ,76% ,57% TOTAL ,00% ,00% Valor contable no puede quedar por debajo del mayor de: Valor razonable menos costes venta. Valor en uso Cero
8 Combinaciones de negocios por etapas La empresa adquirente obtiene el control de la adquirida mediante varias transacciones independientes en fechas diferentes Particularidades en la aplicación del método de adquisición: Contraprestación (coste de la combinación) = Σ coste de las transacciones individuales FC/Diferencia negativa = V. razonable (adq) Valor neto (activos y pasivos) PyG = VR participación del adquirente antes de la fecha de adquisición.
9 Combinaciones de negocios por etapas NIIF 3 (2004) NIIF 3 (2008) Coste = Σ coste de cada transacción Contraprestación = VR de los instrumentos de k en la fecha de adquisición FC = Σ FC de cada transacción PN = %VR activos y pasivos FC = VR (adq) Valor neto [activos pasivos] PyG = VR de instrumentos de capital poseídos antes de la fecha de adquisición
10 Combinaciones de negocios por etapas X adquiere participaciones en el capital de la sociedad Y: % participación coste VR (activos-pasivos) de Y 20X1 10% X3 60% El valor razonable del 10% de las acciones de Y en 20X3 es: 220.
11 Combinaciones de negocios por etapas DIFERENCIAS: NIIF (2004) NIIF (2008) Resultado/Reservas 0,10 x ( ) = = 20* Fondo de comercio: 200 (0,10 x 1.500) = 50 ( ) (0,70 x 2.000) = 320 Socios externos (sin opción: participación en FC) (0,60 x 2.000) = 300 * Si disponibles para la venta (valor razonable en patrimonio neto): este importe se reclasifica a P. y G./Reservas ,30 x = 600 0,30 x = 600
12 Combinaciones de negocios por etapas 1ª etapa: compra 20% capital (Precio: ) H (absorbente) 2ª etapa: fusión 20% * H** (+J) J (absorbida) ** Excluida participación en J. * En la fecha de la inversión el valor razonable de los elementos patrimoniales de J era:
13 Combinaciones de negocios por etapas Empresa adquirente: Sociedad H Primera inversión (20%) Valor razonable de contraprestación: Valor razonable elementos adquiridos (20%): ,20 x Fondo de comercio de la primera inversión: 1.000
14 Combinaciones de negocios por etapas ACTIVO SOCIEDAD H SOCIEDAD J Valor contable Valor razonable Valor contable Valor razonable Activo diverso Participación en J Total activo PASIVO SOCIEDAD H SOCIEDAD J Capital Reservas Exigible Total pasivo Sociedad H absorbe a sociedad J, para lo que emite capital de nominal y prima de emisión
15 Combinaciones de negocios por etapas Sociedad adquirente: sociedad H. Segunda inversión (80%) Coste de la combinación: Capital Prima de emisión Valor razonable elementos adquiridos (80%): ,80 x Valor razonable activo Valor razonable pasivo Fondo de comercio de la segunda inversión: 5.000
16 Combinaciones de negocios por etapas Fondo de comercio de primera inversión: Fondo de comercio de segunda inversión: Total fondo de comercio Activos y pasivos identificables VR Fecha VR Fecha intercambio adquisición Diferencia Primera inversión: Segunda inversión: Reservas (20% x ) = 3.000
17 Combinaciones de negocios por etapas Entrega de patrimonio CUENTA DEBE HABER Exigible Socios, cuenta de fusión Activo diverso Disolución de la sociedad Sociedad J (absorbida) CUENTA DEBE HABER Capital Reservas Socios, cuenta de fusión
18 Combinaciones de negocios por etapas Sociedad H (absorbente) Recepción de patrimonio CUENTA DEBE HABER Activo diverso Fondo de comercio Exigible Socios de la sociedad disuelta Ampliación de capital CUENTA DEBE HABER Acciones o participaciones emitidas Capital Prima de emisión
19 Combinaciones de negocios Entrega de las acciones por etapas Sociedad H (absorbente) CUENTA DEBE HABER Socios de la sociedad disuelta Acciones o participaciones emitidas Participación en J Reservas
20 Combinaciones de negocios por etapas ACTIVO SOCIEDAD H Activo diverso Fondo de comercio Total activo PASIVO Y PATRIMONIO SOCIEDAD H Capital Prima de emisión Reservas Exigible Total pasivo
21 Caso práctico (2) Las sociedades A, SA y B, SA. van a fusionarse. A efectos de la relación de canje, se estima que el valor razonable del patrimonio de A es de u.m. y el de B de u.m. El capital de A está dividido en acciones de 10 u.m. cada una y su balance es el siguiente: SOCIEDAD A Terrenos Capital Otro activo Reservas Deudas Los terrenos se han valorado a efectos de la operación en u.m. La fecha de adquisición se hace coincidir con el 31 de diciembre de 20X7, coincidiendo con la fecha de cierre del ejercicio económico de A, SA
22 Caso práctico (2) El capital de B está dividido en 500 acciones de 10 u.m. cada una y su balance es el siguiente (en u.m.): SOCIEDAD B Instalaciones Capital Otro activo Reservas Deudas Las instalaciones se han valorado a efectos de la operación en u.m. Las deudas se valoran a efectos de la combinación de negocios en u.m.
23 Caso práctico (2) Valor razonable por acción Relación de canje Acciones a emitir SOCIEDAD A 25 ( /4.000) 8 (8 x 25 = 200) 800 (500/5 x 8) SOCIEDAD B 40 (20.000/500) 5 (5 x 40 = 200) --- Negocio adquirente: Todos los indicios apuntan a que A es la adquirente. El valor razonable de A es significativamente mayor que el de B; se produce un canje de acciones en el que A es la sociedad que emite el capital y, dada la participación relativa en el capital de A que poseen los antiguos socios de A (83,3%) y B (16,7%), parece que los antiguos gerentes de A podrán nombrar al equipo directivo de la sociedad ampliada. El coste de la combinación de negocios es 800 x 25 = u.m.
24 Caso práctico (2) Cálculo del valor razonable neto (B): Activos y pasivos identificables Elemento Total Instalaciones Otro activo Deudas (17.800) Valor razonable neto Cálculo del Fondo de comercio (ganancia): Fondo de comercio Coste de la combinación (contraprestación) Activos y pasivos identificables (16.600) Fondo de comercio 3.400
25 Caso práctico (2) DIARIO DE LA SOCIEDAD A CUENTA DEBE HABER Acciones emitidas Capital social Prima de emisión Total CUENTA DEBE HABER Instalaciones Otro activo Fondo de comercio Deudas Socios de la sociedad disuelta Total CUENTA DEBE HABER Socios de la sociedad disuelta Acciones emitidas Total
26 Caso práctico (2) SOCIEDAD A (tras la fusión) Terrenos Capital (40 + 8) Instalaciones (v. razonable) Prima de emisión Otro activo ( ,4) Reservas Fondo de comercio Deudas ( ,8) Total Activo Total pasivo
27 Caso práctico (2) DIARIO DE LA SOCIEDAD B CUENTA DEBE HABER Instalaciones Otro activo Deudas Socios, cuenta de fusión Total CUENTA DEBE HABER Socios, cuenta de fusión Capital social Reservas Total
28 Contabilidad provisional Si a final de ejercicio de la combinación se puede concluir el proceso de valoración VALORACIÓN DEFINITIVA (Excepciones) Si a final de ejercicio de la combinación no se puede concluir el proceso de valoración CONTABILIDAD PROVISIONAL: un año desde la adquisición para completar la valoración ajustes retroactivos de activos, pasivos, fondo de comercio y ganancia la información comparativa incorporará los ajustes Concluido el período de contabilidad provisional se revisará la contabilización de la combinación de negocios sólo para corregir un error, debiendo aplicar la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones y Errores.
29 Muchas gracias por su atención Virginia Bejarano Vázquez: Enrique Corona Romero:
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