II Taller de la NIIF para las PYMES

Transcripción

1 II Taller de la NIIF para las PYMES 02 de julio de 2012 Expositores: Jorge J. GIL Hernán P. CASINELLI

2 NIIF para las PYMES Update - Julio 2012

3 Por qué una NIIF diferenciada para pymes? Good financial reporting made simple NIIF para las PYMES: publicada en julio de 2009 Basada en las NIIF, pero simplificada sobre la base de: Las necesidades de información de los usuarios. Los costos y los recursos de las pymes. 230 páginas vs + de 3,000 páginas de las NIIF full.

4 Principales argumentos a favor de una norma de información financiera global «a medida de las pymes» Mejora las condiciones para que las pymes accedan a fuentes de financiación en ambientes de negocios globales. Facilita la evaluación del riesgo de crédito de las pymes (relación riesgo-precio del capital). Brinda un «lenguaje financiero global» para las pymes.

5 Las 5 clases de diferencias entre las NIIF full y la NIIF para las PYMES Redacción amigable. Se simplifican algunos requerimientos de reconocimiento. Se simplifican/modifican algunos requerimientos de medición. Eliminación de alternativas. Notable reducción de requerimientos sobre revelaciones.

6 Experiencias sobre el uso de la NIIF para las PYMES Más de 80 países ya han adoptado la NIIF para las PYMES, o han publicados planes para su adopción en los próximos 3 años. En América Latina, todos excepto México. Fuente:

7 Mucho por aprender, muchas herramientas para facilitarlo Material educativo de la Iniciativa de Educación (Fundación IFRS) «free download». Seminarios y workshops internacionales. Boletín de actualización mensual gratuito. Presentaciones efectuadas por miembros del IASB disponibles en el sitio Web de la fundación IFRS.

8 SME Implementation Group (SMEIG) Creado por la Fundación IFRS (2010). 22 miembros. Provee guías de implementación de la NIIF para las PYMES en forma de preguntas y respuestas (Q&A). Colabora con el IASB en el monitoreo de los procesos de adopción de la NIIF para las PYMES en el mundo. Procedencia de los miembros Cantidad África 4 Asia/Oceanía 2 Europa 6 Norteamérica 3 América Latina & El Caribe 6 Internacional 1

9 Preguntas y Respuestas (Q&A) emitidos Se han recibido + de 50 preguntas. Se emitieron 7 Q&A finales Nº Tema tratado (2011) 2011/01 Uso de la NIIF para las PYMES en los estados financieros separados de una controladora 2011/02 Entidades que típicamente poseen obligación pública de rendir cuentas 2011/03 Interpretación de la locución se negocian en un mercado público en la aplicación de la NIIF para las PYMES

10 Preguntas y Respuestas (Q&A) emitidos Se han recibido + de 50 preguntas. Se emitieron 7 Q&A finales Nº Tema tratado (2012) 2012/01 Aplicación del concepto de costo o esfuerzo desproporcionado 2012/02 Una jurisdicción requiere referirse a las NIIF completas 2012/03 Referencia a la NIIF 9, Instrumentos Financieros 2012/04 Reciclaje de la diferencia de conversión acumulada por la disposición de una subsidiaria

11 Revisión integral Se analizará: La incorporación a la norma de los temas de los Q&As. Las NIIF nuevas y modificadas desde la publicación de la NIIF para las PYMES. Otras cuestiones. 1Q 2Q 3Q 4Q Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sept Oct Nov Dic 2012 Revisión general RFI drfi 2013 R&R ED R&R 2014 NIIF 2015 IA

12 NIIF para las PYMES Resumen de sus requerimientos Principales diferencias con las NIIF completas

13 Los documentos publicados Prólogo 35 secciones Glosario de términos Tabla de fuentes Aprobación EF ilustrativos Checklist de revelaciones. Fundamentos de las conclusiones

14 Las secciones de la NIIF para las PYMES Sección Tema (título) 1 Pequeñas y medianas entidades 2 Conceptos y principios generales 3 Presentación de estados financieros 4 Estado de situación financiera 5 6 Estado del resultado integral y estado de resultados Estado de cambios en el patrimonio y Estado de resultados y ganancias acumuladas 7 Estado de flujos de efectivo

15 Las secciones de la NIIF para las PYMES Sección Tema (título) 8 Notas a los estados financieros 9 Estados financieros consolidados y separados 10 Políticas contables, estimaciones y errores 11 Instrumentos financieros básicos 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros 13 Inventarios 14 Inversiones en asociadas

16 Las secciones de la NIIF para las PYMES Sección Tema (título) 15 Inversiones en negocios conjuntos 16 Propiedades de inversión 17 Propiedades, planta y equipo 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía 19 Combinaciones de negocio y plusvalía 20 Arrendamientos 21 Provisiones y contingencias

17 Las secciones de la NIIF para las PYMES Sección Tema (título) 22 Pasivos y patrimonio 23 Ingresos de actividades ordinarias 24 Subvenciones del gobierno 25 Costos por préstamos 26 Pagos basados en acciones 27 Deterioro del valor de los activos 28 Beneficios a los empleados

18 Las secciones de la NIIF para las PYMES Sección Tema (título) 29 Impuesto a las ganancias 30 Conversión de la moneda extranjera 31 Hiperinflación 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se Informa 33 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas 34 Actividades especiales 35 Transición a la NIIF para las PYMES

19 Grupos temáticos que repasaremos Aspectos conceptuales Combinaciones de negocios y consolidación Presentación de EF Activos no financieros Pasivos en general Instrumentos financieros Otras participaciones permanentes Impuesto a las ganancias

20 Aspectos conceptuales Combinaciones de negocios y consolidación Presentación de EF Activos no financieros Pasivos en general Instrumentos financieros Otras participaciones permanentes Impuesto a las ganancias

21 Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades Una pyme es una entidad que: no posee obligación pública de rendir cuentas; y prepara Estados Financieros Propósitos Generales (EFPG) para usuarios externos. Una entidad posee obligación pública de rendir cuentas si: negocia (o solicitó autorización para negociar) sus instrumentos de deuda o de patrimonio en un mercado público; o mantiene Activos en calidad de fiduciaria de un amplio grupo de terceros.

22 Mini-caso para analizar los requerimientos La entidad A y la entidad B son integrantes del mismo grupo económico. Ambas entidades venden electrodomésticos al por menor, y ofrecen garantías extendidas sobre sus productos. La entidad C fue constituida para administrar las garantías negociadas sobre los productos de A y B. C es una entidad apta para aplicar la NIIF para las PYMES? Respuesta: Respuesta: en la medida que C deba preparar EFPG, podrá usar la NIIF para las PYMES ya que no posee obligación pública de rendir cuentas.

23 Principales diferencias con las NIIF completas Las NIIF completas son aptas para la preparación de EFPG de todo tipo de entidad.

24 Sección 2 Conceptos y Principios Generales Conceptos y principios incluidos: Objetivo de EF de las PYMES y las cualidades de la información. Definición de los conceptos de la situación financiera y del rendimiento. Pautas generales de reconocimiento y medición. Definición del principio de base de acumulación (devengado). Criterios generales para la compensación de partidas.

25 Principales diferencias con las NIIF completas En las NIIF completas el MC no es una NIIF. El MC de las NIIF abandonó el concepto de usuarios amplio. En el MC de las NIIF no se describe al VR como base de medición. En el MC de las NIIF no se incluye al ORI como elemento del rendimiento financiero.

26 Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores Jerarquía para el desarrollar una PC. Principio rector Calidad del output. 1) Secciones análogas. 2) Principios de la Sección 2. También podrá basarse en las NIIF completas. Cambios en PC: aplicación retroactiva, si fuese voluntario; o Retroactiva si es obligatorio (excepto que hubiera guía de transición diferente). Cambio en una estimación: contabilización prospectiva. Detección de errores: se corregirán retroactivamente.

27 Mini-caso para analizar los requerimientos La entidad J se dedica a la producción de soja. Los EF de J se preparan de acuerdo a la NIIF para las PYMES. Dado que la Gerencia de J considera que medir el VR de la sementera es innecesario para comprender su situación financiera, decide no emplear esa base de medición, y medirla por su costo. Es adecuada esta selección de la PC? Respuesta: En general, existe un precio disponible de una cementera de soja para medirla su VR. Dado que la Sección 34 admite medirla al costo sólo si medir el VR representa un costo o esfuerzo desproporcionado, no sería adecuada la PC seleccionada.

28 Principales diferencias con las NIIF completas Las fuentes para seleccionar una PC de la NIC 8 incluye a otros marcos contables con MC similares Literatura contable Práctica contable que no estén en conflicto con las NIIF

29 Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera Brinda las directrices para identificar la MF de una entidad, que es la unidad de medida en la que deben efectuarse las mediciones contables. En caso que una entidad deba emplear una MP distinta a su MF, se presenta el procedimiento para su conversión. En caso que una entidad sea un negocio en el extranjero de otra entidad, se presenta el procedimiento para convertirlo a la MP de la inversora. Las DC de PM que son parte de la inversión se imputan al ORI y no se reciclarán al resultado.

30 Mini-caso para analizar los requerimientos La entidad P se dedica a la producción de productos de limpieza. El 100% de sus ventas las realiza en el país donde está domiciliada. La totalidad de sus insumos los adquiere en el mercado local, y se cancelan en moneda local. Cuál es la MF de P? Respuesta: la moneda local.

31 Principales diferencias con las NIIF completas La NIC 21 establece que cuando una entidad disponga su inversión en un negocio en el extranjero deberá reciclar al resultado TODAS las diferencias de conversión acumuladas en el Patrimonio.

32 Aspectos conceptuales Combinaciones de negocios y consolidación Presentación de EF Activos no financieros Pasivos en general Instrumentos financieros Otras participaciones permanentes Impuesto a las ganancias

33 Sección 9 - Estados Financieros Consolidados y Separados Una controladora deberá presentar EF consolidados con todas sus subsidiarias (incluyendo a las ECE). Excepción opcional para controladoras intermedias y controladoras de subsidiaria temporal. Control es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. En los EF separados de una entidad no se admite la medición a método participación de las inversiones en Controladas, ECC o asociadas (se debe usar el costo menos deterioro o el VRcR). Se presentan las directrices para preparar EF combinados (conjunto de EF de 2 o más Entes controlados por un inversor) (opción)

34 Mini-caso para analizar los requerimientos A adquirió el 90% de las acciones de B (activos netos en la fecha de CN: u.m.; costo: u.m.). Datos de A y B en la fecha de los EF consolidados: A B Suma Debe Haber Total Activo corriente Activo no corriente Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio Ingresos Gastos (500) (300) (800) (800) Incluyen de plusvalía

35 Principales diferencias con las NIIF completas La NIIF 10 propone una definición de control diferente a la de la Sección 9 (la definición de la Sección 9 es consistente con la de la NIC 27 actual). Las NIIF completas no incluyen directrices para la preparación de EF combinados, ni plantean la opción de prepararlos.

36 Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía Se reconocen aplicando el método de la compra. A distinto AI = se reconoce si cumple la definición de Activo y puede medirse su VR. P distintos de los P contingentes = si cumple la definición de P y se puede medir su VR. P contingentes y AI = si el VR se puede medir fiablemente. Costo = incluye los gastos y contraprestaciones contingentes. No hay directrices para medir la PNC al inicio (se presume por el % sobre A Netos) La plusvalía se amortiza en 10 años. No se reconoce minusvalía (es ganancia).

37 Mini-caso para analizar los requerimientos L adquiere el control sobre M, por medio de la compra de una cantidad de acciones equivalentes al 90% de sus derechos de voto y de su patrimonio En dicha fecha: Los A en libros de M ascendían a 3.000, y su VR era de Los P ascendía a (importe el libros) y (VR, incluyendo los P contingentes). El costo total (incluido los gastos) fue de Cuál es el importe de la plusvalía? Respuesta: ( ) x 90% = 210

38 Principales diferencias con las NIIF completas Hay directrices más precisas para la medición de los A adquiridos y los P asumidos. Alternativas para medir la PNC (% o VR). La contraprestación de la operación no incluye los gastos (excepto los de emisión de acciones). La plusvalía no se amortiza.

39 Aspectos conceptuales Combinaciones de negocios y consolidación Presentación de EF Activos no financieros Pasivos en general Instrumentos financieros Otras participaciones permanentes Impuesto a las ganancias

40 Sección 3 Presentación de Estados Financieros Supuesto fundamental: el uso de la NIIF para las PYMES permite alcanzar una presentación razonable. Se requiere que se incluya un párrafo de declaración de cumplimiento de la NIIF para las PYMES de forma completa y sin reservas. Se requiere que se evalúe si la entidad es un negocio en marcha. Se presentan requerimientos respecto de la frecuencia de la información, la uniformidad de su presentación, la información comparativa a presentar, la agrupación de los datos y el contenido de un conjunto completo de EF.

41 Sección 3 Presentación de Estados Financieros Información comparativa Excepto que esta NIIF permita o requiera otra cosa, se revelará información comparativa por un ejercicio para: a) Todos los importes presentados en los EF del período corriente b) Para información descriptiva y narrativa cuando sea relevante para la comprensión de los EF del período corriente

42 Sección 3 Presentación de Estados Financieros Contenido de un conjunto completo de EF Alternativa [A1] 1 único estado Alternativa [A2] 2 estados separados Estado de resultados Estado del resultado integral Estado de situación financiera Estado del resultado integral Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo Notas Variante [A] Estado de situación financiera Estado de resultados y ganancias acumuladas Estado de flujos de efectivo Notas Variante [B]

43 Mini-caso para analizar los requerimientos La entidad A comenzará a usar la NIIF para las PYMES. La gerencia de A decidió que empleará como criterio de medición posterior de una clase de PP&E (sus terrenos) el modelo de revaluación, e incluir una nota en los EF respecto de este apartamiento. Puede la entidad A afirmar en sus EF que cumple con las NIIF para las PYMES excepto por? Respuesta: No. Si no cumple con todos los requerimientos de esta NIIF no puede afirmar que la cumpla (excepto en circunstancias no significativas).

44 Principales diferencias con las NIIF completas Las NIIF completas no contemplan la posibilidad de que se presente un ERyGA. En una enmienda de la NIC 1 de junio de 2011, se le cambió el nombre al estado del resultado integral por estado del resultado y de ORI.

45 Sección 4 Estado de Situación Financiera Se incluyen ciertos rubros mínimos a presentar, y otra información adicional. Se requiere que los A y P se distingan entre corrientes y no corrientes (excepción del grado de liquidez). Activo corriente Se espera realizar, vender o consumir en su ciclo de operación normal. Se mantiene con fines de negociación. Se espera realizar dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de los EF. Es E&E (no restringido por más de 12 meses). Pasivo corrientes Se espera liquidar en el ciclo de operación normal. Se mantiene con fines de negociación. Debe liquidarse dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de los EF. No existe un derecho incondicional de aplazar su pago más allá de 12 meses.

46 Mini-caso para analizar los requerimientos Clasificación como corriente y no corriente Indique cómo debería presentar las partidas Las obras en curso de una empresa constructora. El saldo de un crédito una pérdida fiscal que se espera utilizar para compensar pagos de impuestos futuros Pagos efectuados para mejorar un inmueble del que la entidad es arrendataria (el arrendamiento es operativo). Un naranjo (la entidad es productora de naranjas). Corriente No Corriente Un préstamo que al 31 de diciembre de 20X1 se sabía que vencía el 30 de abril de 20X2 (a principios de febrero de 20X2 se llegó a un acuerdo de refinanciación por 2 años).

47 Principales diferencias con las NIIF completas En general, requerimientos similares a los de la NIC 1 (parte pertinente). Diferencias respecto algunas partidas mínimas requeridas.

48 Sección 5 - Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados Se requiere que una entidad presente su resultado integral total para un periodo: en un solo estado; o en dos estados separados (Estado de resultados y Estado del resultado integral). Se identifican 3 (tres) resultados especiales que deben presentarse como partidas del ORI (conversión, G y P actuariales, IFD como cobertura). Se incluyen requerimientos de partidas mínimas presentar por separado. Los gastos se pueden presentar agrupados por función o desglosados por su naturaleza.

49 Mini-caso para analizar los requerimientos Una entidad le provee a Ud. la siguiente información: Saldo de DDJJ: fisco) Saldos de PID netos al inicio* Saldos de PID netos al final* (*)No vinculados con operaciones discontinuadas. Resultado de operaciones discontinuadas gravadas: 900 (ganancia) Alícuota del impuesto a las ganancias 35% Qué importe debe presentar en la partida gasto por impuestos del estado del resultado integral? (a favor del Respuesta: u.m. = % x

50 Principales diferencias con las NIIF completas En general, requerimientos similares a los de la NIC 1 (parte pertinente). Diferencias respecto algunas partidas mínimas requeridas. Una enmienda de la NIC 1 (junio 2011) le cambió el nombre al estado y exige que se presenten las partidas del ORI clasificadas en las que se reciclan al resultado y las que no se reciclan al resultado. Las áreas temáticas que requieren imputaciones al ORI en las NIIF completas son 5 (las anteriores más AFDPV y Superávit revaluación PPE y AI).

51 Sección 6 - Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Si se cumplen ciertas características Cambios por resultados Pago de dividendos Correccion de errores Cambio de políticas una entidad podrá optar por presentar un Estado de resultados y ganancias acumuladas (ERyGA) en lugar de: el estado del resultado integral; y el ECP

52 Mini-caso para analizar los requerimientos La Dirección de la entidad R está evaluando la pertinencia de presentar un ERyGA en lugar del Estado del resultado integral y el ECP. De acuerdo con las regulaciones societarias, las entidades están obligadas a constituir reservas de sus resultados por el 5% de las ganancias del período tratado, y hasta alcanzar el 20% del capital.

53 Mini-caso para analizar los requerimientos Dado que la constitución de dicha reserva legal es un cambio en la composición del PN: Considera Ud. que este es un cambio del PN diferentes de los admitidos por 3.18, y por lo tanto R no puede optar por presentar un ERyGA? Qué tratamiento le dispensaría a esta situación? Respuesta: podrá optar por presentar el ERyGA, y describir las reservas de acuerdo lo requiere la Sección 4.

54 Principales diferencias con las NIIF completas En general, los requerimientos sobre el ECP son similares a los de la NIC 1. Las NIIF completas no contemplan la posibilidad de presentar un ERyGA.

55 Sección 7 Estado de Flujos de Efectivo Se establece qué información debe incluirse en un EFE y cómo presentarla. Se requiere presentar por separado los flujos de efectivo provenientes de actividades de operación, de inversión y de financiación. Se requiere que la ganancia o pérdida por los flujos de efectivo efectuados en moneda extranjera se presenten por separado de las actividades (4ta causa). Se presenta requerimientos especiales para presentar los FE por dividendos, intereses e impuesto a las ganancias.

56 Mini-caso para analizar los requerimientos Clasificación de las partidas en un Estado de flujos de efectivo Indique cómo deben ser clasificadas las siguiente partidas en un EFE. Cobros procedentes de la emisión de ON Cobro de comisiones por parte de un intermediario Cobro por venta de un inmueble Cobro por la venta de una participación en otra entidad Anticipos pagados al personal Pagos realizados por un arrendatario de un A.F. A.O A.I A.F B.M Saldos por sobregiros bancarios Ganancia por tenencia de moneda extranjera

57 Sección 8 Notas a los Estados Financieros Se establecen los principios subyacentes a la información a presentar en las notas a los EF y cómo presentarla. La estructura habitual de las notas es la siguiente: Bases para la preparación de los EF y resumen de las PC utilizadas. Revelaciones requeridas por la NIIF para las PYMES no incluida en otra parte de los EF. Otra información no incluida en los EF. Se requiere que se presente información sobre: los juicios aplicados por la gerencia de la entidad (distintos a los empleados para efectuar estimaciones); y las fuentes clave de incertidumbre en la estimación.

58 Sección 8 Notas a los Estados Financieros Se establecen los principios subyacentes a la información a presentar en las notas a los EF y cómo presentarla. La estructura habitual de las notas es la siguiente: Bases para la preparación de los EF y resumen de las PC utilizadas. Revelaciones requeridas por la NIIF para las PYMES no incluida en otra parte de los EF. Otra información no incluida en los EF. Se requiere que se presente información sobre: los juicios aplicados por la gerencia de la entidad (distintos a los empleados para efectuar estimaciones); y las fuentes clave de incertidumbre en la estimación.

59 Mini-caso para analizar los requerimientos Estructura de la información a revelar en notas Cuál de la siguiente información requerida por diferentes Secciones de la NIIF para las PYMES se exige que se presente de forma comparativa? Si No Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales (calculados utilizando el método del interés efectivo) por activos financieros y pasivos Financieros. Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de costo utilizada. Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, de las clases de PP&E

60 Principales diferencias con las NIIF completas En general, los requerimientos son similares a los de la NIC 1.

61 Aspectos conceptuales Combinaciones de negocios y consolidación Presentación de EF Activos no financieros Pasivos en general Instrumentos financieros Otras participaciones permanentes Impuesto a las ganancias

62 Sección 13 Inventarios Los inventarios se medirán por el importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. Se incluyen directrices sobre cómo medir cada uno de los componentes del costo. Se admite el uso de costo estándar, el método del minorista y el método del precio de compra más reciente. Como formulas de cálculo de costo, se requiere que: en ciertos, el método de identificación específica; y en los restantes casos, PEPS o CPP.

63 Mini-caso para analizar los requerimientos La entidad W se dedica a la producción de derivados del petróleo (aceites, kerosene, etc.). Los costos totales de una fase de producción son de Cada fase de producción genera: litros de producto A [valor de ventas = 4 u.m. /litro] litros de producto B [valor de ventas = 3 u.m./litro] Qué importe se incluye al costo del producto A y en el producto B? A: u.m. x 81,63% = B: u.m. x 18,37% =

64 Principales diferencias con las NIIF completas En general, los requerimientos son similares a los de la NIC 2.

65 Sección 16 Propiedades de Inversión La propiedades de inversión (PI) son terrenos o edificaciones que se mantienen: para obtener rentas por arrendamientos; y/o para obtener rentas por plusvalías. Al inicio, las PI se medirán por su costo. El único criterio de medición posterior admitido por la Sección 16 es el VR con cambios en resultados. Si la medición del VR conllevara un costo o esfuerzo desproporcionado, se tratará de acuerdo con la Sección 17 (PP&E). Se incluyen reglas para las reclasificaciones.

66 Mini-caso para analizar los requerimientos El 1 de febrero de 20X4, la entidad adquirió un edificio por , con fines de obtener rentas por arrendamiento. El edificio posee 5 pisos, cada uno de ellos de 80 mt2 cubiertos. El último piso de la propiedad la entidad lo destinará para el funcionamiento de su propio sector administrativo. Al 31 de diciembre de ese año, de acuerdo a una reconocida publicación del negocio inmobiliario, el mt2 cubierto donde esta ubicado el edificio ascendía a u.m. Efectúe: (a) la contabilización inicial de la compra de la propiedad; (b) la medición del VR de la PI; (c) los asientos correspondientes a la medición de la PI.

67 Mini-caso para analizar los requerimientos Asiento en el reconocimiento PP&E (a) PI (b) Costo (a) u.m. = u.m. X 80 mt2 / 400 mt2 (a) u.m. = u.m. X 80 mt2 / 400 mt2 Asiento de medición de la PI al 31/12 PI Resultados (c) (c) u.m. = 320 mt2 x u.m u.m.

68 Principales diferencias con las NIIF completas La NIC 40 admite 2 criterios de medición alternativos para las PI: costo o VR con cambios en resultados. Si se opta por medir al costo, deberá revelarse el VR. En cambio, la Sección 16 sólo admite como criterio de medición el de VR con cambio en resultados. No emplearlo no es fruto de una elección sino de la aplicación de la regla de costo o esfuerzo desproporcionado. La NIC 40 no admite que las conciliaciones a revelar en notas no se presenten de forma comparativa.

69 Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo Las partidas de PP&E se miden inicialmente por su costo. El único criterio de medición posterior admitido es el del costo ( depreciaciones acumulada y deterioros acumulados). El costo inicial se distribuirá entre sus componentes significativos; y a nivel de cada componente se practicará la depreciación del costo. Sólo si existen indicios de que las estimaciones que intervienen en el cálculo de la depreciación cambiaron, se procederá a re-estimarlas, y ajustar prospectivamente el cálculo de la depreciación.

70 Mini-caso para analizar los requerimientos El 1 de agosto de 20X1, la entidad L adquiere una maquinaria, por un importe de u.m. Identifica 3 componentes principales: Componente 1. VR al inicio: u.m. (VU: 2 años) Componente 2. VR al inicio: u.m. (VU: 6 años) Componente 3. VR al inicio: u.m. (VU: 3 años) Le asigna una VU de 6 años (valor residual = 0). Se sabe que para operar en las condiciones previstas durante los 6 años, deberá efectuarse una inspección general al inicio del año 4, cuyo VR al inicio ascendía a u.m. Calcule la depreciación al 31/12/20X1.

71 A: Distribución del costo B: VU (años) C: VU (meses) = B x 12 D: Meses transcurrido s en 20X1 E: Depreciación = A / C x D C C C C4 Inspección general Resto Total

72 Principales diferencias con las NIIF completas La NIC 16 admite 2 criterios de medición alternativos para las PP&E: costo o modelo de revaluación. La alternativa es para cada clase de PP&E. La NIC 16 requiere que se revisen las variables de cálculo de la depreciación al menos anualmente, y la Sección 17 sólo si existen indicios. La NIC 16 no admite que las conciliaciones a revelar en notas no se presenten de forma comparativa.

73 Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía Una entidad medirá inicialmente un AI al costo. El único criterio de medición posterior admitido es el del costo ( depreciaciones acumulada y deterioros acumulados). Si una entidad no es capaz de hacer una estimación fiable de la vida útil de un AI se supondrá que es de 10 años. Sólo si existen indicios de que las estimaciones que intervienen en el cálculo de la amortización cambiaron, se procederá a re-estimarlas, y ajustar prospectivamente el cálculo de la depreciación. No se admite la capitalización de gastos de desarrollo.

74 Mini-caso para analizar los requerimientos La entidad M efectúa los gastos correspondientes a la preparación de los pliegos para una licitación de una franquicia de una reconocida tienda de comidas rápidas. Al momento de la realización de los pliegos (30 de noviembre de 20X1), no existía certeza sobre el resultado, por lo cual la entidad lo reconoció como un gasto. En el período siguiente (al 1 de febrero de 20X2) se le informa que se les adjudicará dicha franquicia. Puede la entidad M recuperar como A los desembolsos que había cargado al gasto? Respuesta: No. Los desembolsos cargados al gasto no se recuperan.

75 Principales diferencias con las NIIF completas La NIC 38 admite 2 criterios de medición alternativos para los AI: costo o modelo de revaluación. La alternativa es para cada clase de AI. La NIC 38 requiere que se revisen las variables de cálculo de la amortización al menos anualmente, y la Sección 18 sólo si existen indicios. Se requiere que cuando no se pueda estimar su VU, el AI no se amortice y se compare con su Valor recuper. La NIC 38 requiere la capitalización de los gastos por desarrollo (bajo ciertas condiciones). La Sección 18 no la admite. La NIC 38 no admite que las conciliaciones a revelar en notas no se presenten de forma comparativa.

76 Sección 25 Costos de Préstamos No se admite su capitalización. Principales diferencias con las NIIF completas La NIC 23 requiere que cuando un activo sea apto, siempre se capitalicen los costos por préstamos.

77 Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos La prueba de deterioro para activos distintos de los inventarios deberá efectuarse cuando existan indicadores de deterioro. El importe recuperable (IR) es el mayor entre el VR menos gastos de ventas y el valor en uso (VEU). Si no fuera posible estimar el IR de un activo individual, se hará a nivel de una unidad generadora de efectivo (UGE). El deterioro de una plusvalía nunca podrá revertirse. En los restantes casos, sí.

78 Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos Si hay indicios de deterioro pero no hay deterioro, deben revisarse los aspectos de depreciación Si VR GV GT es > que valor en libro no se calcula importe recuperable Si VU es > que VL no se calcula IR Si VU no se considera que es > que VR GV GT entonces puede no calcularse VU

79 Mini-caso para analizar los requerimientos Alcance de la Sección 27 Indique cuál de los siguientes activos están fuera del alcance de la Sección 27: A procedentes de beneficios a los empleados A financieros de la Secciones 11 y 12 PI, en los casos en que medir el VR represente un esfuerzo o costo desproporcionado. A dentro del alcance de la Sección 16 A por impuestos diferidos A biológicos Fuera del alcance? A de la Sección 17

80 Principales diferencias con las NIIF completas La NIC 36 establece que se evaluará el deterioro de los A alcanzados sólo en caso de que existan indicios de deterioro, salvo en los casos de los AI en construcción, los AI de VU indeterminada y la plusvalía, cuyo deterioro se evaluará al menos anualmente. La Sección 27 requiere que todos los A alcanzados (diferentes de los inventarios) se comparen con su IR si existen indicios de deterioro.

81 Aspectos conceptuales Combinaciones de negocios y consolidación Presentación de EF Activos no financieros Pasivos en general Instrumentos financieros Otras participaciones permanentes Impuesto a las ganancias

82 Sección 21 Provisiones y Contingencias Para reconocer una provisión, se deben cumplir 3 condiciones: (1) obligación debe ser resultado de un suceso pasado; (2) salida de recursos debe ser probable; y (3) el importe tiene que poder estimarse de forma fiable. Cuando un contrato se convierta en un contrato oneroso, la entidad deberá reconocer una provisión. Los P contingentes no se reconocerán, excepto que se incorporen por medio de una CN. Se exige que se presente información sobre los mismos. Cuando la concreción de un A contingente sea probable, se requiere que se presente cierta información.

83 Mini-caso para analizar los requerimientos La entidad M ofrece garantías a sus clientes. En 20X2, se vendieron productos por u.m. La experiencia indica que el 90% de los productos vendidos no requieren reparaciones en garantía; el 6% de los productos requieren reparaciones que cuestan el 20% del precio de venta; y el 4% de los productos vendidos requieren reparaciones que cuestan el 60% del precio de venta. Se espera que todas las garantías deberán satisfacerse durante el año 20X3. Cuál es el importe de la provisión por garantías? Respuesta: = x 6% + 4% x 60000

84 Principales diferencias con las NIIF completas En general, los requerimientos son similares a los de la NIC 37.

85 Sección 28 - Beneficios a los Empleados Se presentan 4 tipos diferentes de beneficios a los empleados. beneficios a corto plazo; beneficios post-empleo; otros beneficios a largo plazo; y beneficios por terminación. Los beneficios a corto plazo se reconocen como un P por las sumas de efectivo a pagar sin descontar. Los beneficios por terminación se reconocerá como un P y como un gasto, solo cuando exista un compromiso demostrable.

86 Sección 28 - Beneficios a los Empleados B posteriores: de aportaciones definidas y de beneficios definidos PBD: cálculo actuarial Usa el método de unidad de crédito proyectado, si no hay un esfuerzo desproporcionado. Sino usa un cálculo simplificado, simplificando: ignore aumentos futuros estimados de salario; ignore servicios futuros de empleados actuales (es decir, asuma cierre del plan para los existentes, así como nuevos empleados); e ignore posible mortalidad de empleados actuales hasta obtener beneficios, pero si los posteriores (esperanza de vida)

87 Sección 28 - Beneficios a los Empleados Ganancias y pérdidas actuariales A) todas en resultados, o B) todas en ORI No hay método del corredor

88 Mini-caso para analizar los requerimientos Al cierre del período, la gerencia de L realiza una provisión por despidos, equivalente al 3% del cargo por beneficios a empleados del año, por prudencia. Es correcto ello de acuerdo a la NIIF para las PYMES? Respuesta: No. No satisface los requerimientos para su reconocimiento.

89 Principales diferencias con las NIIF completas La NIC 19 presenta requerimientos similares para los beneficios a los empleados de corto plazo y los beneficios por terminación. Esta NIIF incluye un método simplificado para los PBD, cuando no está disponible la información y es difícil obtenerla Reconoce todas las G y P actuariales Da dos alternativas para su registración contable

90 Aspectos conceptuales Combinaciones de negocios y consolidación Presentación de EF Activos no financieros Pasivos en general Instrumentos financieros Otras participaciones permanentes Impuesto a las ganancias

91 Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos Se admite que se utilice la NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12 para reconocer y medir los IF (no para revelar). El criterio de medición inicial de los IFB es el precio de la transacción + gastos (excepto si se miden a VR). Los AF se medirán posteriormente sobre alguna de las siguientes bases: costo amortizado; costo o VR con cambios en resultados. Los PF se medirán al costo amortizado. Las cuentas comerciales (A y P) se descuentan si constituyen transacciones financieras (tasa o plazo) Reglas para el deterioro de los AF.

92 Mini-caso para analizar los requerimientos PYME S.A. toma un préstamo en la financiera Prestadora S.A., que se acreditará en su cuenta bancaria. El importe del préstamo es de 1.000, a ser devuelto en 90 días, con más 240 en concepto de intereses (tasa mensual: 8%). Para contratar dicho servicio financiero, PYME S.A. debió afrontar los siguientes cargos adicionales: Gastos administrativos: 35 Seguro de vida (obligatorio): 1% sobre el préstamo solicitado. Efectúe los asientos de la operación.

93 Mini-caso para analizar los requerimientos Medición inicial Intereses Pago Medición final Asientos Efectivo Prestamo Costo financ

94 Principales diferencias con las NIIF completas La NIC 39 es una norma compleja, que ofrece diferentes alternativas para clasificar y medir AF y PF. AF: A VR con cambios en resultados (incluye los designados); AFDPV; Prestamos y cuentas por pagar; e inversiones mantenidas hasta el vto. PF: A VR con cambios en resultados; Compromisos de prestamos; P por implicación continuada; P por garantías financieras, resto (costo amortizado).

95 Principales diferencias con las NIIF completas Esta NIIF pone más énfasis en el descuento de AF y PF cuando hay una transacción de financiación (medición inicial: si el pago es más allá del plazo comercial normal o tasa que no es la del mercado) y (medición posterior: los corrientes no se descuentan excepto transacción de financiación)