DOCUMENTOS DE ORIENTACIÓN TÉCNICA. El Marco conceptual. Documento 2: NIIF Completas Documento 3: NIIF para las Pymes

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1 DOCUMENTOS DE ORIENTACIÓN TÉCNICA PROFESOR: Antonio Barral Rivada Horacio Molina Sánchez 1 El Marco conceptual Documento 2: NIIF Completas Documento 3: NIIF para las Pymes Autor de los documentos: Horacio Molina Sánchez (Universidad Loyola Andalucía) 2 1

2 Principales contenidos 1. Objetivo 2. Estructura teleológica 3. Estructura operativa 4. Reconocimiento de los elementos 5. Medición 6. Pensamiento conceptual Por qué es importante el marco conceptual? Institucional Política Técnica 4 2

3 1.- Por qué es importante el marco conceptual? Armazón conceptual en la emisión de estándares Facilita la comprensión de las normas Lagunas regulatorias: Elaborar política que ofrezca información relevante y fiable (NIC 8.10) NIC Jerarquía normativa: 1º.- Norma que aborde un evento o transacción similar 2º.- Marco conceptual 3º.- Otros marcos de información financiera (par. 12) NIC En las extrañas circunstancias en los que la aplicación de las normas contables no ofrezcan una información coherente con los objetivos de la información Relación entre NIIF Completas y NIIF para las Pymes Estructura del marco conceptual Estructura del marco conceptual Nivel Teleológico Nivel Operativo Reconocimiento Objetivos Definición Probabilidad Mensurabilidad Información con unas características Fundamentales De mejora Medición Presentación y revelación Inicial Posterior Nivel regulatorio Coste-Beneficio 2 Concepto de mantenimiento de capital 6 3

4 3.- Estados financieros Notas Pensamiento conceptual Estructura del marco conceptual Nuestra propuesta, refleja las razones que motivaron la operación? Por qué se diseña de esta manera el contrato?, Riesgos y ventajas asumidos, control Qué elementos es preciso reconocer? Cómo se miden? Cómo quedan reflejados en los estados financieros? Qué dice la normativa? 8 4

5 4.- Pensamiento conceptual Cumple con la definición? No Reconocimiento No Sí Son probables los flujos de efectivo? Sí Se puede medir con fidelidad? No Sí Medición Qué atributo de medición prevé mejor los flujos de efectivo? Es adecuado el nivel de fidelidad? No Sí Se revela en las Notas Reconocimiento y medición con el atributo que mejor prevé Criterio alternativo No se reconoce9 5.- Reconocimiento Definiciones. Activo Recurso económico controlado por la entidad Surgido a raíz de sucesos pasados Consecuencia de un hecho pasado Controlado Apropiación de los beneficios Recurso económico Espera obtener, en el futuro, beneficios económicos Capacidad para generarlos 10 5

6 5.- Reconocimiento Definiciones. Pasivo Reconocimiento. Definiciones. Ingreso 1. Cumplimiento de la obligación derivada del contrato 2. Seguridad razonable ACTIVO Criterio de baja INGRESO SERVICIOS Transferencia de riesgos y ventajas Criterio de reconocimiento Gastos necesarios INGRESO 12 6

7 5.- Criterios de reconocimiento. Baja Medición 14 7

8 6.- Medición Especialidades del marco conceptual de la NIIF para las Pymes Marco más reciente Concepto de fiabilidad en lugar de representación fiel No clasificación de las características de la información Concepto de prudencia Presentación de la base contable de acumulación Presentación muy evolucionada de los criterios de medición Sección 1. Concepto de Pyme: la entidad informante 16 8

9 Adopción por primera vez de las NIIF Documento 4: NIIF Completas Documento 5: NIIF para las Pymes Autor de los documentos: Antonio Barral Rivada (Universidad Loyola Andalucía) 17 Principales contenidos 1. Necesidad de adopción 2. Cuando aplicar las NIIF 3. Qué NIIF aplicar y sobre qué 4. Excepciones y exenciones 5. Información a suministrar 6. Implantación: aspectos operativos 7. Especialidades de la NIIF para las PYMES 18 9

10 1.- Necesidades de adopción Exigencia normativa Incremento de calidad Homogeneización con el entorno Conveniencia profesional Cuando aplicar las NIIF NIIF para las PYMES : +1 año 20 10

11 3.- Qué NIIF aplicar y sobre qué La NIIF 1 será aplicable tanto a los primeros estados financieros en los que se aplican las NIIF como a los estados intermedios, en el caso que los hubiera En sus primeros estados financieros NIIF, la entidad aplica la versión de las NIIF efectiva al final de su primer período de presentación de estados financieros según NIIF Todas las NIIF efectivas a esa fecha se aplican retroactivamente como norma general Sujeto a determinadas excepciones y exenciones que se establecen en la NIIF Qué NIIF aplicar y sobre qué POLÍTICAS CONTABLES «los principios específicos, bases, convenciones, reglas y prácticas adoptadas por la entidad en la elaboración y presentación de los estados financieros» (NIC 8.5) 22 11

12 4.- Excepciones y exenciones EXCEPCIONES - obligatorias Estimaciones realizadas por la entidad. Bajas en cuentas de instrumentos financieros Contabilidad de coberturas Participaciones no controladoras Clasificación y medición de activos financieros Derivados implícitos Préstamos del gobierno Excepciones y exenciones EXCEPCIONES - obligatorias. Un ejemplo Estimaciones realizadas por la entidad. Exige la coherencia de las estimaciones realizadas según NIIF con las estimaciones hechas a la misma fecha según los PCGA aplicables anteriormente 24 12

13 4.- Excepciones y exenciones EXENCIONES - voluntarias 1. Combinaciones de negocio. 2. Pagos basados en acciones. 3. Contratos de seguros. 4. Costo atribuido. 5. Arrendamientos. 6. Diferencias de conversión. 7. Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas. 8. Activos y pasivos en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas. 9. Instrumentos financieros compuestos. 10.Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente. 11.Medición inicial a valor razonable. 12.Pasivos por desmantelamiento. 13.Activos financieros o intangibles de acuerdo con CINIIF Costos por préstamos. 15.Transferencias de activos procedentes de clientes. 16.Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio. 17.Hiperinflación grave. 18.Acuerdos conjuntos. 19.Costos de desmonte en la fase de producción de un mina. 20.Designación de contratos para comprar o vender una partida no financiera. 21.Reexpresión de la información comparativa para la NIIF Información a revelar sobre instrumentos financieros. 23.Beneficios a los empleados. 24.Entidades de inversión Excepciones y exenciones EXENCIONES - voluntarias. Dos ejemplos Costo atribuido NIC 16, 38, 40 NIIF 6 Medición inicial a valor razonable NIIF 9 Permite a los adoptantes por primera vez no tener que aplicar retroactivamente las anteriores normas, liberándolas del requerimiento de reconstruir la información sobre los costos de los activos no corrientes de carácter material o intangible. Permite no medir a valor razonable un instrumento financiero cuyo valor en el reconocimiento inicial no coincida con el valor razonable en ese momento

14 5.- Información a suministrar Implantación: aspectos operativos 28 14

15 6.- Implantación: aspectos operativos Especialidades de la NIIF para las Pymes Entidades que pueden aplicar la NIIF para las PYMES Simplificación de requerimientos Excepciones: 5 Exenciones:

16 Propiedades,Planta y Equipos Documento 6: NIIF Completas Documento 7: NIIF para las Pymes Autor de los documentos : Rafael Bautista Mesa (Universidad Loyola Andalucía) 31 Principales contenidos 1. Clasificación en el epígrafe de Propiedades, Planta y Equipo 2. Reconocimiento inicial 3. Medición inicial: En función de las modalidades para tomar el control Criterios generales 4. Medición posterior: Modelos del costo, de revaluación. Tests de deterioros Criterios generales 5. Baja de activos 6. Presentación y revelación 32 16

17 Amplio espectro de normas manejadas NIIF Plenas NIC 16. Propiedades Planta y Equipos NIC 17. Arrendamientos NIC 20. Subvenciones del Gobierno NIC 23. Costos por préstamos NIC 36. Deterioros de valor NIC 40. Propiedades de inversión NIC 41. Activos biológicos NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta NIIF para las Pymes Sección 16. Propiedades de inversión Sección 17. Propiedades, Planta y Equipos Sección 20. Arrendamientos Sección 24. Subvenciones del Gobierno Sección 25. Costos por préstamos Sección 27. Deterioros de valor Clasificación en el epígrafe de Propiedades, Planta y Equipo Criterios de clasificación: Modelo de negocio Naturaleza Consumo. Hay excepciones por: Por modelo de negocio Por coste-beneficio Teniendo en cuenta: No son relevantes los títulos jurídicos que confieren el control Unidad de cuenta. Contabilidad de componentes 34 17

18 2.- Reconocimiento inicial 1. Cumplimiento de la definición. Control: Capacidad para dirigir el uso Capacidad para apropiarse los beneficios derivados del activo Sucesos pasados Capacidad para generar beneficios económicos futuros 2. Probabilidad de los flujos 3. Posibilidad de obtención de una medida 4. Materialidad en el reconocimiento Medición inicial Adquisición a terceros: Contraprestación monetaria Contraprestación no monetaria Construcción propia 1. MODALIDADES DE CONTROL Aportes no monetarios de los socios Adquisiciones gratuitas Reclasificaciones desde propiedades de inversión Arrendamientos financieros 36 18

19 3.- Medición inicial 2. CRITERIOS GENERALES Pasivos contingentes vinculados al desmantelamiento Precios descontados Costos por préstamos. Descripción del proceso de capitalización Separación de componentes Anticipos para la construcción del inmovilizado Medición posterior 1. Modelos: Modelo del costo (la cuestión de la depreciación) Modelo de revaluación 2. Prueba de deterioro: Valor recuperable: Valor realizable neto Valor en uso (unidad de cuenta, flujos de efectivo, tasa de descuento) 3. Criterios generales: Provisiones por desmantelamiento Inspecciones generales Renovaciones, ampliaciones y mejoras 38 19

20 5.- Baja de activos y activos mantenidos para la venta I. Venta de activos II. Arrendamiento de activos III.Activos no corrientes mantenidos para la venta Presentación y revelación i. Reconocimiento y medición ii. Deterioro iii. Arrendamientos 40 20

21 Activos y pasivos financieros Documento 8: NIIF Completas Documento 9: NIIF para las Pymes Autores de los documentos: Alicia Costa Toda (Universidad de Zaragoza) Felipe Herranz Martín (Universidad Autónoma de Madrid) Constancio Zamora Ramírez (Universidad de Sevilla) 41 Principales contenidos 1. Definición de instrumentos financieros 2. Reconocimiento y medición inicial 3. Medición posterior: Activos financieros Pasivos financieros 4. Deterioros: El modelo y sus principios Las etapas de reconocimiento 5. Baja de activos y pasivos financieros 6. Derivados, instrumentos híbridos y contabilidad de coberturas 7. Revelación en los estados financieros 42 21

22 1.- Definición de instrumentos financieros 1. NIIF 9. Orígenes 2. Gran variedad de contratos, conceptos y alcance 3. Condiciones contractuales y modelo de negocio 4. Diferencia entre instrumentos de pasivo y de patrimonio neto Reconocimiento y medición inicial 1. Ser parte de las cláusulas contractuales. Contratos pendientes de ejecutar. 2. Valor razonable como criterio general: Diferencias día 1 Contabilidad en la fecha de negociación o de liquidación 3. Tratamiento de los costos de transacción 44 22

23 3.- Medición posterior 1. Activos financieros: Clasificación en carteras. Características de los instrumentos. Modelo de negocio para gestionar los activos financieros No separación de los contratos híbridos (a diferencia de la NIC 39) Reclasificaciones. Sólo ante cambios en el modelo de negocio Medición posterior INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO (*) Es de negociación? NO Ha elegido la opción VRORI? (*) El criterio de valoración preferente para IP es VRR. Sólo para aquéllos que no sean de negociación se admite una opción de llevar los ajustes a ORI. SI NO SI VRR VRORI (I. Patrimonio) VRORI (I. Deuda) CA NO SI SI RESTO DE ACTIVOS FINANCIEROS: Los flujos contractuales del activo son sólo principal e intereses (SPPI)? NO SI Ha elegido la opción a valor razonable (OVR)? NO Objetivo del modelo de negocio mantener para obtener los flujos contractuales? NO Objetivo del modelo de negocio obtener los flujos contractuales y vender? SI 46 23

24 3.- Medición posterior 1. Concepto de valor razonable Precio de salida Medición de mercado Técnicas de valoración Jerarquía de valor razonable Medición posterior 2. Deterioro de valor Modelo de pérdidas esperadas Modelo de tres etapas: Pérdidas esperadas en 12 meses Pérdidas esperadas en la vida del activo Activos financieros con deterioro de valor Elementos a considerar en el deterioro Algunas situaciones Activos financieros con alto riesgo crediticio Cuentas por cobrar comerciales Activos financieros nuevos procedentes de la modificación de otros Activos con cotización en mercados líquidos 48 24

25 3.- Medición posterior 3. Pasivos financieros Baja de activos (1/3) Consolidar todas las subsidiarias Determinar si los principios siguientes, para dar de baja en cuentas, son aplicables a todo o parte de un activo (o grupo de activos similares) Han expirado los derechos a los flujos de efectivo del activo? no Ha transferido la entidad sus derechos a recibir los flujos de efectivo del activo? sí Dar de baja el activo en cuentas 50 25

26 4.- Baja de activos (2/3) Ha transferido la entidad sus derechos a recibir los flujos de efectivo del activo? no Ha asumido la entidad una obligación de pagar los flujos de efectivo procedentes del activo que cumple las condiciones del párrafo 3.2.5? sí Ha transferido la entidad sustancialmente todos los riesgos y recompensas? no sí Continuar reconociendo el activo Dar de baja el activo en cuentas Baja de activos (3/3) Ha transferido la entidad sustancialmente todos los riesgos y recompensas? no Ha conservado la entidad sustancialmente todos los riesgos y recompensas? no sí Continuar reconociendo el activo Ha conservado la entidad el control del activo? sí Continuar reconociendo el activo en la medida de la implicación continuada de la entidad no Dar de baja el activo en cuentas 26

27 5.- Baja de pasivos financieros 1. Reconocimiento de la baja de pasivo 2. Reestructuraciones de deuda Regla del 10% Instrumentos derivados, híbridos y contabilidad de coberturas 1. Concepto de derivado. Características: Subyacente Apalancamiento Vencimiento 2. Reconocimiento y valoración (inicial y posterior) 3. Instrumentos híbridos 4. Contabilidad de coberturas. Opcional. Evitar asimetrías contables. Requisitos. Elementos a ser cubiertos. Instrumentos de cobertura. Eficacia de la cobertura Mecanismos de cobertura (Coberturas de valor razonable y coberturas de flujos de efectivo) 54 27

28 7.- Revelación 1. Relevancia de la información: Categorías de activos y pasivos financieros Reclasificación Políticas contables, coberturas contables y valor razonable 2. Información sobre los riesgos surgidos de los instrumentos financieros 3. Transferencias de activos financieros NIIF para las Pymes 1. Opción normativa: Sección 11 y 12 NIC Reconocimiento y valoración inicial 3. Valoración posterior Valor razonable Costo Deterioro 4. Baja de activos y pasivos financieros 5. Derivados y contabilidad de coberturas 56 28

29 Combinaciones de negocios Documento 10: NIIF Completas Documento 11: NIIF para las Pymes Autor de los documentos: Enrique Villanueva (Universidad Complutense de Madrid) 57 Principales contenidos 1.Alcance 2.Concepto e identificación de un negocio 3.Metodología 4. Casos especiales 5. Información a revelar 6. Particularidades de la NIIF para las Pymes 58 29

30 1.- Alcance Definición de combinación de negocios Transacciones fuera del alcance Formación de un acuerdo conjunto Adquisición de activos que no constituyen un negocio Combinaciones de negocios bajo control común Adquisición por entidades de inversión Concepto e identificación de una combinación 1. Definición de un negocio 2. Elementos básico de un negocio 3. Existencia de plusvalía Combinación de negocios: Operaciones en las que una empresa adquiere el control de uno o varios negocios. Negocios: Conjunto integrado de actividades y activos susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el propósito de proporcionar un rendimiento, menores costes u otros beneficios económicos directamente a sus propietarios o partícipes. Control: Poder dirigir las políticas financieras y de explotación de un negocio con la finalidad de obtener beneficios económicos de sus actividades

31 3.- Metodología Metodología. 1. Identificación de la adquirente. Cuándo se obtiene el control? NIIF 10 NIIF 3, B14-B18: Entrega de activos o asunción de pasivos; Emisión de instrumentos de patrimonio salvo adquisiciones inversas Dimensión Entidad que inicia la combinación Criterios cuando se crea una nueva entidad Criterios en entidades mutualistas y combinaciones realizadas mediante contrato 62 31

32 3.- Metodología. 2. Fecha de adquisición Criterio general y consecuencias Casos específicos Operación en la que se produce una oferta incondicional Cuando ser aprueba por los vendedores Operación de intercambio de acciones Cuando se produce el intercambio Operación con una Oferta Pública de Adquisición Cuando se produce la aceptación de la OPA (Ha alcanzado el nivel de aceptación que la hace irrevocable o la fecha cuando termina) Operaciones sujetas a aprobación del regulador No antes de la aprobación si es relevante y no una formalidad Metodología. 3. Reconocimiento y valoración inicial de los activos identificables y los pasivos asumidos (1/3) Principio general de reconocimiento y condiciones Clasificación o designación de los elementos adquiridos Guías especiales: Arrendatarios bajo arrendamientos operativos Intangibles: Criterio de separabilidad Criterio de legalidad contractual Algunos ejemplos: activos relacionados con mercadotecnia, con clientes, con temas artísticos, basados en contratos y basados en tecnología 64 32

33 3.- Metodología. 3. Reconocimiento y valoración inicial de los activos identificables y los pasivos asumidos (2/3) Derechos readquiridos Plantilla laboral organizada Contratos potenciales con clientes nuevos Investigación en curso Activos contingentes Principio general de valoración inicial de los activos identificables y de los pasivos asumidos Metodología. 3. Reconocimiento y valoración inicial de los activos identificables y los pasivos asumidos (3/3) Excepciones al reconocimiento y valoración Reconocimiento Pasivos contingentes Reconocimiento y valoración Impuestos a las ganancias Beneficios de los empleados Activos indemnizatorios Valoración Derechos readquiridos Pagos basados en acciones Activos mantenidos para la venta Reconocimiento y participaciones no controladoras 66 33

34 3.- Metodología. 4. Determinación del valor razonable NIIF 13 Valor razonable de: Intangibles. Método del exceso de las ganancias Método de ahorro de regalías Activos con flujos inciertos Activos arrendados en arrendamientos operativos (arrendadores) Activos a los que se va a dar un uso diferente a los de mercado Obligaciones de ejecución Inventarios Participación no controladora Metodología. 5. Plusvalía Valoración inicial de la plusvalía E10.4. Cálculo de la plusvalía en la compra Ejemplo La sociedad M adquiere la sociedad F pagando un importe en efectivo de Conforme al método de adquisición, los activos identificables se valoran en y los pasivos identificables se valoran en Débito Crédito Activos identificables Plusvalía 500 Pasivos Efectivo

35 3.- Metodología. 5. Plusvalía Valoración inicial de la ganancia. Precauciones E10.5. Cálculo de la ganancia en la compra Ejemplo La sociedad M adquiere la sociedad F pagando un importe en efectivo de Los activos identificables se valoran en Los pasivos identificables se valoran en Débito Crédito Activos identificables Pasivos Efectivo Ingreso de combinaciones de negocios Metodología. 5. Plusvalía Tratamiento posterior de la plusvalía E10.8. Impacto en los resultados post combinación de no segregar un activo intangible identificable Ejemplo En enero del año 1, la sociedad M adquiere el patrimonio de la sociedad F mediante un pago en efectivo de A efectos de contabilizar la combinación de negocios, la sociedad M ha estimado que los activos identificables tienen un valor de y pasivos por importe de 900. Aunque el acuerdo de compraventa establece la prohibición de competencia de los vendedores de F por un periodo de 3 años, M, por error, no ha tenido en cuenta este valor. Su valor razonable es de

36 3.- Metodología. 5. Plusvalía Tratamiento posterior de la plusvalía Metodología. 6. Contraprestación entregada Componentes que forman parte de la combinación y cuáles son transacciones separadas: Factores a considerar: Finalidad. Quién inicia. Fecha Liquidación de relaciones preexistentes Remuneración a los empleados Intercambio de pagos basados en acciones Costos de la transacción Periodo de medición y contabilidad provisional Contabilidad posterior de una combinación de negocios 72 36

37 4.- Casos especiales Combinaciones sin contraprestación Combinaciones de negocios por contrato Combinaciones de entidades mutualistas Combinaciones realizadas por etapas Combinaciones de negocios inversa Información a revelar Combinaciones de negocios del periodo o posteriores al cierre: I. Identificación de la combinación II. Descripción de la plusvalía III. Contraprestación IV. Cuentas por cobrar V. Valor de los activos identificables y pasivos asumidos VI. Pasivos contingentes VII. Transacciones separadas VIII. Compras en condiciones ventajosas IX. Participaciones no controladoras X. Combinaciones por etapas XI. Ingresos y gastos de la adquirida 74 37

38 5.- Información a revelar Efecto de los efectos reconocidos relacionados con las combinaciones: Contabilidad provisional Activo o pasivo por contraprestación contingente Pasivos contingentes reconocidos en una combinación Plusvalía Ganancias y pérdidas materiales de activos identificados Particularidades de las NIIF para las Pymes Costos atribuibles a la combinación de negocios Pagos por contraprestación contingente Valoración inicial de la participación no controladora Plusvalía 76 38

39 DOCUMENTOS DE ORIENTACIÓN TÉCNICA PROFESOR: Antonio Barral Rivada Horacio Molina Sánchez 77 39