ÍNDICE. 1. Introducción... 11

Transcripción

1 PÁGINA Sumario... 5 Nota del coordinador... 7 Nómina de autores... 9 Capítulo 1. Operaciones vinculadas/precios de transferencia: las relaciones entre la normativa interna, los CDI y el so -law de la OCDE y la UE Introducción Normativa interna en materia de operaciones vinculadas/precios de transferencia, relación con otras normas y fuentes interpretativas Las normas en materia de operaciones vinculadas y precios de transferencia en el ámbito de la imposición directa Los elementos interpretativos de la normativa: el contexto del artículo 16 del TRLIS y sus normas de desarrollo La normativa tributaria sobre operaciones vinculadas/precios de transferencia y las normas contables Convenios para la eliminación de la doble imposición La normativa sobre empresas asociadas en los convenios para la eliminación de la doble imposición (art. 9 MC OCDE) y sus efectos Los comentarios al artículo 9 del MC OCDE y los trabajos de la OCDE, en especial, las directrices de la OCDE en materia de precios de transferencia La problemática de los establecimientos permanentes (el art. 7, los comentarios al art. 7 MC OCDE y los trabajos de la OCDE relevantes) El procedimiento amistoso (art. 25 MC OCDE)

2 CASOS PRÁCTICOS DE OPERACIONES VINCULADAS A LA EMPRESA FAMILIAR (PRECIOS DE TRANSFERENCIA) 4.5. Breve referencia al modelo de convenio de la ONU de 2001 y al impacto de las directrices y otros trabajos de la OCDE en el contexto de la ONU El Convenio de Arbitraje de la Unión Europea y los trabajos del Foro Europeo de Precios de Transferencia Directrices sobre servicios intragrupo de escaso valor Potenciales enfoques para resolver casos triangulares (no Unión Europea) de doble imposición por ajustes de precios de transferencia Informe del Foro Europeo de Precios de Transferencia relativo a la aplicación de las normas sobre precios de transferencia a las PYMES (JTPF/001/FINAL/2011/EN) 6. El Derecho de la Unión Europea (jurisprudencia del TJUE y decisiones de la Comisión sobre ayudas de Estado) Conclusiones Bibliografía Capítulo 2. Contabilización de las operaciones vinculadas y valor fiscal declarado Ley 36/ Criterio del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas Plan General de Contabilidad Valor de mercado y valor razonable Ajuste secundario Contabilización de las operaciones vinculadas. Casos posibles Capítulo 3. Supuestos de vinculación Introducción: normativa contable/fiscal del ámbito subjetivo de vinculación Relación entre sociedades y sus socios partícipes Relación entre sociedad y administradores o consejeros Relaciones familiares en grupos, en relación sociedad-socio y en sociedad-administradores Relación grupo sociedades Eliminación del supuesto de «poder de decisión» en las relaciones entre sociedades Relación casa central-establecimiento permanente Ejemplos Ejemplos relaciones sociedad-socio Ejemplo grupo vinculación sociedad-socio o partícipe/grupo consolidación

3 8.3. Dos sociedades «A» y «B» sin ninguna participación entre sí Casa central-establecimiento permanente Capítulo 4. Análisis de comparabilidad. Selección del método de valoración. Utilización de bases de datos Introducción Análisis de comparabilidad Breve descripción de los métodos de valoración de operaciones vinculadas Caso práctico Descripción de las operaciones Análisis funcional Selección del método de valoración Determinación del precio de transferencia Capítulo 5. Obligaciones de documentación y obligaciones de información: modelo CASO PRÁCTICO N.º 1. Obligaciones de grupo y específicas de obligado tributario Documentación de operaciones vinculadas. Documentación relativa al grupo (masterfile) Introducción Descripción general del grupo Información de carácter general Estructura organizativa, jurídica y operativa del grupo Descripción general de las funciones ejercidas y riesgos asumidos Funciones ejercidas Riesgos asumidos Descripción general de la naturaleza, importes y flujos de las operaciones vinculadas Relación de activos intangibles bajo la titularidad de las empresas del grupo Política del grupo en materia de precios de transferencia Acuerdos de reparto de costes Acuerdos previos de valoración Memoria del grupo

4 CASOS PRÁCTICOS DE OPERACIONES VINCULADAS A LA EMPRESA FAMILIAR (PRECIOS DE TRANSFERENCIA) 2. Documentación de operaciones vinculadas. Documentación relativa al obligado tributario sociedad «A» (countryfile de la sociedad «A») Introducción Datos del obligado tributario y entidades con las que se realizan operaciones vinculadas. Descripción de las operaciones Datos del obligado tributario Datos de las entidades con las que se realizan las operaciones vinculadas Descripción de las operaciones vinculadas realizadas durante el ejercicio Documentación específica para la Operación Análisis de comparabilidad Método de valoración elegido Criterios de reparto de servicios y acuerdos de reparto de costes Documentación específica para la Operación Análisis de comparabilidad Método de valoración elegido Criterios de reparto de servicios y acuerdos de reparto de costes Obligaciones de información en el modelo 200 de la sociedad «A» CASO PRÁCTICO N.º 2. Documentación simplificada del obligado tributario Documentación simplificada relativa a don Antonio Gómez López Introducción Datos del obligado tributario y entidades con las que se realizan operaciones vinculadas. Descripción de las operaciones Datos del obligado tributario Datos de las entidades con las que se realizan las operaciones vinculadas Descripción de las operaciones vinculadas realizadas durante el ejercicio Compra de camisas de caballero modelo 154. Identificación del método de valoración elegido y valores obtenidos Operación de concesión de préstamo de ,00 euros a la sociedad «Z» Capítulo 6. Casos prácticos sobre régimen sancionador CASO PRÁCTICO N.º 1. Régimen sancionador Obligaciones de documentación

5 2. Régimen sancionador Escenario I. No se practican ajustes por la Administración tributaria Escenario II. Se practican ajustes por la Administración tributaria CASO PRÁCTICO N.º 2. Régimen sancionador Obligaciones de documentación Régimen sancionador Capítulo 7. Doctrina y jurisprudencia Ámbito de aplicación A las ganancias de patrimonio le son de aplicación la regla de las operaciones vinculadas del artículo 16.3 de la Ley 61/1978 del Impuesto sobre Sociedades Si el valor de mercado de las operaciones vinculadas y el valor en aduanas son valores independientes con aplicación del principio de estanqueidad o por el contrario existe una única valoración para los dos impuestos El valor de mercado de las operaciones vinculadas y el valor del IVA no tienen por qué ser el mismo El valor de mercado de las operaciones vinculadas no tiene por qué ser el mismo que el aceptado por una comunidad autónoma a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD) Análisis de comparabilidad y métodos de valoración Factores a tener en cuenta en la realización del análisis de comparabilidad Método del precio libre comparable Método del precio de reventa Método del coste incrementado Método de distribución de beneficios Criterios contables Obligaciones de documentación Prestación de servicios Operaciones financieras Determinación del tipo de interés en operaciones intragrupo Préstamos participativos Garantías Operaciones de cuenta corriente Aportaciones de socios Perímetro de vinculación

6 CASOS PRÁCTICOS DE OPERACIONES VINCULADAS A LA EMPRESA FAMILIAR (PRECIOS DE TRANSFERENCIA) Capítulo 8. Valoración de operaciones financieras Introducción Análisis de equiparabilidad Factores a considerar Cálculo de la calidad crediticia El riesgo en las operaciones financieras Fuentes de información Métodos de valoración: enfoque teórico Valoración de préstamos Valoración de garantías Métodos de valoración: enfoque práctico Préstamo de reducida cuantía Préstamo de elevada cuantía Préstamo participativo Garantía Bibliografía Capítulo 9. Operaciones con inmuebles: arrendamiento, compraventa y permuta Introducción y antecedentes Normativa de valoración Puntos básicos de análisis en una tasación inmobiliaria según Orden ECO 805/ Contenido del informe de valoración según Orden ECO 805/ Cálculo del valor de mercado de una vivienda en una compraventa Segmentación de mercado residencial y factores de calidad Cálculo del valor de la renta de mercado de una oficina en alquiler Particularidades en la documentación necesaria y comprobaciones en la valoración de una oficina Segmentación de mercado de oficina y factores de calidad Particularidades en el análisis y sondeo de mercado de rentas Cálculo del valor de mercado de unas naves en permuta Ejemplos. Casos prácticos de cálculo del valor de mercado Caso práctico de cálculo del valor de mercado de una vivienda en una compraventa Caso práctico de cálculo del valor de la renta de mercado de una oficina

7 Capítulo 10. Operaciones de compraventa de valores sin cotización oficial, de empresas o negocios Introducción Metodologías de valoración utilizadas Introducción Métodos estáticos Métodos dinámicos Métodos basados en múltiplos de mercado Opciones reales Aspectos a tener en cuenta en la valoración Fuentes de información Caso práctico Descripción de la problemática Selección de los métodos de valoración Valoración por el método del descuento de flujos de caja Valoración por el método de múltiplos Determinación de la valoración de la compañía «B» Bibliografía Capítulo 11. Operaciones con consejeros y administradores Antecedentes Supuesto legal de vinculación Ámbito objetivo de la vinculación: operaciones afectadas Criterios para determinar la remuneración de los administradores Previsión de la retribución en los estatutos sociales para la deducibilidad en el Impuesto sobre Sociedades Metodología de valoración Obligación de documentación Capítulo 12. Operaciones de socios profesionales con sociedades profesionales Introducción Cuando se cumplen los requisitos del artículo Cuando no se cumplen los requisitos del artículo Calificación de la renta del socio Conclusiones

8 CASOS PRÁCTICOS DE OPERACIONES VINCULADAS A LA EMPRESA FAMILIAR (PRECIOS DE TRANSFERENCIA) Capítulo 13. Operaciones con personas físicas: rendimientos del trabajo, capital inmobiliario, mobiliario, rendimientos de actividades económicas y ganancias y pérdidas de patrimonio Introducción Rentas obtenidas por una persona física en el ámbito de su actividad personal no empresarial Casos prácticos Rentas obtenidas por un no residente Rentas obtenidas por una persona física en el ámbito de su actividad económica Casos prácticos Capítulo 14. Valoración de las prestaciones de servicios Consideraciones previas Introducción La problemática propia de los servicios prestados entre entidades vinculadas La regulación española relativa a la prestación de servicios Los criterios de la OCDE Los criterios del Foro Conjunto de Precios de Transferencia de la Unión Europea Caso práctico Supuesto de hecho Operaciones vinculadas consistentes en prestaciones de servicios Alquiler de nave industrial Alquiler de almacén Alquiler de oficinas y repercusión de los costes de servicios comunes Servicios de manufactura Servicios de investigación y desarrollo Servicios logísticos Refacturación de salarios Servicios de marketing Servicios administrativos Servicios de recursos humanos Servicios de tecnologías de la información Documentación de las operaciones Capítulo 15. Acuerdos de reparto de costes Enunciado del caso práctico

9 2. El análisis de comparabilidad Factores de comparabilidad Realización del análisis de comparabilidad Requisitos de los acuerdos de reparto de costes en la normativa fiscal española Requisitos del artículo 16.6 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades Requisitos del artículo 17 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades Selección del método de valoración Documentación Obligaciones de documentacion relativa al grupo Obligaciones de documentación del obligado tributario Bibliografía Capítulo 16. Valoración de activos intangibles Introducción Concepto de activos intangibles Introducción al concepto de activos intangibles Activo intangible desde una perspectiva contable Activo intangible desde una perspectiva legal Activo intangible desde una perspectiva fiscal La creación de los activos intangibles Introducción Propiedad legal versus propiedad económica del activo intangible Las formas de explotación de los activos intangibles Los factores determinantes de la comparabilidad de los activos intangibles La transmisión plena de la propiedad de los activos intangibles La licencia de los derechos de uso de los activos intangibles Aspectos problemáticos en la determinación del valor de los activos intangibles La valoración de los activos intangibles de acuerdo con la OCDE Introducción Los métodos de valoración recogidos en las Directrices de la OCDE Otras metodologías de valoración Bibliografía

10 CASOS PRÁCTICOS DE OPERACIONES VINCULADAS A LA EMPRESA FAMILIAR (PRECIOS DE TRANSFERENCIA) Capítulo 17. Operaciones con establecimientos permanentes. Especial referencia a la asignación de «capital libre» del establecimiento permanente Introducción La razón de ser de los establecimientos permanentes El concepto de establecimiento permanente Atribución de beneficios al establecimiento permanente Caso práctico Capítulo 18. Ajuste secundario Consideraciones preliminares Regla especial. Desplazamiento patrimonial a favor del socio o partícipe Venta de existencias entre entidades residentes Venta de existencias entre persona física y entidad residente Venta de existencias entre entidad no residente y entidad residente Venta de existencias entre entidad residente y entidad no residente Venta de existencias entre sociedad dominante y sociedad dominada Venta de inmovilizado entre entidades residentes Venta con ingreso a cuenta Aplicación del párrafo tercero del artículo 21 bis del reglamento Regla especial. Desplazamiento patrimonial a favor de la entidad Venta de existencias entre entidades residentes Venta de existencias entre persona física y entidad residente Venta de existencias entre entidad no residente y entidad residente Venta de existencias entre entidad residente y entidad no residente Venta de existencias entre sociedad dominante y sociedad dominada Venta de inmovilizado entre entidades residentes Regla general. Desplazamiento patrimonial entre otras entidades vinculadas Venta de bienes de una sociedad a un familiar del socio Venta de bienes de una sociedad a su administrador Condonación de una deuda entre sociedades dependientes Venta de existencias entre sociedades dependientes Venta de existencias a una entidad indirectamente participada Venta de existencias a una entidad indirectamente participada (desplazamiento inverso) Venta de existencias entre entidades participadas por los mismos socios

11 Capítulo 19. Operaciones vinculadas. Caso práctico recapitulativo Introducción Enunciado general Delimitación del perímetro de vinculación Obligación de documentar Extensión de la obligación de documentar Operaciones Venta por «HORPORT» a «VERDHOR» de concentrado de tomate Operación de venta por don Pedro a «CEFONSO» Prestación de servicios de ingeniería por parte de «VERDHOR» a «TELE- HUERTA» y a «CEBAGRO» Explotación agrícola conjunta entre don Pedro, «CEBAGRO» y el propietario independiente de la finca rústica Préstamo concertado entre «VERDHOR» (prestamista) y «CEBAGRO» (prestataria) Índice