Este modelo está diseñado en cuatro fases en donde se desarrollará cada una de ellas, por lo que cualquier droguería podrá aplicar esta propuesta.

Transcripción

1 CAPÍTULO IV PROPUESTA DE UN MODELO ESTANDAR FINANCIERO-CONTABLE PARA FACILITAR EL CAMBIO DE LA CONTABILIDAD AL SISTEMA CONTABLE BASADO EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LA PRESENTACIÓN RAZONABLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN LAS MEDIANAS EMPRESAS, SECTOR DROGUERIAS UBICADAS EN EL MUNICIPIO DE SAN SALVADOR. A) GENERALIDADES DE LA PROPUESTA. En este capítulo se presenta el desarrollo de un modelo estándar financierocontable para facilitar el cambio de la contabilidad al sistema contable basado en NIIF, para la presentación razonable de los estados financieros, sector droguerías, ubicadas en el municipio de San Salvador. La propuesta se ha diseñado tomando como base la investigación realizada, en el capítulo III, en la cual se determinó la necesidad que tienen las medianas empresas del sector droguerías, de contar con un modelo estándar financierocontable para facilitar el cambio de la contabilidad al sistema contable basado en NIIF. Este modelo está diseñado en cuatro fases en donde se desarrollará cada una de ellas, por lo que cualquier droguería podrá aplicar esta propuesta. Se ha elaborado un plan de implementación que es de mucha importancia para las droguerías, ya que les ayudará a fortalecer y mejorar el desarrollo de sus operaciones, lo que les permitirá señalar las áreas que presentan deficiencias en el sistema contable, así como también presentar a la administración una herramienta de análisis de los estados financieros. 87

2 B. OBJETIVOS DE LA PROPUESTA 1. OBJETIVO GENERAL Diseñar un modelo estándar financiero-contable para facilitar el cambio de la contabilidad al sistema contable basado en NIIF, para la presentación razonable de los estados financieros, en las medianas empresas, sector droguerías, ubicadas en el municipio de San Salvador. 2. OBJETIVOS ESPECIFICOS Elaborar esquemas que faciliten la compresión de las fases del modelo. Proporcionar una herramienta para el cambio de la contabilidad al sistema contable basados en NIIF Generar información confiable y oportuna que facilite la toma de decisiones. C) IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA El modelo estándar financiero-contable para facilitar el cambio de la contabilidad al sistema contable basado en NIIF, permitirá desarrollar una gestión empresarial eficiente. Se verificará el cumplimiento de las políticas contables, la evaluación de las operaciones y el análisis de los resultados para la toma de decisiones. La implementación de este modelo es de mucha importancia para las droguerías ya que les permitirá presentar estados financieros comparables y razonables, que facilitará la inversión extranjera. 88

3 D) ESQUEMA DEL MODELO ESTÁNDAR FINANCIERO-CONTABLE PARA FACILITAR EL CAMBIO DE LA CONTABILIDAD AL SISTEMA CONTABLE BASADO EN NIIF. Presentamos el modelo estándar financiero-contable para facilitar el cambio de la contabilidad al sistema contable basado en NIIF; el cual consta de cuatro fases. La fase I comprende un análisis de la situación actual, la fase II se basa en el desarrollo de planeación para la facilitación del cambió del sistema contable actual a un sistema contable basado en NIIF; la fase III Evaluación y transformación del sistema contable actual al sistema contable basado NIIF; la fase IV comprende la presentación razonable de los estados financieros. 89

4 ESQUEMA DE UN MODELO ESTÁNDAR FINANCIERO-CONTABLE PARA FACILITAR EL CAMBIO DE LA CONTABILIDAD AL SISTEMA CONTABLE BASADO EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA, PARA LA PRESENTACIÓN RAZONABLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. FASE I: Análisis del sistema contable actual g< za FASE II: planeación para la facilitación del cambió del sistema contable actual a un sistema contable basado en NIIF FASE III: Evaluación y transformación del sistema contable actual al sistema contable basado NIIF FASE IV: presentación razonable de los Estados Financieros Objetivos de la fase sistema contable Condiciones Previas Proceso de conversión Elaboración del sistema contable Basado en NIIF Presentación de estados financieros según NIIF Razonabilidad de estados financieros Descripción del sistema contable Catálogo de cuentas Manual de aplicación Identificación de NIIF aplicables a las droguerías Análisis entre políticas actuales y basadas en NIIF RETROALIMENTACION Cuantificación de los efectos en los estados financieros Partidas modelo para ajustes y reclasificaciones del proceso de cambio extracontables Diario- Mayor de partidas extracontables Determinación del Impuesto Diferido Descripción del sistema contable y políticas contables Catálogo de Cuentas Manual de aplicación Balance general Estado resultados de Estado de cambios en el patrimonio neto Estado de flujo de efectivo Políticas contables y notas a los estados 90

5 E) DESARROLLO DE LA PROPUESTA 1. FASE I : ANÁLISIS DEL SISTEMA CONTABLE ACTUAL ESQUEMA DE LA FASE FASE I: ANALISIS DEL SISTEMA CONTABLE ACTUAL DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA CONTABLE ANÁLISIS FOLA CATALOGO DE CUENTAS MANUAL DE APLICACIONES 91

6 1.1 Objetivo de la fase Analizar la situación actual de los sistemas contables de las empresas del sector droguerías del municipio de San Salvador, para poder facilitarles el cambio de la contabilidad al sistema contable basado en Normas Internacionales de Información Financiera, se realizó un diagnóstico general del catálogo de cuentas, manual de aplicación y políticas contables actuales. A la vez aplicándoles un análisis FOLA que consiste en : Determinar cuales son sus fortalezas, oportunidades, limitaciones y amenazas. 1.2 Diagnóstico general de las droguerías La mediana empresa del sector droguerías del municipio de San Salvador, obtiene sus ingreso por medio de la distribución o codistribución de medicamentos de laboratorios nacionales y de extranjeros; como también existen droguerías con marcas de fábrica propias las cuales sus productos son maquilados por laboratorios nacionales o extranjeros, convirtiéndose así como los únicos distribuidores de sus propias marcas, logrando eliminar su competencia directa en el mercado. Según la investigación realizada a las medianas empresas del sector droguerías, del municipio de San Salvador, en relación al sistema contable actual y al proceso de cambio basado en NIIF; se pudo determinar que la mayoría de contadores aún no se han capacitado en relación a su aplicación y que a la fecha no cuentan con ningún plan para la adopción de las NIIF. Por lo que consideramos que será de gran importancia el modelo propuesto para su implementación. El diagnóstico del sistema contable actual, se determinó aplicándole una herramienta de Análisis situacional, obteniendo previamente los conocimientos de las fortalezas, oportunidades, limitaciones y amenazas que el sector droguerías 92

7 presenta en su actual sistema contable, el cual esta formado por : Descripción del Sistema contable, Catálogo de Cuentas y Manual de aplicación. 1.3 Análisis FOLA El esquema siguiente nos muestra la relación entre los cuatro elementos que forman la herramienta denominada FOLA. FORTALEZAS Sistema Contable Descripción del sistema OPORTUNIDADES Catalogó de LIMITACIONES contable Catálogo de Cuentas Manual de Aplicación de Cuentas AMENAZAS 93

8 1.3.1 Descripción del sistema contable CONCEPTO. Es la parte del sistema contable donde se describe sistemáticamente las generalidades de la empresa, estructura del catálogo de cuentas y las principales políticas que se aplican. DIAGNÓSTICO. Identificamos que las empresas investigadas cuentan en su sistema contable con la descripción del mismo, en el cual se detalla la estructura que lleva el catálogo de cuentas, los libros a utilizar y algunas políticas que aplican. En relación a las políticas descritas se pudo notar que son muy pocas en contraste con las que se aplican en la práctica. APLICACIÓN DEL FOLA A LA DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA CONTABLE Fortalezas. Se cuenta con una base contable. Las políticas no están documentadas pero en la practica se aplican Oportunidades Base Para facilitar en cambio Capacitación del personal y disposición al cambio 94

9 Limitaciones No contar con políticas por escrito No están muy definidas Dificultad para el Análisis de los estados financieros al hacer comparativos Las políticas no cubren todas la áreas operativas Amenazas No poder hacer estrategias de negocios Problemas en las áreas operativas Aislamiento ante la globalización Menos oportunidades ante los Tratados de libre comercio Catálogo de cuentas CONCEPTO. Es el índice o instructivo, donde, ordenada y sistemáticamente, se detallan todas las cuentas aplicables en la contabilidad de una empresa, proporcionando los nombres y, sus números de las cuentas. Es importante al establecer un catálogo de cuentas, para un manejo adecuado de éste, que se acompañe de una guía que detalle los movimientos que afectarán a cada una de las cuentas contenidas en el mismo. La elaboración de este catálogo puede ser de forma numérica, numérica decimal, alfabética, numérica alfabética o alfanumérica; todo esto dependerá siempre de las necesidades de la empresa, y esto indica que a las cuentas que se manejen, se le asignara un número en forma ordenada para su fácil identificación y control. DIAGNÓSTICO. Según lo investigado se puede determinar que las empresas del sector droguerías hasta la fecha no ha pensado en modificar su catálogo de cuentas, el cual cuentan con muchas deficiencias en su estructura de codificación a nivel de sub- 95

10 cuentas o detalles, creando dificultades al momento de realizar el análisis a las cuentas o efectuar comparativos con otras entidades. APLICACIÓN DEL FOLA AL CATÁLOGO DE CUENTAS Fortalezas. Se cuenta con una base histórica de sus registros contables. Se tienen una nomenclatura contable adecuada. Existe un ordenamiento sistemático de las cuentas. Oportunidades Se tienen el catálogo de cuentas que sirve de base para facilitar el cambio. Existe un control de las cuentas Se puede hacer Análisis de las cuentas Limitaciones Clasificación de cuentas No cuenta con un detalle minucioso a nivel de sub.-cuentas Dificulta la comparabilidad de los estados financieros al comparar con empresas similares. Amenazas No poder hacer análisis con facilidad con otras empresas. Ampliarse en el mercado local Aislamiento ante la globalización Menos oportunidades ante los tratados de libre comercio. 96

11 1.3.3 Manual de aplicación de cuentas CONCEPTO. Prontuario o instructivo sobre las especificaciones y explicaciones apropiadas del catálogo de cuentas, sobre la finalidad de cada una de ellas, su procedimiento y guía de registro de cómo debe aplicarse cada cuenta, cuando y porque se carga o se abona y de que naturaleza es su saldo. DIAGNÓSTICO Todas las Droguerías investigadas cuentan con un manual de aplicación de cuentas según la estructura de su catálogo de cuentas, el cual a la fecha llena sus necesidades para su aplicación. Pero que al adoptar las NIIF se tendrá que ir modificando según las cuentas que se tengan que ir agregando al nuevo sistema modificado. FOLA AL MANUAL DE APLICACIÓN DE CUENTAS Fortalezas. Se cuenta con un manual que servirá de base para el cambio. Fortalece el control interno Oportunidades Permite el uso adecuado de los asientos contables. Ayuda a guiar al personal para la aplicación de los registrados contables. 97

12 Limitaciones Sólo posee descripción para las cuentas de mayor. No toma en cuenta el entorno empresarial. Incompetencia ante los requerimientos de la banca local Amenazas Aislamiento ante la globalización. Menos oportunidades ante los tratados de libre comercio. Actualización de estados financieros a bancos por préstamos. 98

13 2. FASE II: PLANEACIÓN PARA LA FACILITACIÓN DEL CAMBIO EN EL SISTEMA CONTABLE ACTUAL A UN SISTEMA CONTABLE BASADO EN NIIF. ESQUEMA DE LA FASE CONDICIONES PREVIAS FASE II: PLANEACIÓN PARA LA FACILITACIÓN DEL CAMBIÓ DEL SISTEMA CONTABLE ACTUAL A UN SISTEMA CONTABLE BASADO EN NIIF IDENTIFICACIÓN DE NIIF APLICABLES RELACIÓN DE NIIF CON LAS CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ACTUALES NIIF APLICABLES RELACIONADAS CON EL NEGOCIO. ANÁLISIS ENTRE POLÍTICAS ACTUALES Y BASADAS EN NIIF CUADRO COMPARATIVO 99

14 2.1 Objetivo de la planeación: Describir el proceso que se debe seguir desde las condiciones previas que deben establecerse para crear las bases sobre las cuales se ha de cimentar el proceso hasta hacer una evaluación entre las políticas contables que se utilizan actualmente y las que deben utilizarse según NIIF, para poder establecer diferencias y similitudes importantes que deberán utilizarse como insumos de fundamental importancia para la elaboración del sistema contable basado en NIIF. 2.2 Condiciones previas. Se elaborará una descripción técnica sobre el proceso a desarrollar para la elaboración del proceso de transformación de los sistemas contables actuales a los sistemas contables basados en NIIF. 100

15 DETALLE DE CONDICIONES PREVIAS La administración deberá celebrar una junta general de accionistas, para aprobar la aplicación del proceso de conversión del sistema contable basado en normas internacionales de información financiera y nombrar a la persona responsable de darle seguimiento. (no es indispensable ) Presentar a la administración carta oferta de ofrecimiento de los servicios para la conversión del sistema contable actual a un sistema contable basado en NIIF. Después de aceptada la oferta solicitar autorización para analizar la documentación necesaria para su evaluación y poder presentar cotización del costo para la conversión. Es importante que la administración se comprometa a dar el apoyo necesario, proporcionando una área física, el personal capacitado y contar con la tecnología para facilitar el cambio. La administración evaluará si es necesario que se efectúe la conversión con personal interno o con el apoyo de un asesor externo especialista en procesos de conversión 2.3 RELACION DE NIIF CON LAS CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ACTUALES 101

16 2.3 Identificación de NIIF aplicables Relación de NIIF con las cuentas de los estados financieros actuales Todas las cuentas del activo Nic 1:Presentación de los estados financieros Todas las cuentas del pasivo Nic 10: Hechos posteriores a la fecha de presentación del balance Cuentas del patrimonio Nic 2: Inventarios Nic 7: Flujos de efectivo Nic 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones y errores. Cuentas del activo circulante Nic 37: Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes Cuentas del pasivo circulante Nic 18 Ingresos extraordinarios Nic 24 Revelaciones sobre partes relacionadas Nic 19: Beneficios a los empleados Nic 16: propiedad, planta y equipo Nic 36: Deterioro del valor de los activos Cuentas del activo fijo Nic 26: Contabilidad y presentación de reportes sobre planes de beneficio Cuentas del pasivo fijo Nic 37: Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes Nic 38: Activos Intangibles 102

17 Con base al estudio realizado a las operaciones de la compañía, y a las políticas contables identificadas en el registro de sus operaciones; hemos identificado según detalle siguiente la aplicabilidad de las siguientes normas: NIIF aplicables relacionadas con el negocio. NIC aplicables 1. Presentación de estados financieros 2. Inventarios 7. Estado de flujo de efectivo 8. Cambios en estimaciones y errores 10. Hechos posteriores a la fecha del balance 12. Impuestos a las ganancias 16. Propiedad planta y equipo 17. Arrendamientos 18. Ingresos 19. Beneficios para empleados 23. Costos por intereses 24. Revelaciones sobre partes relacionadas 26 Contabilidad y presentación de reportes sobre planes de beneficio por retiro 36. Deterioro del valor de los activos 37. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes 38. Activos intangibles NIC no aplicables 11. Contratos de Construcción. 14. Presentación financiera por segmento 20. Contabilidad para las concesiones / subvenciones del gobierno y revelación de la ayuda gubernamental. 21. Efectos de la variación en las tasas de cambio de moneda extranjera. 27. Estados financieros consolidados y separados 29. Inversiones en empresas asociadas 30. Información financiera en economías hiperinflacionarias. 31. Intereses en contratos de riesgos compartido / intereses en negocios conjuntos. 32. Instrumentos financieros. 33. Ganancias por acción. 34. Información financiera intermedia 39. Instrumento financieros 40. Propiedades de Inversión 41. Agricultura NIIF que no aplican 2. Pagos basados en acciones. 3. Combinación de negocios 4. Contratos de seguros 5. Activos no corrientes tenidos para la venta y operaciones Discontinuadas. 6. Exploración para evaluación de recursos minerales. 7. Instrumentos financieros: revelaciones 103

18 2.4 Análisis entre políticas actuales y basadas en NIIF Este análisis tiene como objetivo principal identificar las diferencias existentes entre las políticas contables utilizadas actualmente y las políticas que se utilizarán al adoptarse las Normas Internacionales de Información Financiera. Es de considerar que la administración es la responsable de autorizar las políticas se han de implementar, tomando en cuenta que las normas internacionales de información financiera ofrecen en algunos casos un tratamiento contable de referencia y uno alternativo, teniendo la empresa que decidir que política ha de aplicar para el desarrollo de su contabilidad para que ofrezca una información razonable a los usuarios de los estados financieros: La metodología a utilizar es la siguiente: A. Se considera en una primera columna las cuentas de balance que están siendo utilizadas actualmente. B. Se describe la política que esta siendo utilizada por la administración ya sea que este redactada en la descripción del sistema contable o esta siendo utilizada por costumbre. C. Se identifican las normas internacionales de información financiera que le son aplicables a las cuentas de balance utilizadas por las droguerías. D. Se identifican las políticas contables que se pueden adoptar en base a los requerimientos de las Normas Internacionales de Información Financiera tomando en cuenta que estas ofrecen en algunas oportunidades un punto de referencia y un tratamiento alternativo. E. Se determinan las diferencias que existen entre las políticas contables utilizadas actualmente y las políticas según Normas Internacionales de Información financiera tomando en cuenta la política utilizada como punto de referencia y la política utilizada como tratamiento alternativo. 104

19 ESQUEMA DE IDENTIFICACIÓN DE DIFERENCIAS ENTRE POLÍTICAS ACTUALES Y BASADAS EN NIIF Identificación de cuentas de mayor de los estados financieros actuales Se deben tomar de los estados financieros preparados a la fecha antes de la conversión, tomando las cuentas de mayor tal como están establecidas en el catálogo de cuentas con normas actuales. Descripción de política actual La política actual se debe transcribir de la establecida en el sistema contable con el cual ha venido trabajando, de no ser posible se pueden tomar del dictamen del auditor externo y como última instancia describir el tratamiento contable que acumula la cuenta en particular. Identificar la NIIF aplicable para cada cuenta Para esta fase lo primero que debe hacerse es establecer las NIIF vigentes a la fecha de la Conversión, para el caso de las Droguerías la normas internacionales aplicables si la conversión la lleva a cabo en 200x. Selección de política contable de referencia y alternativa con base a NIIF El tratamiento contable es la política que las NIIF permiten, algunas normas tienen una política de referencia y una alternativa aplicable para cada cuenta, para establecer la política contable de NIIF el equipo de conversión debe tomar lo establecido en las normas internacionales, en la sección que indica: Tratamiento inicial y posterior. Determinar diferencia entre política actual y basada en NIIF La diferencias conceptuales entre lo que establece la norma contable anterior y las permitidas por las normas internacionales de información financiera, debe hacerse por cada una de las cuentas contables de mayor. Dichas diferencias deben ser claras, concisas y precisas, lo que facilite el entendimiento de parte del equipo de conversión, pero en especial a la Administración superior. 105

20 DROGUERIA ABC, S.A. DE C.V. CUENTAS DEL BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 200x IDENTIFICACIÓN DE DIFERENCIAS DE NORMAS ACTUALES Y LAS PERMITIDAS POR NIC/NIIF Cuentas de balance Política contable adoptada con base a NIC Diferencia entre política actual y política de NIC Activo corriente Política actual NIC aplicable Punto de referencia Tratamient o alternativo Disponibilidades (Caja Bancos) Cuentas y documentos por cobrar y Esta cuenta representa el dinero en efectivo y en bancos, propiedad de la empresa. No posee equivalentes de efectivo como son los depósitos a plazo, únicamente cuentas corrientes. Esta cuenta agrupa los créditos a favor de la sociedad según su naturaleza, e incluye todos los valores por cobrar independientemente de su origen. Se reconoce al momento que se efectúan ventas al crédito o al momento de originarse un derecho por cobrar con terceros. No posee subcuenta de estimación para cuentas incobrables. NIC 1: Presentación de estados financieros. NIC 7: Estado de flujos de efectivo NIC 18 Ingresos en lo relacionado con la estimación para incobrabilidad. NIC 1 presentar en activo corriente. NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas. NIC 1: Las disponibilidades deben presentarse en el balance general como parte de los activos corrientes. NIC 7 requiere que los depósitos a plazo menores a 90 días se presenten como equivalentes. NIC 18: Ingresos. La norma establece que cuando exista incertidumbre de cobro debe de reconocerse un gasto estimado de la cuenta no recuperable. NIC 24 requiere revelar por separado las transacciones con las partes relacionadas. Punto de referencia - No se identificaron diferencias. - Se debe reconocer una estimación por las cuentas que se cosideren incobrables. Se deben revelar por separado las transacciones con partes relacionadas. Independientemente que la mora se le cobre a los vendedores al final de los seis meses. Tratamie nto alternativ o - - Inventarios Activo no corriente En esta cuenta se registran los costos de bienes adquiridos por la compañía y que están disponibles para la venta. Su valuación es al costo promedio. NIC 1 Presentación de estados financieros. NIC 2 Inventarios NIC 1 presentar en el activo corriente. NIC 2 valuar los inventarios al costo promedio. Así mismo la compañía debe reconocer un gasto estimado por los inventarios sobre los cuales no se recupera el total del costo. Al final del año debe valuar el inventario entre el más bajo del costo y su valor neto realizable. - Debe calcularse al final del ejercicio el valor neto realizable de los inventarios y compararlo con el costo para efectuar los ajustes correspondientes. Además debe crearse la correspondiente estimación para obsolescencia. (Nota: No se calculará el VRN debido a que por los productos vencidos se devuelven al proveedor, en tanto tampoco tiene productos obsoletos. - Propiedad Planta y Equipo Bienes depreciables En esta cuenta se registran los bienes depreciables utilizados por la compañía en el desarrollo de sus operaciones. Depreciación acumulada Esta cuenta registra la depreciación acumulada de cada uno de los bienes depreciables. Se utiliza, el método de depreciación de línea recta, algunos porcentajes están en base a tablas de impuesto sobre la renta. NIC 16: Propiedad Planta y Equipo NIC 36: Deterioro del valor de los activos. NIC 16: Propiedad Planta y Equipo Método del costo Método revalúo No se identifican diferencias Valor razonable - Con apoyo de la administración se analizará el valor razonable de estos bienes con el objeto de identificar deterioro al valor de los mismos. Método de línea recta,considerando una base sistemática durante su utilidad. - Se revisarán las tasas de depreciación basadas en vidas útiles económicas La administra ción debería proceder a hacer un valúo de bienes por línea

21 Cuentas de balance Activo Diferido Gastos pagados por anticipado DROGUERIA ABC, S.A. DE C.V. CUENTAS DEL BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 200x IDENTIFICACIÓN DE DIFERENCIAS DE NORMAS ACTUALES Y LAS PERMITIDAS POR NIC/NIIF Política actual Reconocer los gastos pagados por anticipado en el Activo Diferido y posteriormente clasificarlos en el gasto, según su consumo o uso NIC aplicable NIC 1: Presentación de estados financieros. Política contable adoptada con base a NIC Punto de referencia Deben reconocerce como gastos por anticipados en las otras cuentas por cobrar. Tratamiento alternativo Diferencia entre política actual y política de NIC Punto de referencia - Se efectuará análisis de esta cuenta con la finalidad de que se presente como parte de los activos corrientes. Tratamiento alternativo - Pago a Cuenta del presente ejercicio Impuesto activo diferido Reconocer como gastos pagados por anticipado. NIC 1: Presentación de estados financieros. No se tiene NIC 12 Impuesto sobre las ganancias Pasivo corriente Cuentas por pagar Esta cuenta registra las deudas provenientes de suministros de bienes o artículos misceláneos, provisiones y retenciones a empleados pagados a corto plazo. Préstamos bancarios a corto plazo A este rubro se reclasifican las porciones corrientes que se vencen dentro de un año y que provienen de préstamos a largo plazo. NIC 1: Presentación de estados financieros. NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas. NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes. NIC 1: Presentación de estados financieros. Mientras se efectúan los pagos esta cuenta debe ser reflejada como parte de las otras cuentas por cobrar. Reconocer un activo por el impuesto sobre las ganancias diferido Clasificar las deudas cuyo plazo de realización sea menor a un año como parte del pasivo corriente. Revelar por separado las transacciones con partes relacionadas. Reconocer obligaciones en las cuales exista cierto grado de incertidumbre en el monto y la fecha a pagar Clasificar los préstamos con vencimientos menores a 12 meses, así como las porciones de préstamo a largo plazo que vencen en el periodo dentro del pasivo corriente. - Esta cuenta por su naturaleza debe presentarse como un activo corriente - Se debe reconocer un activo por el impuesto sobre las ganancias diferido, cuando el resultado de la conversion da valor a cobrar - no se revela la cuenta partes relacionadas como cuentas de agrupacion. - No se identificaron

22 Cuentas de balance Pasivo No corriente Provisión para obligaciones laborales DROGUERIA ABC, S.A. DE C.V. CUENTAS DEL BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 200x IDENTIFICACIÓN DE DIFERENCIAS DE NORMAS ACTUALES Y LAS PERMITIDAS POR NIC/NIIF Política actual NIC aplicable Punto de referencia Se crea esta provisión para cumplir con las obligaciones que respecto al personal tenga la sociedad en virtud de la ley de renta. NIC 1: Presentación de estados financieros. NIC 19 Beneficios a empleados. NIC 26: Contabilización e información financieras sobre planes de beneficio por retiro Política contable adoptada con base a NIC Clasificar en el pasivo corriente. Crear una estimación laboral que cubra las obligaciones de la compañía con los trabajadores. Diferencia entre política actual y política de NIC Tratamient Punto de referencia o alternativo - Reclasificar al pasivo corriente, debe analizarse el saldo, y determinar la política del cálculo de la estimación. Tratamiento alternativo - Anticipos de cliente En esta cuenta se registran pagos anticipados de clientes y se espera máximo un año para poder liquidarse y reconocerse como ingresos si el cliente no lo reclama. NIC 1: Presentación de estados financieros. Clasificar en el pasivo corriente si la obligación se espera liquidar dentro del ejercicio corriente. Clasificar en el pasivo corriente en caso de hacer efectivo su pago, caso contrario reconocerlo como ingreso. - Impuesto pasivo diferido Capital y Reservas Capital social No se tiene Representa el valor del capital social de la empresa suscrito y pagado por los accionistas. Reserva legal Representa el valor que de acuerdo a la ley se han reservado de las utilidades de cada ejercicio hasta cumplir con el limite establecido. Utilidades El tratamiento de esta cuenta queda a criterio de la junta de accionistas, que se capitalice o se distribuya. NIC 12 Impuesto sobre las ganancias NIC 1: Presentación de estados financieros. NIC 1: Presentación de estados financieros. NIC 1: Presentación de estados financieros. Reconocer un pasivo por el impuesto sobre las ganancias diferido Clasificar dentro del patrimonio. Clasificar dentro del patrimonio. Clasificar dentro del patrimonio. - Se debe reconocer un pasivo por el impuesto sobre las ganancias diferido, cuando el resultado de la conversion de valores a pagar. - No se identificaron. - - No se identificaron

23 DROGUERIA ABC, S.A. DE C.V. CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200x IDENTIFICACIÓN DE DIFERENCIAS DE NORMAS ACTUALES Y LAS PERMITIDAS POR NIC/NIIF Cuentas de Resultado Política contable actual NIC aplicable Política NIC aplicable Diferencia Ventas Rebajas, descuentos y devoluciones sobre ventas Ventas netas Se reconoce el ingreso con base al monto de las ventas efectuadas. Los anticipos de clientes se reconocen como una obligación y registran como un pasivo. Se registran los montos de las devoluciones efectuadas por los clientes, previa autorización. NIC 18: Ingresos NIC 18: Ingresos Reconocer los ingresos al momento de la transferencia de los riesgos y ventajas derivados del bien, cuando se ha reconocido el costo de los productos y cuando el ingreso puede ser medido con fiabilidad. Los anticipos de clientes no se consideran ingresos se registran en pasivo. Valuar el ingreso según el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir, tomando en cuenta cualquier importe de descuentos y rebajas concedidos por la empresa. No se identifican No se identifican Costo de lo vendido Se reconoce el costo en correlación de los ingresos reconocidos. Utilidad Bruta NIC 18:Ingresos NIC 1: Presentación de estados financieros Reconocer los costos a medida se reconocen los ingresos de tal forma que se de una correlación entre costos e ingresos. No se identifican Gastos de operación Reconocimiento de gastos por su función. NIC 1: Presentación de estados financieros Reconocimiento de gastos por su función. No se identifican Utilidad Neta de Operación Gastos de financieros Otros gastos Reconocimiento de gastos por su función. Reconocimiento de gastos por su función. NIC 1: Presentación de estados financieros. NIC 23 Costes por intereses. NIC 1: Presentación de estados financieros Reconocimiento de gastos por su función. Reconocimiento de gastos por su función. No se identifican No se identifican Otros ingresos Reconocimiento de gastos por su función. NIC 1: Presentación de estados financieros Reconocimiento de gastos por su función. No se identifican 109

24 3. FASE III EVALUACIÓN Y TRANSFORMACIÓN DEL SISTEMA CONTABLE ACTUAL AL SISTEMA CONTABLE BASADO EN NIIF ESQUEMA DE LA FASE Cuantificación de los efectos en los estados financieros PROCESO DE CONVERSIÓN Partidas modelos para ajustes y reclasificaciones del proceso de cambio FASE III: EVALUACION Y TRANSFORMACION DEL SISTEMA CONTABLE ACTUAL A UN SISTEMA CONTABLE BASADO H EN NIIF ELABORACIÔN DEL SISTEMA CONTABLE BASADO EN NIIF Determinación del impuesto diferido Descripción del sistema contable y políticas contables Catálogo de cuenta Manual de aplicación B 110

25 3.1 Proceso de conversión. Error! PROCESO DE CONVERSION PASO 1 : CUANTIFICACION DE LOS EFECTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS PASO 3 : DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO PASO 2 : PARTIDAS MODELOS PARA AJUSTES Y RECLASIFICACIONES DEL PROCESO DE CAMBIO EXTRACONTABLES 111

26 PROCESO DE CONVERSIÓN Es una serie de pasos que pretende explicar en detalle la transformación de los saldos de las cuentas del balance y de resultado que se tiene según el sistema contable actual lo cual se hará de la siguiente manera: Paso 1. Cuantificación de los efectos en los estados financieros Paso 2. Ajustes y reclasificaciones del proceso de cambio extracontables Paso 3. Diario-mayor de partidas extracontables. Paso 4. Determinación del impuesto diferido paso 1. Cuantificación de los efectos en los estados financieros. El proceso de cuantificación de los efectos en los estados financieros tiene como objetivo la descripción detallada del proceso de cambio que se va a dar en las cuentas del balance, las cuales se presentan inicialmente como se encuentran según el sistema contable actual., a partir de estos saldos se aplicaran los ajustes (según los requerimientos de NIIF y de las políticas contables que adopto la administración para que se desarrollaran ), que determinan nuevos saldos con las nuevas cuentas para poder presentar una mayor razonabilidad en los estados financieros. No todas las cuentas tendrán cambios importantes, pero absolutamente todas cambiarán en su presentación. 112

27 i) HOJA DE TRABAJO DEL BALANCE GENERAL DROGUERIA ABC, S.A. de C.V. Compañía Salvadoreña Balance general al 31 de diciembre de 200x Hoja de trabajo Nombre de la cuenta Saldo Ajustes Balance Debe Haber Ajustado Referencia Activo corriente Efectivo y equivalentes XX $ - Nota 1 Caja $ - - Bancos $ - $ - Cuentas por Cobrar $ - $ - Cuentas por cobrar clientes $ - XX $ - Nota 6 Otras cuentas por cobrar $ - $ - Menos: $ - Estimación Cuentas Incobrables $ - XX $ - Nota 2 Inventarios $ - $ - Inventarios de Productos farmacéuticos $ - $ - Gastos pagados por anticipado XX $ - Nota 4 Total Activo Corriente $ - $ - Activo no corriente PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ - $ - $ - $ - Bienes Muebles $ - $ - Mobiliario y equipo de oficina $ - $ - Mobiliario y equipo planta y almacén $ - $ - Vehículos $ - $ - Depreciación Acumulada $ - $ - Dep.acumulad.de mob. y equipo de ofic. $ - XX $ - Nota 3 Dep.acumulad.de vehiculos $ - XX $ - Nota 3 Dep.acumulad.de edificaciones $ - XX $ - Nota 3 Activos diferidos $ - Gastos pagados por anticipado $ - XX $ - Nota 4 Impuesto diferido activo XX $ - Nota 8 Total no circulante $ - $ - Total Activo $ - $ - Pasivo corriente Cuentas por pagar $ - XX $ - Proveedores Nacionales $ - $ - Acreedores varios $ - XX $ - Nota 6 Retenciones por pagar $ - $ - Prestamos bancarios a corto plazo $ - $ - IVA Débito Fiscal $ - $ - Impuestos por pagar $ - $ - Total pasivo corriente $ - $ - NOTA: Las notas que aparecen como referencia son las explicaciones de variaciones que han experimentado las cuentas en el proceso de conversión. Que están explicadas en los cuadros anteriores. 113

28 DROGUERIA ABC, S.A. de C.V. Compañía Salvadoreña Balance general al 31 de diciembre de 200x Hoja de trabajo Nombre de la cuenta Saldo Ajustes Balance Debe Haber Ajustado Referencia Pasivo no corriente Provisión para obligaciones laborales XX $ - Nota 5 Anticipo de clientes $ - XX Nota 6 Impuesto diferido pasivo XX $ - Nota 8 Total pasivo no circulante $ - $ - Capital Social $ - $ - Reserva legal $ - XX $ - Nota 7 Utilidad de ejercicios anteriores $ - XX $ - Nota 3 y 5 Utilidad del ejercicio $ - XX $ - Nota 7 Total capital $ - $ - Total pasivo y capital $ - $ - NOTA: Las notas que aparecen como referencia son las explicaciones de variaciones que han experimentado las cuentas en el proceso de conversión Que están explicadas en los cuadros anteriores. 114

29 ii). HOJA DE TRABAJO ESTADOS DE RESULTADOS DROGUERIA ABC, S.A. de C.V. Compañía Salvadoreña Estado de Resultados del 1 de Enero al 31 De Diciembre de 2006 Hoja de trabajo cuantificación de diferencias en aplicación de NIC Ajustes Est. Nombre de la cuenta Saldo Debe Haber Resultado VENTAS BRUTAS $ - $ - MENOS: DEV. REBAJAS Y DESC. SOBRE VENTAS $ - $ - VENTAS NETAS $ - $ - Referencia MENOS: COSTO DE VENTAS $ - $ - UTILIDAD BRUTA $ - $ - MENOS: GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Ventas $ - $ - $ - $ - Cuentas incobrables XX Nota 2 Depreciaciones XX Nota 3 Prov. Para abligaciones laborales XX Nota 5 Gastos de administración $ - $ - $ - $ - Cuentas incobrables otros deudores XX Nota 2 Depreciaciones XX Nota 3 Prov. Para abligaciones laborales XX Nota 5 Total Gastos de Operación $ - $ - UTILIDAD DE OPERACIÓN $ - $ - MENOS: GASTOS FINANCIEROS $ - $ - OTROS GASTOS $ - $ - MAS: OTROS INGRESOS $ - - UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS $ - $ - $ - $ - Menos: RESERVA LEGAL $ - $ - $ - IMPUESTO SOBRE LA RENTA $ - $ - $ - $ - NOTA: Las notas que aparecen como referencia son las explicaciones de las variaciones que han experimentado las cuentas en el proceso de conversión. 115

30 EXPLICACIÓN SOBRE LA CONVERSIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LAS HOJAS DE TRABAJO. RECLASIFICACIÓN A EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES Nombre de la cuenta Saldos Ajustes Balance Debe Haber ajustado Referencia Efectivo y sus equivalentes 0Nota 1 Caja 0 0 Bancos 0 0 En este se reclasifican las cuentas de caja y bancos que hasta ahora eran cuentas de mayor; pero que según requerimientos de la NIC 7 Estados de flujo de efectivo pasan a formar parte de las sub-cuentas de la cuenta Efectivo y sus equivalentes la cual dice además que esta cuenta registra valores de fácil convertibilidad hasta depósitos a plazo menores de 90 días. Nota 1 : En esta etapa se procede a revisar los valores que quedaràn en la cuenta de Efectivo y sus equivalentes, para verificar que no existan en esta, depósitos a plazo mayores a 90 días; de existir dichos depósitos se reclasificarán a la cuenta depósitos a mediano plazo ( esta cuenta registra depósitos bancarios a plazos mayores de 90 días y menores a un año calendario ). 116

31 CREACIÓN DE LA CUENTA ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES Nombre de la cuenta Saldos Ajustes Balance Debe Haber ajustado Referencia Gastos de Venta Nota 2 Cuentas Incobrables Gastos de Administracion Nota 2 Cuentas Incobrables otros deudores Estimacion para cuentas incobrables 0 0 Nota 2 Estimacion para cuentas comerciales Estimacion para otros deudores Según las NIIF todo estado financiero que incluya Cuentas por cobrar, deberá de calcularle una Estimación para cuentas incobrables, aplicándole un porcentaje que será calculado de acuerdo con su experiencia sobre la incobrabilidad de las cuentas por cobrar de años anteriores. Nota 2 : En esta etapa se hace el cálculo si no existiere de la estimación para cuentas incobrables, si ya existiere dicha estimación entonces se tiene que verificar que este se haya hecho de acuerdo a la experiencia que la empresa ha tenido en años anteriores; de no ser así la existente ( estimación) se debe de ajustar a los requerimientos de NIIF (base de experiencia ). AJUSTE FINANCIERO DE LAS DEPRECIACIONES Nombre de la cuenta Saldos Ajustes Balance Debe Haber ajustado Referencia Propiedad, planta y equipo Deprec. Acum. mob.y equipo de ofic Nota 3 Deprec. Acumulada de vehículos Nota 3 Deprec. Acumulada de edificaciones Nota 3 Utilidad de ejercicios anteriores Nota 3 Gastos de administración Nota 3 Gastos de venta Nota 3 117

32 Según NIIF 16 Propiedad, planta y equipo. Se debe depreciar por separado cada parte del elemento de propiedad, planta y equipo que tenga un costo que sea significante en relación a l costo total del elemento. Usualmente se han registrado las depreciaciones en la medida que fiscalmente han sido deducidos los gastos para disminuir el pago de impuestos, por lo que todo el valor que se deducía se ha registrado en el gasto. Nota 3: En esta etapa se procede a ajustar las depreciaciones de años anteriores efectuadas a Propiedad, planta y equipo, a una depreciación en base a la vida útil real de los bienes existentes. Con las depreciaciones aplicadas en años anteriores se registran en la cuenta de utilidad de ejercicios anteriores y con respecto a las depreciaciones aplicadas en el presente año se revierten los gastos correspondientes. RECLASIFICACIÓN AL ACTIVO CORRIENTE Nombre de la cuenta Saldos Ajustes Balance Debe Haber ajustado Referencia ACTIVO CORRIENTE Gastos pagados por anticipado 0 0 Nota 4 ACTIVO DIFERIDO Gastos pagados por anticipado 0 0 Nota 4 Gastos de viaje pagados por anticipado La cuenta de Gastos pagados por anticipado actualmente ya existe como una cuenta del activo diferido. Nota 4: En esta etapa se procede a trasladar gastos pagados por anticipado a la cuenta de mayor a activo corriente como una subcuenta del activo corriente 118

33 CREACIÓN DE LA PROVISIÓN PARA OBLIGACIONES LABORALES Nombre de la cuenta Saldos Ajustes Balance Debe Haber ajustado Referencia Gastos de administracion Nota 5 Gastos de venta Nota 5 Utilidades de ejercicios anteriores Nota 5 Provision para obligac. laborales 0 0 Nota 5 Según NIIF 19, Beneficios para empleados. la entidad tiene que reconocer los beneficios que terminan como un pasivo y como un gasto, y es demostrable que la entidad esta comprometida ya sea a : A) terminar el empleo de un empleado o un grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro. B) Provee beneficios de terminación como resultado de una oferta hecha en orden a fomentar el retiro voluntario. Nota 5: Se debe crear la cuenta de provisión para obligaciones laborales ya que no existe actualmente y no poseen una provisión para obligaciones laborales que según la NIIF 19 debe de existir. LIQUIDACIÓN DE LA CUENTA ANTICIPO DE CLIENTES Nombre de la cuenta Saldos Ajustes Balance Debe Haber ajustado Referencia PASIVO NO CORRIENTE Anticipo de clientes Nota 6 Cuentas Por cobrar Nota 6 Cuentas Por cobrar clientes Cuentas por pagar Nota 6 Acreedores Varios Actualmente existe en el balance general de la empresa un valor de anticipo de clientes que no se ha aplicado a ninguna cuenta por cobrar por lo que la empresa tiene las siguientes opciones: 119

34 a) Liquidar la cuenta de anticipo de clientes contra las cuentas por cobrar. b) Reconocerlo como cuenta por pagar del pasivo corriente en el caso de no haber cuentas por cobrar con las que se puede cruzar. c) Reconocer el anticipo de clientes como un ingreso Nota 6: En esta etapa se procede a liquidar la cuenta de anticipo de clientes contra las cuentas por cobrar del mismo cliente y el remanente a favor se clasifica como cuenta por pagar del pasivo corriente ya que se espera liquidar en el presente periodo AJUSTE FINANCIERO DE LA RESERVA LEGAL Ajustes Balance Nombre de la cuenta Saldos Debe Haber ajustado Referencia Reserva Legal Nota 7 Utilidad del ejercicio Nota 7 La cuenta de Reserva Legal a la fecha tiene registrado el valor permitido por Ley de Impuesto Sobre la Renta que es respetando el limite legal establecido que es el 7% sobre las utilidades hasta un máximo del 20% del capital mínimo. Nota 7: En cuanto a la Reserva Legal se hace un ajuste disminuyendo parcialmente la cuenta de Utilidad del ejercicio o de ejercicios anteriores como corresponda 120

35 3.1.2 paso 2 : Partidas modelos para ajustes y reclasificaciones del proceso de cambio extracontables. a) CREACIÓN DE ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES CODIGO DROGUERIA ABC, S.A. de C.V. PARCIAL DEBE HABER PARTIDA otros gastos no operativos XX Cuentas incobrables XX 524 otros gastos no operativos Otras cuentas por cobrar XX XX 113 R Estimación para cuentas incobrables XX R Estimación para cuentas comerciales XX R Estimación para otras cuentas por cobrar XX $ XX $ XX Creación de estimación de cuentas incobrables, basados en la asignación de un porcentaje(3%) sobre promedio de los vencimientos mayores a 120 dias de los ultimos tres años. b) RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN FINANCIERA CODIGO DROGUERIA ABC, S.A. de C.V. PARCIAL DEBE HABER PARTIDA R Depreciaciones $ xx R Depreciacion Acumulada XX R 03 Depreciación acumulada de mob.y equipo de oficina xx R 02 Depreciación acumulada Instalaciones xx R 04 Depreciación acumulada vehículos xx 342 Utilidades por distribuir $ xx Utilidades de ejercicios anteriores xx 512 Gastos de venta $ xx Depreciacion xx 513 Gastos de Administracion $ xx Depreciacion Acumulada xx $ XX $ XX Por el reconocimiento de la depreciación con base a vidas económicas, de años anteriores fue aplicada a utilidades retenidas, la dep. mob. y eq. ofic. correspondiente al año se aplicó al correspondiente gasto. 121

36 c) RECLASIFICACION DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO PÁRA El ACTIVO CORRIENTE. CODIGO DROGUERIA ABC, S.A. de C.V. PARCIAL DEBE HABER PARTIDA 3 ACTIVO CORRIENTE 119 Gastos anticipados $ xx Gastos de viaje pagados por anticipado xx DIFERIDO 119 Gastos Pagados por Anticipado $ xx Gastos de viaje pagados por anticipado xx $ xx $ xx Para reclasificar gastos de viaje pagados por anticipado como un activo corriente. d) CREACIÓN DE LA CUENTA PROVISIÓN PARA OBLIGACIONES LABORALES DROGUERIA ABC, S.A. de C.V. PARCIAL DEBE HABER PARTIDA Gasto de administración $ xx Indemnizaciones xx 512 Gasto de venta $ xx Indemnizaciones xx 342 Utilidades por distribuir $ xx Utilidades ejercicios anteriores 224 Provisión para ob. Laborales $ xx Indemnizaciones por pagar xx $ XX $ XX Para crear la provisión por contingencias laborales, tomando un 5% del total de sueldos pagados durante el 200x, prorrateando el gasto de acuerdo al monto de sueldos por departamento, demás se le asignó el 80% de la provisión a utilidades retenidas y el restante al gasto del ejercicio. 122

37 e) AJUSTE POR SALDO DE ANTICIPOS DE CLIENTES CODIGO DROGUERIA ABC, S.A. de C.V. PARCIAL DEBE PARTIDA Anticipos y garantias de clientes $ xx Anticipos de clientes xx HABER 112 Cuentas por cobrar $ xx Cuentas por cobrar comerciales xx 212 Cuentas por pagar $ xx Acreedores Varios xx $ xx $ xx Ajuste por saldo correspondiente a abonos de clientes del mes de diciembre/05 y reclasificación del remanente como una cuenta por pagar a corto plazo. f) AJUSTE POR DISMINUCIÓN DE RESERVA LEGAL CODIGO DROGUERIA ABC, S.A. de C.V. PARCIAL DEBE HABER PARTIDA Utilidades restringidas $ XX Reserva legal XX 342 Utilidad por distribuir $ XX Utilidad del ejercicio XX $ XX $ XX Ajuste por disminución a reserva legal. 123

38 3.1.3 PASO 3 : DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO a) POR RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO DIFERIDO Registro contable de activo por impuestos diferidos que afecta los gastos extraordinarios. CODIGO DROGUERIA ABC, S.A. de C.V. PARCIAL DEBE HABER PARTIDA Gastos por impuesto diferido $ xx Gasto por impuestos diferidos-pasivo xx 215 Impuesto sobre la renta diferido $ xx Impuesto sobre la renta diferido xx $ xx $ xx Por el reconocimiento del impuesto diferido. b) RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS QUE AFECTAN EL RESULTADO DEL EJERCICIO. El asiento contable se llevara a cabo para registrar los efectos fiscales tanto las diferencias temporarias deducibles como las imponibles que tengan como origen registros que relacionan directamente a los resultados del ejercicio. 124

39 CODIGO DROGUERIA ABC, S.A. de C.V. PARCIAL DEBE HABER PARTIDA Impuesto sobre la renta diferido $ xx Imp.sobre la renta diferido $ xx 431 Otros Ingresos $ xx ingresos por impuesto diferido $ xx PARTIDA Gastos por impuestos diferidos $ xx Gastos por impuestos diferidosactivos $ xx 125 Impuesto sobre la renta diferido $ xx Pasivo impuesto diferido $ xx $ xx $ xx para registrar el efecto fiscal de las diferencias temporarias imponibles correspondientes al periodo xx C) AMORTIZACIÓN POR IMPUESTOS QUE SE LIQUIDAN EN PERIODOS POSTERIORES. Las amortizaciones por impuesto diferido por diferencias temporarias que se liquidan en periodos posteriores al de su reconocimiento. Se presenta a continuación el ejemplo de la amortización del impuesto diferido originado por la diferencia temporaria sobre la aplicación del método de la depreciación sobre la Propiedad, Planta y Equipo. El registro contable para este tipo de amortizaciones se detalla a continuación: 125

40 Primer Año DROGUERIA ABC, S.A. de C.V. PARCIAL DEBE HABER PARTIDA Gastos por impuesto diferido pasivo $xx Gastos por impuesto diferido pasivo $ xx 215 Impuesto sobre la renta $ xx Impuesto sobre la renta diferido $ xx $xx $ xx para registrar el efecto fiscal de las diferencias temporarias imponibles correspondientes al periodo xx Segundo Año CODIGO DROGUERIA ABC, S.A. de C.V. PARCIAL DEBE HABER PARTIDA Gastos por impuestos sobre la renta $ xx Gasto por impuesto diferido pasivo $ xx 215 Impuesto sobre la renta $ xx Impuesto sobre la renta diferido $ xx $ xx $ xx para registrar el efecto fiscal de las diferencias temporarias imponibles correspondientes al periodo xx 126

41 Tercer Año CODIGO DROGUERIA ABC, S.A. de C.V. PARCIAL DEBE HABER PARTIDA Gasto por impuesto sobre la renta $xx Gasto por impuesto diferido pasivo $xx 215 Impuesto sobre la renta $xx Impuesto sobre la renta diferido $xx $xx $xx para registrar el efecto fiscal de las diferencias temporarias imponibles correspondientes al periodo xx Cuarto Año CODIGO DROGUERIA ABC, S.A. de C.V. PARCIAL DEBE HABER PARTIDA Gasto por impuesto sobre la renta $xx Gasto por impuesto diferido pasivo $xx 215 Impuesto sobre la renta $xx Impuesto sobre la renta diferido $xx $xx $xx para registrar el efecto fiscal de las diferencias temporarias imponibles correspondientes al periodo xx 127

42 Quinto Año CODIGO DROGUERIA ABC, S.A. de C.V. PARCIAL DEBE HABER PARTIDA Pasivo impuesto diferido $xx Impuesto sobre la renta diferido $xx 431 Otros ingresos $xx ingreso por impuesto diferido $xx $xx $xx para registrar la amortizacion del impuesto diferido de periodos anteriores 128

43 DROGUERIA ABC, S.A. de C.V. Cedula modelo para el cálculo de impuesto diferido al 31 de Diciembre de 200x Valor en Diferencia Impuesto Impuesto diferido Nombre de la cuenta libros Valor fiscal temporaria diferido Activo Pasivo Activo corriente Efectivo y equivalentes Caja Bancos Cuentas por Cobrar Cuentas por cobrar clientes Otras cuentas por cobrar Menos: Estimación Cuentas Incobrables Inventarios Inventarios de Productos farmacéuticos Gastos pagados por adelantado Total corriente Activo no corriente PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Bienes Muebles Mobiliario y equipo de oficina Mobiliario y equipo planta y almacén Vehículos Depreciación Acumulada Dep. Mobiliario y equipo de oficina Mobiliario y equipo planta y almacén Dep. Vehículos Activos diferidos Gastos pagados por adelantado Impuesto diferido activo Total no corriente Total Activo Pasivo corriente Cuentas por pagar Proveedores Nacionales Acreedores varios Retenciones por pagar Prestamos bancarios a corto plazo IVA Débito Fiscal Impuestos por pagar Total pasivo corriente Pasivo no corriente Provisión para obligaciones laborales Abonos por aplicar Impuesto diferido pasivo Total pasivo no corriente Capital Social Reserva legal Utilidad de ejercicios anteriores Utilidad del ejercicio Total capital Total pasivo y capital 129