Impuestos sobre las ganancias - NIC 12

Tamaño: px
Comenzar la demostración a partir de la página:

Download "Impuestos sobre las ganancias - NIC 12"

Transcripción

1 Impuestos sobre las ganancias - NIC 12 Montevideo, Octubre 2012

2 Índice Objetivos y alcance Definiciones Identificación de activos/ pasivos por impuesto diferido Impuesto diferido pasivo/ activo Reconocimiento de activos/ pasivos por impuesto corriente Medición del impuesto corriente y diferido Reconocimiento de ID activos y pasivos Diferencias temporarios por revalorización de activos Combinaciones de negocios Inversiones en filiales, asociadas y JVs Modificación a la NIC 12 recuperación de activos subyacentes Contingencias fiscales Información a revelar en EEFF Casos prácticos PwC 2

3 Objetivos y alcance Tratamiento contable del impuesto a las ganancias Efectos presentes y futuros de: - Recuperación/ liquidación futura del importe de activos/pasivos reconocidos en balance - Transacciones del presente ejercicio reconocidas en EEFF Impuestos diferidos relacionados con pérdidas y créditos fiscales no utilizados Afecta a todos los impuestos relacionados con las ganancias No aborda subvenciones públicas (NIC 20) ni créditos fiscales por inversiones (aunque sí el registro de sus diferencias temporarias) PwC 3

4 Definiciones Término Impuesto corriente Impuesto diferido pasivo (IDP) Impuesto diferido activo (IDA) Diferencia temporaria (DT) DT imponibles DT deducibles Explicación Cantidad a pagar/ recuperar por el resultado fiscal del periodo Impuesto a pagar en periodos futuros, relacionado con diferencias temporarias imponibles Impuesto a recuperar en periodos futuros, relacionado con diferencias temporarias deducibles, y con compensación de pérdidas/créditos pendientes de utilizar Diferencia entre el importe en libros de un activo/pasivo y su valor a efectos fiscales (base fiscal) Las que dan lugar a incrementos de base imponible en periodos futuros, al recuperarse/consumirse un activo o liquidarse un pasivo Las que dan lugar a reducciones de base imponible en periodos futuros, al recuperarse/consumirse un activo o liquidarse un pasivo PwC 4

5 Definiciones DT IMPONIBLE PASIVO DT DEDUCIBLE ACTIVO ACTIVOS Cuando el importe en libros es mayor que base fiscal Cuando el importe en libros es menor que base fiscal PASIVOS Cuando el importe en libros es menor Cuando el importe en libros es mayor que base fiscal que base fiscal Los ingresos no sujetos a impuestos y los gastos no deducibles no generan DT ni impuestos diferidos PwC 5

6 Definiciones: ejemplos DT imponibles Ingresos reconocidos contablemente según su devengo, que tributan al momento del cobro Amortizaciones que tienen un ritmo contable diferente al ritmo fiscal (amortizaciones fiscales aceleradas) DT deducibles Dotaciones a fondos de pensiones que son deducibles sólo cuando se produce el pago al trabajador que se jubila Amortizaciones que tienen un ritmo contable diferente al ritmo fiscal (amortizaciones contables aceleradas) Gastos de I+D que se capitalizan y amortizan en varios años en contabilidad, y que se deducen fiscalmente en el año del gasto Gastos de I+D que se llevan 100% a gastos en un año, pero son deducibles fiscalmente en un periodo más largo Ajustes de activos a su valor razonable en una combinación de negocios, sin cambio en base fiscal PwC 6

7 Identificación de activos y pasivos diferidos Preparar un balance fiscal : >>> con activos y pasivos reconocidos en el balance fiscal, ajustados a su base fiscal >>> añadir otras partidas que no figuran como activo o pasivo en el balance contable pero que pueden tener una base fiscal Comparar balance contable con balance fiscal Debe hacerse tanto al principio como al final del ejercicio PwC 7

8 Identificación de activos y pasivos diferidos balance balance balance balance EJEMPLO contable contable fiscal fiscal inicial final inicial final caja clientes anticipos activos fijos TOTAL ACTIVO proveedores deuda bancaria TOTAL PASIVO PwC 8

9 Identificación de activos y pasivos diferidos AL INICIO AL FINAL saldo saldo DT saldo saldo DT variación contable fiscal imponible contable fiscal imponible de DTs año año año vida útil activos fijos >> 10 años PwC 9

10 Impuesto diferido pasivo El impuesto diferido pasivo se reconoce por todas las DT imponibles surgidas al comparar valor en libros y base fiscal de activos y pasivos. No influye el momento en que se estime que las DT se revertirán. Excepciones al reconocimiento del IDP: 1. Reconocimiento inicial de goodwill 2. Reconocimiento inicial de activo o pasivo, en una transacción que no sea combinación de negocios, y que al producirse, no haya tenido efecto en resultado contable ni en resultado fiscal 3. Inversiones en sociedades dependientes, asociadas o joint ventures (lo veremos más adelante) PwC 10

11 Impuesto diferido activo El impuesto diferido activo se reconoce por: -Pérdidas fiscales pendientes de utilización -DT deducibles surgidas al comparar valor en libros y base fiscal de activos y pasivos. Siempre que sea probable la existencia futura de beneficios contra los cuales se puedan aplicar las DT deducibles, dentro de los plazos admitidos por la norma tributaria para dicha compensación, así como para aplicar las DT que revertirán. Excepciones al reconocimiento del IDA: -Reconocimiento inicial de activo o pasivo, en una transacción que no sea combinación de negocios, y -Si la DT, al originarse, no tuvo efecto en resultado contable ni en resultado fiscal PwC 11

12 Impuesto diferido activo Cuándo existe beneficio fiscal futuro suficiente? Cuando hay ganancias probables recurrentes (las pérdidas son puntuales y derivadas de situaciones atípicas y no recurrentes) Cuando hay DT imponibles suficientes que revierten al mismo tiempo que las DT deducibles (dentro del mismo territorio fiscal y de la misma entidad jurídica) Cuando hay posibilidades de planificación fiscal que contribuyan a la compensación Revisión al cierre, siempre PwC 12

13 Reconocimiento de activos/ pasivos por impuesto corriente El impuesto corriente debe ser reconocido como obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado puede corresponder al periodo actual o a anteriores Si lo que ya se hubiera pagado excediera del importe liquidable, habría que evaluar y estimar la recuperabilidad de un activo fiscal, y en su caso registrarlo como activo El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si esta puede ser retrotraída para recuperar pagos efectuados en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo PwC 13

14 Medición del impuesto corriente y diferido Los pasivos/ activos fiscales corrientes deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar/ recuperar de la autoridad fiscal, aplicando normativa y tasas aprobadas o a punto de aprobarse, en la fecha del balance. Los pasivos/ activos fiscales diferidos deben medirse según las tasas que se apliquen en los periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas antes comentadas. No se aplica descuento sobre valores nominales. Si el cambio de tasa se aprueba y comunica con posterioridad al cierre del ejercicio, pero antes de la publicación de los estados financieros, se tratará como un hecho posterior que requiere revelación en los EEFF. PwC 14

15 Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos EN RESULTADOS (regla general) Efectos de cambios en tasas y leyes fiscales Reestimaciones de recuperación de IDA s Efectos de cambios en la forma esperada de recuperar activos. EN PATRIMONIO Cuando la transacción o hecho que los origina se reconoce directamente en patrimonio: - Cambios en la revalorización de activos fijos - Ajustes a saldos de apertura derivados de un cambio de criterio contable, o de la corrección de un error. AJUSTE DE GOODWILL Para los impuestos diferidos que surgen de una combinación de negocios. PwC 15

16 Diferencias temporarias por revalorización de activos IAS 16 INMOVILIZADO MATERIAL IAS 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS IAS 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS IAS 41 AGRICULTURA En estos IAS se aplica revalorización de activos. Algunos impuestos diferidos se reconocen en otro resultado global (OCI) Si revalorización no se computa fiscalmente, surge DT Si revalorización se computa fiscalmente, no hay DT En patrimonio En resultados PwC 16

17 Combinaciones de negocios En la fecha de una combinación de negocios, el goodwill surge como diferencia entre la suma de : - contraprestación transferida, medida a su valor razonable (VR) - el importe de cualquier participación no dominante en la adquirida reconocida de acuerdo con la NIIF 3; - el VR de cualquier participación previa, no controlante, que tenga la adquirente en la adquirida y el VR de los activos netos del negocio adquirido (NIIF 3R). No se reconoce IDP que surja del reconocimiento inicial del goodwill (aún cuando su amortización no sea deducible fiscalmente). En el caso de que su amortización fuese deducible fiscalmente, y atendiendo a que contablemente la amortización no se registra, cuando se efectúa la amortización fiscal se va generando un impuesto diferido de pasivo. PwC 17

18 Combinaciones de negocios Diferencias temporarias deducibles, créditos por pérdidas, créditos por deducciones y bonificaciones: si cumplen los criterios de reconocimiento, si la adquirente puede usarlos y existe probabilidad de obtener ganancias futuras suficientes, se debe reconocer el IDA. Estos activos se registran en la combinación reduciendo el importe de goodwill. Pérdidas fiscales/ otros IDA no registrados en la fecha de adquisición, por no cumplir los requisitos de reconocimiento: Dentro del período de valoración de un año desde la fecha de adquisición nueva información sobre hechos y circunstancias que existían en la fecha de adquisición se registran contra fondo de comercio Otros beneficios por impuestos diferidos adquiridos que aparezcan se registran contra resultados. PwC 18

19 Inversiones en filiales, asociadas y JVs Surgen DTs cuando el importe en libros de estas inversiones difiere de su base fiscal (con frecuencia, el coste de la inversión). Siempre se registran IDPs, salvo que simultáneamente - La inversora pueda controlar la fecha de reversión de la DT - Sea probable que la DT no revierta en un futuro previsible. Los IDAs se registran solamente si de dan simultáneamente dos condiciones: - Que las DTs vayan a revertir en un futuro previsible - Se espera tener beneficios fiscales contra los cuales compensar dichas DTs. En asociadas y JVs, el inversor puede no controlar la fecha de reversión de las DTs. Si no hay un acuerdo que asegure que no se producirá distribución de beneficios en un futuro predecible, deberá registrarse el IDP. PwC 19

20 Modificación a la NIC 12 - Recuperación de activos subyacentes Alcance, entrada en vigor y transición La modificación ofrece un enfoque práctico para valorar los activos y pasivos por impuesto diferidos relacionados con inversiones inmobiliarias valoradas a valor razonable (NIC 40). - Excepción al principio general de la norma. Aplicación obligatoria a los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de La propia modificación permite su aplicación anticipada. Aplicable de forma retroactiva. PwC 20

21 Modificación a la NIC 12 - Recuperación de los activos subyacentes Regla general para la valoración de impuestos diferidos La valoración de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos. - A través del uso - A través de su venta - Una combinación de los dos. Las expectativas de la dirección pueden afectar a la valoración de los impuestos diferidos cuando a los beneficios generados por el uso o venta del activo aplican: - Tipos impositivos diferentes; o - Bases fiscales diferentes. PwC 21

22 Modificación a la NIC 12 - Recuperación de los activos subyacentes Presunción de recuperación a través de la venta de los activos Presunción refutable introducida: Sólo aplicable a inversiones inmobiliarias registradas a valor razonable según NIC 40. Se presume que el registro de impuestos diferidos y pasivos debe reflejar las consecuencias fiscales de recuperar la inversión inmobiliaria a través de su venta. También aplica a una inversión inmobiliaria adquirida en una combinación de negocios, si aplica el modelo de valor razonable. PwC 22

23 Modificación a la NIC 12 - Recuperación de los activos subyacentes Presunción de recuperación a través de la venta de los activos Cuándo se puede refutar la presunción establecida? Activo es amortizable, y Se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es consumir sustancialmente la totalidad de los beneficios económicos incorporados al activo a lo largo del tiempo, en lugar de a través de su venta. Pero, en todo caso Un terreno que sea una inversión inmobiliaria sólo puede recuperarse a través de su venta. PwC 23

24 Modificación a la NIC 12 - Recuperación de los activos subyacentes Impacto de la modificación Depende de la normativa fiscal de cada país Puede producirse una reducción significativa en los activos y pasivos por impuestos diferidos. Efecto derivado? Reevaluar la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos PwC 24

25 Contingencias fiscales IAS 12 no desarrolla el registro contable respecto a contingencias fiscales, ni de intereses y sanciones vinculados a las mismas. Existe diversidad en la práctica, si bien hay fuertes argumentos para considerar que intereses y sanciones son conceptos distintos a pasivos fiscales contingentes, y que por tanto proceda su registro según IAS37, y no IAS12. El umbral para el reconocimiento de activos por estos conceptos es distinto según el criterio sea seguir IAS12 o IAS37. Por tanto, es importante el desglose del criterio contable adoptado por la sociedad en el registro de contingencias fiscales y, en su caso, del efecto de intereses y sanciones vinculados a ellas, de su valoración y de su presentación en los estados financieros. PwC 25

26 Información a revelar en EEFF Reconciliación del gasto por impuestos con el beneficio contable Para cada clase de DT y cada tipo de pérdida/ crédito fiscal no usado: Activos y pasivos diferidos registrados en balance Desglose del importe de los impuestos diferidos reconocidos en resultados del periodo, si es que no se infiere directamente de los cambios en el balance. Componentes del gasto por impuestos: -Impuesto corriente -Ajustes a periodos anteriores -Impuesto diferido Origen y reversión de DTs Cambios en tasas y leyes fiscales IDAs no reconocidos previamente Corrección de IDAs Efecto de cambios de criterio contable o corrección de errores PwC 26

27 Información a revelar en EEFF IDAs no reconocidos en libros y fecha de validez Importe agregado de las DTs derivadas de participaciones en filiales, asociadas y JVs para las cuales no se han reconocido IDPs. Gasto fiscal por operaciones discontinuadas Importe agregado de impuestos derivados de partidas registradas contra patrimonio e importe de impuestos relativos a cada componente de otro resultado global (OCI) Importe de los IDAs y justificación de su reconocimiento, cuando: PwC - Su utilización depende de ganancias futuras por encima de la reversión de DTs sujetas a impuestos - El mismo nace por pérdidas sufridas en el periodo actual o anteriores Explicación de cambios en la(s) tasa(s) impositivo(s) aplicable(s) Cambios en IDA adquiridos en combinaciones de negocios Consecuencias fiscales de la distribución de dividendos (potencial impuesto asociado) 27

28 Reconciliación RESULTADO CONTABLE x TASA FISCAL APLICABLE = = GASTO POR IMPUESTOS ANTES DE AJUSTES +/- AJUSTES POR GASTOS NO DEDUCIBLES, INGRESOS NO SUJETOS, DIFERENTES TASAS IMPOSITIVAS, ETC ETC = GASTO FISCAL EFECTIVO PwC 28

29 Casos prácticos PwC 29

30 Caso práctico nº 1 En 2011 el tipo impositivo en el país era del 40% del beneficio fiscal. En 2012 baja al 35% del beneficio fiscal. En 2012 se reconocieron como gasto donaciones, no deducibles fiscalmente, por 350$ (en 2011 por 500$). Se desembolsaron las donaciones en el año de su registro. En 2011, las autoridades de Salud Pública notificaron a la sociedad que tenían intención de querellarse contra la misma debido a emisiones tóxicas. A la fecha de cierre del balance no se había iniciado procedimiento judicial, no obstante la empresa reconoció un pasivo en balance por 700$, como mejor estimación de la sanción esperada a raíz de la demanda. Las sanciones no son deducibles fiscalmente. En 2008, la empresa incurrió en costes por 1.250$, en relación con el desarrollo de un nuevo producto. Estos costes fueron deducidos a efectos fiscales en ese mismo año Contablemente, la empresa capitalizó el gasto y lo amortiza por el método lineal en 5 años. Al , el saldo pendiente de amortizar era de 500$. PwC 30

31 Caso práctico nº 1 En 2011, la empresa llegó a un acuerdo con sus empleados para sufragar un seguro médico a empleados que se jubilaran. La empresa reconoce como gasto el coste de su plan para los empleados, durante el periodo en que éstos prestan sus servicios. En 2011 y 2012 no se ha realizado ningún pago a jubilados en relación con tales beneficios. Los costes médicos son deducibles a efectos fiscales cuando se hacen pagos a los jubilados. La empresa estima que es probable que haya beneficios fiscales futuros con los cuales aprovechar IDA que surgiera. Los edificios se amortizan contablemente al 5% de manera lineal y al 10% anual a efectos fiscales. Los vehículos de transporte se amortizan contablemente al 20% anual linealmente y al 25% anual linealmente a efectos fiscales. El año en que se adquiere un activo se registra contablemente la amortización de un ejercicio completo. Al un edificio se revaluó desde $ (VNC) hasta $ y la compañía estimó que la vida útil restante del edificio era de 20 años desde la fecha de la revalorización. La revalorización no afectó al beneficio fiscal en 2012 y no existió ajuste a la base fiscal del edificio para reflejar la revalorización. PwC 31

32 Caso práctico nº 1 SE PIDE Determinar las bases fiscales, los activos y pasivos por impuesto diferido y el gasto por impuesto del ejercicio a registrar en los estados financieros al , y Utilizar la siguiente información de cuadros siguientes. PwC 32

33 Caso práctico nº 1 VALOR BASE DIF VALOR BASE DIF BALANCE A CONTABLE FISCAL TEMPORARIA BALANCE A CONTABLE FISCAL TEMPORARIA deudores 500 deudores 500 existencias existencias i+d 500 i+d 250 inversiones inversiones activos fijos activos fijos total activo total activo proveedores 500 proveedores 500 sanciones a pagar 0 sanciones a pagar 700 pasivos - seguro médico 0 pasivos - seguro médico deuda a largo plazo deuda a largo plazo impuestos corrientes impuestos corrientes 0 impuestos diferidos 0 impuestos diferidos 0 total pasivo total pasivo patrimonio patrimonio dif temporaria IDP IDP IDA IDA pasivo neto por imp dif. dif temporaria pasivo neto por imp dif. PwC 33

34 Caso práctico nº 1 VALOR BASE DIF BALANCE A CONTABLE FISCAL TEMPORARIA deudores 500 existencias i+d 0 inversiones activos fijos total activo proveedores 500 sanciones a pagar 700 pasivos - seguro médico deuda a largo plazo impuestos corrientes 0 impuestos diferidos 0 total pasivo patrimonio dif temporaria IDP IDA pasivo neto por imp dif. PwC 34

35 Caso práctico nº 1 MOVIMIENTO DEL INMOVILIZADO MATERIAL - CONTABLE VALORES FISCALES EDIFICIOS VEHICULOS TOTAL EDIFICIOS VEHICULOS TOTAL COSTE COSTE saldo saldo adiciones año adiciones año saldo saldo eliminacion de amort acum adiciones Revalorizacion saldo saldo AMORTIZ. ACUMUL. 10% 25% adiciones saldo saldo amortizacion año 11 AMORTIZ. ACUMUL. 5% 20% saldo saldo revalorizacion amortizacion año saldo saldo amortizacion año 12 Revalorizacion saldo saldo amortizacion año base fiscal 2010 saldo base fiscal 2011 base fiscal 2012 VNC VNC VNC PwC 35

36 Caso práctico nº 1 VALOR BASE DIF VALOR BASE DIF BALANCE A CONTABLE FISCAL TEMPORARIA BALANCE A CONTABLE FISCAL TEMPORARIA deudores deudores existencias existencias i+d i+d inversiones inversiones activos fijos activos fijos total activo total activo proveedores proveedores sanciones a pagar 0 0 sanciones a pagar pasivos - seguro médico 0 0 pasivos - seguro médico deuda a largo plazo deuda a largo plazo impuestos corrientes impuestos corrientes impuestos diferidos impuestos diferidos total pasivo total pasivo patrimonio patrimonio dif temporaria dif temporaria IDP al 40% IDP al 40% IDA IDA al 40% 800 pasivo neto por imp dif pasivo neto por imp dif PwC 36

37 Caso práctico nº 1 VALOR BASE DIF BALANCE A CONTABLE FISCAL TEMPORARIA deudores existencias i+d inversiones activos fijos total activo proveedores sanciones a pagar pasivos - seguro médico deuda a largo plazo impuestos corrientes impuestos diferidos total pasivo patrimonio dif temporaria IDP al 35% IDA al 35% pasivo neto por imp dif PwC 37

38 Caso práctico nº 1 MOVIMIENTO DEL ACTIVO FIJO - FISCAL DETERMINACION DEL GASTO POR IMPUESTO CORRIENTE EDIFICIOS VEHICULOS TOTAL COSTE saldo beneficio contable adiciones año más: saldo amortización contable adiciones donaciones saldo sanciones AMORTIZ. ACUMUL. 10% 25% gastos i+d saldo seguros médicos amortizacion año saldo menos: amortizacion año amortización fiscal saldo base imponible base fiscal base fiscal gasto corriente al 40% base fiscal gasto corriente al 35% PwC 38

39 Caso práctico nº 1 DETERMINACION DEL GASTO POR IMPUESTOS gasto corriente al 40% gasto corriente al 35% imp diferido por variacion de DTs ( ) x 40% 420 ( ) x 35% 822 por cambio de tipo 5% sobre gasto por impuesto imp diferido por revaluación (a "otro resultado global") x 35% PwC 39

40 Caso práctico nº 2 El 1 de enero de 2010 la empresa A adquirió el 100% de las acciones de la empresa B a un costo de 600$. La amortización del fondo de comercio no es deducible fiscalmente. La tasa impositiva en el país de A es del 30% y la tasa impositiva en el país de B es del 40%. El valor razonable de los activos y pasivos netos identificables en la adquisición (sin considerar los activos y pasivos por impuestos) por parte de A, se muestra en la siguiente tabla, junto con su base fiscal en el país de B. Coste compra Base fiscal Inmovilizado material Deudores Existencias Pasivos por pensiones Proveedores PwC 40

41 Caso práctico nº 2 En el país de B no hay ninguna deducción o beneficio fiscal por el coste del goodwill 1) Calcular las diferencias temporarias de los activos y pasivos adquiridos, basándose en la tabla anterior. 2) Calcular el valor contable del goodwill a reconocer en la adquisición. PwC 41

42 Caso práctico nº 2 Las diferencias temporarias se muestran en el siguiente cuadro: Coste compra Base fiscal Dif temporarias Inmovilizado material Deudores Existencias Pasivos por pensiones Proveedores No hay ninguna deducción disponible en la jurisdicción fiscal de B para el coste del goodwill. Por lo tanto, la base fiscal del goodwill es cero. PwC 42

43 Caso práctico nº 2 Determinación del goodwill VR de activos y pasivos - neto 504 Pasivo por impuesto diferido 135 x 40% -54 VR de activos y pasivos, después de IDP/A 450 Precio compra 600 Goodwill 150 PwC 43

44 Caso práctico nº 3 Cómo debería presentarse la reconciliación requerida por el IAS en los estados financieros del Grupo cuando hay varias subsidiarias con diferentes tasas fiscales? PwC 44

45 Caso 3 datos financieros del grupo País Tasa fiscal (A) Result. antes imp.(b) Imp. a tasa fiscal (AxB) Imp. a la diferencia entre tasa de Matriz y tasa fiscal (A-25% x B) A - Matriz 25% Cargo fiscal en los EEFF consolidados B 37% C 29% D 33% Total PwC 45

46 Caso 3 Reconciliación del gasto por impuesto Tasa fiscal de la matriz Tasa fiscal promedio Ganancia antes de impuestos Impuesto a la tasa de matriz - 25% 405 N/A Impuesto calculados a las tasas locales aplicables en N/A 545 cada país Ingresos no sujetos a impuestos (50) (50) Gastos no deducibles fiscalmente Efecto de las diferentes tasas fiscales en países en los cuales opera el Grupo 140 N/A Cargo fiscal PwC 46

47 Muchas gracias El presente documento ha sido preparado a efectos de orientación general sobre materias de interés y no constituye asesoramiento profesional alguno. No deben llevarse a cabo actuaciones en base a la información contenida en este documento, sin obtener el específico asesoramiento profesional. No se efectúa manifestación ni se presta garantía alguna (de carácter expreso o tácito) respecto de la exactitud o integridad de la información contenida en el mismo y, en la medida legalmente permitida. PricewaterhouseCoopers Auditores, S.L., sus socios, empleados o colaboradores no aceptan ni asumen obligación, responsabilidad o deber de diligencia alguna respecto de las consecuencias de la actuación u omisión por su parte o de terceros, en base a la información contenida en este documento o respecto de cualquier decisión fundada en la misma PricewaterhouseCoopers Auditores, S.L. Todos los derechos reservados. "PwC" se refiere a PricewaterhouseCoopers Auditores, S.L, firma miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited; cada una de las cuales es una entidad legal separada e independiente.

Impuestos sobre las ganancias NIC 12

Impuestos sobre las ganancias NIC 12 Impuestos sobre las ganancias NIC 12 Montevideo, Octubre 2010 Índice Objetivos y alcance Definiciones Identificación de activos/pasivos por impuesto diferido Reconocimiento de activos/pasivos por impuesto

Más detalles

Curso presencial del curso on-line sobre Las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF/NIC

Curso presencial del curso on-line sobre Las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF/NIC Curso presencial del curso on-line sobre Las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF/NIC Nic 12 Impuestos sobre las ganancias Eduardo Gris Socio Deloitte Perú Indice Objetivo y alcance de

Más detalles

Normas Internacionales de Información Financiera

Normas Internacionales de Información Financiera Normas Internacionales de Información Financiera Todos los derechos, incluido el de propiedad intelectual, en el contenido de este módulo de material de formación son propiedad o están bajo control de

Más detalles

Impuesto a las Ganancias

Impuesto a las Ganancias Norma Internacional de Contabilidad nº 12 (NIC 12) Impuesto a las Ganancias La Norma tiene vigencia para los estados financieros que cubran periodos comenzados a partir del 1 de enero de 1998. En mayo

Más detalles

Impuesto a las Ganancias

Impuesto a las Ganancias NIC 12 Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de diciembre de 2010. La NIC 12 Impuesto a las

Más detalles

Informe sobre aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC / NIIF)

Informe sobre aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC / NIIF) Informe sobre aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC / NIIF) Índice Introducción Transición a las NIIF Proceso de adaptación NIIF en el Grupo A3 Televisión Ámbito de aplicación

Más detalles

IMPUESTOS DIFERIDOS, (NIF D-4)

IMPUESTOS DIFERIDOS, (NIF D-4) Origen de los Impuestos Diferidos El tema de los Impuestos diferidos ha sido muy discutido desde hace muchos años, a lo largo de este tiempo ha habido una innumerable serie de reglas, criterios, normas

Más detalles

Norma de Contabilidad 12 NC 12 Impuesto a las ganancias

Norma de Contabilidad 12 NC 12 Impuesto a las ganancias ÍNDICE Párrafos INTRODUCCIÓN OBJETIVO Norma de Contabilidad 12 NC 12 Impuesto a las ganancias ALCANCE 1 4 DEFINICIONES 5 11 RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES 12 14 RECONOCIMIENTO

Más detalles

3.5. Determinación del importe del fondo de comercio o de la diferencia negativa

3.5. Determinación del importe del fondo de comercio o de la diferencia negativa 3. Normativa contable sobre la fusión de sociedades norma sobre activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta. 2. Los activos y pasivos por impuesto diferido se reconocerán

Más detalles

Impuesto a las Ganancias

Impuesto a las Ganancias Impuesto a las Ganancias 24 de abril de 2015 Eric Sierra Salgado Socio 2013 Grant Thornton International Ltd. All rights reserved. Introducción y Alcance a) El tratamiento contable y la forma de informar

Más detalles

La Renta Gravable y las NIIFs en el Sector Comercial Análisis Comparativo. Lic. José Francisco Montás, Socio Horwath Sotero Peralta Asociados

La Renta Gravable y las NIIFs en el Sector Comercial Análisis Comparativo. Lic. José Francisco Montás, Socio Horwath Sotero Peralta Asociados Tema: La Renta Gravable y las NIIFs en el Sector Comercial Análisis Comparativo Expositor: Lic. José Francisco Montás, Socio Horwath Sotero Peralta Asociados Este panel está orientado al análisis de las

Más detalles

NIC 12 Impuesto a las ganancias

NIC 12 Impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias Concepto general El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a la renta es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de: la recuperación o liquidación

Más detalles

Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias Norma Internacional de Contabilidad 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) adoptó la NIC 29 Información

Más detalles

Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias NIC 29 Norma Internacional de Contabilidad 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 17 de enero de 2008.

Más detalles

Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias NIC 29 Norma Internacional de Contabilidad nº 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF nuevas y modificadas emitidas hasta

Más detalles

NUEVO P.G.C. 2007 BENEFICIOS

NUEVO P.G.C. 2007 BENEFICIOS NUEVO P.G.C. 2007 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS ASPECTOS MÁS SIGNIFICATIVOS PGC 1990 Cálculo del gasto por impuesto devengado. Análisis de las diferencias entre el resultado contable y el resultado fiscal.

Más detalles

GUÍA DE APLICACIÓN NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

GUÍA DE APLICACIÓN NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS GUÍA DE APLICACIÓN NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS www.consultasifrs.com 2014 www.consultasifrs.com 1 ConsultasIFRS es una firma online de asesoramiento en IFRS. GUÍA DE APLICACIÓN NIC 12 Impuesto a las

Más detalles

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA Nº 5 (NIIF 5) Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA Nº 5 (NIIF 5) Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA Nº 5 () Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas SUMARIO Párrafos OBJETIVO 1 ALCANCE 2-5 CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES

Más detalles

MODULO 7. El impuesto sobre beneficios Ana Mir Pérez. altair@altair-consultores.com

MODULO 7. El impuesto sobre beneficios Ana Mir Pérez. altair@altair-consultores.com MODULO 7 El impuesto sobre beneficios Ana Mir Pérez altair@altair-consultores.com MODULO 7 El impuesto sobre beneficios El impuesto sobre beneficios. 1. Diferencias temporarias de consolidación 2. Valor

Más detalles

Se han emitido las siguientes Interpretaciones SIC que tiene relación con la NIC 29, se trata de las:

Se han emitido las siguientes Interpretaciones SIC que tiene relación con la NIC 29, se trata de las: Norma Internacional de Contabilidad nº 29 (NIC 29) Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias Esta Norma Internacional de Contabilidad reordenada sustituye a la aprobada originalmente por

Más detalles

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 12) Impuestos sobre las ganancias

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 12) Impuestos sobre las ganancias Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 12) Impuestos sobre las ganancias AGENDA IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS Reconocimiento de Impuestos Diferidos Pérdidas y Créditos Fiscales 5 Pasos para el Cálculo

Más detalles

Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera

Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF 1 Norma Internacional de Información Financiera 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera Esta versión fue emitida en noviembre de 2008. Su fecha de vigencia

Más detalles

Sección 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Sección 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Sección 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Yesenia Mesa AGENDA Alcance Fases en la contabilización del impuesto a las ganancias Información a Revelar ALCANCE Esta sección trata la contabilidad del impuesto a

Más detalles

NIC 12 Impuesto a las. Guillermo Cohen (Socio Deloitte)

NIC 12 Impuesto a las. Guillermo Cohen (Socio Deloitte) NIC 12 Impuesto a las ganancias Guillermo Cohen (Socio Deloitte) Alcance Incluidos en la norma Impuesto a las Ganancias Nacionales y Extranjeros Impuesto pagado por subsidiarias por distribuciones Excluidos

Más detalles

Capítulo 2 Tratamiento Contable de los Impuestos. 2.1 Normas Internacionales de Contabilidad

Capítulo 2 Tratamiento Contable de los Impuestos. 2.1 Normas Internacionales de Contabilidad Capítulo 2 Tratamiento Contable de los Impuestos 2.1 Normas Internacionales de Contabilidad Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) o International Financial Reporting Standard (IFRS) son los

Más detalles

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA (NIA-ES 320)

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA (NIA-ES 320) NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA (NIA-ES 320) (adaptada para su aplicación en España mediante Resolución del Instituto

Más detalles

29.11.2008 ES Diario Oficial de la Unión Europea L 320/53

29.11.2008 ES Diario Oficial de la Unión Europea L 320/53 29.11.2008 ES Diario Oficial de la Unión Europea L 320/53 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N o 12 Impuesto sobre las ganancias OBJETIVO El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable

Más detalles

NIC 12 Impuesto a las ganancias. Guillermo Cohen (Socio Deloitte)

NIC 12 Impuesto a las ganancias. Guillermo Cohen (Socio Deloitte) NIC 12 Impuesto a las ganancias Guillermo Cohen (Socio Deloitte) Alcance Incluidos en la norma Impuesto a las Ganancias Nacionales y Extranjeros Impuesto pagado por subsidiarias por distribuciones Excluidos

Más detalles

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA EXIGENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES NIC 12

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA EXIGENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES NIC 12 COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA EXIGENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES NIC 12 CPCC Jorge Rivera Jiménez Gerente de Impuestos Perú, Ecuador y Bolivia Kraft Foods Perú S.A.

Más detalles

IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Curso sobre el Nuevo Plan General de Contabilidad Inmaculada Alonso Carrillo Profesora Titular del Área de Economía Financiera y Contabilidad IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Toledo, Noviembre de 2008 1 2 1 Impuesto

Más detalles

NIC 12. Impuesto a las ganancias

NIC 12. Impuesto a las ganancias NIC 12 Impuesto a las ganancias Objetivo Establece: El tratamiento contable del impuesto a las ganancias (de renta) El tratamiento de los efectos fiscales actuales y futuros de recuperación y/o liquidación

Más detalles

D).- APORTACIONES DE RAMA DE ACTIVIDAD. 1.- APORTACIONES DE RAMA DE ACTIVIDAD: NIIF-3.

D).- APORTACIONES DE RAMA DE ACTIVIDAD. 1.- APORTACIONES DE RAMA DE ACTIVIDAD: NIIF-3. -. JULIO 2.007.- AUTOR: TOMÁS MATÍAS VERDÚ CONTRERAS. ECONOMISTA. AUDITOR DE CUENTAS. CATEDRÁTICO EN ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Y ORGANIZACIÓN Y GESTIÓN COMERCIAL. VOCAL DE LA JUNTA DE GOBIERNO DEL ILUSTRE

Más detalles

Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) IAS 12: Impuestos sobre las Ganancias

Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) IAS 12: Impuestos sobre las Ganancias Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) IAS 12: Impuestos sobre las Ganancias IAS 12: Objetivo Principal Contabilización de los efectos del impuesto corriente y del impuesto de futuros

Más detalles

CONFERENCIA IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF EN COLOMBIA JULIO 17-2014 GUSTAVO ADOLFO SIERRA ROMERO MG. EN TRIBUTACIÓN Y POLÍTICA FISCAL

CONFERENCIA IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF EN COLOMBIA JULIO 17-2014 GUSTAVO ADOLFO SIERRA ROMERO MG. EN TRIBUTACIÓN Y POLÍTICA FISCAL CONFERENCIA IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF EN COLOMBIA JULIO 17-2014 GUSTAVO ADOLFO SIERRA ROMERO MG. EN TRIBUTACIÓN Y POLÍTICA FISCAL CONTABILIDAD Y FISCALIDAD Numeral 7, del Art. 3 (Dcto. 2649/93) Los

Más detalles

NIC 12 Impuesto Sobre La Renta Diferido PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS

NIC 12 Impuesto Sobre La Renta Diferido PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS NIC 12 Impuesto Sobre La Renta Diferido Conceptos básicos La NIC 12 requiere el método de pasivo del balance general para contabilizar los impuestos diferidos La razón subyacente es brindar una reflexión

Más detalles

Norma Internacional de Contabilidad 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

Norma Internacional de Contabilidad 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera Norma Internacional de Contabilidad 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera Objetivo 1 Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes.

Más detalles

REGULACIÓN Y NORMALIZACIÓN CONTABLE

REGULACIÓN Y NORMALIZACIÓN CONTABLE REGULACIÓN Y NORMALIZACIÓN CONTABLE Aplicación por primera vez de las NIIF Consejo Técnico de la Contaduría Pública (Colombia) Resumen La importancia de la NIIF 1 radica en el establecimiento de un conjunto

Más detalles

29.11.2008 ES Diario Oficial de la Unión Europea L 320/195

29.11.2008 ES Diario Oficial de la Unión Europea L 320/195 29.11.2008 ES Diario Oficial de la Unión Europea L 320/195 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N o 33 Ganancias por acción OBJETIVO 1 El objetivo de esta norma es establecer los principios para la determinación

Más detalles

COSTOS DE FINANCIAMIENTO

COSTOS DE FINANCIAMIENTO Norma Internacional de Contabilidad Nº 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIFs nuevas y modificadas emitidas hasta el 31 de marzo de 2004. La sección

Más detalles

Norma Internacional de Contabilidad 33 Ganancias por Acción. Objetivo. Alcance. Definiciones NIC 33

Norma Internacional de Contabilidad 33 Ganancias por Acción. Objetivo. Alcance. Definiciones NIC 33 Norma Internacional de Contabilidad 33 Ganancias por Acción Objetivo 1 El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación y presentación de la cifra de ganancias por acción de

Más detalles

Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias

Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias Objetivo El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar

Más detalles

FINCAS MONFORT, S.L. Las Notas 1 a 11 descritas en el Balance de fusión al 30 de septiembre de 2007. BALANCE DE FUSIÓN AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2007

FINCAS MONFORT, S.L. Las Notas 1 a 11 descritas en el Balance de fusión al 30 de septiembre de 2007. BALANCE DE FUSIÓN AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2007 FINCAS MONFORT, S.L. BALANCE DE FUSIÓN AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2007 () ACTIVO 30/09/2007 PASIVO 30/09/2007 INMOVILIZADO: FONDOS PROPIOS (Nota 6): Inmovilizaciones materiales (Nota 4) 170.929 Capital suscrito

Más detalles

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Normativa aplicable a Combinaciones de negocios y Consolidación (NIIF 3 y NIC 27, 28)

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Normativa aplicable a Combinaciones de negocios y Consolidación (NIIF 3 y NIC 27, 28) Assurance and Advisory Business Services NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Normativa aplicable a Combinaciones de negocios y Consolidación (NIIF 3 y NIC 27, 28) Juan Rafael Campos Normativa

Más detalles

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 5 (NIIF 5) Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 5 (NIIF 5) Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 5 (NIIF 5) Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas SUMARIO Párrafos Objetivo 1 Alcance 2-5 Clasificación de activos no corrientes

Más detalles

UTILIDADES POR ACCIÓN. NEC 23 Norma Ecuatoriana de Contabilidad 23

UTILIDADES POR ACCIÓN. NEC 23 Norma Ecuatoriana de Contabilidad 23 UTILIDADES POR ACCIÓN NEC 23 Norma Ecuatoriana de Contabilidad 23 CONTENIDO Utilidades por Acción Objetivo Alcance Empresas cuyas Acciones se cotizan en bolsa Empresas cuyas Acciones no se cotizan en bolsa

Más detalles

Impuesto a las Ganancias

Impuesto a las Ganancias Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) adoptó la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, que había sido originalmente

Más detalles

TEMARIO 8 DE PROCESO CONTABLE Sesión 8. Valuación del Pasivo y Capital Contable

TEMARIO 8 DE PROCESO CONTABLE Sesión 8. Valuación del Pasivo y Capital Contable TEMARIO 8 DE PROCESO CONTABLE Sesión 8. Valuación del Pasivo y Capital Contable 8.1. Valuación del Pasivo En consideración a que también el pasivo lo constituyen deudas y obligaciones de distinta naturaleza

Más detalles

Norma Internacional de Información Financiera 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera

Norma Internacional de Información Financiera 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera IFRS - ESPAÑOL Norma Internacional de Información Financiera 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros

Más detalles

DIPLOMADO DIRECCION DE ORGANIZACIONES SOLIDARIAS

DIPLOMADO DIRECCION DE ORGANIZACIONES SOLIDARIAS DIPLOMADO DIRECCION DE ORGANIZACIONES SOLIDARIAS Normas Internacionales de Información Financiera Iván Dario Duque Escobar Abril de 2016 Introducción a las NIIF Introducción Las Normas Internacionales

Más detalles

Inmobiliaria Don Antonio, S.A. y Subsidiarias (Entidad 100% subsidiaria de Empresas Rey, S.A.)

Inmobiliaria Don Antonio, S.A. y Subsidiarias (Entidad 100% subsidiaria de Empresas Rey, S.A.) Inmobiliaria Don Antonio, S.A. y Subsidiarias Estados financieros consolidados al 30 de septiembre de 2013 y por el período terminado el 30 de septiembre de 2013 Este documento ha sido preparado con el

Más detalles

La aplicación de normas internacionales de contabilidad en los estados financieros de los asociados de Tearfund

La aplicación de normas internacionales de contabilidad en los estados financieros de los asociados de Tearfund La aplicación de normas internacionales de contabilidad en los estados financieros de los asociados de Tearfund Contexto: Las normas internacionales de contabilidad (NIC) han sido desarrolladas principalmente

Más detalles

ASOCIACION ESPAÑOLA DE PROPIETARIOS DE CABALLOS DE CARRERAS MEMORIA ABREVIADA EJERCICIO AL 31-12-2012 NIF.: G78209582

ASOCIACION ESPAÑOLA DE PROPIETARIOS DE CABALLOS DE CARRERAS MEMORIA ABREVIADA EJERCICIO AL 31-12-2012 NIF.: G78209582 C O N T E N I D O D E L A M E M O R I A 1. ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD 2. BASES DE PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES 3. APLICACIÓN DE RESULTADOS 4. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN 5. INMOVILIZADO MATERIAL,

Más detalles

El enunciado de ejemplo está tomado del anexo de la NIC-12 del IASB. Aquí se presenta la contabilización del impuesto para un ejercicio.

El enunciado de ejemplo está tomado del anexo de la NIC-12 del IASB. Aquí se presenta la contabilización del impuesto para un ejercicio. 38. Contabilización del impuesto sobre sociedades Autor: Ramón GarcíaOlmedo El enunciado de ejemplo está tomado del anexo de la NIC12 del IASB. Aquí se presenta la contabilización del impuesto para un

Más detalles

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 12 MENDOZA

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 12 MENDOZA IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 12 C.P.C.C. ROGER GRANDY C.P.C.C. ROGER GRANDY MENDOZA CONCEPTUALIZACIÓN ESTADO DE RESULTADOS UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 100 IMP. RENTA

Más detalles

CONTENIDO DE LA MEMORIA DE PYMES. En este apartado se describirá el objeto social de la empresa y la actividad o actividades a que se dedique.

CONTENIDO DE LA MEMORIA DE PYMES. En este apartado se describirá el objeto social de la empresa y la actividad o actividades a que se dedique. CONTENIDO DE LA MEMORIA DE PYMES 1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA En este apartado se describirá el objeto social de la empresa y la actividad o actividades a que se dedique. 2. BASES DE PRESENTACIÓN DE LAS

Más detalles

2014 Néstor A. Jiménez J. Derechos reservados. Celular 3155003650

2014 Néstor A. Jiménez J. Derechos reservados. Celular 3155003650 Diplomado Práctico en NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Tema 24: Estados financieros separados NIC 27 Estados financieros consolidados NIIF 10 Estados financieros separados y consolidados

Más detalles

C O M U N I C A C I O N N 2008/197. a las Normas Contables y Plan de Cuentas para las Empresas de Intermediación Financiera

C O M U N I C A C I O N N 2008/197. a las Normas Contables y Plan de Cuentas para las Empresas de Intermediación Financiera Montevideo, 24 de noviembre de 28 C O M U N I C A C I O N N 28/97 Ref: INSTITUCIONES DE INTERMEDIACIÓN FINANCIERA - Actualización N 82 a las Normas Contables y Plan de Cuentas para las Empresas de Intermediación

Más detalles

SIC-21, Impuesto sobre las Ganancias Recuperación de Activos no Depreciables Revalorizados; y

SIC-21, Impuesto sobre las Ganancias Recuperación de Activos no Depreciables Revalorizados; y Norma Internacional de Contabilidad nº 12 (NIC 12) Impuesto sobre las Ganancias En octubre de 1996, el consejo aprobó la Norma revisada, que se publicó como NIC 12 (revisada en 1996), Impuesto sobre las

Más detalles

FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org FINANCIERA Preparación del balance de aperturas de acuerdo con la. Gastos amortizables. Acciones Propias CASO PRÁCTICO 1.1 Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 20N0 sea el balance de transición

Más detalles

82 - Deudores Fiscales 85 - Deudores Fiscales por contra (Cr) 92 - Acreedores Fiscales 95 - Acreedores Fiscales por contra (Db).

82 - Deudores Fiscales 85 - Deudores Fiscales por contra (Cr) 92 - Acreedores Fiscales 95 - Acreedores Fiscales por contra (Db). LAS CUENTAS DE ORDEN Qué son? Las cuentas de orden son aquellas que se abren para registrar un movimiento de valores, cuando este no afecta o modifica los estados financieros de la entidad, pero es necesaria

Más detalles

2. CONCEPTO DE EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES

2. CONCEPTO DE EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES 1. Finalidad del estado de flujos de efectivo 1. FINALIDAD DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen (cobros) y la utilización (pagos) de los activos monetarios

Más detalles

NIC 23: COSTOS POR PRÉSTAMOS

NIC 23: COSTOS POR PRÉSTAMOS NIC 23: COSTOS POR PRÉSTAMOS Nota: Esta Norma ha servido de base para el desarrollo de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC 10. Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas

Más detalles

contabilidad Autor: Carlos Barroso Rodríguez Director de Práctica Profesional de Auditoría de KPMG

contabilidad Autor: Carlos Barroso Rodríguez Director de Práctica Profesional de Auditoría de KPMG contabilidad Autor: Carlos Barroso Rodríguez Director de Práctica Profesional de Auditoría de KPMG Principios de liquidación: el gran desconocido de la contabilidad española En una de sus últimas consultas,

Más detalles

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

IMPUESTO A LAS GANANCIAS Norma Internacional de Contabilidad Nº 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF nuevas y modificadas emitidas hasta el 31 de marzo de 2004. La sección

Más detalles

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS POR: MAG. C.P.A. BEATRIZ MIRIAM SAPAG DURAN SAPAG & SAPAG LTDA. beatrizsapag@yahoo.com 1. CARACTERISTICAS DE LA NIC 1 La presentación de los Estados Financieros, ahora

Más detalles

Norma Internacional de Información Financiera 3 Combinaciones de Negocios. Objetivo. Alcance. Identificación de una combinación de negocios

Norma Internacional de Información Financiera 3 Combinaciones de Negocios. Objetivo. Alcance. Identificación de una combinación de negocios Norma Internacional de Información Financiera 3 Combinaciones de Negocios Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la información sobre combinaciones

Más detalles

Deducción para empresas que actualizaron el balance

Deducción para empresas que actualizaron el balance Deducción para empresas que actualizaron el balance El proyecto de LIS que vendrá a sustituir al actual TRLIS vuelve al Congreso de los Diputados con modificaciones, una de ellas es la incorporación de

Más detalles

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en estimaciones Contables y Errores. 2004 Tea Deloitte & Touche

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en estimaciones Contables y Errores. 2004 Tea Deloitte & Touche NIC 8 Políticas Contables, Cambios en estimaciones Contables y Errores 2004 Tea Deloitte & Touche Temas de la Norma La Norma trata situaciones que afectan los resultados interperíodos. En general se trata

Más detalles

NIIF 9 (NIIF PARA LAS PYMES)

NIIF 9 (NIIF PARA LAS PYMES) NIIF 9 (NIIF PARA LAS PYMES) Dr. Carlos Velasco Presentación de Estados Financieros *Hipótesis de negocio en marcha Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta NIIF evaluará

Más detalles

Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 12 EXIGENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES MAYO 29, 2013

Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 12 EXIGENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES MAYO 29, 2013 COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA Impuesto a las Ganancias Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 12 EXIGENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES MAYO 29, 2013 RUBÉN DEL ROSARIO

Más detalles

Tratamiento del impuesto a las Ganancias y de Mínima Presunta Notas a los Estados Contables.

Tratamiento del impuesto a las Ganancias y de Mínima Presunta Notas a los Estados Contables. IMPUESTO DIFERIDO Tratamiento del impuesto a las Ganancias y de Mínima Presunta Notas a los Estados Contables. Tener en cuenta que: No se trata de cómo calcular el impuesto a las ganancias Se trata de

Más detalles

Diplomado Práctico en NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Tema 25: Inversiones en Asociadas y Negocios conjuntos - NIC 28

Diplomado Práctico en NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Tema 25: Inversiones en Asociadas y Negocios conjuntos - NIC 28 Diplomado Práctico en NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Tema 25: Inversiones en Asociadas y Negocios conjuntos - NIC 28 Objetivos de aprendizaje Al terminar ésta unidad usted debe

Más detalles

NIC 38 Activos Intangibles

NIC 38 Activos Intangibles 2012 Resumen técnico NIC 38 Activos Intangibles emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas. Este extracto

Más detalles

Criterios para completar la nota de la memoria normal relativa al Impuesto sobre Sociedades

Criterios para completar la nota de la memoria normal relativa al Impuesto sobre Sociedades Artículo propuesto por nuestros lectores Criterios para completar la nota de la memoria normal relativa al Impuesto sobre Sociedades Antonio M. Olleros Rodríguez 1 Técnico del Banco de España 2 El autor

Más detalles

ARTÍCULOS NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUAS. Por C.P.C. GERARDO QUEZADA* gerardoquezada@bdomexico.

ARTÍCULOS NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUAS. Por C.P.C. GERARDO QUEZADA* gerardoquezada@bdomexico. ARTÍCULOS www.bdomexico.com 16 de Mayo de 2011 NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUAS Por C.P.C. GERARDO QUEZADA* gerardoquezada@bdomexico.com Cuántas veces nos

Más detalles

Utilidades retenidas

Utilidades retenidas 6 Utilidades retenidas Al finalizar la unidad, el alumno: Identificará la finalidad de la retención de utilidades en las empresas. Identificará la finalidad, ventajas y desventajas de la distribución de

Más detalles

Diplomado Estándares Internacionales de Información Financiera IFRS para Pymes

Diplomado Estándares Internacionales de Información Financiera IFRS para Pymes Diplomado Estándares Internacionales de Información Financiera IFRS para Pymes C.P. JOSÉ MANUEL MORA Magister (C) en Contabilidad Especialista en Contabilidad Gerencial Estructura de la Sección 35 Alcance

Más detalles

IMPACTOS CONTABLES Y DE NEGOCIO. 1. Cálculo de estimaciones. México, D.F., a 30 de junio de 2011

IMPACTOS CONTABLES Y DE NEGOCIO. 1. Cálculo de estimaciones. México, D.F., a 30 de junio de 2011 México, D.F., a 30 de junio de 2011 Comisión Nacional Bancaria y de Valores Av. Insurgentes Sur No. 1971 Plaza Inn Torre Sur, Colonia Guadalupe Inn C.P. 01020, México, D.F. At n.: C.P. Ricardo Piña Gutiérrez

Más detalles

NOVEDADES FISCALES PARA EL 2013

NOVEDADES FISCALES PARA EL 2013 N.I: 2013-01-22/2 NOTIICIIAS DE IINTERÉS GENERAL NOVEDADES FISCALES PARA EL 2013 Apreciados Clientes, Le pasamos a detallar como continuación de nuestra anterior Circular, las novedades más importantes

Más detalles

BANCO CREDIT SUISSE MEXICO, S. A. Institución de Banca Múltiple Grupo Financiero Credit Suisse México. Notas a los Estados Financieros

BANCO CREDIT SUISSE MEXICO, S. A. Institución de Banca Múltiple Grupo Financiero Credit Suisse México. Notas a los Estados Financieros BANCO CREDIT SUISSE MEXICO, S. A. Institución de Banca Múltiple Grupo Financiero Credit Suisse México Notas a los Estados Financieros Resumen de las principales políticas contables- La preparación de los

Más detalles

EMPRESA DE TRANSPORTES SUDAMERICANA AUSTRAL LTDA. Y SUBSIDIARIAS

EMPRESA DE TRANSPORTES SUDAMERICANA AUSTRAL LTDA. Y SUBSIDIARIAS EMPRESA DE TRANSPORTES SUDAMERICANA AUSTRAL LTDA. Y SUBSIDIARIAS Oficio Circular N 555 de la Superintendencia de Valores y Seguros Al 31 de diciembre de 2012 y 2011 EMPRESA DE TRANSPORTES SUDAMERICANA

Más detalles

Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental

Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental CINIIF 5 Documentos publicados para acompañar a la Interpretación CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental El texto

Más detalles

REF. IMP. SOCIEDADES/14

REF. IMP. SOCIEDADES/14 REF. IMP. SOCIEDADES/14 CIRCULAR INFORMATIVA FISCAL Diciembre de 2014 Pau Claris 194-196, 6ª planta 08037 Barcelona Tel. 93 241 39 70 Fax 93 414 77 38 General Castaños 15, 5º izquierda 28004 Madrid Tel.

Más detalles

www.pwc.com/mx Punto de Vista

www.pwc.com/mx Punto de Vista www.pwc.com/mx Punto de Vista Un avance hacia la complejidad: la estimación de pérdidas crediticias esperadas sobre activos financieros de acuerdo con normas de información financiera El retraso en el

Más detalles

En la agenda de los CEO s

En la agenda de los CEO s www.pwc.com/ve 10 Minutos En la agenda de los CEO s Noviembre, 2011 Edición Nro. 1 Espiñeira, Sheldon y Asociados Nuevos Principios de Contabilidad obligatorios para las PYMES en Venezuela (VEN-NIF para

Más detalles

DIFERENCIAS MÁS IMPORTANTES ENTRE LAS NIIF Y LOS PRINCIPIOS NORTEAMERICANOS

DIFERENCIAS MÁS IMPORTANTES ENTRE LAS NIIF Y LOS PRINCIPIOS NORTEAMERICANOS DIFERENCIAS MÁS IMPORTANTES ENTRE LAS NIIF Y LOS PRINCIPIOS NORTEAMERICANOS Universidad Rey Juan Carlos José A. GONZALO y María ALVARADO EXISTENCIAS ESTADO DE LA NORMA EN EL PROYECTO DE CONVERGENCIA FASB-IASB

Más detalles

I. RELACIONES ENTRE LA NORMATIVA CONTABLE Y LA NORMATIVA FISCAL.

I. RELACIONES ENTRE LA NORMATIVA CONTABLE Y LA NORMATIVA FISCAL. I. RELACIONES ENTRE LA NORMATIVA CONTABLE Y LA NORMATIVA FISCAL. Las relaciones entre la contabilidad y la fiscalidad han sido siempre complejas debido fundamentalmente a la divergencias entre sus objetivos.

Más detalles

Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental

Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental CINIIF 5 CINIIF 5 Interpretación CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental La CINIIF 5 Derechos por la Participación

Más detalles

Email: fjsosa@cunef.edu; antonio.pulido@urjc.es; maria.alvarado@urjc.es. La sociedad AVA, S.A. es la compañía dominante de un grupo consolidable.

Email: fjsosa@cunef.edu; antonio.pulido@urjc.es; maria.alvarado@urjc.es. La sociedad AVA, S.A. es la compañía dominante de un grupo consolidable. 60.- Paso a Influencia Significativa Autores: Javier Sosa (Universidad Complutense) Antonio Pulido (Universidad Rey Juan Carlos) María Alvarado (Universidad Rey Juan Carlos) Email: fjsosa@cunef.edu; antonio.pulido@urjc.es;

Más detalles

ASPECTOS IMPORTANTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ASPECTOS IMPORTANTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ASPECTOS IMPORTANTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Cuáles son los propósitos de la Norma Internacional de Contabilidad número 1? Prescribir la base para la presentación de los Estados Financieros de propósito

Más detalles

ANEXO I GENERAL I. DATOS IDENTIFICATIVOS. Domicilio Social: BARRIO DE ANUNTZIBAI, S/N. 48910 - OROZKO (BIZKAIA) A-28337764

ANEXO I GENERAL I. DATOS IDENTIFICATIVOS. Domicilio Social: BARRIO DE ANUNTZIBAI, S/N. 48910 - OROZKO (BIZKAIA) A-28337764 G-1 ANEXO I GENERAL 1 er INFORME FINANCIERO SEMESTRAL CORRESPONDIENTE AL AÑO 2012 FECHA DE CIERRE DEL PERIODO I. DATOS IDENTIFICATIVOS Denominación Social: Domicilio Social: C.I.F. BARRIO DE ANUNTZIBAI,

Más detalles

CONTABILIZACIÓN DE INVERSIONES EN ASOCIADAS. NEC 20 Norma Ecuatoriana de Contabilidad 20

CONTABILIZACIÓN DE INVERSIONES EN ASOCIADAS. NEC 20 Norma Ecuatoriana de Contabilidad 20 CONTABILIZACIÓN DE INVERSIONES EN ASOCIADAS CONTENIDO NEC 20 Norma Ecuatoriana de Contabilidad 20 Contabilización de Inversiones en Asociadas Alcance Definiciones Influencia significativa Métodos de contabilidad

Más detalles

Exceso del importe en libros del activo apto sobre el importe recuperable

Exceso del importe en libros del activo apto sobre el importe recuperable Norma Internacional de Contabilidad 23 Costos por Préstamos Principio básico 1 Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto forman

Más detalles

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (2015) Ley 27/2014

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (2015) Ley 27/2014 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (2015) Ley 27/2014 Fecha: 09/02/2015 (2) AMORTIZACION DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL, INTANGIBLE Y DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS (2015) La Ley 27/2014 del Impuesto

Más detalles

TEMA 2 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

TEMA 2 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD TEMA 2 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 1. INTRODUCCIÓN. 2. ESTRUCTURA. 2.1. Marco conceptual. 2.2. Normas de registro y valoración. 2.3. Cuentas anuales. 2.4. Cuadro de cuentas. 2.5. Definiciones y relaciones

Más detalles

ANEXO 14 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC N 23

ANEXO 14 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC N 23 ANEXO 14 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC N 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO (Modificada en 2008) (IV Difusión) ÍNDICE Párrafos Norma Internacional de Contabilidad Nº 23 Costos de Financiamiento PRINCIPIO

Más detalles

Despacho Lara Eduarte, s.c. Mutual Sociedad de Fondos de Inversión, S.A. Estados financieros y opinión de los auditores

Despacho Lara Eduarte, s.c. Mutual Sociedad de Fondos de Inversión, S.A. Estados financieros y opinión de los auditores Despacho Lara Eduarte, s.c. Mutual Sociedad de Fondos de Inversión, S.A. Estados financieros y opinión de los auditores al 31 de diciembre del 2005 y 2004 Despacho Lara Eduarte, s.c. Mutual Sociedad de

Más detalles

2014 Néstor A. Jiménez J. Derechos reservados. Celular 3155003650

2014 Néstor A. Jiménez J. Derechos reservados. Celular 3155003650 Diplomado Práctico en NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) PARA PYMES Tema 17: Instrumentos Financieros Básicos Sección 11 y Otros temas relacionados con los instrumentos financieros-

Más detalles

Material de apoyo acade mico

Material de apoyo acade mico Material de apoyo acade mico Normas Internacionales de Información Financiera El presente material contiene ejercicios prácticos y casuística relacionada con las aplicación de las Normas Internacionales

Más detalles

Basado en International Financial Reporting Standard Certificate Manual, The Institue of Chartered Accountants in England and Wales

Basado en International Financial Reporting Standard Certificate Manual, The Institue of Chartered Accountants in England and Wales Basado en International Financial Reporting Standard Certificate Manual, The Institue of Chartered Accountants in England and Wales Índice 1. Objetivos, Alcance y Definiciones de la IAS 2 (NIIC 2) 2. La

Más detalles