NIC 12 Impuesto Sobre La Renta Diferido PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS

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1 NIC 12 Impuesto Sobre La Renta Diferido

2 Conceptos básicos La NIC 12 requiere el método de pasivo del balance general para contabilizar los impuestos diferidos La razón subyacente es brindar una reflexión verdadera de las consecuencias fiscales futuras de los activos y pasivos El método de pasivo del balance general se enfoca en las diferencias temporales 2

3 Conceptos básicos Los impuestos corrientes y diferidos se reconocerán en resultados, a menos que el impuesto haya surgido de una combinación de negocios. Activos y pasivos se valoran a las tasas impositivas a la cual se espera sean realizados; se recupere el activo o se pague el pasivo. No está permitido el descuento de los activos y pasivos por impuestos diferidos. Se debe reconocer un activo para todas las diferencias temporarias deducibles si es probable que la entidad vaya a disponer de ganancias fiscales futuras que pueda disminuir con las diferencias temporarias deducibles. Pero, siempre se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido. 3

4 Conceptos básicos Los activos y pasivos deben compensarse si, y sólo si, la entidad tiene un derecho legal para compensarlos ante la misma autoridad fiscal y tiene la intención de liquidar las deudas netas que resulten, o bien de realizar los activos y liquidar simultáneamente los pasivos que ha compensado con ellos. 4

5 Conceptos básicos Método de pasivo del balance general para calcular los impuestos diferidos: Valor en libros del activo/ pasivo Base impositiva del activo/ tasa fiscal aplicable () % Activo/ pasivo de impuestos diferidos 5

6 Conceptos básicos Base impositiva de un activo La base impositiva de un activo es el monto que será deducible para fines fiscales de cualquier beneficio económico gravable, que entrará a una empresa cuando recupere el valor en libros del activo. Esto es, Base impositiva = monto deducible futuro PERO, si los beneficios económicos no serán gravables, la base impositiva del activo es igual a su valor en libros.? Diferencia Base impositiva Tasa fiscal temporal 6

7 Base impositiva de un activo Ejemplo 1 Base impositiva = monto deducible futuro = 150 PRUEBA La base impositiva de la máquina es: Valor en libros 160 Menos: Montos gravables 160 Más: Montos deducibles = Base impositiva = 150 MISMA RESPUESTA Base impositiva Tasa fiscal 7

8 Conceptos básicos Base impositiva de un pasivo La base impositiva de un pasivo es su valor en libros, menos cualquier monto que sea deducible para fines fiscales con respecto a ese pasivo en períodos futuros Es decir, Base impositiva = Valor en libros monto futuro deducible En el caso de los ingresos que se reciben por adelantado, la base impositiva del pasivo resultante es su valor en libros, menos cualquier monto del ingreso que no sea gravable en períodos futuros Es decir, base impositiva = valor en libros monto no gravable en futuro Base impositiva Tasa fiscal? 8

9 Base impositiva de un pasivo Ejemplo 2 Base impositiva = Valor en libros montos futuros deducibles NULO = Base impositiva Tasa fiscal 9

10 Conceptos básicos Método de pasivo del balance general para calcular los impuestos diferidos: Valor en libros del activo/ pasivo Base impositiva del activo/ tasa fiscal aplicable () % Activo/ pasivo de impuestos diferidos Base impositiva Tasa fiscal 10

11 Diferencias temporales La diferencia que existe entre el valor en libros de un activo o de un pasivo en el balance general y su base impositiva puede ser gravable or deducible Si el valor en libros > base impositiva Si el valor en libros < base impositiva Para los activos gravable Pasivo de impuestos diferidos (DTL) deducible Activo de impuestos diferidos (DTA) Para los pasivos deducible Activo de impuestos diferidos (DTA) gravable Pasivo de impuestos diferidos (DTL) Base impositiva Tasa fiscal 11

12 Conceptos básicos Asientos del libro diario Situación Regla general Aumento del valor justo en el momento de la adquisición Transacción o suceso reconocido en el patrimonio Lugar en que se registra el impuesto diferido Estado de ganancias y pérdidas Ajuste a la plusvalía Patrimonio 12

13 Reconocimiento inicial de activos y pasivos Relacionado con una combinación de negocios? no En el momento de la transacción, afecta la ganancia contable o ganancia gravable (pérdida fiscal)? no Si Si Reconocido DTA/DTL No reconocido DTA/DTL Activos por? Reconocimiento Excepciones Cuentas Activos al inicial específicas consolidadas impuestos valor justo diferidos 13

14 Reconocimiento de activos por impuestos diferidos (DTA) Suficiente DTL disponible, relacionado con la misma autoridad fiscal y la misma entidad en el mismo ejercicio Si no Probable ganancia gravable suficiente para la misma autoridad fiscal en la misma entidad en el período de reversión del DTA Si Se reconoce el DTA no Existen Oportunidades de planificación fiscal disponibles para crear ganancias gravables? Si no No se reconoce el DTA Reconocimiento inicial Excepciones específicas Cuentas consolidadas Activos por impuestos diferidos Activos al valor justo? 14

15 Respuesta Pregunta 3 Reconocimiento del DTA (Paso 2) Diferencias temporales gravables Monto de diferencia temporales (40.000) Monto del impuesto diferido (12.000) Diferencias temporales deducibles Activo (pasivo) por impuesto diferido en el balance general del 31 de diciembre 201 Nula Reconocimiento inicial Excepciones específicas Cuentas consolidadas Activos por impuestos diferidos Activos al valor justo 15

16 Activos cargados al valor justo La revaluación de un activo podría originar una diferencia temporal entre el valor en libro de este activo y su base impositiva La diferencia temporal da origen a un pasivo o activo por impuesto diferido. Esto es cierto aún si no se considera la desincorporación del activo Reconocimiento inicial Excepciones específicas Cuentas consolidadas Activos por impuestos diferidos Activos al valor justo? 16

17 Activos cargados al valor justo Reconocimiento del pasivo por impuesto diferido: Diferencia temporal DTL potencial DTL reconocido En el reconocimiento inicial (1.000 x 30%) Nulo Final del año ( ) 270 (900 x 30%) Nulo Inicio del año 2 (después de la revaluación) ( ) 330 (1.100 x 30%) 60 (200 x 30%) Reconocimiento inicial Excepciones específicas Cuentas consolidadas Activos por impuestos diferidos Activos al valor justo? 17

18 Presentación Se deben presentar los activos y pasivos por impuestos diferidos separados de otros activos y pasivos Los saldos de impuestos diferidos nunca son circulantes Se debe compensar los activos y pasivos por impuestos diferidos si: Existe el derecho legal para deducirlos Están relacionados con la misma autoridad Gastos por impuesto (ingresos) relacionados con la ganancias o pérdidas de las actividades ordinarias deben presentarse en la parte principal del estado de ganancias y pérdidas 18

19 Requerimientos de divulgación Conciliación de gastos por impuestos 2009 Ganancias previas al impuesto sobre la renta Gastos por impuesto sobre la renta a la tasa impositiva aplicable Efecto del impuesto diferido debido al cambio en la tasa impositiva Ganancias no sujetas a impuestos Gastos no deducibles para fines de impuestos Uso de pérdidas fiscales no reconocidas previamente Gastos por impuesto sobre la renta () () 19

20 Conclusión Qué información necesitamos referente a los impuestos diferidos? Necesitamos ayuda? Alguna pregunta? 20

21 2004. Espiñeira, Sheldon y Asociados. Todos los derechos reservados. PricewaterhouseCoopers se refiere a la firma venezolana Espiñeira, Sheldon y Asociados, o según el contexto, a la red de firmas miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada una de las cuales es una entidad legal separada e independiente. *connectedthinking es una marca registrada de PricewaterhouseCoopers.

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