COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA

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1 COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS DIFERIDO DPC 3, NIC 12, NIIF PYMES SECCIÓN 29 COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO - Lic. Jefferson Casas 1

2 DPC 3 CONTABILIZACIÓN IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1)Impuesto sobre la renta causado 2)Impuesto diferido por diferencias temporales: 3)Define: Activo Pasivo Diferencias temporales Diferencias permanentes 4)Método del balance NIC 12 NIIF PARA PYMES SECCIÓN 29 1)Impuesto corriente 2)Impuesto diferido por diferencias temporarias: Activo Pasivo 3)Define solamente: Diferencias temporarias, aunque incluyen algunas diferencias permanentes bajo este concepto 4)Método del balance COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO - Lic. Jefferson Casas 2

3 QUÉ ES Y CÓMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO NIIF para PYMES en su párrafo 29.2 establece el reconocimiento de: Un impuesto corriente: el impuesto por pagar (o por recuperar) por las ganancias (pérdidas) fiscales del periodo corriente Un impuesto diferido: impuesto por pagar o recuperar en periodos futuros 3

4 QUÉ ES Y CÓMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO Según el párrafo 29.3 de NIIF para PYMES primero se determina el impuesto corriente (párrafo 29.3.(a)) y después el impuesto diferido (párrafos del 29.3.(b) al 29.3.(e)) 4

5 QUÉ ES Y CÓMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO El impuesto diferido surge de la diferencia entre: el impuesto a las ganancias determinado sobre bases Impositivas o fiscales, y el impuesto reconocido sobre el resultado financiero del ejercicio. Esta diferencia se calcula aplicando la alícuota del impuesto al total de las diferencias. 5

6 QUÉ ES Y CÓMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO Resultados Contables o Financieros Se determinan por aplicación de normas contables (VEN-NIF) base financiera Resultados Impositivos o Fiscales Se determinan por aplicación de normas de impuesto a las ganancias (LEY ISLR)- base fiscal ARROJAN RESULTADOS DIFERENTES 6

7 QUÉ ES Y CÓMO SURGE EL IMPUESTO DIFERIDO Si las ganancias contables (es decir, ganancias en el estado de resultados o en el estado del resultado integral) fueran siempre iguales a las ganancias fiscales (es decir, ganancias sobre las que se calcula el impuesto por pagar) y Ambos tipos de ganancias se determinaran siempre utilizando las mismas reglas o bases, La contabilización del impuesto a las ganancias sería sencilla y No se tendría que reconocer impuesto diferido 7

8 CUALES SON ESAS DIFERENCIAS Diferencias temporales Diferencias permanentes Pérdidas fiscales no utilizadas Créditos fiscales no utilizados 8

9 DIFERENCIAS TEMPORALES (El tiempo de realización fiscal y contable de la partida es el que difiere) Existen partidas o transacciones que se gravan y deducen para efectos fiscales en un periodo Y se gravan y deducen para efectos financieros en otro periodo 9

10 DIFERENCIAS TEMPORALES Ingresos reconocidos contablemente en un ejercicio y fiscalmente en ejercicios posteriores (Ejemplo: venta a plazos). Gastos o pérdidas reconocidos contablemente en un ejercicio e impositivamente en ejercicios posteriores. (Ejemplo: estimación para cuentas incobrables, provisión por garantías y gastos acumulados). Ingresos gravados impositivamente en un ejercicio y reconocidos contablemente en ejercicios posteriores. (Poco común si se aplicara criterio de percibido). Gastos o pérdidas reconocidos impositivamente en un ejercicio y contablemente en ejercicios posteriores. (Ejemplos: gastos de organización, pagos de arrendamientos financieros). 10

11 DIFERENCIAS PERMANENTES (La base de la partida fiscal y financiera es la que difiere) Partidas o transacciones que se gravan o deducen para efectos financieros en un periodo Pero no se gravan ni deducen para efectos fiscales en ningún periodo O viceversa 11

12 DIFERENCIAS PERMANENTES Ingresos no gravados por el impuesto : Rentas exentas y exoneradas Ingresos no permitidos por la Ley Ejemplos: Ajuste por inflación bajo NIIF de ingresos ordinarios y ganancias Ingresos por intereses en Bonos de la Deuda Pública Gastos cuya deducción no está permitida impositivamente: Ejemplos: Multas Ajuste por inflación bajo NIIF de costos, gastos y pérdidas Exceso sobre el 15% del ingreso bruto, correspondiente a las remuneraciones a directores 12

13 DIFERENCIAS TEMPORARIAS (Es la única definición que utilizan las NIIF) NIIF completas y NIIF para PYMES no diferencian las partidas temporales y permanentes. Utilizan el término partidas temporarias y las define como: Diferencias entre los importes en libros y la base fiscal, de activos o pasivos que se estiman afectarán la ganancia fiscal, cuando dichos activos o pasivos sean recuperados o liquidados. 13

14 DIFERENCIAS TEMPORARIAS (Es la única definición que utilizan las NIIF) NIIF para PYMES señala en su párrafo (b) las siguientes partidas temporarias : a) Desembolsos deducibles primero para fines financieros y después para fines fiscales b) Ingresos que se gravan antes de ser reconocidos financieramente 14

15 DIFERENCIAS TEMPORARIAS (Es la única definición que utilizan las NIIF) NIIF para PYMES según su párrafo (b) indica las siguientes partidas temporarias : c) Ingresos que primero se reconocen financieramente y se gravan en ejercicios posteriores d) Gastos deducibles a los fines fiscales antes de ser reconocido financieramente 15

16 DIFERENCIAS TEMPORARIAS (Es la única definición que utilizan las NIIF) También se detallan como otras partidas temporarias que no son partidas temporales (párrafo (a) y (c)): e) Diferencias entre importes en libros y fiscales en el reconocimiento inicial de activos o pasivos (P29.14.(a)) f) La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio nunca será reconocido en libros (P29.14.(c)) 16

17 PRINCIPIO DE RECONOCIMIENTO GENERAL PÁRRAFO 29.9 NIIF PARA LAS PYMES Reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos por: El impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros Como resultado de transacciones o sucesos pasados Este impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y Su reconocimiento por parte de las autoridades fiscales, y Lo que se puede traducir en una cuenta por cobrar o una cuenta por pagar al fisco (desde el punto de vista financiero) La compensación a futuro de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores. 17

18 PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO PÁRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES 1. Determinar el importe en libros de activos y pasivos que afectarán las ganancias fiscales en la fecha que se informa 2. Determinar la base fiscal de esos activos y pasivos 3. Calcular Diferencias Temporarias ; pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados 4. Reconocer activos y pasivos por impuestos diferidos que surjan del paso anterior (paso 3) 18

19 PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO PÁRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES Paso 1: Determinar el importe en libros de activos y pasivos que afectarán las ganancias fiscales en la fecha que se informa El importe en libros se refiere a que todos los activos y pasivos estén presentados y medidos de acuerdo a NIIF (VEN-NIF) 19

20 PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO PÁRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES Paso 2: Determinar la base fiscal de esos activos y pasivos Es necesario preparar un estado de activos y pasivos fiscales, esto se determina aplicando: a los importes en libros de los activos y pasivos determinados en el paso 1, los ajustes por las partidas temporarias correspondientes a cada activo y a cada pasivo; así como la incorporación y desincorporación de activos y pasivos fiscales y financieros respectivamente. 20

21 BASE FINANCIERA Y FISCAL DE ACUERDO CON LAS NIIF BASE FINANCIERA DE ACTIVOS Y PASIVOS = VALOR EN LIBROS BASE FISCAL DE ACTIVOS Y PASIVOS : ACTIVO MONETARIO = VALOR EN LIBROS MENOS: INGRESOS GRAVABLES FUTUROS MAS: GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS = BASE FISCAL ACTIVO MONETARIO ACTIVO NO MONETARIO = GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS PASIVO MONETARIO = VALOR EN LIBROS MAS: INGRESOS GRAVABLES FUTUROS MENOS: GASTOS DEDUCIBLES FUTUROS = BASE FISCAL PASIVO MONETARIO PASIVO NO MONETARIO = VALOR EN LIBROS MENOS: INGRESOS FUTUROS NO GRAVABLES = BASE FISCAL PASIVO NO MONETARIO COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO - Lic. Jefferson Casas 21

22 PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO PÁRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES Paso 3 Determinar: Las Diferencias Temporarias : diferencias entre activos y pasivos financieros contra fiscales pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados 22

23 PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO PÁRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES Paso 4: Reconocer activos y pasivos por impuestos diferidos que surjan del paso anterior (paso 3), aplicando la tasa impositiva (Ejemplo: 34%) Reconocer un impuesto diferido activo representará reconocer una contrapartida de disminución del gasto de impuesto corriente (efecto ingreso) Reconocer un impuesto diferido pasivo, representará reconocer una contrapartida de aumento del gasto de impuesto corriente 23

24 COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO - Lic. Jefferson Casas 24

25 PRINCIPALES PASOS PARA RECONOCER EL IMPUESTO DIFERIDO PÁRRAFO 29.3 NIIF PARA LAS PYMES Paso 2: Determinar la base fiscal de esos activos y pasivos 2.1) Preparar la conciliación fiscal de rentas y 2.2) Determine las diferencias temporarias según párrafo ) Preparar un estado de activos y pasivos según libros 2.4) Sumar o restar al importe en libros de los activos y pasivos las diferencias temporarias determinadas en 2.2 según se correspondan a cada partida 2.5) Al tener los importes en libros y los importes fiscales determinar la diferencia 2.6) Aplicar la alícuota de impuesto a cada partida 25

26 CÓMO SE DETERMINA EL IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO O PASIVO TENIENDO LAS BASES FINANCIERAS Y FISCALES ACTIVOS PASIVOS BASE FINANCIERA > BASE FISCAL ID PASIVO ID ACTIVO BASE FISCAL > BASE FINANCIERA ID ACTIVO ID PASIVO COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO TÁCHIRA - IMPUESTO DIFERIDO - Lic. Jefferson Casas 26

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