PRACTICAS FISCALES INDEBIDAS LAS PRACTICAS FISCALES INDEBIDAS TIENEN QUE VER CON LA IDIOSINCRACIA NACIONAL?
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- Juan Francisco Giménez Nieto
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3 PRACTICAS FISCALES INDEBIDAS LAS PRACTICAS FISCALES INDEBIDAS TIENEN QUE VER CON LA IDIOSINCRACIA NACIONAL?
4 ESQUEMAS EN OTROS PAISES El Servicio de Impuestos Internos Investigación Criminal (Internal Revenue Service Criminal Investigation, IRS-CI) ha desarrollado un programa coordinado nacionalmente para combatir estos planes abusivos de impuestos. Caso Suecia
5 CASO SUECO País que tiene la mas alta presión fiscal casi un 51 % y por lo tanto el mas alto cumplimiento voluntario, y basada en los impuestos progresivos, por lo que tiene un ST justo. La mejor redistribución del ingreso a través de una política transparente de asignación del gasto público. Además tiene una población con una «alta moral fiscal». Los suecos eran cumplidores del ISR por las rentas del trabajo (relación de dependencia y autónomos), pero no de las rentas financieras.
6 CASO SUECO Cuando se estableció el cruzamiento de datos, los suecos empezaron a autodeclarar vertiginosamente las rentas financieras que tenían en sus declaraciones juradas conjuntamente con las rentas del trabajo personal. En un año, las autoridades suecas vieron que otra vez dejaban de declarar las rentas financieras y fue cuando se liberalizó el mercado de capitales y ante la globalización, los suecos colocaban sus ahorros en paraísos fiscales europeos (Lichtenstein, Luxemburgo, etc.).
7 CASO SUECO Es decir, estando las demás variables perfectas, el caso sueco demostró, que cuando el contribuyente sintió que no había control sobre una renta no la declaraba, pero declaraba la otra, en un país con una inmodificable política de transparencia del gasto público.
8 DECLARACION DE SEUL FORO DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS OCDE (FTA) Preocupación de gobiernos miembros de OCDE, en relación con los contribuyentes. La minimización del impuesto (planeación fiscal) tiene una larga historia, pero en las últimas décadas ha tomado una gran relevancia. Esquemas fiscales agresivos. Auge de INTERMEDIARIOS FISCALES, (Contadores, Abogados, Consultorías).
9 Introducción En México diversos intermediarios fiscales ofrecen esquemas que consisten en simular figuras jurídicas, con el único propósito de evadir el pago de las contribuciones de seguridad social derivadas de una relación laboral, así como omitir el entero de retenciones por salarios. Dentro de los contribuyentes que han utilizado los esquemas de evasión, se encuentran clubes de futbol, constructoras, empresas hoteleras, industriales y de servicios de todos los sectores de la economía. 9
10 Introducción Se estima que la utilización de estos esquemas han afectado alrededor de 230,000 trabajadores que se han visto desprovistos de las prestaciones de seguridad social que por ley tienen derecho a recibir, como son atención médica, pensiones de cesantía y vejez, guarderías para sus hijos, etc. 10
11 Dentro de los principales esquemas detectados destaca el uso de las siguientes figuras: 1. Sociedades Cooperativas. 2. Sociedades en Nombre Colectivo 3. Sindicatos. 4. Empresas Integradoras. 5. Sociedades Civiles Particulares. Introducción 11
12 Esquema de Operación. Normal Contrata a Con Planeación Solicita servicios vía contratos Persona Moral Paga sueldos, salarios Realizan trabajo La Persona Moral realiza lo siguiente: Trabajadores a) Registro de los trabajadores ante Servicio de Administración Tributaria, Instituto Mexicano del Seguro Social, Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. b) Pago de las aportaciones al IMSS e INFONAVIT. c) Pago de prestaciones (vacaciones, aguinaldo, etc.). d) El cálculo y pago de los impuestos (2% sobre nómina), finiquitos y liquidaciones. e) Pago de Participación de los Trabajadores en las Utilidades. f) Retención y entero de contribuciones. Persona Moral Prestan servicios Paga por servicios Factura servicios Socios Sociedad simulada Sociedad Cooperativa Sociedad en Nombre Colectivo Sociedad Civil Particular Con el esquema se evade el pago de: a) Impuestos federales y locales. b) Cuotas obrero patronales. c) Aportaciones de vivienda. d) Reparto de utilidades. Paga a los socios 12
13 Esquemas de Evasión. SOCIEDADES COOPERATIVAS. Un despacho de asesores constituye, en papel, una sociedad cooperativa, la cual carece de infraestructura, activos y personal. El despacho ofrece a las empresas transferir su planta laboral a la sociedad cooperativa, en la cual los trabajadores son considerados como socios cooperativistas. Los supuestos socios, siguen laborando en las instalaciones de la empresa (mismos horarios, reglamentos y funciones) y reciben por sus servicios pagos por concepto de previsión social, los cuales las sociedades cooperativas consideran indebidamente deducibles. La sociedad cooperativa factura por la prestación de servicios a la empresa (antes patrón), quien deduce el pago efectuado a la cooperativa. 13
14 Sociedad Cooperativa. Descripción del esquema Contrato de prestación de servicios Actas constitutivas Recibos Clientes Paga por servicios Deduce el gasto Requisitos de las deducciones (cheque nominativo, comprobante, etc.) Realizar compulsa ( forma de pago) Oficio IMSS Sociedades Cooperativas Ingresos Acumulables - - Deducciones autorizadas * Previsión social * Anticipo s y rendimientos * Otras Resultado Fiscal Socios Anticipos y rendimientos a PF Fondos Sociales a PF a) Verificar la retención y el entero de ISR Art. 110 LISR b) En los estados de cuenta bancarios verificar salidas de $ en efectivo a socios (Realizar compulsas) SAT 14
15 Esquemas de Evasión. Sociedad en Nombre Colectivo (S en NC), Sociedad en Comandita Simple (S en CS), Sociedad Civil Particular (SCP), Sociedad Civil Universal (SCU). Los asesores prestan servicios de suministro de personal, incorporando a los trabajadores, directivos o accionistas de sus clientes como socios industriales de la Sociedad en Nombre Colectivo o de la Sociedad Civil Particular del estado de Yucatán, a quienes les realizan pagos por concepto de alimentos mismos que esta persona moral indebidamente hace deducibles, disminuyendo o eliminando su base gravable y con esto evita el pago de impuestos. Por otro lado, los socios industriales (personas físicas) no pagan impuestos sobre los recursos recibidos por concepto de alimentos, porque indebidamente se considera que los señalados alimentos están en el supuesto de exención de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Es importante destacar que estas sociedades se rigen por el Código Civil del Estado de Yucatán, el cual estipula que podrán realizarse pagos a los socios industriales por concepto de alimentos. 15
16 Sociedad en Nombre Colectivo (S en NC), Sociedad en Comandita Simple (S en CS) Sociedad Civil Particular (SCP), Sociedad Civil Universal (SCU) Descripción del esquema 1 Solicita servicios vía contratos 6 La PM Evade retenciones por concepto de sueldos, salarios, honorarios o dividendos otorgados a los socios Acredita el IVA Deduce el gasto 2 3 Persona Moral Accionistas Paga por servicios Factura servicios Sociedad en Nombre Colectivo Sociedad en Comandita Simple Sociedad Civil Particular Socios industriales 4 Paga por concepto de alimentos 7 La S en NC, SCS, SCP Deducen el pago de alimentos Reporta en su declaración: Utilidad mínima Pérdida Fiscal Ceros 5 Inyectan recursos vía aportaciones de capital 8 Los socios industriales No acumulan el ingreso recibido por los alimentos 9 La autoridad determina: Autoridad Simulación de operaciones entre las S en NC, SCP, SCS y la PM Deducción improcedente de los gastos por concepto de alimentos, en virtud de que estos gastos no se encuentran contemplados en el artículo 29 de la Ley del ISR Retención a los pagos realizados a los socios (dividendos) No aplica la exención para los socios que establece la fracción XXII del art. 109 de la LISR (aplicación supletoria art. 308 Código Civil Federal y Art Código Civil de Yucatán) 16
17 Esquemas de Evasión. EMPRESAS INTEGRADORAS Con la finalidad de evitar que las empresas tengan operaciones directamente con una sociedad cooperativa, los asesores ofrecen a sus clientes facturar los servicios de personal a través de una Sociedad Anónima, que tiene el carácter de empresa integradora y que opera entre la sociedad cooperativa y la empresa. La integradora agrupa, a su vez, a sociedades cooperativas, sociedades en nombre colectivo, sociedades de solidaridad social, que tienen el carácter de empresas integradas y que son las personas morales a las que se transfiere (en papel) a los trabajadores. Cabe destacar que ni la integradora ni sus integradas pagan los impuestos correspondientes de sus operaciones. 17
18 Empresas Integradoras Descripción del esquema Incorpora sus trabajadores a Clientes Empresas Integradoras (Facturadoras) Empresas Integradas a) Paga por servicios b) Deduce el gasto Requisitos de las deducciones (cheque nominativo, comprobante, etc.) Realizar compulsa ( forma de pago) a) Inscripción al Registro Nacional de Empresas Integradoras. Art.80 LISR b) Tributan en el Régimen Simplificado art. 79 LISR c) Convenios realizados con las empresas integradas para realizar operaciones de compra y de venta. Sociedades Cooperativas a) Previsión Social no deducible. b) Retención de ISR a anticipos y rendimientos otorgados a los socios. Sociedades en nombre Colectivo a) Pago a los socios industriales por concepto de alimentos no se consideran deducibles. d) Listado de las operaciones realizadas a nombre y por cuenta de sus integradas. e) Presenten F30 Anexo 6 Art 84 LISR 18
19 Esquemas de evasión SINDICATOS Los asesores ofrecen a sus clientes servicios de personal trasladando a sus trabajadores a los sindicatos bajo el siguiente argumento: El sindicato es una persona moral que no requiere llevar contabilidad para efectos fiscales, se registra ante el fisco, pero no le pueden hacer auditoría, porque no tiene obligación de presentar declaraciones. El sindicato puede dar a sus sindicalizados previsión social sin límite y no es sujeto a revisión por Hacienda. Los sindicatos prestan servicios a personas distintas de sus miembros o agremiados. 19
20 Esquemas de evasión SINDICATOS Dichas operaciones se encuentran amparadas con facturas, que los clientes deducen, a pesar de que no tienen la obligación de expedir comprobantes fiscales por su naturaleza. Sin embargo, los gremios no realizan el pago del Impuesto Sobre la Renta causado por estos ingresos. Los clientes efectúan las aportaciones patronales convenidas en un contrato colectivo, que posteriormente serán entregadas a los trabajadores para compensar el salario mínimo con el que están registrados en las empresas. 20
21 Sindicatos Sindicato de prestación de servicios Casos: Solicita servicios vía contrato Sin obligación de llevar contabilidad. Nueva creación: Sindicato contrata trabajadores. En operación: Trasladan a un sindicato la planta laboral. Empresa Prestan servicios Factura cuotas sindicales o servicios Paga con cheque/ transferencia Trabajadores Salario mínimo (exento de ISR) Fondos sindicales Sindicato Cuota Sindical 20 o más trabajadores Artículo 369 (LFT).- El registro del sindicato podrá cancelarse únicamente: II. Por dejar de tener los requisitos legales. Artículo 378 (LFT).- Queda prohibido a los sindicatos: II. Ejercer la profesión de comerciantes con ánimo de lucro. La empresa deduce el gasto. No se genera retención de ISR por concepto de sueldos. 21
22 Esquemas Abusivos de Sustitución Laboral Acciones Realizadas Con el propósito de combatir la utilización de los esquemas abusivos de sustitución laboral, se han emitido actos de fiscalización dirigidos, tanto a los asesores que ofrecen las planeaciones, como a sus clientes, socios y/o trabajadores, sociedades cooperativas, sociedades en nombre colectivo, empresa integradoras y sindicatos. Los resultados de los actos practicados a nivel nacional, a la fecha son los siguientes: SITUACIÓN No. DE REVISIONES Por iniciar 2,062 En proceso 218 Cartas invitación 1,972 Terminadas 718 Total 4,970
23 Esquemas Abusivos de Sustitución Laboral Con el objeto de generar una mayor presencia fiscal, se han emitido 1,972 cartas invitando, tanto a cooperativas, como a sus clientes a corregir su situación fiscal. Así mismo, se tienen por iniciar 2,062 actos de fiscalización. Cifras reportadas (miles de pesos) Concepto Importe (Miles de pesos) Cobrado 701,478 Créditos fiscales (liquidaciones) ,170 El rendimiento por acto terminado asciende a $0.98 millones de pesos.
24 Esquemas Abusivos de Sustitución Laboral Juicios Los TCC han resuelto de fondo a favor de la autoridad, es decir, las sentencias son en el sentido de considerar que los pagos realizados por el supuesto concepto de previsión social a socios cooperativistas, deben estar amparados con la documentación comprobatoria que soporte que se trata de una verdadera previsión social, y como en el caso de estos esquemas lo único que se acredita es la entrega de dinero a los trabajadores, se resolvió que los pagos están sujetos a retención conforme al artículo 110 fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. En materia de alimentos, las sentencias definitivas han sido a favor de la autoridad.
25 Acciones Realizadas. Juicios. En materia de alimentos, se han dictado veintinueve sentencias en la Sala Regional del Golfo Norte del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, de las cuales en veinticinco declaró la nulidad de las resoluciones emitidas por la Administración Central de Fiscalización Estratégica (ACFE). Todas y cada una de esas veinticinco fueron impugnadas vía recurso de revisión fiscal por la Administración Local Jurídica de Ciudad Victoria, en las cuales tanto el Primero y Segundo Tribunales Colegiados en Materias Administrativa y Civil del Decimonoveno Circuito, con residencia en Ciudad Victoria, Resolvieron fundados los recursos planteados. 25
26 Acciones Realizadas. Se ha establecido una coordinación entre el Servicio de Administración Tributaria, el Instituto Mexicano del Seguro Social, la Secretaría del Trabajo y Previsión Social, y el Instituto Nacional de la Vivienda de los Trabajadores, cuyo propósito es generar actos de fiscalización conjuntos para generar una mayor percepción de riesgo en los contribuyentes, en la utilización de estos esquemas. Grupo de Auditoría Estratégico 26
27 Acciones Realizadas. Se han realizado operativos en los domicilios de los principales despachos que ofrecen estos esquemas de evasión. El objetivo de los actos de fiscalización fue el de realizar un recorrido físico en las instalaciones a del contribuyente para obtener información de los clientes que han utilizado el esquema y en general datos que permitieran conocer las personas que están involucradas en estos ilícitos. 27
28 Acciones Realizadas. Se han enviado Cartas Invitación a clientes de estos despachos que han utilizado los esquemas de evasión ofrecidos por ellos. Como resultado de estas acciones se ha tenido acercamiento de los asesores para corregir su situación fiscal. Asimismo, se reportan autocorrecciones de diversos clientes que han enterado el importe de las retenciones que habían dejado de realizar con motivo de la relación laboral con sus trabajadores. 28
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