Sistema Nacional de Contabilidad

Transcripción

1 Sistema Nacional de Contabilidad Caso Práctico: Integrando los Clasificadores Presupuestarios 2009 con el Plan Contable Gubernamental 2009 Juan Guillermo Mayor Gamero (*) Resumen Ejecutivo El Presupuesto constituye el instrumento de gestión del Estado que permite a las entidades del Sector Público lograr sus objetivos y metas respectivas, las que se encuentran en sus Planes Operativos Institucionales. Así también es la expresión cuantificada, conjunta y sistemática de los gastos a atender durante el año fiscal, de cada Entidad; conforme lo señala el artículo 8º de la Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, Ley Nº Por otro lado, el registro contable es el acto que anota los datos de una transacción en las cuentas correspondientes del plan contable, según corresponda, utilizando diversos medios, tales como manuales, magnéticos, electrónicos u otros; de acuerdo a lo establecido en la documentación que sustenta cada transacción; de conformidad con el artículo 16º de la Ley del Sistema Nacional de Contabilidad, Ley Nº Integrando estas premisas, ambos Sistemas se complementan entre sí, por ello, se ha visto por conveniente realizar cambios al Clasificador Presupuestario 2009, con la finalidad de unificar criterios con las cuentas del Plan Contable Gubernamental versión De tal forma, se espera presentar una información más oportuna, facilitar el seguimiento de las operaciones que realizan las Entidades del Sector Público, así como permitir el análisis y estudio de la información con fines estadísticos. Por esta razón, el autor presenta un caso práctico que integra las definiciones del Plan Contable y los Clasificadores Presupuestales (*) Contador Público Colegiado. Auditor Independiente. Con estudios de Maestría en Administración de Empresas y dos Diplomados: Diplomado en Educación a Distancia (Universidad Abierta Panamá) y en Auditoria Independiente (CCPL). Docente universitario en las siguientes Instituciones: Universidad Particular Alas Peruanas, Universidad Nacional Federico Villareal, Escuela de Oficiales FAP (EOFAP) y Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Es experto en Finanzas Públicas y Contabilidad de Costos, dictando los Seminarios y Conferencias sobre Contabilidad Analítica, PCGE, P.C.G. Ha elaborado Manuales Oficiales de Contabilidad de Costos. Autor de dos libros de Educación a Distancia: Finanzas Públicas y Contabilidad Gubernamental. Ha escrito artículos sobre Contabilidad de Costos, publicados en el Diario Oficial El Peruano y en Internet. El Clasificador Presupuestario 2009 de ingresos y gastos tuvo ciertos cambios presupuestarios, con el fin de unificar criterios con el Plan Contable Gubernamental para facilitar la contabilidad oportuna, la adecuación a los estándares internacionales y la existencia de una simetría entre ingresos y gastos, para facilitar el registro de la transacciones económico financieras, los nuevos clasificadores de ingresos y gastos, a fin de facilitar a los pliegos el seguimiento de sus operaciones; los nuevos Clasificadores de ingresos y gastos a ser utilizados en las diferentes operaciones del Sector Público, durante las etapas del proceso presupuestario, contenidos en los anexos 1 y 2, dichos Clasificadores serán utilizados a partir de la formulación del presupuesto del sector publico para el año fiscal Los Clasificadores Presupuestarios de ingresos y gastos son instrumentos normativos que permiten la agrupación o estructuración de los ingresos y gastos de acuerdo a criterios establecidos, que permiten presentar todos los aspectos posibles de las transacciones gubernamentales, generando información que se ajusta a los requerimientos de los funcionarios de gobierno, análisis económico, organismos internacionales, y público en general. La Dirección Nacional del Presupuesto Público, conjuntamente con las diferentes Direcciones del Ministerio de Economía y Finanzas han elaborado los nuevos Clasificadores Presupuestarios, tanto del Funcional Programático como de Ingresos y Gastos, que serán utilizados en las diferentes etapas del proceso presupuestario del Sector Público. Estos nuevos Clasificadores tienen como propósito la homogenización y Sistematización de la información con fines estadísticos, estudio y análisis de la Materia fiscal, estandarización con la clasificación internacional, así como facilita la automatización de los Estados Financieros. Estos clasificadores presupuestarios contribuiyen a la generación de información confiable, relevante, comprensible, oportuna y consistente. Para su elaboración se tomó en cuenta los requerimientos de las diferentes áreas del MEF y Entidades Públicas, así como del Manual de Estadísticas de las Finanzas Públicas 2001, del Fondo Monetario Internacional. Este Clasificador Presupuestario tiene como objetivo registrar una sola vez las Transacciones que permita, en forma automática, tener múltiples salidas de Información. C4

2 C CASO PRÁCTICO APLICACIONES 1.6 PLANILLA DE HABERES DE RECURSOS ORDINARIOS 5101 PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES - RETRIBUCIONES Y COMPLEMENTOS EN EFECTIVO CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones del personal administrativo, del magisterio, de la salud, judicial, docentes universitarios, personal diplomático, militar y policial, y obrero, así como los gastos variables y ocasionales, dietas y las estimaciones de las obligaciones previsionales. CLASIFICADOR DE GASTOS 2 Gastos Presupuestarios 2.1 Personal y obligaciones sociales Personal Administrativo Personal Administrativo nombrado Contribuciones a Essalud Fase: Devengado 5. GASTOS 5.1 Personal y Obligaciones sociales 2, Retribuciones y complem. En efectivo Personal Administrativo Personal Administrativo 1, Contribuciones a Essalud Remuneraciones, pensiones y beneficios por pagar Remuneraciones por pagar 1, Impuestos, contribuciones y otros Seguridad Social Prestaciones de Salud Régimen de prestaciones de Salud Cuentas por pagar Otros gastos por pagar x/x Por el registro de Planilla Fase: Girado 2102 Remuneraciones, pensiones y beneficios por pagar Remuneraciones por pagar 1, Impuestos, contribuciones y otros Seguridad Social Prestaciones de Salud Régimen de prestaciones de Salud Cuentas por pagar Otros gastos por pagar Obligaciones tesoro publico Gastos corrientes CUENTAS DE PRESUPUESTO Fase: Compromiso 8301 Presupuesto de Gastos 2, Recursos Ordinarios Recursos Ordinarios C5

3 Recursos Ordinarios Recursos Ordinarios x/x Por las asignaciones comprometidas por pago de planilla Fase: Pagado Recursos Ordinarios Recursos Ordinarios 8601 Ejecución de Gastos 2, Recursos Ordinarios Recursos Ordinarios x/x Por la ejecución de gastos aprobados para el ejercicio 2.6 PLANILLA DE HABERES RECURSOS DIRECT. RECAUDADOS Fase: Devengado 2102 Remuneraciones, pensiones y beneficios por pagar Remuneraciones por pagar 1, Impuestos, contribuciones y otros Seguridad Social Prestaciones de Salud Régimen de prestaciones de Salud Cuentas por pagar Otros gastos por pagar ACTIVO 1.1 Disponible 2, Caja y Bancos Depósitos en instituciones financieras publicas Cuentas Corrientes 2, Fase: Compromiso CUENTAS DE PRESUPUESTO 8301 Presupuesto de Gastos 2, Recursos Directamente Recaudados Recursos Directamente Recaudados Recursos Directamente Recaudados Recursos Directamente Recaudados Fase: Pagado Recursos Directamente Recaudados Recursos Directamente Recaudados 8601 Ejecución de Gastos 2, Recursos Directamente Recaudados Recursos Directamente Recaudados C6

4 C 3.6 Presupuesto Inicial de Apertura del Ejercicio 2010 Se aprueba el presupuesto de ingresos y gastos en el presente ejercicio. x S/. S/ Presupuesto de Ingresos 35, Recursos Directamente Recaudados 10, Recursos Directamente Recaudados 25, Recursos Determinados Fondo de Compensación Municipal 15, Impuestos Municipales 10, Presupuesto Institucional de Apertura, Modificaciones y Ppto Inst. Modificado 35, Recursos Directamente Recaudados 10, Recursos Directamente Recaudados 25, Recursos Determinados 15, Fondo de Compensación Municipal 10, Impuestos Municipales 30/04/2009 Por el presupuesto de ingresos aprobados para el ejercicio 8101 Presupuesto Institucional de Apertura, Modificaciones y Ppto. Inst. Modificado 43, Recursos Ordinarios 8, Recursos Ordinarios Recursos Directamente Recaudados 10, Recursos Directamente Recaudados Recursos Determinados 25, Fondo de Compensación Municipal 15, Impuestos Municipales 10, Presupuesto de Gasto 43, Recursos Ordinarios 8, Recursos Ordinarios Recursos Directamente Recaudados 10, Recursos Directamente Recaudados Recursos Determinados 25, Fondo de Compensación Municipal 15, Impuestos Municipales 10, /04/2009 Por el presupuesto de gastos aprobados para el ejercicio Registro Contable de Ingresos del Período - Impuesto Predial Clasificador presupuestal 1 Ingresos Presupuestarios 1.1 Impuestos y Contribuciones Obligatorias Impuesto a la Propiedad Impuesto sobre la Propiedad Inmueble Predial 4.6 El 10 de mayo del 2009 se registra el importe de S/ por concepto de Impuesto Predial. Fase: Determinado x S/. S/ Valores y Garantías 10, Valores y documentos en Cobranza - Recibidos 9104 Valores y Garantías por Contra 10, Cartera de Valores y documentos en cobranza - Recibidos 10/05/2009 Por la emisión de documentos recibidos del área de Rentas x C7

5 1201 Cuentas por cobrar 10, Impuestos y Contribuciones Obligatorias Impuestos 4102 Impuesto a la Propiedad 10, Impuesto sobre la propiedad Inmueble Predial Predial 10/05/2009 Por el registro de los recibos de cobranza emitidos por concepto de Impuesto Predial Además, se tiene en cuenta la rebaja de un 50% a causa de la captación de ingresos del Impuesto Predial. Fase: Determinado x S/. S/ Caja y Bancos 5, Depósitos en instituciones Financieras Públicas Cuentas Corrientes Recursos Determinados - Otros Impuestos Municipales 1201 Cuentas por cobrar 5, Impuestos y Contribuciones Obligatorias 15/04/1903 Impuestos 10/05/2009 Por la captación de ingresos por Impuesto Predial x 9104 Valores y Garantías por Contra 5, Cartera de Valores y documentos en cobranza - Recibidos 9103 Valores y Garantías 5, Valores y documentos en Cobranza - Recibidos 10/05/2009 Por la rebaja de recibos emitidos cobrados 3. Registro Contable de Transferencias Recibidas del Fondo de Compensación Municipal 1 Ingresos Presupuestarios 1.4 Donaciones y Trasferencias Por Participaciones de Recursos Determinados Fondo de Compensación Municipal Fondo de Compensación Municipal 5.6 El 7 de junio del 2009 recibimos unas transferencias de Foncomun por el monto de S/ de las cuales S/ nos la dan en capital efectivo y el resto en cuenta corriente. Fase: Determinado x S/. S/ Caja y Bancos 15, Depósitos en instituciones Financieras Públicas Cuentas Corrientes Recursos Determinados - Fondo de Compensación Municipal 4401 Donaciones Corrientes Recibidas en Efectivo y Bienes 5, En efectivo Por Participaciones de Recursos Determinados Fondo de Compensación Municipal 4403 Donaciones Corrientes Recibidas en Efectivo y Bienes 10, En efectivo Por Participaciones de Recursos Determinados Fondo de Compensación Municipal 07/06/2009 Por el registro de las transferencias recibidas del Foncomun C8

6 C x S/. S/ Ejecución de Ingresos 15, Recursos Determinados Fondo de Compensación Municipal 8201 Presupuesto de Ingresos 15, Recursos Determinados Impuestos Municipales 07/06/2009 Por la ejecución de ingresos del Foncomun 4. Compra de Insumos para la atención del Programa del Vaso de Leche Clasificador presupuestal 2 Gastos Presupuestarios 2.2 Pensiones y otras Prestaciones Sociales Prestaciones y Asistencia Social Entrega de Bienes y Servicios Apoyo Alimentario Alimentos para programas Sociales 6.6 El 5 de julio del 2009 se comprometen a la compra de bienes para el vaso de leche por un monto de S/ Fase: Compromiso x S/. S/ Contratos y Compromisos Aprobados 8, Órdenes de Compra Aprobadas 9102 Contratos y Compromisos por Contra 8, Órdenes de Compra por Ejecutar 05/07/2009 Para registrar las ordenes de compra aprobadas x 8301 Presupuesto de Gastos 8, Recursos Ordinarios Recursos Ordinarios 8401 Asignaciones Comprometidas 8, Recursos Ordinarios Recursos Ordinarios 05/07/2009 Por las asignaciones comprometidas por compra de bienes Bitácora Informativa Modifican el Catálogo de Cuentas del Plan Contable Gubernamental Con fecha 10 de febrero de 2010 se emitió la Resolución Directoral N EF/93.01 mediante la cual se modifican las cuentas, en el Catálogo de Cuentas del Plan Contable Gubernamental Resolviéndose incluir en el Catálogo de Cuentas del Plan Contable Gubernamental 2009, las cuentas que se detallan: Fondo De Devoluciones En Efectivo Cuentas Por Cobrar Promoción Otras Estructuras En construcción Edificios y Estructuras Afectados En Uso Terrenos Afectados En Uso Gasto Por La Contratación De Personal Gasto Por la Compra De Bienes Gasto Por la Contratación De Servicios Otros Gastos Adquiridos En Arrendamiento Financiero Entregados en Concesión Edificios y Estructuras Afectados En Uso Adquiridos En Arrendamiento Financiero Ingresos Diferidos Promoción Transferencia De Activos Promoción Subasta Pública Promoción De la Inversión Privada Otros Promoción De La Inversión Privada Diferencia De Cambio Promoción Resultado Neto Promoción De La Inversión Privada Liberación Tributaria SUNAT C Liberación De Tributos Internos SUNAT C Liberación De Tributos Aduaneros SUNAT C Incentivo Tributario SUNAT C Incentivo De Tributos Internos SUNAT C Incentivo De Tributos Aduaneros SUNAT C C9

7 Devolución De Derechos Administrativos Devolución De Derechos Administrativos Multas Por Infracciones Mineras 4506 INGRESOS PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN PRIVADA Resultado Neto Promoción De La Inversión Privada Intereses Diferidos Promoción Diferencia de Cambio Promoción Personal Contratado Régimen Laboral De Gerentes Públicos Bonificación Por Cambio De Residencia Locación De Servicios Fondo De Apoyo Gerencial Estipendio A Los Candidatos A Gerentes Públicos A Agencias Gubernamentales A Fondo Contravalor O De Desarrollo Otros Organismos A Agencias Gubernamentales A Fondo Contravalor O De Desarrollo Otros Organismos A AgenciasGubernamentales A Fondo Contravalor O De Desarrollo Otros Organismos A Agencias Gubernamentales A Fondo Contravalor O De Desarrollo Otros Organismos 5901 GASTOS FINANCIEROS Diferencial Cambiario Bonos Créditos Otros Otros Intereses Otros Gastos Financieros Resolviéndose excluir del Catálogo de Cuentas del Plan Contable Gubernamental 2009, las cuentas que se detallan: Mejoramiento De La Calidad De Gestión Gastos Por La Contratación De Personal Gastos Por la Compra de Bienes Gastos Por La Contratación De Servicios Otros Gastos De Mejoramiento De La Calidad Del Gasto Público Gastos Por La Contratación De Personal Gastos Por La Compra De Bienes Gastos Por La Contratación De Servicios Resolviéndose modificar en el Catálogo de Cuentas del Plan Contable Gubernamental 2009, las denominaciones de las cuentas contables, cuyo texto quedará redactado en la forma siguiente: Otras Cuentas Por Cobrar Diversas 1209 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA (CR) Bienes De Asistencia Social Medicamentos Para Asistencia Social Fluctuación De Inversión En Títulos y Valores Fluctuación En Acciones y Participación De Capital Construcción De Estructuras Otros Gastos Diversos De Activos No Financieros Construcción De Estructuras Gratificaciones Otras Cuentas Por Pagar De La Banca Privada y Financiera 4107 DEVOLUCIÓN, LIBERACIÓN E INCENTIVO TRIBUTARIO Canon Gasífero 4601 VENTA DE EDIFICIOS Compensación Vacacional (Vacaciones Truncas) Bienes De Asistencia Social Medicamentos Para Asistencia Social A Gobiernos Extranjeros A Países De América A Países de Europa A Países de África, Asia y Ocea-nía Instituciones Financieras Internacionales A Gobiernos Extranjeros A Países de América A Países de Europa A Países De África, Asia y Ocea-nía Instituciones Financieras Internacionales A Gobiernos Extranjeros A Países De América A Países De Europa A Países África, Asia y Oceanía Instituciones Financieras Internacionales A Gobiernos Extranjeros A Países De América A Países de Europa A Países De África, Asia y Ocea-nía Instituciones Financieras Internacionales Costo de Venta De Bienes Depreciación Acumulada De Vehículos, Maquinaria y Otros Contrato De Arrendamiento Aprobado Contrato de Arrendamiento En Ejecución Cartas Ordenes y Documentos Emitidos y/o Recibidos Control De Cartas Órdenes y Documentos Emitidos y/o Recibidos Resolviéndose modificar en el Catálogo de Cuentas del Plan Contable Gubernamental 2009, los códigos de las cuentas contables, cuyo texto quedará redactado en la forma siguiente: Otros Créditos Internos, Placas Otros Productos De Transportes Vacaciones Útiles Otros Servicios culturales y Recreativos De Países De África, Asia y Oceanía De Agencias Gubernamentales De Fondo Contravalor O De Desarrollo Otros Intereses Otros Regímenes Otros Regímenes C10