Índice general PREGUNTAS Y RESPUESTAS RELACIONADAS CON LA DECLARACIÓN DE RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES BOLETÍN TRIBUTARIO

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1 EDICIÓN SEPTIEMBRE DE 2014 PREGUNTAS Y S RELACIONADAS CON LA DECLARACIÓN DE RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES Colaboradores: Rafael Antonio Duarte Nieto y César Evelio Anzola Aguilar, profesores de la Unidad de Contabilidad y Aseguramiento Tributario del Departamento de Ciencias Contables. Objetivo de nuestro BOLETÍN TRIBUTARIO Brindar información con el propósito de mantener informada a la comunidad contable javeriana, sobre temas de impacto tributario. Con la expedición de la Ley 1607 de 2012 y el sinnúmero de Decretos reglamentarios y conceptos emitidos por la DIAN, la presentación de la declaración de renta de las personas naturales por el año gravable 2013, trae grandes novedades especialmente por la nueva clasificación en la que están inmersos estos contribuyentes. Para el cumplimiento de esta obligación, los contribuyentes deben tener en cuenta varios conceptos, entre ellos los ingresos, para efectuar la clasificación, el formulario que le corresponde, forma de determinar la liquidación privada de acuerdo con la clasificación, entre otros. Por tanto, presentamos una serie de preguntas y respuestas, las cuales le serán de gran ayuda a la hora de preparar y presentar, en debida forma, la respectiva declaración del impuesto de renta. PREGUNTA 1 Con la Reforma Tributaria, cómo quedan clasificadas las personas naturales? Las personas naturales quedan clasificadas en las siguientes categorías: a) Empleado. Índice general 1. Preguntas y respuestas relacionadas con la declaración de renta de las personas naturales. b) Trabajador por cuenta propia. c) Otros contribuyentes del régimen ordinario o general. PREGUNTA 2 Quién es empleado? 1

2 El empleado es la persona natural residente en el país cuyos ingresos provienen, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominación. Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran de la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, serán considerados dentro de la categoría de empleados, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a ochenta por ciento (80%) en el ejercicio de dichas actividades. PREGUNTA 3 Quién es el trabajador por cuenta propia? El trabajador por cuenta propia es la persona natural residente en el país cuyos ingresos provienen en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la realización de una de las actividades económicas señaladas en el Art. 340 del ET. PREGUNTA 4 Qué se entiende por otros contribuyentes del régimen ordinario o general? Se entiende a las personas naturales, residentes que no clasifican en la categoría de empleados o trabajador por cuenta propia; los notarios, las personas naturales que desarrollen actividades diferentes a las relacionadas para trabajadores por cuenta propia tal como lo establece el Art. 340 del ET. También pertenecen a esta categoría quienes perciban ingresos superiores a UVT, y el año anterior un patrimonio superior a UVT, los pensionados, las sucesiones ilíquidas, las donaciones o asignaciones modales. PREGUNTA 5 Si un contribuyente persona natural, clasificado hasta diciembre 25 de 2013 como asalariado o trabajador por cuenta propia, fallece antes de terminar el año continúa en la misma categoría? El Artículo 10 de la Ley 1607 adicionó el Art. 330 de Estatuto Tributario, en el parágrafo segundo estableció que el impuesto sobre la renta de las sucesiones del causante residente en el país en el momento de su muerte, deberá determinarse por el sistema ordinario o por el de renta presuntiva a que se refieren los artículos 26 y 188 del referido Estatuto. En consecuencia, el contribuyente fallecido pertenecerá a la categoría OTROS. PREGUNTA 6 Según la Reforma Tributaria, en qué categoría quedaron ubicadas las personas naturales residentes pensionadas? El grupo de contribuyentes personas naturales pensionadas que perciben ingresos por estos conceptos no están clasificadas en el grupo de empleados ni en trabajadores por cuenta propia. Estos quedaron ubicados en el grupo de OTROS, por tanto, deben determinar su renta gravable por el sistema ordinario de depuración y el especial de renta presuntiva. 2

3 PREGUNTA 7 Los asalariados y trabajadores independientes cuyos ingresos no sean iguales ni superiores al ochenta por ciento (80%), cómo deben determinar su renta gravable? Si un asalariado o un trabajador independiente no cumple los requisitos para pertenecer a la categoría de EMPLEA- DOS, estos quedarán ubicados en el grupo de OTROS y, por tanto, deberán determinar su renta gravable por el sistema ordinario de depuración y el especial de renta presuntiva. PREGUNTA 8 Los trabajadores por cuenta propia que desarrollen actividades diferentes a las establecidas para esa categoría cómo determinan su renta gravable? Este tipo de trabajadores declarantes del impuesto de renta quedaron ubicados en el grupo de OTROS y, por consiguiente, deben determinar su renta gravable por el sistema ordinario de depuración y el especial de renta presuntiva. Si un trabajador ubicado en la categoría de trabajador por cuenta propia supera los ingresos fijados para pertenecer a este grupo ( UVT), clasifica en la categoría de OTROS obligándolo, por tanto, a determinar su renta gravable por el sistema ordinario y el especial de renta presuntiva. PREGUNTA 10 Ingresos por rentas de capital que recibe la persona natural como: arrendamientos, intereses, dividendos y participaciones, a qué categoría pertenece? En este caso los rentistas de capital personas naturales no se pueden clasificar en el grupo empleados por cuanto no son asalariados, profesionales independientes ni técnicos, así mismo, no clasifican como trabajadores por cuenta propia, los ingresos por actividades de arrendamientos, intereses, dividendos y participaciones no están en las enumeradas en el Art. 340 ET, en consecuencia, clasifican en OTROS del régimen ordinario. PREGUNTA 11 Todas las personas naturales clasificadas como trabajadores por cuenta propia están obligadas a llevar contabilidad? PREGUNTA 9 Si una persona natural residente clasifica en la categoría de trabajadores por cuenta propia y sus ingresos superan las UVT qué tratamiento tienen en el impuesto de renta? El Código de Comercio regula quiénes son comerciantes y, por tanto, obligados a llevar contabilidad. Las 16 actividades señaladas por el Art. 340 del ET no son todas mercantiles. La actividad: agropecuaria, silvicultura y pesca no es mercantil, por consiguiente, no obliga a llevar libros de contabilidad. A partir de que la DIAN establezca la forma, deberán llevar un libro de registro de información seguramente muy similar al libro de ingresos y egresos en el caso de impuesto a las ventas régimen simplificado. 3

4 PREGUNTA 12 El IMAS es una declaración que se suma a las ya existentes hasta el 31 de diciembre de 2012? Hasta el 31 de diciembre de 2012 el Art. 574 del ET establecía las clases de declaraciones tributarias así: anual del impuesto de renta y complementarios; bimestral del impuesto sobre las ventas; mensual de retención en la fuente; anual de ingresos y patrimonio. La reforma tributaria en su Artículo 17 adicionó el numeral 4 al Artículo 574 creando la declaración anual del Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS). PREGUNTA 13 Qué ingresos debe tener en cuenta como tope máximo el trabajador independiente para que esté obligado o no a presentar declaración de renta? El Artículo 18 de la Ley 1607 de 2012 modificó el Art del ET disminuyendo los ingresos totales del respectivo ejercicio gravable a UVT, antes UVT. PREGUNTA 14 Los contribuyentes personas naturales que no clasifiquen como empleados y trabajadores por cuenta propia, cómo deben determinar su renta gravable en el impuesto de renta? Los referidos contribuyentes determinan su impuesto de renta a cargo por el acostumbrado sistema ordinario o el especial de renta presuntiva. En consecuencia aplican las tablas tradicionales del impuesto de renta fijadas por el Art. 241 del ET. PREGUNTA 15 Cómo queda para los empleados el impuesto sobre la renta y complementarios? El impuesto sobre la renta y complementarios de los clasificados en la categoría de empleados, será el determinado por el sistema ordinario contemplado en el Título I, del Libro I, del ET y en ningún caso podrá ser inferior al IMAN. Los empleados cuyos ingresos brutos en el año gravable sean inferiores a UVT pueden determinar el impuesto por el sistema del IMAS y en ese caso no están obligados a determinarlo por el sistema ordinario ni por el IMAN. PREGUNTA 16 Qué es el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) para empleados? El IMAN para las personas naturales clasificadas en la categoría de empleados, es un sistema presuntivo y obligatorio de determinación de la base gravable y alícuota del impuesto sobre la renta y complementarios, el cual no admite para su cálculo depuraciones, deducciones ni aminoraciones estructurales, salvo las previstas en el Art. 332 del ET. Este sistema grava la renta que resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos brutos de cualquier origen obtenidos en el respectivo periodo gravable, los conceptos autorizados en el Art. 332 del ET. Las ganancias oca- 4

5 sionales contenidas en el Título III, del Libro I, de este Estatuto, no forman parte de la base gravable del IMAN. Dentro de los ingresos brutos de que trata este artículo, se entienden incluidos los ingresos obtenidos por el empleado por la realización de actividades económicas y la prestación de servicios personales por su propia cuenta y riesgo, siempre que se cumpla con el porcentaje señalado en el Art. 329 del ET. PREGUNTA 17 Qué constituye la Renta Gravable Alternativa (RGA)? La RGA es el resultado que se obtiene de restar de los ingresos obtenidos en el respectivo periodo gravable, algunos conceptos únicos. PREGUNTA 18 Cuáles son los conceptos únicos? a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidad con lo previsto en los Arts. 48 y 49 del ET. b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente, de conformidad con el Art. 45 del ET. c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado. d) Los gastos de representación considerados como exentos de Impuesto sobre la Renta, según los requisitos y límites establecidos en el numeral 7 del Art. 206 del ET. e) Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el POS, de cualquier régimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el treinta por ciento (30%) del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo año o período gravable. La deducción anual de los pagos está limitada al menor valor entre el sesenta por ciento (60%) del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo período o dos mil trescientas (2.300) UVT. Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con los soportes documentales idóneos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuantía, y el hecho de que estos han sido realizados a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud. El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en el exterior, efectuados a una entidad reconocida del sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno nacional reglamentará la materia. f) El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas, declaradas y en los términos establecidos por el Gobierno nacional. g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo período gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio doméstico. Los trabajadores del servicio doméstico que el contribuyente contrate a través de empresas de servicios temporales, no darán derecho al beneficio tributario a que se refiere este artículo. h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Capítulo II, del Título I, del Libro I, del ET, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios. i) Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y de la Policía Nacional, el seguro por muerte y la compensación por muerte de las 5

6 fuerzas militares y la Policía Nacional, indemnización por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios. j) Los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a título de cesantía de conformidad con lo dispuesto en el Art del ET. Estos retiros no podrán ser sujetos de retención en la fuente bajo ningún concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o partícipes. PREGUNTA 19 Qué es el Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) para empleados? efecto fije el Gobierno nacional y que la Administración no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude mediante la utilización de documentos o información falsa en los conceptos de ingresos, aportes a la seguridad social, pagos catastróficos y pérdidas por calamidades, entre otros. Los contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el IMAS, no estarán obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre la Renta establecida en el régimen ordinario. PREGUNTA 21 Qué es el Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) para trabajadores por cuenta propia? El IMAS es un sistema de determinación simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios, aplicable únicamente a personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de empleado, cuya Renta Gravable Alternativa en el respectivo año gravable sea inferior a cuatro mil setecientas (4.700) UVT, y que es calculado sobre la Renta Gravable Alternativa determinada de conformidad con el sistema del IMAN PREGUNTA 20 Qué sucede con los contribuyentes que se acojan voluntariamente al Sistema de Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS)? El IMAS para personas naturales clasificadas en las categorías de trabajadores por cuenta propia es un sistema simplificado y cedular de determinación de la base gravable y alícuota del impuesto sobre la renta y complementarios, que grava la renta que resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos brutos ordinarios y extraordinarios obtenidos en el respectivo periodo gravable, las devoluciones, rebajas y descuentos, y los demás conceptos autorizados. PREGUNTA 22 Cuáles son los conceptos autorizados en la determinación de la RGA para trabajadores por cuenta propia? La liquidación privada de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que apliquen voluntariamente el IMAS, quedará en firme después de seis meses contados a partir del momento de la presentación, siempre que sea debidamente presentada en forma oportuna, el pago se realice en los plazos que para tal a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidad con lo previsto en los Art. 48 y 49 del ET. b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño 6

7 en la parte correspondiente al daño emergente, de conformidad con el Art. 45 del ET. c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado. d) Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el POS, de cualquier régimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el treinta por ciento (30%) del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo año o período gravable. La deducción anual de los pagos está limitada al menor valor entre el sesenta por ciento (60%) del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo período o dos mil trescientas (2.300) UVT. Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con los soportes documentales idóneos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuantía, y el hecho de que estos han sido realizados a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud. El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en el exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno nacional reglamentará la materia. e) El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas, declaradas y en los términos establecidos por el Gobierno nacional. f) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo período gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio doméstico. Los trabajadores del servicio doméstico que el contribuyente contrate a través de empresas de servicios temporales, no darán derecho al beneficio tributario a que se refiere este artículo. g) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Capítulo II del Título I del Libro I del ET, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios. h) Los retiros de los Fondos de Cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a título de cesantía, de conformidad con lo dispuesto en el Art del ET. Estos retiros no podrán ser sujetos de retención en la fuente bajo ningún concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o partícipes. El resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable Alternativa y será aplicable la tarifa que corresponda a la respectiva actividad económica. PREGUNTA 23 Qué sucede con la liquidación privada de los trabajadores por cuenta propia que apliquen voluntariamente el IMAS? La liquidación privada de los trabajadores por cuenta propia que apliquen voluntariamente el IMAS, quedará en firme después de seis meses contados a partir del momento de la presentación, siempre que sea presentada en forma oportuna y debida, el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno nacional y que la Administración no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude mediante la utilización de documentos o información falsa en los conceptos de ingresos, aportes a la seguridad social, pagos catastróficos y pérdidas por calamidades, u otros. Los contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el IMAS, no estarán obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre la Renta establecida en el régimen ordinario. PREGUNTA 24 Un contribuyente clasificado como trabajador por cuenta propia puede aplicar el IMAN y luego el IMAS? 7

8 Los diferentes sistemas de determinación de la renta de las personas naturales no deben ser utilizados por conveniencia. Para el caso de la categoría de las personas naturales denominados trabajadores por cuenta propia es obligatorio utilizar el sistema ordinario, y optativo el IMAS. PREGUNTA 25 En la categoría de empleado se obliga a determinar el impuesto sobre la renta y complementarios por el sistema ordinario de depuración. Si el impuesto calculado por este sistema es superior al IMAN puede optar voluntariamente por el IMAS? En este sentido las normas de la reforma tributaria relacionadas con la categoría de empleado consagran que debe aplicar el sistema de depuración ordinaria para determinar la renta gravable si sus ingresos son inferiores a UVT y, por tanto, se deberá liquidar impuesto de conformidad con el Art. 241 ET, si este es mayor al sistema IMAS su renta será por el sistema ordinario. PREGUNTA 26 Un empleado puede optar voluntariamente por el sistema alternativo IMAS y no tener en cuenta el sistema ordinario y el especial IMAN? Para la categoría de empleados que incluye al grupo de los asalariados y a los trabajadores independientes sí pueden utilizar voluntariamente el sistema IMAS olvidándose desde luego del sistema de depuración ordinaria y la del IMAN, siempre y cuando que los ingresos sean inferiores a UVT. PREGUNTA 27 Un contribuyente persona natural que presenta declaración de renta por primera vez, debe calcular renta presuntiva? Sí. Fiscalmente no existe patrimonio líquido del año anterior debido a que no estaba obligado a presentar declaración de renta, no cumplía los requisitos de ingresos, patrimonio y demás exigencias como consignaciones y consumos mediante tarjeta de crédito. Pero si el contribuyente tiene bienes, debe determinar el gran total y restarle las deudas para así obtener el patrimonio neto, el cual será la base del cálculo de la renta presuntiva excluyendo los bienes a que tenga derecho. Concepto DIAN de mayo 6 de PREGUNTA 28 Si un contribuyente persona natural recibió una herencia en el 2013, qué tratamiento fiscal tiene y existe alguna exención? De conformidad con el Art. 307 del ET, las herencias son ingresos susceptibles de constituir ganancia ocasional y tiene derecho a una exención de los primeros UVT. Ejemplo: Una persona natural recibe como herencia en calidad de legitimario un bien raíz por la suma de $ PREGUNTA 29 Qué efectos tributarios tiene una herencia representada en un bien raíz que se vende en el mismo año? El ET en el Título III, capítulo 1, trata el tema relacionado con los ingresos susceptibles de constituir ganancia oca- 8

9 sional enumerando entre otros, los ingresos extraordinarios por concepto de utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos por dos (2) años o más; la utilidad originada en liquidación de sociedades, los ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones y lo recibido por loterías, rifas, apuestas y similares. De los anteriores conceptos podemos establecer que cada uno de ellos se debe tratar independientemente, esto apunta a que un contribuyente puede obtener uno o más conceptos de ingresos que constituyan ganancia ocasional. En relación con las herencias, el Art. 302 del ET las califica como ganancias ocasionales y así se deben incluir en las casillas de la declaración de renta; desde luego que si es un bien raíz, este debe incluirse en el patrimonio de quien recibió la herencia, pero en el caso planteado en el interrogante, si el bien raíz se vendió en el mismo año en que se recibió, el Art. 179 del referido estatuto establece que no se considera ganancia ocasional sino renta líquida ordinaria la utilidad que se obtenga en la enajenación de activos fijos del contribuyente y que hubieren sido poseídos menos de dos (2) años (DIAN, oficio de 2007). 30 PREGUNTA Un heredero puede solicitar como deducción los pagos por concepto de impuestos, registro, honorarios de abogados o descontarlos del valor de la herencia? El valor de la herencia no se puede afectar con costos o gastos, la ganancia ocasional se causa sobre el valor de los bienes heredados (Concepto DIAN agosto 8/2001). PREGUNTA 31 Qué otras Ganancias Ocasionales exentas estableció la Ley 1607 de 2012? Hasta el año gravable 2012 no existían las Ganancias Ocasionales Exentas por venta de otros bienes como libros, ropa y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante (vendedor), el numeral 5 del Art. 104 de la Ley 1607 de 2012 creó esta exención cuando se enajenen los citados bienes. PREGUNTA 32 Qué exigencias tributarias tienen los pasivos que declara una persona natural? Si es una persona que lleva contabilidad, el soporte de las obligaciones deberá estar respaldado por los respectivos documentos de los proveedores o de entidades fi nancieras. Si la obligación es con terceros diferentes a estas entidades, el pasivo debe estar justifi cado con documentos de fecha cierta. Si es persona natural que no lleva contabilidad (ejemplo un asalariado), si el pasivo es con una entidad fi nanciera, este deberá estar debidamente certifi cado y si es con terceros debe estar soportado con documentos de fecha cierta (DIAN, Concepto 5212 de marzo 21 de 1983 y Art. 283 del ET). Nota: si el contribuyente declarante incluyó activos omitidos o excluyó pasivos inexistentes en años anteriores y estos años gravables no son revisables por la entidad fiscalizadora DIAN, deberá llevar el ciento por ciento (100%) de estos valores al renglón 51, rentas gravables tal como lo establece el Art del ET. PREGUNTA 33 Un declarante año 2013 debe incluir un apartamento que posee en el exterior donde viven sus hijos, el cual tiene una deuda aproximada del sesenta y cinco por ciento (65%) de su valor de compra? 9

10 Para los contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia, su patrimonio bruto incluye los bienes poseídos en el exterior. Al declarar el activo, en igual forma puede incluir el pasivo. En el caso de las personas naturales, las deudas deben estar respaldadas por documentos idóneos y que tengan fecha cierta (Art. 283 ET). PREGUNTA 34 Al poseer tres (3) bienes inmuebles y declarar por primera vez cómo se determina el valor patrimonial? El Art. 277 ET nos indica para los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad, que los bienes inmuebles se deben declarar por el mayor valor, entre el costo de adquisición, el costo fiscal, el auto avalúo o el avaluó catastral actualizado al final del ejercicio (Art. 69, 72 y 73 ET). PREGUNTA 35 Una persona natural compró en julio de 2013, acciones de Ecopetrol a $3.700 cada una y de Davivienda acciones por valor de $ en febrero 2013 Qué valor debe declarar? Las acciones y derechos sociales en cualquier clase de sociedades o entidades deben ser declaradas por su costo fiscal, si la inversión se realizó en años anteriores. Si se compraron en el año su valor patrimonial será el nominal más el ajuste proporcional del Art. 70 del ET si hay lugar (año ,4%, Artículo segundo DR 2921 de 2013). Adicionalmente el Art. 73 íbidem permite declarar como valor patrimonial, el valor de adquisición ajustado en el incremento porcentual del índice de precios al consumidor para empleados, entre el primero de enero del año en el cual se adquirió el bien y el primero de enero del año en que se enajena si esto ocurre (Art. 280 ET). PREGUNTA 36 Un asalariado tiene en un fondo de cesantías un acumulado a 31 de diciembre de 2013, de $ depositadas por los diferentes patronos y aportes voluntarios a fondo de pensiones en cuantía de $ debe declarar estos conceptos patrimonialmente? Los saldos de cesantías depositados por los empleadores que figuren a 31 de diciembre de cada año no los debe declarar el asalariado, debido a que no son de disponibilidad inmediata. Situación diferente a lo relativo a los aportes voluntarios al sistema de pensiones que sí se deben declarar y, por tanto, formarán parte del patrimonio bruto (Art. 261 ET). PREGUNTA 37 Cuándo los cónyuges son sujetos del impuesto de renta? En cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos, para el caso de la sociedad conyugal, cada uno de los cónyuges las debe cumplir individualmente, según lo expresado a continuación: 1. En relación con la parte patrimonial si en los títulos que acreditan la propiedad figuran los dos cónyuges (escritura y certificado de tradición y libertad) cada uno declarará el cincuenta por ciento (50%). 2. Los ingresos que perciban o realicen serán propios y, por tanto, declarables individualmente. 3. Si existen otros bienes que fueron adquiridos o formaron parte cuando se conformó la sociedad conyugal, 10

11 pero los títulos o derechos figuran a nombre de una de las partes, estos se deben declarar independientemente. Lo anterior desde luego estableciendo las cuantías mínimas por ingresos o patrimonio de acuerdo con el año gravable hoy representadas en UVT (DIAN, Concepto , junio 19/2003). PREGUNTA 38 Una persona que falleció a finales del 2013 está obligada a presentar declaración de renta, y si es así, quién debe firmar dicha declaración? El Artículo 7 del ET determina que las personas naturales y las sucesiones ilíquidas están sometidas al impuesto de renta y complementarios para el año gravable El artículo 7 del Decreto reglamentario 2972 del 2013 indica quiénes no están obligados a presentar declaración de renta, concluyendo que la persona que falleció en el 2013, sí cumple los requisitos para declarar y debe hacerlo. Con respecto de quien debe firmar como declarante será el apoderado, el cónyuge superviviente u otro heredero, por ejemplo, los hijos. PREGUNTA 39 Quién representa a los menores de edad cuando deben cumplir obligaciones tributarias? El literal a) del Art. 572 del ET establece que los padres deben cumplir los deberes formales en los casos en que el impuesto se deba liquidar por los menores. PREGUNTA 40 Los menores son sujetos pasivos del impuesto de renta? Los Arts. 7º y 9º del ET señalan a las personas naturales como contribuyentes del impuesto de renta y complementarios, tanto por los ingresos de fuente nacional como de fuente extranjera, teniendo en cuenta las bases mínimas tanto de ingresos como de patrimonio, concluyendo que las normas tributarias no señalan la condición, el sexo o la edad. PREGUNTA 41 Si los padres compran bienes como acciones, inmuebles u otros bienes, cómo los puede justificar el menor ante la DIAN? La justificación la puede originar: a) Que los padres realicen la inversión con recursos propios del menor. b) Que los padres realicen la inversión con recursos propios, generando una cuenta por cobrar para ellos y una cuenta por pagar para el hijo. c) Si los padres hacen la inversión con recursos propios y no crean la cuenta por cobrar, aquí se configura una donación para el hijo la cual constituye ganancia ocasional (Art. 302 del ET). PREGUNTA 42 Una viuda recibe la suma de $ por seguro de vida, la compañía de seguros no le practica retención en la fuente. Cómo debe declarar este ingreso? El ingreso por concepto de seguro de vida se debe sumar a los otros ingresos que constituyen renta tal como lo establece el Art. 26 del ET. Hará parte del total de ingresos brutos y, por tanto, de la renta líquida, pero de conformidad con el Art. 223 ibídem, las indemnizaciones por seguro de vida son exentas, por esta razón la compañía de seguros no practicó retención en la fuente. Rafael Antonio Duarte Nieto César Evelio Anzola Aguilar Docentes del Departamento de Ciencias Contable Universidad Javeriana 11