Índice. Prólogo Introducción Capítulo Uno Informe del auditor. Capítulo Dos Informe del auditor con salvedades
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- María Cristina Martín Rojo
- hace 8 años
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3 Índice Capítulo Uno Informe del auditor Generalidades Modelo de informe del auditor Estados financieros comparativos Modelo de informe del auditor Cifras correspondientes de periodos anteriores Informe del auditor sobre estados financieros combinados Informe del auditor sobre estados financieros consolidados Informe del auditor sobre estados financieros individuales de una compañía tenedora Efectos en el informe de hechos posteriores Informe del auditor sobre estados financieros, en los cuales el año anterior fue auditado por otro auditor o no fue auditado Informe del auditor sobre estados financieros de instituciones del sector financiero o asegurador Prólogo Introducción Capítulo Dos Informe del auditor con salvedades Generalidades Con salvedades Opinión desfavorable Modificaciones a opiniones relativas a ejercicios anteriores Informe cuando se reformulan estados financieros de ejercicios anteriores Combinación de varias salvedades Capítulo Tres Imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada Generalidades Ejemplos de informes con salvedades y denegación de opinión Falta de observación de inventarios físicos iniciales o finales Cuentas no confirmadas Registros inadecuados o falta de información... 68
4 Confirmaciones de abogados no obtenidas Debilidades importantes en la estructura del control interno Limitaciones en el alcance del examen del ejercicio actual y los anteriores Limitaciones en el alcance por el efecto del trabajo del experto de la administración Inversión en una subsidiaria cuyos estados financieros fueron examinados por otro auditor y no han sido proporcionados al auditor principal Declaraciones de la administración no obtenidas Compras no revisadas Capítulo Cuatro Incorrecciones materiales o desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera mexicanas Generalidades Ejemplos de informes con salvedades y opiniones desfavorables Valuación de inventarios Insuficiencia en estimaciones Pasivos no registrados Falta de presentación del estado de flujos de efectivo Falta de revelación o revelación inadecuada Cambios no justificados en la aplicación de las Normas de Información Financiera mexicanas Falta de reconocimiento de los efectos de la inflación Inversiones permanentes y consolidación Capítulo Cinco Contingencias no cuantificables y problemas de negocio en marcha Generalidades Contingencias no cuantificables Problemas de negocio en marcha Capítulo Seis Comparabilidad de los estados financieros Generalidades Cambio de una regla particular utilizada (falta de comparabilidad) Cambios en prácticas contables Cambios por omisiones o aplicaciones incorrectas de las normas particulares Ejemplo de informe al eliminarse en el ejercicio presente la causa de una salvedad del ejercicio anterior Corrección de un error sin afectar ni reformular los estados financieros de ejercicios anteriores Capítulo Siete Párrafo de énfasis en el informe Generalidades Suspensión de operaciones Escisión Fusión Inicio de liquidación Conclusión del proceso de liquidación
5 Capítulo Ocho Trabajos de otros auditores Generalidades Informe de los auditores independientes Capítulo Nueve Informes, opiniones e informes especiales Generalidades Informe sobre estados financieros de entidades reguladas Informe sobre estados financieros que han sido preparados por la administración de la entidad de acuerdo con las disposiciones de información financiera de un contrato Informe de Comisario Capítulo Diez Informes en un trabajo de atestiguamiento Generalidades Ejemplos de informes relativos a exámenes y revisiones realizadas conforme a normas para atestiguar Informes sobre la efectividad del control interno conforme a normas para atestiguar Modelo de opinión sobre el ejercicio presupuestal de los auditores independientes Ejemplo de informe sobre el examen del balance general Ejemplos de informes sobre los controles de una organización de servicios Capítulo Once Informes sobre la revisión de información financiera histórica Generalidades Informe de revisión cuando el Contador Público no es el auditor de la entidad Informe de revisión cuando el Contador Público es el auditor de la entidad Capítulo Doce Informes en otros servicios relacionados Informe del auditor sobre el resultado de la aplicación de procedimientos convenidos Informe sobre trabajos para compilar información financiera Capítulo Trece Informes emitidos por las autoridades Generalidades Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento Integrantes de la Comisión Bienio Prólogo
6 Como es ya una práctica, la Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (CONAA) ha preparado este libro destinado, fundamentalmente, al Contador Público Independiente y a los estudiantes de la Contaduría Pública, con objeto de proporcionar una herramienta útil en el desarrollo de su actividad. Una de las actividades más importantes que realiza el Contador Público Independiente es la emisión de una opinión o informe, ya que representa la culminación de una auditoría que genera confianza, a los usuarios de la información financiera y, en general, hacia la profesión. Los cambios en el ámbito comercial y económico en que se desarrollan los negocios y la economía en sí, además de los hechos que han impactado a la profesión del Contador Público, obligan a que este profesional se mantenga actualizado en aspectos técnicos, nacionales e internacionales, para conservar un alto nivel de calidad. Esta edición se destaca por la adopción de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) a partir de los ejercicios que inicien el 1 de enero de 2012; por lo que se están actualizando todos los informes del auditor de conformidad con las NIA. Para mayor referencia sobre los informes del auditor deberán dar lectura a las NIA 700, 705, 706, 710, 720, 800 y 810 del libro de Normas de Auditoría. Es importante mencionar que de conformidad con la NIA 710, Información comparativa Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos, el auditor puede emitir su informe del auditor considerando: a) Las cifras correspondientes de periodos anteriores, o b) Los estados financieros comparativos. En el capítulo Uno de esta edición, el primer modelo de informe del auditor se está redactando con estados financieros comparativos y con cifras correspondientes a periodos anteriores; posteriormente, los demás modelos que se redactan, relacionados con las NIA 700, se manejan utilizando estados financieros comparativos. Decidir el informe del auditor a utilizar dependerá de los acuerdos del auditor con su cliente. Con el fin de que el lector pueda comparar fácilmente los cambios en los informes del auditor, antes y después de la adopción de las NIA, se elaboró este libro considerando casi todos los ejemplos utilizados, cuando las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México estaban vigentes. Este libro no es normativo, sino que incluye recomendaciones de ejemplos de informes y opiniones, los cuales, sin duda, representan un apoyo importante para la profesión y los estudiantes; asimismo, refleja el esfuerzo y compromiso que ha caracterizado a todas las generaciones y miembros de la CONAA. C.P.C. Carlos Cárdenas Guzmán Presidente del CEN Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Introducción A los usuarios: Esta edición revisada de Modelos de dictámenes y otras opiniones e informes del auditor, presenta una actualización a los modelos de opinión relativos al informe que emite el Contador Público Independiente de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Los modelos que se incluyen fueron preparados de acuerdo con la normatividad establecida en los boletines de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) del International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB, por sus siglas en inglés), y de las Normas de auditoría, para atestiguar, revisión y otros servicios relacionados, del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Cabe señalar que los modelos incluidos en este libro representan solo una herramienta para los usuarios, por lo que no deben considerarse como normativos, ya que pretenden ser una guía para los Contadores Públicos, quienes, según las circunstancias de cada caso, podrán adoptar el formato que consideren más adecuado conforme a su juicio profesional, cuidando que se cumpla con la norma vigente.
7 Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. CAPÍTULO UNO INFORME DEL AUDITOR Generalidades En este capítulo se describen y presentan ejemplos relativos al informe del auditor, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) para estados financieros combinados, consolidados e individuales. Al Consejo de Administración y a los Accionistas Compañía X, S.A. de C.V. Modelo de informe del auditor Estados financieros comparativos Informe de los auditores independientes He (mos) auditado los estados financieros adjuntos de Compañía X, S.A. de C.V., que comprenden los estados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados de resultados (1), cambios en el capital contable y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Información Financiera mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error. Responsabilidad del auditor Mi (Nuestra) responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en mis (nuestras) auditorías. He (mos) llevado a cabo mis (nuestras) auditorías de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumpla (mos) los requerimientos de ética, así como que planifique (mos) y ejecute (mos) la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la Compañía de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de lo adecuado de las
8 políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros en su conjunto. Considero (amos) que la evidencia de auditoría que he (mos) obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para mi (nuestra) opinión de auditoría. Opinión En mi (nuestra) opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como sus resultados (2) y sus flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas. (1) A partir del 1 de enero de 2013 Estados de resultados integrales. (2) El significado de resultados se refiere al desempeño financiero de la entidad, por lo que incluye el estado de resultados y el estado de cambios en el capital contable. Modelo de informe del auditor Cifras correspondientes de periodos anteriores Al Consejo de Administración y a los Accionistas Compañía X, S.A. de C.V. Informe de los auditores independientes He (mos) auditado los estados financieros adjuntos de Compañía X, S.A. de C.V., que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2, y los estados de resultados (1), cambios en el capital contable y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20X2, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Información Financiera mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error. Responsabilidad del auditor Mi (Nuestra) responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en mi (nuestra) auditoría. He (mos) llevado a cabo mi (nuestra) auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumpla (mos) los requerimientos de ética, así como que planifique (mos) y ejecute (mos) la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la Compañía de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de lo adecuado de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros en su conjunto. Considero (amos) que la evidencia de auditoría que he (mos) obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para mi (nuestra) opinión de auditoría.
9 Opinión En mi (nuestra) opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 20X2, así como sus resultados (2) y sus flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas. (1) A partir del 1 de enero de 2013 Estados de resultados integrales. (2) El significado de resultados se refiere al desempeño financiero de la entidad, por lo que incluye el estado de resultados y el estado de cambios en el capital contable. Nota 1: Cuando el Contador Público que firma el informe del auditor no pertenezca a una firma de Contadores, la redacción del contenido del informe se hace en primera persona del singular como se muestra en el ejemplo anterior. En todos los demás ejemplos que se incluyen en el presente libro el contenido del informe se hace en plural. Nota 2: Los dos primeros ejemplos del modelo de informe se redactan de acuerdo con la NIA 710, sobre la base de: a) Estados financieros comparativos y b) Cifras correspondientes de periodos anteriores; posteriormente, todos los modelos que se redactan relacionados con la NIA 700, se manejan utilizando estados financieros comparativos. Al Consejo de Administración y a los Accionistas Compañía X, S.A. de C.V. Informe del auditor sobre estados financieros combinados Informe de los auditores independientes Hemos auditado los estados financieros combinados adjuntos de Compañía X, S.A. de C.V. y afiliadas, que comprenden los estados combinados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados combinados de resultados (1), cambios en el capital contable y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros combinados La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros combinados adjuntos de conformidad con las Normas Información Financiera mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros combinados libres de desviación material, debido a fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros combinados adjuntos basada en nuestras auditorías. Hemos llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros combinados están libres de desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros combinados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros combinados debido a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la Compañía de los estados financieros combinados, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de
10 expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros combinados en su conjunto. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría. Opinión En nuestra opinión, los estados financieros combinados presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera combinada de Compañía y afiliadas al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como sus resultados combinados (2) y sus flujos de efectivo combinados correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas. (1) A partir del 1 de enero de 2013 Estados de resultados integrales. (2) El significado de resultados se refiere al desempeño financiero de la entidad, por lo que incluye el estado de resultados y el estado de cambios en el capital contable. Informe del auditor sobre estados financieros consolidados Al Consejo de Administración y a los Accionistas Compañía X, S.A. de C.V. Informe de los auditores independientes Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de Compañía X, S.A. de C.V. y subsidiarias, que comprenden los estados consolidados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados consolidados de resultados (1), cambios en el capital contable y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros consolidados La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas Información Financiera mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros consolidados libres de desviación material, debido a fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros consolidados adjuntos basada en nuestras auditorías. Hemos llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros consolidados están libres de desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros consolidados debido a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la Compañía de los estados financieros consolidados, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros consolidados en su conjunto.
11 Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría. Opinión En nuestra opinión, los estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera consolidada de la Compañía y subsidiarias al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como sus resultados consolidados (2) y sus flujos de efectivo consolidados correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas. (1) A partir del 1 de enero de 2013 Estados de Resultados Integrales (2) El significado de resultados se refiere al desempeño financiero de la entidad, por lo que incluye el estado de resultados y el estado de cambios en el capital contable. Al Consejo de Administración y a los Accionistas Compañía X, S.A. de C.V. Informe del auditor sobre estados financieros individuales de una compañía tenedora Informe de los auditores independientes Hemos auditado los estados financieros no consolidados adjuntos de Compañía X, S.A. de C.V., que comprenden los estados de situación financiera no consolidados al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados no consolidaos de resultados (1), cambios en el capital contable y de flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros no consolidados La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros no consolidados adjuntos de conformidad con las Normas Información Financiera mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros no consolidados libres de desviación material, debido a fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros no consolidados adjuntos basada en nuestras auditorías. Hemos llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros no consolidados están libres de desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros no consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros no consolidados debido a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la Compañía de los estados financieros no consolidados, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros no consolidados en su conjunto. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
12 Opinión En nuestra opinión, los estados financieros no consolidados presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera no consolidada de la Compañía al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como sus resultados (2) no consolidados y sus flujos de efectivo no consolidados correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas. Párrafo de énfasis Tal como se indica en la Nota X a los estados financieros que se acompañan, estos fueron preparados en forma individual para cumplir con las disposiciones legales a que está sujeta la Compañía como una entidad jurídica independiente y, por lo tanto, la inversión en acciones de compañías subsidiarias y asociadas se valúa a través del método de participación. Por separado se presentan los estados financieros consolidados como una sola entidad económica, sobre los cuales emitimos en esta fecha una opinión sin salvedades. (1) A partir del 1 de enero de 2013 Estados de resultados integrales. (2) El significado de resultados se refiere al desempeño financiero de la entidad, por lo que incluye el estado de resultados y el estado de cambios en el capital contable. Efectos en el informe de hechos posteriores Existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría, así como hechos que llegan al conocimiento del auditor después de la fecha del informe de auditoría. El auditor aplicará procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que se han identificado todos los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la del informe de auditoría que requieran un ajuste de los estados financieros o su revelación en estos. Existen hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de auditoría, pero con anterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros. En estos casos, el auditor no está obligado para aplicar procedimientos de auditoría con respecto a los estados financieros después de la fecha del informe de auditoría. Sin embargo, si llega a su conocimiento un hecho que, de haber sido conocido por él en la fecha del informe de auditoría, pudiera haberle llevado a rectificar este informe, el auditor: Discutirá la cuestión con la dirección. Determinará si los estados financieros necesitan ser modificados, y de ser así, Indagar sobre el modo en que la dirección piensa tratar la cuestión en los estados financieros. Si la dirección modifica los estados financieros, el auditor: Aplicará los procedimientos de auditoría necesarios en tales circunstancias a la modificación. Ampliará los procedimientos de auditoría entre la fecha de los estados financieros y la fecha del nuevo informe de auditoría. En los casos en que las disposiciones legales o reglamentarias o el marco de información financiera no prohíban que la administración límite la modificación de los estados financieros a los efectos del hecho o de los hechos posteriores al cierre que han dado lugar a la misma, y los responsables de la aprobación de los estados financieros no tengan prohibido limitar su aprobación a dicha modificación, el auditor puede limitar a la modificación los procedimientos de auditoría sobre los hechos posteriores al cierre. En estos casos: Rectificará el informe de auditoría para incluir una fecha adicional limitada a la citada modificación, lo cual indica, por lo tanto, que los procedimientos del auditor sobre hechos posteriores al cierre se limitan únicamente a la modificación de los estados financieros descrita en la correspondiente nota explicativa de los estados financieros; o
13 Proporcionará un informe de auditoría nuevo o rectificado que contenga una declaración, en un párrafo de énfasis o en un párrafo sobre otras cuestiones, mediante la cual se haga saber que los procedimientos del auditor sobre hechos posteriores al cierre se limitan únicamente a la modificación de los estados financieros, tal como se describe en la correspondiente nota explicativa de los estados financieros. Al Consejo de Administración y a los Accionistas Compañía X, S.A. de C.V. Informe de los auditores independientes Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía X, S.A. de C.V., que comprenden los estados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados de resultados (1), cambios en el capital contable y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros no consolidados La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Información Financiera mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestras auditorías. Hemos llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la Compañía de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría. Opinión En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como sus resultados (2) y sus flujos de efectivo, correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas. Párrafo de énfasis Fundamento de un hecho con posterioridad a la fecha del informe Como consecuencia del terremoto acaecido el de de 20, la Compañía sufrió daños en sus activos fijos, cuyo valor en libros a esa fecha ascendían a $. La administración está gestionando ante la compañía de seguros la recuperación de la suma asegurada que es semejante al valor de los activos dañados. Esta eventualidad origina además una reducción en las operaciones de producción y venta durante el periodo de reposición de los activos dañados, cuyo efecto aún no ha sido cuantificado.
14 México, D.F., a de de 20X3, excepto por lo indicado en la Nota X, que es de fecha de de 20X3. (1) A partir del 1 de enero de 2013 Estados de resultados integrales. (2) El significado de resultados se refiere al desempeño financiero de la entidad, por lo que incluye el estado de resultados y el estado de cambios en el capital contable. Informe del auditor sobre estados financieros, en los cuales el año anterior fue auditado por otro auditor o no fue auditado Cuando se presentan estados financieros comparativos y los relacionados al ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor, o bien no fueron auditados, existen dos enfoques generales diferentes de las responsabilidades del auditor de dar cuenta de dicha información comparativa, según lo marca la Norma Internacional de Auditoría 710, Información comparativa Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos. A continuación se presenta un ejemplo de cifras correspondientes de periodos anteriores, con estados financieros del periodo anterior auditados por otro auditor o no fueron auditadas: Al Consejo de Administración y a los Accionistas Compañía X, S.A. de C.V. Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía X, S.A. de C.V., que comprenden el estado de situación financiera al 31 diciembre de 20X2, y los estados de resultados (1), cambios en el capital contable y flujos de efectivo, correspondientes al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20X2, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Información Financiera mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la Compañía de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría. Opinión En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 20X2, así como sus resultados (2) y sus flujos de efectivo
15 correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas. Otras cuestiones Párrafo a utilizarse cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor: Los estados financieros de la Compañía X, S.A. de C.V. correspondientes al ejercicio terminado al 31 de diciembre de 20X1 fueron auditados por otro auditor que expresó una opinión sin salvedad sobre dichos estados financieros el XX de marzo de 20X2. Párrafo a utilizarse cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados: Los estados financieros de la Compañía X, S.A. de C.V. correspondientes al ejercicio terminado al 31 de diciembre de 20X1 no han sido auditados. (1) A partir del 1 de enero de 2013 Estados de resultados integrales. (2) El significado de resultados se refiere al desempeño financiero de la entidad, por lo que incluye el estado de resultados y el estado de cambios en el capital contable. Al Consejo de Administración y a los Accionistas Banco X, S.A., Institución de Banca Múltiple Informe del auditor sobre estados financieros de instituciones del sector financiero o asegurador Informe de los auditores independientes Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Institución X, S.A., que comprenden los balances generales al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con los criterios contables aplicables a instituciones del (tipo de institución del sector financiero que se trate o sector asegurador), emitidos por (indicar la Comisión que se trate), y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestras auditorías. Hemos llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la Compañia de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las
16 políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría. Opinión En nuestra opinión, los estados financieros de la Institución X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, han sido preparados en todos los aspectos materiales de conformidad con los criterios contables emitidos por (indicar la comisión de que se trate). Otras cuestiones Previamente y con fecha xxxxxx emitimos nuestro informe de auditoría sobre los estados financieros al 31 de diciembre de 2011 y por el año terminado en esa fecha de conformidad con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en México. De acuerdo con lo dispuesto por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, las Normas Internacionales de Auditoría son de aplicación obligatoria en México para auditorías de estados financieros iniciados el 1 de enero de 2012, consecuentemente el informe de auditoría sobre las cifras comparativas de los estados financieros de 2012 y 2011, se emiten con base en las Normas Internacionales de Auditoría. CAPÍTULO DOS INFORME DEL AUDITOR CON SALVEDADES Generalidades En este capítulo se describen y presentan ejemplos de aquellos casos en que es necesario modificar el informe, ya sea por la inclusión de alguna salvedad o por la necesidad que puede tener el auditor de expresar una opinión desfavorable o denegación de opinión. En algunos casos, el auditor no se encuentra en posibilidad de rendir un informe sin salvedades, debido a que durante su examen encontró desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera mexicanas; o bien, tuvo limitaciones en el alcance de su examen, por lo que se vería en la necesidad de emitir un informe con salvedades, previa evaluación de la importancia que pudieran tener estas situaciones en los estados financieros examinados. Al existir cualquier excepción de desviación material, el auditor deberá emitir, según sea el caso, una opinión con salvedades, una opinión desfavorable o una denegación de opinión. Con salvedades Cuando el auditor expresa una opinión modificada sobre los estados financieros, además de los elementos específicos requeridos por la NIA 700, incluirá un párrafo en el informe de auditoría que proporcione una descripción
17 del hecho que da lugar a la modificación. El auditor incluirá este párrafo inmediatamente antes del párrafo de opinión en el informe de auditoría, con el título Fundamento de la opinión con salvedades, Fundamento de la opinión desfavorable o Fundamento de la denegación de opinión, según corresponda. Si existe desviación material en los estados financieros que afecta a cantidades concretas de los estados financieros (incluidas revelaciones de información cuantitativa), el auditor incluirá en el párrafo de fundamento de la opinión modificada una descripción y cuantificación de los efectos financieros de la desviación, excepto que no sea factible. Si la cuantificación de los efectos financieros no es factible, el auditor lo indicará en el párrafo de fundamento de la opinión modificada. Cuando el auditor exprese una opinión modificada, el párrafo de opinión tendrá el título Opinión con salvedades, Opinión desfavorable o Denegación de opinión, según corresponda. El siguiente cuadro ilustra el modo en que el juicio del auditor sobre la naturaleza del hecho que origina la opinión modificada, y la generalización de sus efectos o posibles efectos sobre los estados financieros, afecta el tipo de opinión a expresar. Naturaleza del hecho que origina la opinión modificada Juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos sobre los estados financieros Material pero no generalizado Material y generalizado Los estados financieros contienen incorrecciones materiales Imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada Opinión con salvedades Opinión con salvedades Opinión desfavorable Denegación de opinión Cuando el auditor exprese una opinión con salvedades, debido a una desviación material en los estados financieros, el auditor manifestará en el párrafo de opinión que, en su opinión, excepto por los efectos de los hechos descritos en el párrafo de fundamento de la opinión con salvedades. A continuación se presenta un ejemplo de informe con salvedad cuando existen desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera mexicanas. Al Consejo de Administración y a los Accionistas Compañía X, S.A. de C.V. Informe de los auditores independientes Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía X, S.A. de C.V. que comprenden los estados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados de resultados (1), cambios en el capital contable y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error.
18 Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestras auditorías. Hemos llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la Compañía de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de lo adecuado de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades. Fundamento de la opinión con salvedades Como se describe en la Nota X, al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, la Compañía no registró una pérdida por deterioro en sus activos de larga duración por $XXX y $XXX, respectivamente. De haberse registrado dicha pérdida en 20X2 y 20X1, el saldo de maquinaria y equipo se hubiera disminuido en $XXX y $XXX, respectivamente y la utilidad por los años terminados en esas fechas hubiera disminuido en $XXX y $XXX, respectivamente. Opinión con salvedades En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo Fundamento de la opinión con salvedades los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como sus resultados (2) y sus flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas. (1) A partir del 1 de enero de 2013 Estados de resultados integrales. (2) El significado de resultados se refiere al desempeño financiero de la entidad, por lo que incluye el estado de resultados y el estado de cambios en el capital contable. A continuación se presenta un ejemplo de informe con salvedad cuando existen desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera mexicanas, relacionadas con las revelaciones cuantitativas: Al Consejo de Administración y a los Accionistas Compañía X, S.A. de C.V. Informe de los auditores independientes Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía X, S.A. de C.V. que comprenden los estados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados de resultados (1), cambios en el capital contable y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
19 Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestras auditorías. Hemos llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la Compañía de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de lo adecuado de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades. Fundamento de la opinión con salvedades Las notas a los estados financieros no incluyen la revelación del monto y concepto de las operaciones celebradas con sus partes relacionadas en los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, tal como lo requieren las Normas de Información Financiera mexicanas. Opinión con salvedades En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo Fundamento de la opinión con salvedades los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como sus resultados (2) y sus flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas. (1) A partir del 1 de enero de 2013 Estados de resultados integrales. (2) El significado de resultados se refiere al desempeño financiero de la entidad, por lo que incluye el estado de resultados y el estado de cambios en el capital contable. Opinión desfavorable El auditor debe expresar una opinión desfavorable o adversa cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las desviaciones individualmente o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros. Aun cuando el auditor haya expresado una opinión desfavorable (o adversa) o haya denegado la opinión (o se haya abstenido de opinar) sobre los estados financieros, describirá en el párrafo de fundamento de la opinión modificada los motivos de cualquier otro hecho del que tenga conocimiento que hubiera requerido una opinión modificada, así
20 como los efectos correspondientes. Cuando el auditor considera necesario expresar una opinión desfavorable o una denegación de opinión sobre los estados financieros en su conjunto, el informe del auditor no deberá incluir también una opinión sin modificaciones con respecto a un solo estado financiero o uno o más elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero. La inclusión en una opinión no modificada en el mismo informe, en estas circunstancias sería contradictoria con la opinión desfavorable o una denegación de opinión sobre los estados financieros en su conjunto. A continuación se presenta un ejemplo de opinión desfavorable. Al Consejo de Administración y a los Accionistas Compañía X, S.A. de C.V. Informe de los auditores independientes Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía X, S.A. de C.V. que comprenden los estados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados de resultados (1), cambios en el capital contable y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Responsabilidad de la Administración en relación con los estados financieros La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la Administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestras auditorías. Hemos llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros debido a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la Compañía de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de lo adecuado de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría desfavorable. Fundamento de la opinión desfavorable La Compañía no registró al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, impuesto sobre la renta (ISR) diferido por importes de $XXX y $XXX, respectivamente. De haberse registrado dichos importes se hubiera disminuido la utilidad del año en $XXX y $XXX respectivamente, y se hubieran disminuido los resultados acumulados en $XXX y $XXX, respectivamente. Opinión desfavorable En nuestra opinión, debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo Fundamento de la opinión desfavorable los estados financieros no presentan razonablemente, la situación financiera de la Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, ni sus resultados (2), ni sus flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas.
