REFORMA TRIBUTARIA Ley 1607 de 2012 Normas Anti-Evasión

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1 REFORMA TRIBUTARIA Ley 1607 de 2012 Normas Anti-Evasión

2 Violenta Espíritu Norma Jurídica Atenta contra el deber Constitucional Violenta Norma Jurídica De la evasión y la elusión Evasión Comportamiento Ilícitos Deber de contribuir con la financiación de las cargas públicas Ahorro Fiscal Uso beneficios regulados por la ley Comportamientos deficientemente regulados Elusión Comportamiento Formalmente Lícito

3 Normas Anti-abuso Se introduce la cláusula anti-abuso para evitar la elusión y evasión fiscal Sustancia sobre Forma Prima la sustancia sobre la forma legal escogida Las transacciones deben tener un propósito mercantil Recaracterización de las transacciones para efectos impositivos Propósito de Negocios

4 Abuso en materia tributaria Qué es una conducta abusiva? Uso o implementación de Entidad Acto jurídico Procedimiento Alteración artificial de los efectos tributarios para obtener beneficios Eliminación, reducción o diferimiento del tributo Incremento del saldo a favor o pérdidas fiscales Extensión de beneficios tributarios No hay un propósito comercial o de negocios legítimo razonable Fraude a la Ley

5 Supuestos de abuso Operaciones llevadas a cabo entre partes vinculadas 1. Operaciones que involucran el uso de paraísos fiscales Operaciones que involucran entidades del régimen tributario especial o con tarifas de impuestos inferiores a la general El precio o remuneración pactado difiere en más del 25% del precio de mercado Omisión de una persona, acto jurídico, documento o cláusula en las condiciones del negocio Fraude a la Ley

6 Desvirtuar la ocurrencia de abuso: invierte la carga de la prueba Demostrar la no ocurrencia de alguno de los supuestos de abuso. Contribuyente cuenta con dos opciones Operación contaba con un propósito de negocio legítimo, que prevalece a la obtención del beneficio. Probar alguna de las siguientes circunstancias. Precios o remuneración dentro del rango de mercado, según la metodología de PT. Fraude a la Ley

7 En caso de abuso Facultades de la Administración de Impuestos Expedir actos administrativos debidamente motivados para la liquidación de impuestos, intereses y sanciones a los que haya lugar. Requisitos previos a la expedición de actos administrativos Requerir al contribuyente para que suministre las pruebas correspondientes y presente argumentos. Plazo mínimo de un mes. Expedición de actos administrativos Completa y minuciosa descripción de los actos u omisiones que constituyen la conducta abusiva y las pruebas respectivas. Fraude a la Ley

8 Crédito Mercantil Crédito Mercantil El crédito mercantil adquirido será amortizable si cumple con los requisitos generales de las deducciones y siempre y cuando el demérito exista y se pruebe con el respectivo estudio técnico. El crédito mercantil que no sea materia de amortización, integrará el costo fiscal de la inversión correspondiente. Aplica para los créditos mercantiles que se genere con ocasión de la adquisición de acciones que se perfecciones con posterioridad al 1 de enero de 2013 o por operaciones celebradas con anterioridad pero cuyo perfeccionamiento este sujeto a aprobación de una autoridad gubernamental por trámites originados antes del 31 de diciembre 2012.

9 Limitaciones Crédito Mercantil Demás entidades Vigilados Superfinanciera Se amortiza solo cuando exista demerito probado por el contribuyentes Puede deducir el gasto siguiendo la metodología contemplada en la regulación prudencial del sector No puede ser deducido por la misma sociedad cuyas acciones hayan sido adquiridas, ni por las sociedades resultantes de un proceso de reorganización Puede ser deducido cuando la reorganización ocurre por mandato legal

10 Capitalización delgada Expresamente nuestra legislación recoge la figura de la subcapitalización que pretende evitar distorsiones en las incorporaciones de capitales al país vía deuda y no vía capital, por ello se limita el monto de la deuda en los siguientes términos: Si las deudas de un contribuyente exceden el resultado de multiplicar por 3 su patrimonio líquido del año anterior, los intereses no serán deducibles. La limitación que se extiende a vinculados y no vinculados del contribuyente. Cubre deudas con entidades nacionales y extranjeras. Excepciones a la regla: No aplica a los vigilados por la Superintendencia Financiera. A la financiación de proyectos de infraestructura de servicios públicos siempre que se encuentre a cargo de sociedades o entidades o vehículos de propósito especial. Las sociedades y entidades de propósito especial para la construcción de proyectos de vivienda la relación será 4:1

11 Capitalización delgada ( - ) Deudas Consecuente se deroga la disposición de deudas con vinculados como patrimonio propio Otros países regulan esta limitación así: País Ratio Retención aplicable Chile 3:1 Si se acredita la diferencia de la retención o la retención del 35% el pago es deducible México 3:1 No retención pago no deducibles Perú 3:1 No retención pago no deducibles Costa Rica N/A N/A Formula Patrimonio bruto del año anterior (=) Patrimonio líquido declarado del año anterior (+) Deudas que no generan intereses = Patrimonio base para limitación X 3 = Monto máximo permitido de endeudamiento

12 Precios de Transferencia Criterios de vinculación Ley 1607 de 2013 Regulación al 2012 Exposición de motivos Elimina criterio de vinculación por venta del 50% o más de la producción a un sólo comprador. Se vincula economicamente al productor que vende el 50% o más de su producción a un sólo comprador. Este criterio ha afectado a productores de zona de frontera y pequeños exportadores que sólo cuentan con un distribuidor, sin que exista algún tipo de vinculación económica real. Habrá subordinación cuando una o varias personas naturales o jurídicas, conjunta o separadamente, tengan derecho a percibir el 50% de las utilidades/ingresos brutos de la sociedad subordinada. No se establece esta casual de vinculación. Ampliar la base de contribuyentes sujetos al régimen.

13 Precios de Transferencia Sujetos al régimen de precios de transferencia Ley 1607 de 2013 Regulación al 2012 Exposición de motivos Operaciones que involucren establecimientos permanentes. Operaciones realizadas entre empresas ubicadas en territorio aduanero colombiano con empresas vinculadas domiciliadas o residentes en zonas francas. No están definidos en la legislación actual y por tanto no se encuentran sujetos al régimen. No están sujetos al régimen de precios de transferencia. Limitar posibles esquemas de abuso a través de actividades mercantiles de empresas en el exterior. Tendencia creciente de creación de zonas francas y algunas irregularidades detectadas por la DIAN.

14 Precios de Transferencia Metodología de análisis Ley 1607 de 2013 Regulación al 2012 Exposición de motivos Información financiera usada en los análisis, deberá estar certificada por el Revisor Fiscal. Intereses presuntivos no serían aplicables si la operación se sometió al estudio de precios de transferencia. La normatividad no hace explícito este deber. Según DIAN si del EPT resulta una tasa de interés más alta que la presunta, debe aplicarse la primera. Información financiera podría ser manipulable, por lo cual conviene solicitar la certificación del revisor fiscal. No hay una explicación que sustente el cambio.

15 Precios de Transferencia Metodología de análisis Ley 1607 de 2013 Regulación al 2012 Exposición de motivos Para los servicios intragrupo o acuerdos de costos compartidos el contribuyente debe demostrar la prestación real del servicio. Se definen las reestructuraciones empresariales, y el contribuyete debe hacer una retribución al vinculado económico del exterior. No había regulación al respecto. No había regulación al respecto. No hay exposición. No hay exposición.

16 Precios de Transferencia Sanciones La ley introduce importantes modificaciones al régimen sancionatorio disminuyendo los montos del mismo al considerar aspectos tales como el daño causado con la infracción, el tiempo transcurrido y el monto de la transacción que generó la conducta sancionable. Cuando el contribuyente reincida en la realización de la conducta sancionable habrá lugar a la imposición de una sanción equivalente a UVT por cada año o período gravable respecto del cual se verifique la conducta sancionable. Para las sanciones no liquidadas o liquidadas incorrectamente, la Administración liquidará las sanciones incrementadas en un 30 %.

17 Otros Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia Se amplía el término de validez del acuerdo para el año en que se solicita, el año inmediatamente anterior, y hasta los tres años siguientes, con lo cual su término efectivo será de 5 años.

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