NOVEDADES FISCALES 2010 NOVEDADES IVA

Transcripción

1 NOVEDADES FISCALES 2010 NOVEDADES IVA Ana Royuela Baker & McKenzie Barcelona, S.L.P. 10 de diciembre de 2009, Barcelona

2 RINCIPALES MODIFICACIONES EN EL IVA Ley de SOCIMIS Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2010 Proyecto de Ley de transposición directivas comunitarias ( Paquete de IVA ) Nuevo Modelo 349 Declaración Recapitulativa 2009 Baker & McKenzie 2

3 EY DE SOCIMIS Modificación Base Imponible en operaciones a plazos/precio aplazado: Problema tras la reducción de dos a un año desde el devengo Arrendamientos de viviendas con opción de compra: Se alinean tipos a los de la EB: 4 y 7% Cuotas arrendaticias exigibles desde 28 octubre Sólo para arrendamientos de viviendas cuya entrega no estuviera exenta (no agotada 1ª entrega) Derechos de emisión CO 2 : Inversión del sujeto pasivo Concepto Rehabilitación: Mandato revisión obras análogas a la rehabilitación, para ampliar su ámbito objetivo Vía reglamentaria, antes de fin de ejercicio Baker & McKenzie 3

4 ROYECTO DE LEY PGE PARA 2010 Estado actual: presentado PL ante CCGG Entrada en vigor: 1 de enero de 2010 pero IVA 1 julio 2010 Novedades: Tipos impositivos del Impuesto: 8 y 18 por ciento Mantenimiento lista de tipos reducidos: sin cambios Casos problemáticos: Contratación administrativa Devengo en pagos anticipados, suministros y tracto sucesivo 2009 Baker & McKenzie 4

5 ROYECTO DE LEY DE TRANSPOSICIÓN DIRECTIVAS COMUNITARIAS Paquete IVA : Paquete de directivas comunitarias Estado actual: con dictamen CE, aprobado Proyecto de Ley y remisión a CCGG (2 octubre) Novedades: Atribución de la condición de empresario o profesional. Nuevo art. 5.cuatro LIVA Pérdida vis atractiva del Establecimiento Permanente Localización de prestaciones de servicios Devoluciones o es a no establecidosec 2009 Baker & McKenzie 5

6 ROYECTO DE LEY DE TRANSPOSICIÓN DIRECTIVAS COMUNITARIAS (CONT.) Art. 5.cuatro. Atribución de la condición de Empresario Personas Jurídicas (Administraciones Públicas) con NIF-IVA atribuido por una Admon Tributaria Sujetos pasivos mixtos A los solos efectos de la localización de los servicios Art. 84.uno y dos: Generalización de la Norma de Inversión del Sujeto Pasivo Pérdida de la Vis atractiva ti de los Establecimientos i t Permanentes Criterio de intervención EP en cada operación (en el sentido de ordenación de sus factores humanos y materiales con la finalidad de realizar cada operación). Norma de repercusión ( también de localización del servicio?) 2009 Baker & McKenzie 6

7 ROYECTO DE LEY DE TRANSPOSICIÓN DIRECTIVAS COMUNITARIAS (CONT.) Reglas de Localización ió de los Servicios i Nuevas Reglas Generales: Operaciones B2B: destino (sede destinatario) Operaciones B2C: origen (sede prestador) Operaciones B2C: destino (sede destinatario): C no UE (establecido, residencia o domiciliado fuera Comunidad) y, Son servicios 70.Uno. 4º, 5º y 8º 2009 Baker & McKenzie 7

8 ROYECTO DE LEY DE TRANSPOSICIÓN DIRECTIVAS COMUNITARIAS (CONT.) Reglas de Localización de los Servicios Nuevas Reglas Especiales para: Servicios Relacionados con Bienes Inmuebles Servicios de Transporte (mercancías y viajeros) Servicios culturales artísticos, deportivos, científicos, educativos, recreativos, juegos de azar o similares. Servicios de Restaurante y Catering Servicios de Mediación en nombre y por cuenta ajena Trabajos sobre bienes muebles corporales y tasaciones Arrendamiento de Medios de Transporte 2009 Baker & McKenzie 8

9 AT PACKAGE. REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS TIPO DE SERVICIOS Servicios de Intermediación B2B Lugar donde el destinatario está establecido 2010 EN ADELANTE B2C Lugar donde se localice la operación subyacente Intermediación en transportes Lugar donde el destinatario Lugar donde se localice la intracomunitarios de bienes está establecido operación subyacente Servicios de intermediación en servicios accesorios a transporte intracomunitarios de bienes Intermediación en servicios intangibles, electrónicos, telecomunicaciones, radiodifusión y TV. Intermediación en servicios relacionados con bienes inmuebles Otros servicios relacionados con bienes inmuebles Lugar donde el destinatario está establecido Lugar donde el destinatario está establecido Lugar donde el destinatario está establecido Lugar donde el destinatario está establecido Lugar donde se localice la operación subyacente Lugar donde se localice la operación subyacente Lugar donde se localice la operación subyacente Lugar donde se localice la operación subyacente 2009 Baker & McKenzie 9

10 AT PACKAGE. REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS TIPO DE SERVICIOS Servicios culturales, artísticos, deportivos, científicos, educativos, de entretenimiento y similares, incluyendo ferias y exhibiciones. Acceso a eventos culturales, artísticos, deportivos, científicos, educativos, recreativos y similares, como ferias y exhibiciones y servicios accesorios relativos al acceso Servicios culturales, artísticos, deportivos, científicos, educativos, de entretenimiento y similares, il incluyendo ferias y exhibiciones (excepto el acceso) B2B Lugar donde materialmente se realicen los servicios Lugar donde tengan lugar efectivamente los eventos 2010 EN ADELANTE B2C Lugar donde materialmente se realicen los servicios Lugar donde tengan lugar efectivamente los eventos Lugar donde materialmente se realicen los servicios 2009 Baker & McKenzie 10

11 AT PACKAGE. REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS TIPO DE SERVICIOS 2010 EN ADELANTE B2B B2C Restaurantes y catering Lugar de realización material Lugar de realización material Restaurantes y catering para su consumo a bordo de buques, aviones o trenes en el curso de un transporte intracomunitario de pasajeros Lugar de inicio del transporte Lugar de inicio del transporte Arrendamiento a corto plazo de Lugar de puesta a Lugar de puesta a medios de transporte (menos de 90 días para buques y 30 para el resto de vehículos) disposición disposición Arrendamiento a largo plazo de medios de transporte (más de 90 días para buques y 30 para otros vehículos) Arrendamiento a largo plazo de medios de transporte (más de 90 días para buques y 30 para otros vehículos) Sede del prestador 2009 Baker & McKenzie 11

12 AT PACKAGE. REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS 2010 EN ADELANTE TIPO DE SERVICIOS B2B B2C Arrendamiento a largo plazo de t i Sede del Prestador: Si yates (más de 90 días) puesta a disposición en dicho EM Sede del Destinatario: Si puesta a disposición en lugar distinto de sede del Prestador Transporte de viajeros Lugar de realización del transporte en función de las Lugar de realización del transporte en función de las distancias recorridas distancias recorridas Transporte intracomunitario de bienes Lugar de partida del transporte Transporte de bienes Lugar de realización del transporte en función de las distancias recorridas Servicios i accesorios al t i Lugar de prestación material transporte de bienes Servicios accesorios al transporte intracomunitario de bienes Lugar de prestación material 2009 Baker & McKenzie 12

13 AT PACKAGE. REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS TIPO DE SERVICIOS Valoraciones y trabajos sobre bienes inmuebles B2B 2010 EN ADELANTE B2C Lugar de prestación material Servicios electrónicos de Consumidores establecidos telecomunicaciones, radio y TV por proveedores comunitarios en EU: Sede del prestador; Consumidores establecidos fuera de la UE: Sede del destinatario. Servicios electrónicos, de telecomunicaciones, radiodifusión y TV por proveedores no comunitarios i Servicios electrónicos, de telecomunicaciones, radiodifusión y TV por proveedores comunitarios Electrónicos: Sede del destinatario; Telecomunicaciones, radiodifusión dif ió y TV: Sede del destinatario si se produce utilización y explotación efectivas de tales servicios 2009 Baker & McKenzie 13

14 AT PACKAGE. REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS TIPO DE SERVICIOS Servicios electrónicos, de telecomunicaciones, radiodifusión y TV por proveedores no comunitarios Servicios intangibles prestados por empresarios comunitarios / no comunitarios Autoconsumos de servicios internos B2B La regla general para las prestaciones de servicios no es aplicable. Por tanto, tributan en sede del prestador 2010 EN ADELANTE B2C Consumidores establecidos en EU: Sede del prestador; Consumidores establecidos fuera de la UE: Sede del destinatario. Los resultados a que conducen estas reglas no son necesariamente definitivos porque pueden verse afectados por la aplicación de las reglas de utilización y explotación efectivas. N/A 2009 Baker & McKenzie 14

15 ROYECTO DE LEY DE TRANSPOSICIÓN DIRECTIVAS COMUNITARIAS (CONT.) Servicios sobre Bienes Inmuebles Localización: Donde radique el inmueble Servicios relacionados con Bienes Inmuebles: Arrendamientos y Concesión de derechos de uso Ejecuciones de obra (también arquitectos) Gestión: Peritos Empresas de vigilancia Alojamiento en hoteles (novedad) Ejemplo: Refacturación intercompañía de factura de hotel. Hotel en España factura a Empresa Alemana quien refactura a E. Inglesa. Refacturación: ANTES IVA Alemán. AHORA IVA Español 2009 Baker & McKenzie 15

16 ROYECTO DE LEY DE TRANSPOSICIÓN DIRECTIVAS COMUNITARIAS (CONT.) Servicios sobre Bienes Inmuebles Otros servicios no listados pueden quedar incluidos si están relacionados con bienes inmuebles TJCE: relación lo suficientemente directa con el bien inmueble (no mero vínculo, por débil que sea) Servicios legales, Notarios: Comité IVA Intermediación (APIs): donde radique el inmueble (Art. 47 de la Directiva) 2009 Baker & McKenzie 16

17 ROYECTO DE LEY DE TRANSPOSICIÓN DIRECTIVAS COMUNITARIAS (CONT.) Devoluciones a no establecidos (Art. 117 Bis) Sistema de Mini ventanilla única (Ejemplo Empresa Española para solicitar devolución IVA en Francia y Holanda) Las solicitudes se presentan en España, ante la AEAT y por vía electrónica (debe estar adscrito al sistema de notificación ió telemática) La AEAT comprueba los requisitos de presentación y su condición de empresario/profesional y envía la solicitud a la Hacienda Francesa y Holandesa. (Directiva 2008/9/CE) Solicitud de documentación (facturas as originales) o información adicionales. Comunicación directa con el empresario no establecido. Plazo de resolución: 4/6/8 meses. Abono de intereses de demora desde que finaliza el plazo de resolución (4/8 meses) Baker & McKenzie 17

18 ROYECTO DE LEY DE TRANSPOSICIÓN DIRECTIVAS COMUNITARIAS (CONT.) Devoluciones a no establecidos (Art. 119) Ejemplo: Empresa Francesa solicita devolución IVA español. - La solicitud se presenta ante la Hacienda Francesa (comprueba los requisitos de presentación y su condición de empresario/profesional y envía la solicitud a la AEAT). - Solicitud de documentación (facturas originales) o información adicionales. - Comunicación directa con el empresario no establecido. - Plazo de resolución: 4/6/8 meses. - Abono de intereses de demora desde que finaliza el plazo de resolución (4/8 meses) Baker & McKenzie 18

19 UEVO MODELO 349 Reportar Adquisición y Prestación Intracomunitaria de Servicios (Adquisiciones también en España). Que sean transfonterizas: Con inversión del sujeto pasivo (ni interiores ni fuera UE). Alta en el Registro de Operadores Intracomunitarios. Periodicidad Mensual desde 1 de enero de 2010 Excepción: Presentación trimestral hasta superar los Cuando volumen EB y PS a informar, ni trimestre curso ni 4 anteriores, supere umbral euros Baker & McKenzie 19

20 Baker & McKenzie Barcelona Avda. Diagonal, 652 Edif. D 8ª pl Barcelona Ana.royuela@bakernet.com 2009 Baker & McKenzie 20