FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ CATEDRATICO DE ECONOMIA FINANCIERA YCONTABILIDAD. ACTUARIO DE SEGUROS. AUDITOR DECUENTAS Y ARQUITECTO TÉCNICO

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1 FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ CATEDRATICO DE ECONOMIA FINANCIERA YCONTABILIDAD. ACTUARIO DE SEGUROS. AUDITOR DECUENTAS Y ARQUITECTO TÉCNICO 1

2 INMOVILIZADO TECNICO Ph.D. FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad Universidad de Castilla la Mancha 2

3 INMOVILIZADO TECNICO 1. CONCEPTO Y CLASES DE INMOVILIZADO El inmovilizado es el conjunto de bienes de naturaleza real o financiera cuya permanencia en el seno de la empresa va más allá de los límites del ejercicio económico, constituyendo las inversiones permanentes. Clases de inmovilizado: 1.- Inmovilizado Técnico: comprende los elementos patrimoniales que constituyen las inversiones permanentes de la empresa de carácter real. 1-1 Inmovilizado Técnico Material: está constituido por elementos patrimoniales tangibles, muebles e inmuebles. 1-2 Inmovilizado Técnico Inmaterial o intangible: está integrado por elementos patrimoniales intangibles, constituidos por derechos susceptibles de valoración económica. 2.- Inmovilizado Financiero: comprende los elementos patrimoniales que constituyen las inversiones permanentes en la cartera de control y de renta de la empresa de naturaleza financiera. Todo el inmovilizado pertenece al grupo 2 del PGC y son cuentas de activo. El criterio contable utilizado es el procedimiento administrativo, las diferencias que se ocasionen por las enajenaciones se llevará a Pérdidas o Beneficios procedentes del inmovilizado. El inmovilizado técnico puede depreciarse con el tiempo y constituye el objeto de amortización cuya cadencia es variable, según la naturaleza del bien inmovilizado y se adapta al ritmo real de su depreciación. Los terrenos no son amortizados, su valor tiende, más bien, a aumentar que a disminuir, salvo que constituyan terrenos de explotación que proporcionen materias primas, como minas, canteras, etc. 3

4 El inmovilizado financiero no se encuentra sujeto a depreciación; al recoger las inversiones permanentes estará sujeto a correcciones valorativas. En el caso que existiera una disminución de valor de la cartera debe corregirse su valor, basándonos en el principio de prudencia valorativa. Los inmovilizados en curso reflejan el valor de los bienes de activo fijo no terminados en dicho momento. Estos inmovilizados no se amortizan. Los elementos integrantes del inmovilizado se valoran atendiendo al principio de valor razonable. La financiación de los inmovilizados puede efectuarse en su totalidad o en parte, mediante recursos propios de la empresa, autofinanciación, mediante recursos ajenos a largo plazo. 2. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES Elementos patrimoniales intangibles constituidos por derechos susceptibles de valoración económica, así como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados. Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente del balance, 2-1 CLASIFICACIÓN 200 Investigación: Investigación es la indagación y planificación original que persigue descubrir nuevos conocimientos y mayor comprensión de conocimientos técnicos o científicos. 201 Desarrollo: Desarrollo es la aplicación concreta de los logros obtenidos en la investigación de prototipos, nuevos servicios, nuevos métodos de producción, hasta que se inicie la producción comercial. 202 Concesiones administrativas: aquellos gastos efectuados para la obtención de derechos de investigación o de explotación otorgados por el Estado u otras Administraciones Públicas, o el precio de adquisición de aquellas concesiones susceptibles de transmisión. 4

5 203 Propiedad industrial: recoge los importes satisfechos por la pro-piedad o por el derecho al uso; también los gastos de Investigación y Desarrollo de proyectos positivos e inscritos en el Registro. Se incluyen los costes de registro y formalización de la propiedad industrial. 204 Fondo de comercio: en la fecha de adquisición recoge el exceso del valor razonable de la contraprestación entregada en una combinación de negocios, sobre el correspondiente valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos. Se admite, únicamente, cuando haya sido adquirido a título oneroso. 205 Derechos de traspaso: importe satisfecho por la adquisición de los derechos de arrendamientos de locales. 206 Aplicaciones informáticas: importe satisfecho por la propiedad, o por el derecho al uso de programas informáticos; se incluirán los elaborados por la propia empresa. 209 Anticipo para inmovilizaciones intangibles: recoge los importes satisfechos a proveedores de elementos de inmovilizado inmaterial, a cuenta de suministros futuros. 2-2 CRITEROS DE VALORACIÖN NORMAS GENERALES Para que sea reconocido un inmovilizado intangible de be ser contemplado como activo y cumpla el criterio de identificabilidad. Puede ocurrir que un inmovilizado intangible con una vida útil indefinida no sufra depreciación, si bien debe contemplarse, este hecho, al menos una vez al año NORMAS PARTICULARES Investigación y desarrollo: son considerados como gastos del ejercicio, salvo que se tenga certeza de que el proyecto es individualizado y tiene éxito técnico. En estos casos pueden ser activados con un periodo razonable de depreciación de cinco (5) años. En caso de se tengan dudas razonables de su futuro éxito, se deben cargar a resultados de ejercicio Propiedad industrial: recogen los valores de los gastos de investigación y desarrollo capitalizados más todos los gastos de registro patentes etc., que ocasionen. Está sujeto al proceso de amortización. 5

6 Fondo de comercio: sólo se pondrá de manifiesto en el activo, cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de adquisición onerosa. Su valor se determina en la norma de valoración de negocios y deberá asignarse desde la fecha de adquisición entre cada una de las unidades generadoras de efectivo de la empresa, sobre las que se esperen generen beneficios de las sinergias de las combinaciones de negocios. El fondo de comercio no se amortiza, en su lugar las unidades generadoras de efectivo, se someterán, al menos anualmente, a la comprobación del deterioro de valor, procediéndose a su corrección valorativa. Estas correcciones valorativas no serán objeto de reversión en los ejercicios siguientes Derechos de traspaso: sólo podrán figurar en el activo del balance cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una transacción onerosa. Son objeto de amortización y corrección valorativa, como se señala en las normas generales Aplicaciones informáticas: son tratados de forma análoga a los gastos de desarrollo Derechos sobre activos arrendados: se contabilizan las inversiones realizadas por la empresa arrendataria sobre activos arrendados o cedidos en uso. La amortización de estos arrendamientos que no sean financieros se realizarán en función de la vida útil o de la duración del contrato de arrendamiento. 2-3 PROBLEMÁTICA CONTABLE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO La empresa realizará un conjunto de gastos relacionados con investigación o proyectos que estarán incluidos dentro de los gastos generales de la empresa. Durante el ejercicio la sociedad incurre en unos gastos que posteriormente podrá activar. Sueldos y salarios (640) Servicios exteriores (62) a Caja (570) En el caso de que la empresa le encargue el proyecto a otra empresa el asiento es el 6

7 siguiente: FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible (670) a Caja (570) Por la activación de los gastos ocasionados en el proyecto de investigación: Investigación (200) O Desarrollo (201) a Trabajos realizados para el Inmovilizado intangible (730) Cuando el proyecto o investigación no reúna las condiciones anteriores, se debe dar de baja en inventario. Pérdidas procedente del I. intangible (670) a Investigación (200) o Desarrollo (201) Por el contrario cuando la investigación o proyecto realizado por la empresa ofrece un resultado positivo: Propiedad industrial (203) a Investigació (200) O o Desarrollo (201) Aplicaciones informáticas (206) Cuando no sean inscritos se amortizarán periódicamente: Amortización del I. intangible (680) a Amort. acumulada del I. intangible (280) En caso de que existan dudas sobre el éxito técnico y comercial, los Gastos de I+D se llevarán a pérdidas. 7

8 Amort. acumulada del I. intangible (280) Pérdidas procedentes del I. intangible (670) a Investigación (200) o Desarrollo (201) CONCESIONES ADMINISTRATIVAS Por los gastos ocasionados por la obtención de la concesión o por su precio de compra, si se adquiere a un tercero. Concesiones administrativas (202) a Caja (570) Por su dotación al término de cada período: Amortización del I. intangible (680) a Amortización acumulada del inmovilizado intangible (280) Amort. acumulada del I. I. (281) a Concesiones administrativas (202) Pérdidas procedentes del I. Intangible (670) o Beneficio proced. del I. Intangible (770) Caja (570) PROPIEDAD INDUSTRIAL La problemática contable ha sido tratada con las Investigación FONDO DE COMERCIO Se cargará por el importe de la transacción: Fondo de comercio (204) a Pasivo exigible (S. absorbida) Activo real (S. absorbida) Caja (570) o Capital social (100) El Fondo de comercio no se amortiza. Cuando se dude de la correlación de este activo con ingresos a generar en el futuro: 8

9 Pérdidas procedentes del I. Intangible (670) a Fondo de comercio (positivo) (204) DERECHOS DE TRASPASO La problemática contable es análoga a lo tratado para el Fondo de comercio APLICACIONES INFORMÁTICAS La problemática contable ha sido tratada con las Gastos de investigación y desarrollo ANTICIPOS PARA INMOVILIZACIONES INTANGIBLES Por las entregas en efectivo a los proveedores: Anticipo para inmovilizaciones inmateriales (209) a Caja (570) Por los suministros recibidos de los proveedores, a su conformidad: Proveedores de I. a corto plazo (523) a Anticipo para inmov. inmateriales (209) 2-4 EJEMPLOS 6-1 La Sociedad pretende acometer dos proyectos de investigación; uno es elaborado por la propia empresa, para ello satisface por caja unos gastos de personal de euros y gastos generales de euros, este proyecto resulta positivo y viable para su desarrollo, procediendo la empresa a su registro, cuyos gastos asciende a euros. Se adquiere una patente, satisfaciendo euros. Una vez puesto en funcionamiento los dos proyectos, se considera que el valor, en el mercado de cada uno de ellos es de euros al concluir el primer año. Para los años consecutivos se pretende amortizar en cinco años ambas patentes. Se pide: contabilice las operaciones reseñadas y la amortización del año siguiente a la confección del proyecto. 9

10 SOLUCION La Sociedad obtiene una concesión administrativa por importe de de euros. La depreciación experimentada en cada ejercicio es de euros. Se vende al final del quinto año la mitad de la concesión, por importe de euros. Al final del octavo año se piensa que el valor de la concesión es de euros. El valor al décimo año de la concesión es de euros Se pide: contabilice las operaciones señaladas. SOLUCION INMOVILIZACIONES MATERIALES Elementos patrimoniales tangibles representados por bienes muebles e inmuebles. 3-1 CLASIFICACIÓN 210 Terrenos y bienes naturales: solares de naturaleza urbana, rústica, otros terrenos no urbanos como minas y canteras 211 Construcciones: edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro de la actividad productiva de la empresa. 212 Instalaciones técnicas: unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo. 213 Maquinaria: mediante estos equipos facilitan la producción y transformación 214 Utillaje: conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónomamente. 215 Otras instalaciones: 216 Mobiliario: equipos de oficina. 217 Equipos para el proceso de información: ordenadores. 218 Elementos de transporte: vehículos de toda clase utilizados para el transporte terrestre, marítimo o aéreo. 219 Otro inmovilizado material: cualquier otro inmovilizado no incluido en otra cuenta específica. 10

11 3-2 CRITEROS DE VALORACIÖN El inmovilizado material de valora inicialmente por el precio de adquisición o de producción. Se entiende por precio de adquisición, el importe facturado por el proveedor más todos los gastos necesarios hasta su puesta en funcionamiento del bien. Se incluyen también los gastos financieros motivados por la adquisición del bien hasta su puesta en funcionamiento. Se entiende por coste de producción al formado por la valoración de todos los costes incluidos para disponer del bien en perfecto estado de funcionamiento. En las operaciones de permuta de carácter comercial, el inmovilizado material recibido se valorará por el valor razonable del activo entregado. En caso de producirse diferencias de valoración tendrá como contrapartida la cuenta de pérdidas y ganancias. Los bienes del inmovilizado recibidos en concepto de aportaciones no dinerarias de capital serán valorados por su valor razonable en el momento de la operación. La valoración de los terrenos y la construcción se realizará por separado 3-3 PROBLEMÁTICA CONTABLE Por la adquisición o coste de producción: Inmovilizaciones materiales (21) a Caja (570) Inversiones inmobiliarias (22) Inmovilizaciones materiales en curso (23) Trabajos realizados para el I. material (731) Por las enajenaciones: Caja (57) a Inmovilizaciones materiales (21) Inversiones inmobiliarias (22) Pérdidas procedente del I. material (631) Amortización acumulada del I. material (281) 11

12 3-4 EJEMPLOS 6-3 Se compra una maquinaria el 25 % al contado, 25% por medio de factura a 15 meses y el resto documentado formalmente a 2 años, por un importe de euros. La vida útil estimada es de 5 años. Se vende al final del tercer año por euros 50% al contado y el resto a 1 año. Se pide: contabilice las operaciones reseñadas SOLUCION INVERSIONES INMOBILIARIAS Son inversiones inmobiliarias los inmuebles que se tienen para obtener rentas, plusvalías. Estas cuentas son activos no corrientes. Los criterios de valoración se han puesto de manifiesto en este mismo capítulo anteriormente El tratamiento contable es análogo a lo señalado para las inmovilizaciones materiales, contemplando las cuentas 672 y 762 Pérdidas y Beneficios procedentes de inversiones inmobiliarias, respectivamente 5. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO. Las inmovilizaciones en curso son aquellas que se encuentran en adaptación, construcción o montaje, al cierre del ejercicio. Estas cuentas figuran en el activo del balance. Las cuentas que utiliza el PGC son las siguientes: 230 Adaptación de terrenos y de bienes naturales. 231 Construcciones y edificios en curso. 232 Instalaciones técnicas en montaje. 233 Maquinarias en montaje. 12

13 237 Equipos para procesos de información en montaje. 239 Anticipos para inmovilizaciones materiales Por la recepción de obras y trabajos: Adaptación de terrenos y bienes naturales (230) a Caja (570) Trabajos real. I. material en curso (733) A la terminación de las obras y superado el montaje y pruebas. Inmovilizaciones materiales a Adaptación de terrenos y bienes naturales (230) El resto de las cuentas no ofrecen dificultad se contabilizan de forma análoga. 6. AMORTIZACION ACUMULADA Y DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO TÉCNICO La amortización es la expresión contable de la depreciación sufrida por los elementos integrantes del inmovilizado técnico. 6-1 AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO INTANGIBLE Dotación del inmovilizado intangible: Amortización del I. intangible (680) a Amortizac. acumulada I. intangible (280) 6-2 AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL Dotación del inmovilizado material: Amortización del I. material (681) a Amortización acumulada I. material (281) 13

14 6-4 Se va a instalar una maquinaria en unos terrenos propiedad de la empresa, cuyo precio al contado es de En la operación se ha obtenido una bonificación de 1,5%, teniendo unos gastos con la adquisición de transporte = ; Seguro = e instalación de Al término de su vida útil de10 años se prevé unos gastos de desmontaje de , con un valor residual despreciable. El tipo de interés de la actualización de la provisión es del 5%. Se pide: calcule y contabilice las operaciones reseñadas SOLUCION DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO TÉCNICO Expresión contable de las correcciones de valor motivadas por las pérdidas debidas a deterioros de valor de los elementos del activo no corriente. Pérdidas por deterioro del I. intangible (690) Pérdidas por deterioro del I. material (691) Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias (692) a Deterioro de valor del I. intangible (290) Deterioro de valor del I. material (291) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias (292) Cuando desaparezcan las causas que lo motivaron: Deterioro de valor del I. intangible (290) Deterioro de valor del I. material (291) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias (292) a Reversión del deterioro del I. intangible (790) Reversión del deterioro del I. material (791) Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias (792) 14

15 Cuando se enajene el inmovilizado correspondiente, se procederá anular los deterioros. 6-5 Se vende inmovilizado intangible (propiedad industrial) por mitad al contado y el resto a crédito a corto plazo. El valor de la compra que figura en balance es de La amortización acumulada es de Hace dos años se dotó por deterioro , que permanece en balance. SOLUCIÓN La Sociedad anónima X, permuta productos de su fabricación por un equipo informático de la entidad de Y, recibiendo de Y 350, en efectivo. La Sociedad X permuta unas piezas de su maquinaria por otras más modernas a una Sociedad Z a La Sociedad X tiene registrado en balance las piezas por , con una amortización acumulada de CONCEPTO Existencias Equipo informático VALOR CONTABLE VALOR RAZONABLE SOLUCIÓN La Sociedad anónima X vende a un cliente una maquinaria que tiene un valor razonable al contado por El pago se efectúa en tres pagos de 12, 24 y 36 meses de Se pide: Operaciones del ejercicio. SOLUCIÓN 6-7 BIBLIOGRAFIA CONSULTADA Cañibano, L.: "Contabilidad. Análisis Contable de la Realidad Económica". Ed. Pirámide, varias ediciones. Madrid, CEE: Cuarta Directiva del Consejo correspondiente a la presentación de las cuentas anuales, junio Hendriksen, E.:"Teoría de la Contabilidad". Uthea. Mexico,

16 IASB: Norma Internacional de Contabilidad n1 11, de noviembre de 1978 relativa a la contabilidad de los contratos de construcción. Revisada en 1993 IASB: Norma Internacional de Contabilidad n1 16, de marzo de 1982 contabilidad del inmovilizado material. Revisada en IASB: IAS nº 17. Revisada en Arrendamientos. IASB: IAS nº 36 Deterioro del valor de los activos 31 de diciembre de IASB: IAS nº 38. Activos intangibles. 31 de diciembre de IASB: IAS nº 40. Inmuebles de inversión. Aprobada en IASB: SIC nº 6. Costes de modificación de los programas informáticos existentes. Párrafo 11 IAS nº 1. IASB: SIC nº 14. Inmovilizado material, indemnizaciones por deterioro del valor de las partidas. Párrafo 11 IAS nº1 e IAS nº 16. IASA: SIC nº 15. Arrendamientos operativos: incentivos. Párrafo 11 IAS nº1 e IAS nº 17. IASB: SIC nº 23. Inmovilizado material: costes de revisiones o reparaciones. Afectación párrafo 11 IAS nº 1 e IAS nº 16. IASB: SIC nº 32. Activos inmateriales: costes de sitios web. Afecta al párrafo 11 IAS nº1 e IAS nº 38. Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base a la normativa de la Unión Europea. Ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial y adaptación de la legislación mercantil a las directivas de la Comunidad Económica Europea, en materia de sociedades. Plan General de Contabilidad: Instituto de Contabilidad y Auditoría. RD 1514/2007, 16 de noviembre. Madrid, Quesada, F.J.: "Fundamentos de Contabilidad". Imp. Tebar, S.A. Albacete, Quesada, F.J.: "Análisis del patrimonio de la empresa". Imp. Tebar, S.A. Albacete, Quesada, F.J.: "Contabilidad General". Imp. Fernández Ciudad, S.A. Madrid, Quesada, F.J. y J.F. Santos.: "Manual Práctico de Contabilidad General". Imp. Fernández Ciudad, S.A. Madrid, Quesada F.J. y J.F. Santos: Casos prácticos de Contabilidad General. Ed Pirámide. Madrid 2002 Quesada F.J. Contabilidad: riqueza y renta empresarial. Ed. Pirámide 2002 Quesada F.J.: "Análisis patrimonial de la empresa". Técnica contable. Madrid, Real Decreto 1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas. Reglamento (CE) nº 2336/2004 de la Comisión de 29 de diciembre de 2004, por el que se modifica el Reglamento 1725/2003 por las que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad Reglamento (CE) nº 1910/2005 de la Comisión de 8 de noviembre de 2005, por el que se modifica el Reglamento 1725/2003 por las que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad Reglamento (CE) nº 108/2006 de la Comisión de 11 de enero de 2006, por el que se modifica el Reglamento 1725/2003 por las que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad Resolución de 30 de julio de 1991, sobre normas de valoración del inmovilizado material 16