RÉGIMEN FISCAL DE LAS DONACIONES Y APORTACIONES TRAS LA REFORMA FISCAL

Transcripción

1 RÉGIMEN FISCAL DE LAS DONACIONES Y APORTACIONES TRAS LA REFORMA FISCAL Sevilla, Febrero de 2015

2 ÍNDICE 1. ANTECEDENTES NORMATIVOS Y MODIFICACIONES 2. RÉGIMEN FISCAL DE LOS a. DEDUCCIONES EN EL IRPF b. DEDUCCIONES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES RÉGIMEN FISCAL DE LAS DONACIONES Y APORTACIONES TRAS LA REFORMA FISCAL - 2

3 1. ANTECEDENTES NORMATIVOS Y PREVISIBLES MODIFICACIONES Normativa en vigor: Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Desarrollado por su Reglamento, aprobado mediante Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre. La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, ha modificado la ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, incrementando el porcentaje de deducción aplicables por las personas físicas y ha estimulado la fidelización de las donaciones realizadas por personas jurídicas. RÉGIMEN FISCAL DE LAS DONACIONES Y APORTACIONES TRAS LA REFORMA FISCAL - 3

4 Las deducciones fiscales que a continuación se analizarán pueden derivar, entre otros, de las siguientes donaciones y aportaciones: Donativos y donaciones dinerarios, de bienes o de derechos. Cuotas de afiliación que no se correspondan con el derecho a percibir una prestación presente o futura. La constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores, realizada sin contraprestación. Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Patrimonio Histórico Español. Existen unas reglas específicas para valorar el importe de lo donado cuando no se corresponde con dinero. RÉGIMEN FISCAL DE LAS DONACIONES Y APORTACIONES TRAS LA REFORMA FISCAL - 4

5 a. DEDUCCIONES EN EL IRPF Hasta 31 de diciembre de 2014: Los contribuyentes pueden deducir el 25% del importe de lo donado de su cuota íntegra del IRPF Límite: no puede exceder del 10% de la base liquidable. A partir del 1 de enero de 2015: Se incrementan los porcentajes de deducción. Incentivo adicional de fidelización: si en los 2 periodos impositivos anteriores se hubieran realizado donativos a favor de una misma entidad por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior el porcentaje sobre el exceso de los 150 se incrementa hasta el 35% (32,5% en 2015). Resumen: DEDUCCIONES IRPF Hasta % 75 % Desde 151 SIN fidelización 27,50% 30 % Desde 151 CON fidelización 32,50% 35 % RÉGIMEN FISCAL DE LAS DONACIONES Y APORTACIONES TRAS LA REFORMA FISCAL - 5

6 Ejemplo: Un contribuyente viene realizando aportaciones a la Fundación desde el 2013 equivalentes a 600 anuales, y tiene previsto seguir realizando la misma aportación en ejercicios futuros: Sin donación Con donación de 600 Ejercicio 2015 (50% si hay fidelización) Ejercicio 2016 y ss. (75% si hay fidelización) Base liquidable general (rentas del trabajo / actividades económicas / etc.) , , ,00 Base liquidable del ahorro (rendimiento cuentas bancarias / etc.) 500,00 500,00 500,00 Mínimo del contribuyente y por descendientes , , ,00 Cuota íntegra 6 420, , ,83 Deducción por donativos 0,00-221,25-270,00 Resultado 6 420, , ,83 Diferencia respecto al supuesto "sin donación" 221,25 270,00 Coste efectivo de lo donado 378,75 330,00 Así pues, manteniendo la misma aportación que en los dos periodos anteriores, el contribuyente podrá beneficiarse de una deducción en torno al 50 % RÉGIMEN FISCAL DE LAS DONACIONES Y APORTACIONES TRAS LA REFORMA FISCAL - 6

7 b. DEDUCCIONES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Hasta 31 de diciembre de 2014: Los contribuyentes tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra (minorada por determinadas deducciones y bonificaciones) el 35% de lo donado. Límite: La base de esta deducción no podrá exceder del 10% de la base imponible del período impositivo. No obstante, las cantidades no deducidas en el periodo impositivo podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 10 años inmediatos y sucesivos (respetando el mismo límite). A partir del 1 de enero de 2015: Se incrementa el porcentaje de deducción al 40% (37,5% en 2015), pero solo si hay fidelización, es decir, si en los 2 periodos impositivos anteriores se hubieran realizado donativos a favor de una misma entidad por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior. RÉGIMEN FISCAL DE LAS DONACIONES Y APORTACIONES TRAS LA REFORMA FISCAL - 7

8 Ejemplo: un sociedad sometida al tipo impositivo del 25% y que viene realizando donativos anuales por importe de : Sin donación Con donación de 6 mil Ejercicio 2015 Ejercicio 2016 y ss. (37,5% si hay fidelización) (40% si hay fidelización) Resultado contable , , ,00 Donativos 0, , ,00 Resultado contable definitivo , , ,00 Ajustes 0, , ,00 Base imponible , , ,00 Tipo de gravamen 25 % Cuota íntegra , , ,00 Deducción 0, , ,00 Resultado , , ,00 Diferencia respecto al supuesto "sin donación" 2 100, ,00 Coste efectivo de lo donado 3 900, ,00 Por tanto, la aplicación de esta deducción le puede llegar a suponer un ahorro fiscal del 15% a partir de 2016 (12,5% en 2015). Tipo impositivo: 25% / Deducción en cuota: 40% RÉGIMEN FISCAL DE LAS DONACIONES Y APORTACIONES TRAS LA REFORMA FISCAL - 8