Impacto del PGC 07 en las Empresas y Fundaciones Públicas
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- Catalina Medina Torregrosa
- hace 8 años
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1 Impacto del PGC 07 en las Empresas y Fundaciones Públicas El Colegio organizó el curso pasado, una sesión de trabajo sobre El impacto del nuevo PGC en las empresas y fundaciones públicas, que contó con la colaboración de la Sindicatura de Comptes de la Comunitat Valenciana y en la que se destacaron las novedades que el PGC 07 ha introducido en la regulación contable de determinados aspectos de las empresas públicas y las fundaciones públicas. Jesús Cerverón, economista y director económico-financiero de Ferrocarrils de la Generalitat Valenciana y Antonio Minguillón, economista y auditor director del Gabinete Técnico de la Sindicatura de Comptes de la Comunitat Valenciana, fueron los ponentes de la sesión. Juan Manuel Pérez Mira, vicedecano del COEV, actuó de moderador de la misma. El objetivo principal de la contabilidad ha sido tradicionalmente, reflejar la imagen fiel de la empresa, ahora que nos enfrentamos a un cambio, ese objetivo no debe variar y se debe mantener intacto, aunque sí es cierto que las herramientas para conseguirlo han cambiado. El Plan General de Contabilidad del 07 está marcado por el principio de imagen fiel dejando en un segundo plano al principio de prudencia tradicional (PGC 90) que marcaba las directrices de cualquier apunte contable. Ahora, cualquier discrepancia entre principios contables se resolverá utilizando aquél que consiga reflejar de mejor forma la situación económica-financiera de la empresa. La forma de presentar los datos económicos se ha visto alterada por reestructuraciones de cuentas en el caso del Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, creándose dos estados financieros no del todo nuevos como son, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo, más parecido al antiguo EOAF. Con todo ello se pretende dar una imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Otro aspecto general a destacar en esta nueva reforma, es dar más importancia al fondo (económico) sobre la forma (jurídica), para analizar el tratamiento contable. En la contabilización de las operaciones se atenderá, por tanto, a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica. Con motivo de todos estos cambios y la situación que estamos viviendo actualmente, el COEV organizó un seminario para tratar de analizar el impacto del Plan General 07 en las empresas y fundaciones públicas, debido a que en ellas existen algunas especificaciones que no están aún desarrolladas del todo. Para ello, hemos contado con la presencia de las dos partes involucradas en este tipo de procesos, la Sindicatura de Cuentas de la Generalitat Valenciana y Ferrocarriles de la Generalitat Valenciana (FGV), empresa pública que nos ha explicado cómo se está enfrentando a los cambios, contándonos su experiencia en toda la adaptación. FGV es una empresa pública creada por Ley 4/1986, de derecho público sujeta al ordenamiento jurídico privado, aplica el PGC y presenta cuentas anuales ajustadas a él. Sometido a la Ley de Hacienda Pública: Intervención General, Auditoría externa y Sindicatura de Cuentas. Presenta presupuestos GV: explotación-subvención, e inversiones-subvenciones capital-endeudamiento. En relación a los aspectos generales, los principales cambios que afectan tanto a la composición del Balance como de la cuenta de Pérdidas y Ganancias, son los siguientes: Balance:
2 Redenominación del activo en activo corriente y no corriente. Y el inmovilizado intangible que será el antiguo inmovilizado inmaterial. No habrá gastos financieros diferidos. Subvenciones, ingresos a distribuir en varios ejercicios pasan al Patrimonio Neto. Activación de gastos financieros > 1 año. Arrendamientos financieros pasan a ser inmovilizado material. Cuenta de Pérdidas y Ganancias: Cambio a un formato vertical. Desaparecen gastos e ingresos extraordinarios y sólo habrá gastos de explotación y gastos financieros. Destacamos el tratamiento que tendrán que dar las empresas públicas de las Subvenciones de explotación, se consideraban aportaciones de socios para compensar pérdidas y a partir de ahora se considerarán ingresos que irán directamente a PyG, ahora en la cuenta tendremos los ingresos que proceden de la explotación + las subvenciones de explotación. Se crean dos nuevos grupos contables en el Plan de Cuentas que son:?grupo 8: Gastos Imputados al Patrimonio Neto?Grupo 9: Ingresos Imputados al Patrimonio Neto Estas cuentas tendrán un funcionamiento similar a las cuentas del grupo 6 y 7, pero su contrapartida será el subgrupo 13. En ellas se reconocerán los incrementos y pérdidas de valor de los activos que no tienen que pasar por Pérdidas y Ganancias. Siendo sólo de aplicación en el caso de utilizar el Plan General Contable, siendo su implicación en el caso de pymes muy laxo. Otro punto a destacar, es el detalle que se realiza de las definiciones y valoraciones de las partidas contables, pero hay que tener en cuenta que existen planes sectoriales, como el caso que nos ocupa, empresas públicas, y todavía no se han definido completamente. Una interpretación práctica en la Valoración y deterioros de inmovilizados dedicados al servicio público es el que ha expuesto FGV. La valoración inicial de un inmovilizado será su coste de producción, o el coste de adquisición. Como importante novedad está, la capitalización obligatoria de los gastos financieros devengados en la construcción de un activo cuando ésta supere el año. Cuando se realicen mejoras en el bien, tendremos la obligación de realizar un test, para comprobar si tiene un efecto en la vida útil del mismo y así realizar una adecuación en la amortización del mismo. Según la nueva norma de valoración, existirá deterioro de valor cuando el importe contabilizado sea superior al valor recuperable. Para determinar éste último se considerará el mayor de: a)?el valor razonable (valor de mercado) coste ventas.
3 b)?el valor en uso: valor actual de los flujos de efectivo futuros (incluidos ventas), lo más importante en este punto es determinar cuáles son las unidades generadoras de efectivo, lo que en ocasiones es difícil de identificar. En este punto, la Sindicatura de Cuentas considera que en caso de no poder determinar el valor en uso, hay que acudir a la definición de valor razonable que establece el PGC, según el cual, si no existe valor de mercado se considerará como valor razonable el coste de producción o adquisición, y en estos casos el deterioro sería cero. Respecto al tratamiento contable de los bienes cedidos e inversiones sobre los mismos, existía discrepancia entre la opinión de la Sindicatura y FGV. Los bienes entregados sin contraprestación por la administración: se contabilizaban como inmovilizado material por FGV, y la Sindicatura de Cuentas, dice que se debe contabilizar como inmovilizado inmaterial, porque es un derecho de uso. Con el PGC 07, se contabilizará, en principio, como inmovilizado material, apoyados en la definición de activo, si el control económico del bien lo tiene la empresa, y como se comentó anteriormente prevalece el trasfondo económico y sobre la forma jurídica. Aunque la interpretación definitiva se tendrá cuando se publiquen las adaptaciones sectoriales para las empresas concesionarias. Otra novedad importante y cuya operatoria inicial no será fácil, es la de activar los gastos financieros de todas aquellas operaciones que supongan más de un año, por ejemplo: adquisición de inmovilizado con puesta a disposición superior a un año, ventas realizadas a más de 365 días sin intereses explícitos, etcétera. En estos casos se ha de realizar un reconocimiento de mayor importe de compra (adquisición de inmovilizado) y menor ventas (ya que se considerará una financiación explícita). Los antiguos gastos de formalización de deudas que eran reconocidos y amortizados durante la vigencia de la deuda, desaparecen, ya que tienen que ser tenidos en cuenta a la hora de realizar el valor actual del Pasivo Financiero. Se realizará la contabilización por el sistema de coste amortizado, teniendo en cuenta todas las partidas implicadas en ese proceso de financiación. Otro tema que se abordó en la jornada fue el nuevo tratamiento de las subvenciones de explotación. Los ingresos por subvenciones, si bien su sistema de contabilización no ha variado mucho, sí que tiene una novedad significativa: si la subvención es recibida de un socio, entidad pública, se imputará a ingresos de la cuenta de Pérdidas y Ganancias, cuando esa subvención financie déficit derivados de la realización de las actividades de interés público o general. Por último, queda la presentación de las Cuentas Anuales, se formularán las cuentas anuales antes del 31 / 3 / n+1: a) Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias. b) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN): ingresos y gastos reconocidos: resultados de ejercicio y grupos 8 y 9 y, el total cambios Patrimonio Neto. c) Estados de Flujos de Efectivo (EFE): Explotación: resultados +/- Gastos ingresos no efectivo y variaciones de saldos (circulante). Inversiones: c/v activos. Financieros: cambios Patrimonio Neto y cobro/amortización de préstamos. d) Memoria, ha pasado a ser un elemento clarificador e importante para realizar un buen análisis de las cuentas contables de la entidad, aquí se realizará una explicación del proceso contable, valoraciones, hechos y datos significativos. 25 puntos del PGC de información significativa. puntos adicionales significativos.
4 cifras de 2 ejercicios. Las primeras Cuentas Anuales que se presenten, podrán optar por dos sistemas de comparación de datos económicos: a) Sin datos comparativos: se realizará una nota en la memoria donde se incluirán los datos del ejercicio 2007 y una conciliación del patrimonio neto a la fecha del balance de apertura. b) Con datos comparativos: se realizará una conciliación de resultados y patrimonio neto del ejercicio anterior donde se aplicarán los criterios anteriores. Respecto al Balance de Transición los principales ajustes que se realizarán:?desaparecen los gastos financieros diferidos y pasan a restar préstamos del pasivo asociados.?activos no corrientes: la amortización acumulada asignada a cada cuenta aparecerá por el valor neto. Los terrenos y edificios de los que se obtiene renta de alquiler se clasifican como inversiones inmobiliarias. Se segregan activos no corrientes disponibles para la venta y se pasan al activo corriente.?activos corrientes: activos no corrientes para la venta y existencia, deudores, inversiones financieras c/p (antiguo activo circulante).?patrimonio neto: Desaparece la cuenta aportación de socios para compensación de pérdidas y se recoge como subvención en PyG.?Pasivo no corriente: provisiones l/p y deudas a l/p.?pasivo corriente: Provisiones, deudas, acreedores y periodificación a c/p. Para concluir y después de realizar un repaso por el Plan General de Contabilidad 07, la Sindicatura de Cuentas hizo algunas reflexiones y comentarios sobre algunos de los aspectos del contenido de la jornada. Arrendamientos: sin perjuicio de lo que dispongan las adaptaciones sectoriales pendientes de aprobar, se puede considerar a las cesiones de uso con contraprestación como arrendamientos. Las inversiones en estos arrendamientos, antes se consideraban gastos y con la aplicación del PGC 07 se consideran inmovilizado material.?activo o pasivo financiero: cuando los tipos pactados no sean de mercado, se deberá valorar el activo o pasivo financiero descontando el flujo de efectivo futuro según un tipo de mercado.?ampliación de capital: si a final de año no está inscrita, el PGC 07 dice que se contabilizan como Pasivo, salvo que antes de la formulación de las cuentas se haya producido la inscripción.?aportación no dineraria: el bien aportado se contabilizará por su valor razonable, pudiendo no coincidir con el valor nominal del capital, la diferencia se contabilizará como una reserva. Respecto a las Fundaciones públicas, se ha hecho una consulta sobre la aplicación del PGC 07 a estas Entidades. Al respecto, el ICAC dice que se aplican normas de valoración en la adaptación sectorial del anterior plan siempre que no entren en conflicto con las nuevas normas de valoración. Sólo será obligatorio la formulación de Cuentas Anuales: Memoria, Balance y PyG, y la utilización de los nuevos modelos con sus clasificaciones pero no será obligatorio la presentación de los nuevos estados contables: EFE y ECPN. Por último, se habló del tratamiento de gastos de acontecimientos deportivos o similares, aplicable también a eventos. Se utilizarán normas de valoración relativas a
5 existencias, se utilizará el criterio de devengo para los gastos y al final de ejercicio se reconocerán como existencias en curso hasta que finalice el evento, entonces se darán de baja como existencias. Los gastos de comercialización de productos generales de administración y producción no son coste de producción. Además, si transcurre más de un año se activarán los gastos financieros. Y se hará una valoración al final de año del deterioro sin tener en cuenta las subvenciones. Parece claro que todas estas modificaciones y cambios, van a suponer un gran esfuerzo para las empresas y fundaciones sobre todo al principio, hasta que se consiga una homogenización en la informacion financiera. Todo ello nos va a conducir a una mejora de la información económica financiera de cada una de nuestras empresas con el fin de mejorar la transparencia y ofrecer una imagen fiel de la situación económica de las empresas, donde prevalezca el fondo sobre la forma. Leonor Vargas Escudero. Miembro del COEV. Directora Financiera de la Fundación de Estudios Bursátiles y Financieros.
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