UNIVERSIDAD SIMON BOLIVAR DECANATO DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA DE AUDITORIA DE ESTADO TRABAJO ESPECIAL DE GRADO

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1 UNIVERSIDAD SIMON BOLIVAR DECANATO DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA DE AUDITORIA DE ESTADO TRABAJO ESPECIAL DE GRADO SISTEMA DE CONTROL DE GESTION EN LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA DEL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR LICIA CORONADO Caracas, junio de 2008

2 UNIVERSIDAD SIMON BOLIVAR DECANATO DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA DE AUDITORIA DE ESTADO SISTEMA DE CONTROL DE GESTION EN LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA DEL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR Trabajo Especial de Grado, Presentado a la Universidad Simón Bolívar Por LICIA CORONADO Como requisito parcial Para optar al título de Especialista en Gerencia de Auditoria de Estado Realizado con la tutoría de la profesora MARIA TERESA ZANCUDO Caracas, junio de 2008

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4 iv AGRADECIMIENTOS Una vez finalizado el presente Trabajo Especial de Grado, queremos manifestar nuestros más sinceros agradecimientos: A Dios, esa fuerza divina que nos guía y acompaña en todo momento. Al coordinador de Postgrados en Gerencia de la Universidad Simón Bolívar, Profesor Guillermo Álvarez, por su dedicación y enseñanza brindadas durante toda la Especialización. A todos los profesores de la Especialización en Gerencia de Auditoría de Estado, por sus valiosas orientaciones y aportes para el desarrollo de este trabajo. A mi tutora la Profesora María Teresa Zancudo, por sus apreciadas opiniones. A todos los integrantes de la Unidad de Auditoría Interna del Banco de Comercio Exterior (Bancoex), por su disposición, compromiso y colaboración para el desarrollo del presente trabajo.

5 v DEDICATORIAS A Dios todopoderoso, por llenarme de salud para alcanzar esta meta. A mi madre, por darme la vida, por quererme tanto y apoyarme en todos los momentos. A mi amado esposo Gregorio, por su amor, comprensión, tolerancia, paciencia y apoyo. A mi hermana Georgette, por sus constantes palabras de aliento. A mi jefa y gran amiga Francoise Brasicott, por sus concejos, apoyo y amistad de tanto tiempo.

6 vi UNIVERSIDAD SIMON BOLIVAR DECANATO DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA DE AUDITORIA DE ESTADO RESUMEN El propósito del presente trabajo, consistió en el Diseño de un Sistema de Control de Gestión para la Unidad de Auditoría Interna del Banco de Comercio Exterior (Bancoex), que la ayude al logro de los objetivos y metas, a la detección oportuna de desviaciones, a áreas susceptibles de mejoras, así como la aplicación de correctivos oportunos, obedeciendo a principios y criterios de calidad y excelencia, que garanticen una gestión eficiente y eficaz de la Unidad. De los datos obtenidos del proceso de diagnostico, a partir de la observación, análisis del histórico, realización de encuestas, aplicación de la Metodología contenida en el Manual FIM Capacidad para mejorar la Calidad y Productividad de las Empresas, realizados en la Unidad, se pudo conocer su estado actual y determinar oportunidades de mejoras. Dicho análisis arrojo como resultado que: Las actividades desarrolladas por la citada Unidad no se realizan conforme a las Normas Generales de Auditoría de Estado, en cuanto a la planificación, ejecución e informes de auditorías y preparación de papeles de trabajo, no cuenta con indicadores de gestión y no posee una misión ni visión aprobada por la máxima autoridad del Banco Durante el desarrollo de la Propuesta, se logró conformar un equipo de trabajo efectivo, se implementó un sistema de divulgación de las Normas Generales de Auditoría de Estado a través de la Intranet, se elaboró el esquema de la visión sistémica del proceso medular de la Unidad de Auditoría Interna y se desarrolló un Sistema de Control de Gestión integrado por indicadores de primer y segundo nivel de gestión y resultados.

7 vii ÍNDICE GENERAL Hoja de Aprobación Agradecimientos Dedicatorias Resumen Índice General Índice de Cuadros Índice de Figuras INTRODUCCIÓN CAPITULO I: EL PROYECTO DE TRABAJO ESPECIAL DE GRADO Justificación Objetivos Metodología Cronograma de Ejecución Propuesto CAPITULO II: MARCO CONCEPTUAL REFERENCIAL Fundamentos Conceptuales El Estado y la Función de Control en Venezuela La Gerencia de Auditoría de Estado: Significado y enfoques. CAPITULO III: MARCO ORGANIZACIONAL Banco de Comercio Exterior (Características Generales) Génesis Disposiciones legales Misión, Visión y Objetivos Estructura Organizativa Sistemas Tecnológicos Unidad de Auditoría Interna Génesis Misión, Visión Funciones de la Unidad de Auditoría Interna Gerencias Adscritas a la Unidad de Auditoría Interna Estructura Organizativa Valores del personal que labora en Auditoría Interna Disposiciones legales Problemática de la Unidad de Auditoría Interna. Pág. iii iv v vi vii x xii

8 viii CAPITULO IV: PROCESO DE CONTACTO; EXPLORACION, ESTABLECIMIENTO DE ACUERDOS PARA LA ACCIÓN Y ENTRADA El Proceso de Contacto Inicial y de Exploración El Proceso de Acuerdos para la acción (Contrato Psicológico) El Proceso de Entrada. CAPITULO V: EL PROCESO DE DIAGNÓSTICO Objetivos del Proceso Planificación del Proceso Para el Diagnóstico General Para el Diagnóstico sobre Control de Gestión El Proceso realizado Para el Diagnóstico General Para el Diagnóstico sobre Control de Gestión Resultados y Conclusiones del Proceso de Diagnostico Resultados Del Diagnóstico General Del Diagnóstico sobre Control de Gestión Conclusiones: Áreas de Atención. CAPITULO VI: PROCESO DE CAMBIO Plan de Cambio Plan de Cambio derivado del proceso de Diagnóstico General Plan de Cambio derivado del Diagnóstico sobre Control de Gestión 6.2. Desarrollo del Plan de Cambio Proceso General Proceso para el diseño del Sistema de Control de Gestión. CAPITULO VII: EVALUACION DEL PROYECTO Resultados Relevantes Evaluación del proceso general En cuanto a la elaboración del Marco Referencial En cuanto a la presentación del Marco Organizacional En cuanto al proceso de Contacto, Exploración, establecimiento de acuerdos para la acción y entrada En cuanto al proceso de Diagnóstico En cuanto al proceso de Cambio En Cuanto al proceso de Implantación del Programa Cronograma de Ejecución Logro de los Objetivos planteados en la propuesta de estudio

9 ix CAPITULO VIII: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones Recomendaciones. REFERENCIAS. ANEXOS

10 x ÍNDICE DE CUADROS CUADRO Nº 1. RELACION DEL TIEMPO PLANIFICADO EN LA REALIZACION DEL TRABAJO. CUADRO Nº 2. NORMATIVA LEGAL APLICADA AL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR. CUADRO Nº 3. SISTEMAS TECNOLÓGICOS UTILIZADOS EN EL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR. CUADRO Nº 4. NORMATIVA LEGAL UTILIZADA EN LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA DEL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR. CUADRO Nº 5. NORMAS SUB-LEGALES UTILIZADAS EN LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA DEL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR. CUADRO Nº 6. PERFIL DE CAPACIDAD INTERNA (PCI) DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA. CUADRO Nº 7. MATRIZ DE FACTORES INTERNOS (EFI) DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA DEL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR (BANCOEX). CUADRO Nº 8. PERFIL DE OPORTUNIDADES Y AMENAZAS DEL MEDIO (POAM) DE LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA DEL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR (BANCOEX). CUADRO Nº 9. ANALISIS DE LOS FACTORES EXTERNOS (EFE) DE LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA DEL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR (BANCOEX). CUADRO Nº 10. MATRIZ DOFA DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA DEL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR. CUADRO Nº 11. MATRIZ INTERNA EXTERNA (IE) DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA DEL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR. CUADRO Nº 12. MATRIZ CUANTITATIVA DE PLANIFICACION ESTRATEGICA (MCPE) DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA DEL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR (BANCOEX). Pág

11 xi CUADRO Nº 13. STATUS DE LA PLANIFICACIÓN EN LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA DEL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR (BANCOEX). CUADRO Nº 14. STATUS DE LA METAS EN LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA DEL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR (BANCOEX). CUADRO Nº 15. STATUS DE LOS OBJETIVOS EN LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA DEL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR (BANCOEX). CUADRO Nº 16. INDICADORES DE SEGUNDO NIVEL DE GESTION Y RESULTADOS. CUADRO Nº 17. JERARQUIZACIÓN DE INDICADORES DE SEGUNDO NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS. CUADRO Nº 18. PERFIL DEL INDICADOR N. 1 DE SEGUNDO NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS. CUADRO Nº 19. PERFIL DEL INDICADOR N. 2 DE SEGUNDO NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS. CUADRO Nº 20. PERFIL DEL INDICADOR N. 3 DE SEGUNDO NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS. CUADRO Nº 21. PERFIL DEL INDICADOR N. 4 DE SEGUNDO NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS. CUADRO Nº 22. PERFIL DEL INDICADOR N. 5 DE SEGUNDO NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS. CUADRO Nº 23. PERFIL DEL INDICADOR N. 6 DE SEGUNDO NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS. CUADRO Nº 24. RELACIÓN ENTRE EL TIEMPO PLANIFICADO Y EJECUTADO

12 xii ÍNDICE DE FIGURAS FIGURA Nº 1: ORGANIGRAMA DEL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR (BANCOEX). FIGURA Nº 2: ORGANIGRAMA DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA DEL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR FIGURA Nº 3: METODOLOGÍA FIM CAPACIDAD PARA MEJORAR LA CALIDAD Y PRODUCTIVIDAD DE LAS EMPRESAS APLICADA A LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA DEL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR. FIGURA Nº 4: ANÁLISIS SISTÉMICO DEL PROCESO MEDULAR DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA DEL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR (BANCOEX). FIGURA Nº 5: ESTRUCTURA DE REDACCIÓN DE UN INDICADOR DE PRIMER NIVEL. FIGURA Nº 6: INDICADOR DE PRIMER NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS: CANTIDAD DE AUDITORÍAS PLANIFICADAS. FIGURA Nº 7: INDICADOR DE PRIMER NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS: CANTIDAD DE AUDITORÍAS SOLICITADAS POR LAS MÁXIMAS AUTORIDADES. FIGURA Nº 8: INDICADOR DE PRIMER NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS: CANTIDAD DE INFORMES REQUERIDOS. FIGURA Nº 9: INDICADOR DE PRIMER NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS: TOTAL DE Bs. PRESUPUESTO PLANIFICADO. FIGURA Nº 10: INDICADOR DE PRIMER NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS: TOTAL DE Bs. VIATICOS HOMBRE PLANIFICADO. FIGURA Nº 11: INDICADOR DE PRIMER NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS: TOTAL DE HORAS HOMBRE PLANIFICADAS PARA LA EJECUCION DE AUDITORÍAS. Pág

13 xiii FIGURA Nº 12: INDICADOR DE PRIMER NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS: CANTIDAD DE AUDITORÍAS DEL PLAN OPERATIVO EJECUTADAS. FIGURA Nº 13: INDICADOR DE PRIMER NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS: CANTIDAD DE AUDITORÍAS EJECUTADAS A SOLICITUD DE LAS MÁXIMAS AUTORIDADES. FIGURA Nº 14: INDICADOR DE PRIMER NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS: TOTAL DE HORAS-HOMBRES UTILIZADAS. FIGURA Nº 15: INDICADOR DE PRIMER NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS: CANTIDAD DE INFORMES REALIZADOS. FIGURA Nº 16: INDICADOR DE PRIMER NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS: CANTIDAD DE RECOMENDACIONES FORMULADAS. FIGURA Nº 17: INDICADOR DE PRIMER NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS: CANTIDAD DE CLIENTES AUDITADOS. FIGURA Nº 18: INDICADOR DE PRIMER NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS: CANTIDAD DE PLANES DE ACCIONES CORRECTIVAS DISEÑADOS. FIGURA Nº 19: INDICADOR DE PRIMER NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS: CANTIDAD DE RECOMENDACIONES IMPLEMENTADAS. FIGURA Nº 20: INDICADOR DE PRIMER NIVEL DE GESTIÓN Y RESULTADOS: CANTIDAD DE CLIENTES SATISFECHOS. FIGURA Nº 21: PERSPECTIVAS DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA. FIGURA N 22: MODELO CAUSA EFECTO DEL BANCO DE COMERCIO EXTERIOR (BANCOEX). FIGURA N o 23: VECTOR ESTRATÉGICO N o 1 MÁXIMA EFICACIA. FIGURA N o 24: VECTOR ESTRATÉGICO N o 2 MÁXIMA PRODUCTIVIDAD

14 xiv FIGURA N o 25: VECTOR ESTRATÉGICO N o 3 MÁXIMA CALIDAD DE SERVICIO. FIGURA N o 26: VECTOR ESTRATÉGICO N o 4 MÁXIMA EFICIENCIA. FIGURA N o 27: CLASES DE INDICADORES. FIGURA N o 28: INDICADORES DE ESTRATEGIA SUB-CLASE ACCIONISTAS. FIGURA N o 29: INDICADORES DE ESTRATÉGIA SUB-CLASE CAPACIDADES FIGURA N o CLIENTES. FIGURA N o PROCESOS. 30: INDICADORES DE ESTRATÉGIA SUB-CLASE 31: INDICADORES DE ESTRATÉGIA SUB-CLASE FIGURA N o 32: INDICADORES DE GESTIÓN SUB-CLASE DESARROLLO. 144 FIGURA N o FINANCIERA. 33: INDICADORES DE GESTIÓN SUB-CLASE 145 FIGURA N o 34: INDICADORES DE GESTIÓN SUB-CLASE PRODUCCIÓN. FIGURA N o 35: PERSPECTIVA ACCIONES DIFUNDIR LA NORMATIVA LEGAL Y SUB-LEGAL VIGENTE. FIGURA N o 36: PERSPECTIVA ACCIONES FOMENTAR EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS. FIGURA N o 37: PERSPECTIVA ACCIONES VELAR POR QUE EL PRESUPUESTO SE EJECUTE CONFORME A LO ESTABLECIDO EN EL PLAN ESTRATÉGICO. FIGURA N o 38: PERSPECTIVA CLIENTES MEDIR LA SATISFACCIÓN DEL CLIENTE, CON RESPECTO AL SERVICIO PRESTADO. FIGURA N o 39: PERSPECTIVA CLIENTES MEJORAR LA CALIDAD DEL SERVICIO PRESTADO

15 xv FIGURA N o 40: PERSPECTIVA PROCESOS ACTUALIZAR LOS PROCESOS OPERATIVOS, EN CONCORDANCIA CON LA LEY. FIGURA N o 41: PERSPECTIVA PROCESOS DISMINUIR LAS MULTAS, REPAROS Y RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVAS, CON EL FORTALECIMIENTO DEL CONTROL INTERNO. FIGURA N o 42: PERSPECTIVA PROCESOS DISMINUIR LOS TIEMPOS DE RESPUESTA EN LA GENERACIÓN DE PRODUCTOS. FIGURA N o 43: PERSPECTIVA PROCESOS FORMALIZAR EL USO DE INDICADORES DE GESTIÓN Y RESULTADOS. FIGURA N o 44: PERSPECTIVA APRENDIZAJE Y CRECIMIENTO AUMENTAR EL RENDIMIENTO DEL PERSONAL. FIGURA N o 45: PERSPECTIVA APRENDIZAJE Y CRECIMIENTO CREAR CUADROS DE REEMPLAZO PARA EL PERSONAL JUBILABLE. FIGURA N o 46: PERSPECTIVA APRENDIZAJE Y CRECIMIENTO ELEVAR EL NIVEL DE COMPETENCIA (TÉCNICA Y DE HABILIDADES BLANDAS) DEL PERSONAL

16 INTRODUCCION El presente trabajo tiene como propósito apoyar al Banco de Comercio Exterior (Bancoex) en el proceso de cambio, mediante el diseño de un Sistema de Control de Gestión en un área de apoyo del Banco como es la Unidad de Auditoría Interna. En este sentido, el desarrollo de un Sistema de Control de Gestión en la Unidad de Auditoría Interna del Banco de Comercio Exterior (Bancoex), proporciona un soporte para identificar y evaluar lo que está pasando con los procesos y los aspectos operativos que contribuyen a los resultados finales del mismo. Es así como el Sistema de Control de Gestión, lleva de manera inherente la implementación de indicadores de gestión, que permita hacer la evaluación, seguimiento de las metas y su cumplimiento en el conjunto de la organización. En torno a lo anterior el presente Trabajo Especial de Grado se encuentra dividido en tres (3) partes: En la primera, denominada Fase de Planificación, se presenta el Proyecto de Trabajo Especial de Grado, presentado en su oportunidad a la Coordinación del Programa de Postgrado. En la segunda, denominada Fase de Ejecución, se expone el desarrollo de lo preescrito en el apartado referido a la Metodología en el Proyecto presentado. Se presenta el Marco Conceptual Referencial, el Marco Organizacional, el Proceso de Contacto, Exploración, Acuerdos y Entrada, el Proceso de Examen de la Situación y por último el Proceso de Cambio. En la tercera, denominada Fase de Evaluación, se expone la evaluación del proceso de realización del Trabajo Especial de Grado, así como las Conclusiones y Recomendaciones. 1

17 CAPITULO I PROYECTO DE TRABAJO ESPECIAL DE GRADO En el presente capítulo se expone la el Proyecto de Trabajo Especial de Grado presentado a las instancias correspondientes, en donde se presentan la justificación, los objetivos generales y específicos planteados, la metodología empleada, concluyendo con el cronograma de ejecución para la realización de la Propuesta del Diseño del Sistema de Control de Gestión dentro de la Unidad de Auditoría Interna del Banco de Comercio Exterior (Bancoex) JUSTIFICACION. Por Control se entiende a la actividad dirigida a verificar el cumplimiento de los planes, programas, políticas, normas y procedimientos, detectar desviaciones e identificar posibles acciones correctivas (Cuadernos de Auditoría, 1999). El Control de Gestión se concibe como la actividad gerencial que se desarrolla dentro de las organizaciones dirigida a asegurar el cumplimiento de su misión y objetivos; de sus planes, programas y metas; de las disposiciones normativas que regulen su desempeño; y de que la gestión sea eficaz y ajustada a los estándares de calidad (Cuadernos de Auditoría, 1999). Por Control Interno se entiende una serie de acciones diseñadas y ejecutadas por la administración activa, para proporcionar una seguridad razonable en torno a la consecución de los objetivos de la organización (Cuadernos de Auditoría, 1999). 2

18 Atendiendo a lo prescrito en la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal (Gaceta Oficial Nº , 2001), toda Organización Pública debe elaborar las normas, manuales de procedimientos, indicadores de gestión, índices de rendimiento y demás instrumentos para el funcionamiento del sistema de control interno. En este orden de ideas, es de suma importancia que los organismos de la Administración Publica Nacional, dirijan sus esfuerzos a crear o reforzar sus Sistemas de Control Interno para así establecer procedimientos enfocados al Diseño de un Sistema de Control de Gestión fundamentados en la optimización de sus capacidades, disminución de debilidades para así, lograr una mayor efectividad, eficiencia, colaboración Institucional, autonomía y especialización en su gestión. Por lo anteriormente señalado, se seleccionó trabajar en la Unidad de Auditoría Interna del Banco de Comercio Exterior (Bancoex), Organización Pública creada bajo la forma de Compañía Anónima, con patrimonio propio e independiente del Fisco Nacional, cuya composición accionaría la conforman el Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela (BANDES), y el Ministerio de Finanzas (MF), lo que significa que es íntegramente perteneciente al Estado Venezolano. Asimismo, el Banco de Comercio Exterior (Bancoex), posee la siguiente visión: Ser una de las instituciones financieras del Estado venezolano reconocida por su efectividad en el financiamiento y promoción de las exportaciones, el fomento de las inversiones, la cooperación internacional y la reconversión industrial, promoviendo las políticas y estrategias de la integración, la cooperación y el comercio exterior, en el marco del modelo productivo de desarrollo endógeno y de participación popular. (Manual de Organización y Funciones Bancoex, 2006). 3

19 Igualmente, el Banco de Comercio Exterior (Bancoex), posee una misión, la cual se refiere a: Impulsar el desarrollo endógeno, sustentable y el fomento de las inversiones, hacia una Venezuela productiva y exportadora, ofreciendo asistencia integral a los sectores productivos nacionales, en función de fortalecer su competitividad para su inserción y permanencia en los mercados internacionales. Asimismo, coadyuvará a la cooperación internacional, en la reconversión industrial y en la construcción del nuevo modelo productivo. (Manual de Organización y Funciones Bancoex, 2006). No obstante, la Unidad de Auditoría Interna del Banco de Comercio Exterior (Bancoex), no cuenta con misión ni visión debidamente aprobadas por las máximas autoridades del Banco. La mencionada Unidad posee adscritas dos (2) Gerencias: La Gerencia de Auditoría y la Gerencia de Procedimientos Fiscales, las cuales tampoco poseen misión ni visión, aprobadas por las instancias correspondientes. Asimismo, las Gerencias de Auditoría y de Procedimientos Fiscales, no cuentan con indicadores de gestión aprobados por las máximas autoridades del Banco, para la medición de la eficacia, economía, eficiencia, calidad e impacto de la gestión de cada Gerencia, por lo que disponer de un Sistema de Indicadores de Gestión, apoyaría la toma de decisiones sobre bases más ciertas, permitiría mejorar el desempeño y formular el presupuesto sobre criterios más racionales. En ese sentido, contar con un Sistema de Control de Gestión, adecuado a los requerimientos establecidos por la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal, podría facilitarle a la Unidad de Auditora Interna del Banco de Comercio Exterior y a sus Gerencias de Auditoría y de Procedimientos Fiscales, la medición de sus resultados de la Gestión, en términos de 4

20 eficacia, economía, eficiencia, calidad e impacto, la obtención de información rápida del desempeño y el establecimiento de comparaciones. Adicionalmente, como Unidad encargada de la vigilancia y salvaguarda del patrimonio del banco, sería pionera en el proceso de cambio, lo cual generaría un efecto multiplicador en el resto del organismo. Con el presente trabajo, se espera realizar una evaluación de la situación de la Unidad de Auditoría Interna y sus Gerencias de Auditoria y de Procedimientos Fiscales, mediante la aplicación de enfoques que propicien el proceso de participación y de construcción, en el diseño de un Sistema de Control de Gestión, que le garanticen una gestión eficiente y eficaz ajustada a parámetros de calidad y excelencia OBJETIVOS. En ese contexto, los objetivos se formularon en los siguientes términos: Objetivo General. Elaborar un proyecto orientado a optimizar el Sistema de Control de Gestión en la Unidad de Auditoría Interna del Banco de Comercio Exterior (Bancoex), con el fin de convertirla en una Unidad de excelencia y calidad, cumpliendo con las fases de planificación, ejecución y evaluación. 5

21 Objetivos Específicos A nivel de la Organización: - Conformar un equipo efectivo de trabajo, integrado por miembros de la Unidad de Auditoría Interna para el desarrollo de un Sistema de Control de Gestión. - Apoyar a la Unidad de Auditoría Interna, en la determinación del estado actual del área de control y determinación de responsabilidades, atendiendo a los aspectos claves para optimizar los procesos de auditorías, formulación de reparos, disciplinarias y de multas. - Contribuir con el Banco de Comercio Exterior (Bancoex) en el desarrollo de un programa de cambio que le permita optimizar sus procesos, con el fin de incrementar la productividad, calidad, eficacia, eficiencia y efectividad en el logro de sus objetivos A nivel de estudiante: - Mostrar habilidades y destrezas en las etapas de planificación, ejecución y evaluación, en la implementación de un Sistema de Control de Gestión. - Cumplir con el trabajo especial de grado, requisito final para concluir la especialización en Gerencia de Auditoria de Estado, impartida en la Universidad Simón Bolívar. 6

22 1.3. METODOLOGÍA. Para el logro de los objetivos propuestos se estableció cumplir con los siguientes pasos: Elaboración del Marco Conceptual de Referencia. A partir de un análisis documental se procedería a analizar los fundamentos conceptuales relativos al control: a) Como fundamentos conceptuales las definiciones de: Unidad de Auditoría, control, control interno, control de gestión, sistema de control de gestión, indicadores, auditorías, su significado y tipos; utilizando diferentes autores (Beltrán Jaramillo, 1998); (Cuadernos de Auditoría, 1999); (Serna Gómez, 2003). b) El Estado y el control de acuerdo a lo establecido en la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal (2001). c) La Unidad de Auditoría Interna, significado, objetivo e importancia señalados en la normativa legal vigente en materia de control (Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal, 2001); (Normas Generales de Control Interno, 1997); (Cuadernos de Auditoría, 1999) Presentación del Marco Organizacional. Para la realización del marco organizacional, se establecería realizar una revisión a los documentos del Banco de Comercio Exterior (Bancoex), con el objeto de presentar una reseña histórica de la organización en general, su misión, visión y objetivos, así como de 7

23 la Unidad de Auditoría Interna, Unidad específica objeto de estudio, en términos de génesis, propósito, objetivos y estructura Proceso de Contacto, Exploración, Establecimientos de Acuerdos para la Acción y Entrada. Un proceso de cambio, de mejora, de optimización, no puede darse si no se involucra a los responsables del área de intervención, si no se explora la capacidad y disposición del responsable del área y del facilitador del proceso, si no se establecen objetivos comunes y reglas claras de actuación y si no se formula una estrategia de entrada. Por lo antes expuesto, se establecería un contacto con la Auditora Interna Encargada y con los Gerentes de Auditoría y de Procedimientos Fiscales de la Unidad de Auditoría Interna del Banco de Comercio Exterior (Bancoex), para presentarles los aspectos fundamentales del Trabajo Especial de Grado y los beneficios que reportaría tanto a la Unidad como a las Gerencias adscritas y a la organización. Adicionalmente, se exploraría la capacidad y disposición del responsable designado por la Unidad y del equipo a su cargo, cultura y valores de los miembros de la Unidad de Auditoría Interna y la historia documental de la misma. Como cierre a esta fase previa, se llegaría a un acuerdo, en el cual se establecerían los objetivos comunes, reglas claras de actuación, tiempo necesario requerido para llevar adelante el proceso, el procedimiento a utilizar, las técnicas a seguir para recopilar, organizar y analizar información (observaciones, entrevistas y encuestas), y por último, se realizaría una presentación que permitiera informar y animar a la participación a los miembros de la Unidad de Auditoría Interna. Todo ello, coadyuvaría al éxito del trabajo. En este sentido, se identificarían los procesos medulares de la Unidad de Auditoría Interna, así como los problemas y las áreas de oportunidad. 8

24 Proceso de Examen de la Situación. El examen de la situación actual (diagnostico), se realizaría mediante tres (3) pasos: a) Un análisis del entorno de la Unidad de Auditoría Interna y de su implicación sobre ella, mediante un monitoreo y examen de los factores internos y externos, identificando sus fortalezas y debilidades, así como las oportunidades y amenazas que el entorno ofrece a la misma. La mencionada investigación se realizaría apoyándose en el Manual de FIM Productividad (1999). b) Un análisis de cómo está la organización, más específicamente en la Unidad de Auditoría Interna, donde se va a realizar el trabajo de grado, en relación a las características de una organización de excelencia, de calidad y efectividad. c) Un análisis sobre los Sistemas de Control que se aplican en la Unidad de Auditoría Interna y específicamente en relación al Control de Gestión; para ello, se apoyará en la "guía metodológica para el control interno" y en la "metodología para la auditoría de gestión", ambas elaboradas por la Contraloría General de la República. También se planteó utilizar cuestionarios, cursos o talleres y todo instrumento de recolección de información que permita obtener un estudio de la Unidad evaluada. En este proceso, se involucraría a los integrantes de la Unidad de Auditoría Interna del Banco de Comercio Exterior (Bancoex) Desarrollo de la Propuesta de Cambio. A partir de las áreas de oportunidad detectadas en el proceso de evaluación de la situación actual, se procedería al diseño de una propuesta de cambio, la cual permitiría 9

25 aumentar las fortalezas y mejorar las debilidades, esto se llevó a cabo atendiendo a los objetivos, metas y al Sistema de Control de Gestión que lleva la Unidad de Auditoria Interna del Banco de Comercio Exterior (Bancoex). La premisa de esta propuesta se fundamenta en lo establecido en la normativa legal vigente en materia de control y en la necesidad de transformación de la Unidad de Auditoría Interna y sus Gerencias de Auditoría y de Procedimientos Fiscales, hacia el mejoramiento de la gestión del Banco de Comercio Exterior (Bancoex), convirtiéndole en una organización más efectiva, de excelencia y de calidad. Para ello, se formuló un plan de actividades realista, efectivo y claro que permitiera alcanzar el cambio deseado. Para cumplir con lo establecido en la propuesta de cambio, previo análisis de la situación, se desarrollaron las actividades previstas en el plan de actividades de acuerdo al cronograma exigido por la Universidad Simón Bolívar, se establecería el proceso medular de la Unidad de Auditoría Interna, generando indicadores de gestión, necesarios para medir el desempeño. La ejecución de este proceso involucraría a todos los miembros de la Unidad quienes participaron activamente en el mismo Realización de la Evaluación del Proceso. La evaluación del proceso se previó realizarlo en dos (2) partes: a) La primera parte, a través de la evaluación del Sistema de Control de Gestión propuesto (nuevo proceso e indicadores), para ello, se le solicitó a los miembros de la Unidad de Auditoría Interna del Banco de Comercio Exterior (Bancoex), que formularan los pasos de acción necesarios para medir el desempeño del sistema y efectuar los ajustes necesarios. 10

26 b) La segunda parte, mediante la evaluación del proceso de trabajo de grado. En tal sentido, se analizó la correspondencia entre lo planificado y lo ejecutado, el cumplimiento del cronograma de ejecución; y, el grado de logro de los objetivos CRONOGRAMA DE EJECUCION. Para el cumplimiento de los pasos señalados en la metodología, se estableció cumplir el siguiente cronograma: CUADRO Nº 1 RELACION DEL TIEMPO PLANIFICADO EN LA REALIZACION DEL TRABAJO Actividad Tiempo Estimado Fecha probable Fase de Planificación 1 Mes 23/11/2007 Fase de Ejecución 2 Meses 23/01/2008 Fase de Evaluación 1 Mes 23/03/2008 Conclusiones y Recomendaciones 15 Días 08/04/2008 Entrega del Trabajo de Grado 7 Días 15/04/2008 Fuente: Diseño propio (2007) Hasta aquí se realizó la descripción del Proyecto de Trabajo Especial de Grado; en las páginas siguientes se expone el proceso cumplido para la realización de lo descrito en este capítulo. 11

27 CAPITULO II MARCO CONCEPTUAL REFERENCIAL El Marco Conceptual del presente trabajo y que se muestra en este capítulo tiene por objeto desarrollar un conjunto de elementos que servirán de base para el diseño e implementación de un Sistema de Control de Gestión FUNDAMENTOS CONCEPTUALES. Como fundamentos conceptuales del trabajo se analizaron los significados de control interno y de gestión, asimismo, se realiza un análisis del papel del Estado y la función de control en Venezuela, concluyendo con el significado y enfoques utilizados en la Gerencia de Auditoría de Estado Control. El diccionario de la Real Academia Española considera que el término Control tiene acepciones de: Comprobación, inspección, fiscalización, intervención, dominio, mando y preponderancia. Conforme con el significado de estos términos, dos (2) elementos son significativos en la acción de controlar: La comparación o contrastación de hechos, situaciones u omisiones contra una norma, principio, plan o situación existente, para establecer su conformidad o divergencia; y por otra parte, el poder, autoridad que se tiene sobre un asunto, gestión, negocio u organización. Control, es una actividad dirigida a verificar el cumplimiento de los planes, programas, políticas, normas y procedimientos, detectar desviaciones e identificar posibles acciones correctivas, dentro de una empresa. El control es un proceso por medio del cual se 12

28 modifica algún aspecto de un procedimiento o sistema para que se alcance el desempeño deseado en el mismo. La finalidad del proceso de control es hacer que el sistema se encamine completamente hacia sus objetivos, el control no es un fin en sí mismo, sino es un medio para alcanzar el fin. (Cuadernos de Auditoría, 1999). Por otra parte, se requiere que los controles sean sencillos para que se comprendan, así que permitan mostrar de una manera oportuna desviaciones o debilidades en relación con los estándares para que puedan iniciarse acciones correctivas oportunas, antes de que se conviertan en grandes problemas. En este sentido, si se hace referencia a lo anteriormente indicado, se puede observar que el control ayuda a recopilar datos o información necesaria para la medición, así como la comparación de los mismos con los resultados deseados, y la corrección de las desviaciones o debilidades mediante programas o procesos de mejora Control Interno. En auditoría, el término control interno comprende a un conjunto de planes, métodos, procedimientos y medidas adoptadas por cada organismo o entidad para salvaguardar los recursos, verificar la exactitud y veracidad de la información financiera y administrativa, promover la eficiencia y la calidad en las operaciones, estimular la observancia de las políticas prescritas y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados por la Organización (Cuadernos de Auditoría, 1999). Según el Manual de Normas de Control Interno Sobre un Modelo Genérico de la Administración Central y Descentralizada Funcionalmente (2005), existen dos (2) tipos de Control Interno: El Control Interno Previo y el Control Interno Posterior. 13

29 En cuanto al Control Interno Previo, este comprende los procedimientos incorporados en el plan de la organización, en los reglamentos, manuales, procedimientos operativos y administrativos de cada entidad que deben ser aplicados por los administradores, antes de la adquisición de bienes y servicios o la celebración de otros contratos que impliquen compromisos financieros para la República o el respectivo ente. Esto con el fin de verificar el cumplimiento de las normas que regulan tales actos, los hechos que los respaldan, la conveniencia u oportunidad de su ejecución. El control previo no debe ser ejercido por Unidades creadas con esa finalidad, no obstante, debe ser ejercido por la administración activa y debe estar inserto en los procesos administrativos. Por otra parte, el Control Interno Posterior, se refiere a los procedimientos de control incorporados en el plan de la organización y en los reglamentos, manuales, procedimientos administrativos de cada entidad, para ser aplicados por los responsables superiores sobre los resultados de las operaciones bajo su directa competencia. Comprende además, los procedimientos de control posterior establecidos y aplicados por la Unidad de Auditoría Interna de cada entidad, para evaluar el grado de cumplimiento y eficacia de los sistemas de administración e información gerencial y de los instrumentos de control interno incorporados en ellos; el examen de los registros y estados financieros, para determinar su pertinencia y confiabilidad, así como la evaluación de la eficiencia, eficacia y economía de las operaciones realizadas. De conformidad con lo establecido en la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal, Capitulo II Del Control Interno, publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N , de fecha 17 de diciembre de 2001, se establecen las disposiciones de control interno que cada Organismo debe tener establecido dentro de la organización, como es el plan de la entidad, las políticas y normas formalmente dictadas, los métodos y procedimientos efectivamente implantados y los recursos humanos financieros y materiales, cuyo 14

30 funcionamiento coordinado debe orientarse a salvaguardar el patrimonio público y garantizar que su administración sea lo más eficaz y transparente. Para que los lineamientos anteriormente señalados puedan alcanzarse, la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal (2001), señala que el Sistema de Control Interno se debe estructurar según las premisas siguientes: Que la máxima autoridad jerárquica de cada organismo establezca, mantenga y perfeccione el sistema de control interno y en general, vigile su efectivo funcionamiento. Que el Sistema de Control Interno forme parte de los sistemas financieros, presupuestarios, contables administrativos y operativos del organismo y no de un área independiente, individual o especializada. En este sentido, una organización debe perseguir el cumplimiento de los aspectos antes mencionados, mediante la ejecución de sus planes dentro de una estructura organizativa adecuada que disponga de lo siguiente: Recursos tecnológicos necesarios y asociados a sus procesos productivo y de apoyo. Recursos humanos con la actitud, capacitación, experiencia y motivación requerida para cumplir con sus obligaciones satisfactoriamente. Sistema de control que ofrezca una evaluación preventiva oportuna y sistemática para la toma de decisiones. 15

31 Control de Gestión. El control de gestión es toda actividad dirigida a verificar el cumplimiento de los planes, programas, políticas, normas y procedimientos, con la finalidad de detectar desviaciones y establecer posibles acciones correctivas. (Cuaderno de Auditoría, 1999). Todo proceso de control de gestión comienza con el estudio propio del sistema a controlar, este diagnóstico tiene como objetivo, identificar posibles obstáculos que puedan interferir en la eficacia del sistema, aquellas fortalezas y debilidades internas con su relación al entorno, de igual manera permite analizar normas, situación financiera, cultura organizacional, estructura, recursos humanos, así como verificar si están dadas las condiciones para la ejecución del sistema propuesto, identificando los procesos claves para que el sistema opere sobre ellos, a fin de garantizar en lo posible el éxito organizacional. Por lo antes expuesto, se puede asumir como control de gestión, a la actividad que se desarrolla dentro de las organizaciones dirigidas a asegurar el cumplimiento de su misión, visión, objetivos, planes, programas y metas, con el fin de que la gestión de la organización sea eficiente, eficaz y de calidad Sistema de Control de Gestión. Un Sistema de Control de Gestión es un conjunto de procedimientos que representa un modelo organizativo concreto para realizar la planificación y control de las actividades que se llevan a cabo en un departamento u organización. Tiene como propósito ayudar a los gerentes o vicepresidentes a tomar sus decisiones oportunamente y permite alcanzar los objetivos perseguidos por cada organización. 16

32 En este sentido, el Sistema de Control de Gestión busca mantener la eficiencia organizativa y facilita la toma de decisiones, por lo que es fundamental controlar la evolución del entorno y las variables de la propia organización que pueden afectar su supervivencia o rentabilidad en el tiempo. Se puede concluir, que el Sistema de Control de Gestión es un procedimiento basado en la información recopilada para diseñar el camino a seguir por la organización y tomar las decisiones correspondientes para corregir las posibles desviaciones o debilidades encontradas. De la información recopilada sobre la organización en relación a la misión, los objetivos y las metas planteadas, se originan los indicadores de gestión que permiten medir la eficiencia y economía en el manejo de los recursos, las cualidades y características de los bienes producidos o servicios prestados y el grado de satisfacción de las necesidades de los usuarios o clientes a quienes van dirigidos. Un indicador se define como una referencia numérica generada a partir de una o más variables, que permite observar la situación y las tendencias de cambio generadas en el objeto observado, respecto a los objetivos y metas previstas. Acevedo (2006). Los indicadores de gestión según Acevedo (2006), presentan los siguientes elementos: Elemento N 1 Indicadores de Demandas: Los indicadores de este elemento permiten describir la cantidad de requerimientos de servicios o productos del cliente, consumidores o usuarios internos o externos a la Organización. Elemento N 2 Indicadores de Insumo: Este elemento describe la variedad y categoría de los indicadores de utilización de recursos humanos, tecnológicos, de los que debe disponer la organización para el desarrollo de un proceso. 17

33 Elemento N 3 Indicadores de Proceso: Es la secuencia lógica de las acciones, operaciones, fases o etapas desarrolladas mediante la conversión de los recursos utilizados, para atender oportuna y productivamente las exigencias de los clientes, consumidores y usuarios. Elemento N 4 Indicadores de Producto: Se entiende al elemento que se genera como resultado de utilizar insumos mediante un óptimo proceso de trabajo, pueden ser un producto o una variedad de productos. Elemento N 5 Indicadores de Efecto: Estos constituyen el nivel de repercusión generado a partir de los productos resultantes del objeto de análisis. Elemento N 6 Indicadores de Impacto: Es el cambio producido dentro de la organización, que resulta de los efectos combinados de varias actividades para realizar un proyecto. Adicionalmente, los indicadores de gestión deben cumplir con unos requisitos y elementos para poder apoyar la gestión y conseguir el objetivo de la organización. Estas características son las siguientes: Simplicidad: Es la capacidad para definir el evento que se pretende medir, de manera poco costosa en tiempo y recurso. Adecuación: Entendida como la facilidad de la medida para describir por completo el fenómeno o efecto. Debe reflejar la magnitud del hecho analizado y mostrar la desviación real del nivel deseado. 18

34 Validez en el tiempo: Puede definirse como la propiedad de ser permanente por un periodo deseado. Participación de los usuarios: Es la habilidad para estar involucrados desde el diseño, y debe proporcionárseles los recursos y formación necesarios para su ejecución. Este es quizás el ingrediente fundamental para que el personal se motive en torno al cumplimiento de los indicadores. Utilidad: Es la posibilidad del indicador para estar siempre orientado a buscar las causas que han llevado a que alcance un valor particular y mejorarlas. Oportunidad: Entendida como la capacidad para que los datos sean recolectados a tiempo. Igualmente requiere que la información sea analizada oportunamente para poder actuar EL ESTADO Y LA FUNCIÓN DE CONTROL EN VENEZUELA. El Control del Estado es el proceso de ajustar las actividades del cuerpo político de una Nación conforme a los planes y normas preestablecidas. La auditoría de estado viene a ser una herramienta necesaria y útil para el Control del Estado. Cada Órgano del Estado puede y debe realizar su propia auditoría y control, pero en un sistema democrático se requiere que otro órgano externo e independiente, lo audite y pueda ejercer o facilitar el control necesario sobre sus actividades. Este proceso de auditoría y control es esencial para garantizar el equilibrio de los poderes públicos y el 19

35 buen funcionamiento de cada uno de ellos. La autoridad para ejercer estas funciones reside en el pueblo al que se le debe rendir cuenta de sus actuaciones. La Constitución Nacional (1999), en su Artículo 287 expresa que la Contraloría General de la República es el órgano de control, vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos, bienes públicos y bienes nacionales así como de las operaciones relativas a las mismas, goza de autonomía funcional, administrativa y organizativa y orienta su actuación a los organismos y entidades sujetos a su control. De acuerdo con la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), y la Ley Orgánica de la Contraloría General de la Republica y del Sistema Nacional de Control Fiscal (2001), la Contraloría General es un órgano integrante del poder ciudadano, al que le corresponde el control, la vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos y bienes públicos así como de las operaciones relativas a los mismos, cuyas actuaciones se orientarán a la realización de auditorias, inspecciones, y cualquier tipo de revisiones fiscales en los organismos y entidades sujetas a su control. La Contraloría General en el ejercicio de sus funciones, verificará la legalidad, exactitud y sinceridad así como la eficacia, economía, eficiencia, calidad e impacto de las operaciones y de los resultados de la gestión de los organismos y entidades sujetas a su control. La Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal, publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N del 17 de diciembre de 2001, establece en su artículo 1 como uno de sus objetivos fundamentales, regular lo concerniente a las funciones del Sistema Nacional de Control Fiscal. 20

36 El Sistema Nacional de Control Fiscal, es entendido de conformidad con la Ley de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal (2001), como el conjunto de órganos, estructuras, recursos y procedimientos que, integrados bajo la rectoría de la Contraloría General de la República, interactúan coordinadamente a fin de lograr la unidad de dirección de los sistemas y procedimientos de control que coadyuven al logro de los objetivos generales de los distintos entes y organismos sujetos a esta Ley, así como también al buen funcionamiento de la Administración Pública, de manera tal que ordenadamente contribuyan al cumplimiento de objetivos previamente determinados, como lo son el fortalecer la capacidad del Estado para ejecutar eficazmente la función de gobierno; lograr la transparencia y eficiencia en el manejo de los recursos del sector público y establecer las responsabilidades por la comisión de irregularidades relacionadas con la gestión de las entidades a las cuales se hace referencia en los numerales 1 al 12 del Artículo 9 de la mencionada Ley. Adicionalmente, los artículos 24 y 26 de la ya mencionada Ley de la Contraloría, establecen claramente que la Contraloría General de la República; la Contraloría de los Estados, de los Distritos, Distrito Metropolitano, y de los Municipios, la Contraloría General de las Fuerzas Armadas Nacional, las Unidades de Auditoria Interna; la Superintendencia Nacional de Auditoria Interna; las máximas autoridades y los niveles directivos y gerenciales de los órganos y entidades referidas en los numerales 1 al 12 del mencionado artículo 9; así como los ciudadanos en el ejercicio de su derecho a la participación en la función de control de la gestión pública, integran lo que la misma Ley ha denominado El Sistema Nacional de Control Fiscal. 21

37 2.3. LA GERENCIA DE AUDITORIA DE ESTADO. SIGNIFICADO Y ENFOQUES. La Auditoría es el examen objetivo, sistemático, profesional y posterior de las operaciones financieras, administrativas y de gestión, practicado con la finalidad de verificarlas y evaluarlas, para así poder efectuar las observaciones y recomendaciones pertinentes (Cuadernos de Auditoría, 1999). El Estado es el cuerpo político de una Nación, es decir, es el conjunto de instituciones relacionadas con el gobierno de un país. En el caso de Venezuela, el Estado lo conforman los distintos organismos y unidades que integran el Poder Ejecutivo, Legislativo, Judicial, Ciudadano y Electoral; en ellos se encuentran las entidades de carácter Nacional, Regional, Municipal e inclusive los órganos especiales o autónomos, como el Banco Central de Venezuela. En este sentido, la Auditoría de Estado, se entiende como el examen de las actividades del cuerpo político de una Nación, otorgando un carácter amplio a la definición al incluir a todos los órganos de dicho cuerpo. Se entiende por Auditoría de Estado, el examen objetivo, sistemático, profesional y posterior de las operaciones financieras, administrativas y técnicas efectuadas por los Organismos y Entidades Gubernamentales, con la finalidad de establecer si han cumplido con las Disposiciones Legales y Reglamentarias en el manejo del patrimonio público y determinar la veracidad y sinceridad de su información financiera. 22

38 Enfoque en los que se Sustenta. La Auditoría de Estado se divide de acuerdo a Las Normas de Auditoría para el Sector Público promulgadas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI, 1992), en postulados básicos y normas generales. Los postulados básicos son supuestos, premisas coherentes y principios lógicos que representan el marco general de referencia para la elaboración de normas de auditoría y sirven a los auditores para formar sus opiniones y elaborar sus informes especialmente en los casos en que no existen normas específicas aplicables. Las normas generales, son los requisitos exigidos para que los auditores y las entidades fiscalizadoras realicen sus funciones de fiscalización e informen de manera adecuada y eficaz. Estas normas incluyen disposiciones sobre: independencia, competencia profesional y diligencia debida. Adicionalmente, la Auditoría de Estado puede clasificarse de acuerdo con la finalidad o propósito por la cual se realiza. No existe un criterio ni una terminología uniforme para llevar a cabo dicha clasificación. La práctica usual en la auditoría privada no es de mucha ayuda para diferenciar claramente los distintos tipos de auditoría. El Diccionario para Contadores, de Eric L. Kohler (1979), menciona términos como auditoría completa, auditoría de balance, auditoría de caja, auditoría de comprobantes, auditoría de procedimientos, auditoría especial y auditoría limitada. Todas estas formas de auditorias pueden agruparse dentro del término de auditoría financiera, la cual está orientada a la verificación de los estados financieros y registros contables de una empresa. 23

39 Las Normas de Auditoría para el Sector Público, promulgadas por la (INTOSAI 1992), diferencian entre auditoría de regularidad y auditoría operativa o de gestión. La primera comprende los exámenes de cuentas, la fiscalización de los sistemas y de las operaciones financieras y el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables, entre otros aspectos relacionados con el orden, la legalidad y la correcta administración del patrimonio público, mientras que las auditorías operativas o de gestión comprenden la evaluación de la eficacia, eficiencia y economía de la gestión pública, es decir la relación entre los resultados obtenidos y las metas o resultados esperados, los recursos empleados y el costo de los recursos empleados para realizar la misma función. La Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal (2001), utiliza los términos de auditoría financiera, auditorías operativas y examen de cuentas. La auditoría de gestión es de recién uso, actualmente se está comenzando aplicar en el sector público. No obstante, actualmente dentro de las organizaciones se esta utilizando un nuevo enfoque para la Auditoría de Estado, que la ayuda a lograr y mantener el éxito dentro de una organización pública, ya que, primeramente debe existir una buena planificación, para orientar y definir la razón de ser y hacia donde se mueve la organización, lo cual permite guiar todas las acciones hacia objetivos y metas claras; adicionalmente, se requiere la distribución de los recursos humanos, tecnológicos, financieros y materiales. Además de los factores mencionados, es imprescindible que los recursos estén puestos al servicio de los objetivos y planes definidos de la organización, también es determinante la comunicación y la motivación, a través de un liderazgo efectivo. 24