NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN (RESUMEN)

Transcripción

1 NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN (RESUMEN) 1ª Desarrollo del Marco conceptual de la contabilidad. Las normas que desarrolla la adaptación se fundamentan en la especial naturaleza de sus activos no generadores de flujos de efectivo, o bien se desarrollan con más frecuencia. 2ª Inmovilizado material. Bienes de inmovilizado generadores de flujos de efectivo: son los que se poseen con el fin de obtener un beneficio. Bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo: se poseen con la finalidad distinta a la de generar un rendimiento comercial, como pueden ser los flujos económicos sociales, que benefician a la colectividad. Producen un beneficio social o potencial de servicios. Salvo clara evidencia de que generé rendimientos comerciales se considerará como no generador de flujos de efectivo. Permutas. El inmovilizado recibido por el valor en libros del entregado, con el límite del valor razonable del recibido. Deterioro. Es la pérdida de potencial de servicio, distinta de la amortización. Se produce una pérdida por deterioro cuando su valor contable supere a su importe recuperable (mayor valor entre: valor razonable menos los costes de venta o valor en uso = coste de reposición). Los cálculos se realizarán forma individualizada. Baja. Cuando no se espere obtener en el futuro un potencial de servicios de los mismos. Inmovilizado cedido por la entidad sin contraprestación. Si es a perpetuidad o por un tiempo igual o superior a la vida útil del activo, se contabilizará un gasto por el valor en libros. Si el periodo es inferior a la vida útil, el gasto será por el valor en libros pero utilizando como contrapartida una cuenta compensadora de inmovilizado. Si el bien es amortizable la cuenta compensadora se reclasificará al de de amortización acumulada durante el plazo de cesión.

2 3ª Normas particulares sobre el inmovilizado intangible. Similar al PGC teniendo en cuenta que son bienes no generadores de flujos de efectivo 4ª Bienes del patrimonio histórico Elementos recogidos en la Ley/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español. Tienen la característica de que no se pueden reemplazar. Valoración inicial y posterior de los bienes del Patrimonio Histórico Serán aplicables las normas del inmovilizado material, con las siguientes peculiaridades. Las grandes reparaciones: a) El precio de adquisición incluirá los costes de las grandes reparaciones. Este coste se amortizará de forma independiente. b) Cuando se realice la gran reparación, su coste se considerará como una sustitución Cuando no se puedan valorar de manera fiable, el precio de adquisición será el de los gastos de acondicionamiento. Las instalaciones y otros elementos se contabilizarán aparte. No se amortizarán cuando su potencial de servicio cuando sus vidas útiles sean indefinidas, y apenas sufran desgaste por su funcionamiento, uso o disfrute. El resto de obras de arte si que se deben amortizar, salvo que la entidad acredite una vida útil indefinida. 5ª Créditos y débitos. Valoración Los préstamos concedidos en el ejercicio de la actividad propia a tipo de interés cero o por debajo del interés de mercado se contabilizarán por su valor razonable. La diferencia será un gasto de acuerdo con su naturaleza en el momento inicial. La reversión del descuento será un ingreso financiero. Los créditos y debitos por la actividad propia, igual que el PGC. Si la ayuda es plurienal, el pasivo por el valor actual. 6ª Existencias Las entregas realizadas en cumplimiento de los fines de la entidad se registratran como gasto.

3 7ª Impuesto sobre beneficios Se aplicarán los criterios del PGC 8ª Gastos e ingresos propios de las entidades no lucrativas Las ayudas se registrarán en el momento en que se apruebe la concesión. Reglas de imputación temporal. - Cuando la corriente monetaria se produzca antes que la corriente real: se reconocerá un activo. - Si la corriente real se extiende a periodos superiores al ejercicio, cada uno de los periodos debe reconocer el gasto correspondiente. Gastos de carácter plurienal. Gasto en la cuenta de resultados del ejercicio en que se apruebe su concesión con abono a una cuenta de pasivo, por el valor actual del compromiso adqyuirido. Criterios particulares aplicables a los desembolsos incurridos para la organización de eventos futuros Se reconocerán como gasto cuando se incurran, salvo que se adquiera un inmovilizado (Activo). Ingresos. Los de promociones cuando las campañas se produzcan. 9ª Subvenciones, donaciones y legados. Las no reintegrables se contabilizarán en el patrimonio neto, para su posterior reclasificación al excedente del ejercicio. Las no reintegrables sin asignación específica directamente al excedente. Si se expresa por parte del donante que son en concepto de dotación fundacional deben ir a esta cuenta. Las reintegrables se considerarán pasivos, hasta que adquieran la condición de no reintegrables. Una subvención se considera no reintegrable cuando se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión y no existan dudas razonables sobre su recepción. En particular: - Si son para la adquisición de un activo, cuando se haya adquirido. Si se exige el mantenimiento del activo un número de años, cuando no existan dudas de que se cumplirá esta condición. En particular cuando obliguen a invertir en un activo es financiero y destinar el rendimiento a financiar los fines propios, se seguirá la norma de instrumentos financieros.

4 - Las obtenidas para construcción, mejora de un activo, a fin de ejercicio se ha realizado la obra total o parcialmente. Si la ejecución es parcial, la subvención será no reintegrable en la parte proporcional. - Las obtenidas para financiar gastos específicos de ejecución plurienal, cuando se justifique la realización de tales actividades. En el caso de ejecución parcial, la parte proporcional. Si se invierte, de forma transitoria en activos financieros, sus rendimientos de acuerdo con su naturaleza, sin perjuicio de que los rendimientos deban destinarse a la misma actividad. - Si se actúa de mero intermediario, la subvención no tendrá efectos en la cuenta de resultados. Valoración de las subvenciones. Las de carácter monetario por su valor razonable, las no monetarias también a valor razonable si se puede determinar de manera fiable. Criterios de imputación al excedente del ejercicio. Se hará atendiendo a su finalidad, tanto las monetarias como las no monetarias. A efectos de la imputación al resultado: Cuando sen apara gastos específicos, cuando se devenguen los gastos. Cuando se obtengan para adquirir activos o cancelar pasivos: - Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias igual que el PGC. - Bienes del Patrimonio Histórico, cuando se enajenen, se deprecien, o baja en balance. - Existencias, cuando se enajenen o deterioro. - Activos financieros cuneado se enajenen, deterioro o baja en balance. - Cancelación de deudas, cuando se produzca la cancelación de la deuda. Si se destina a la financiación específica, en función del elemento financiado. No obstante en el caso enajenación del activo cuando cese la restricción. Cesiones recibidas de activos no monetarios y de servicios sin contraprestación Se aplicarán los siguientes criterios 1. Cesión de uso de un terreno de forma gratuita y tiempo determinado. La entidad reconocerá un inmovilizado intangible por el valor razonable del derecho de uso, y simultáneamente un ingreso de patrimonio neto, que se reclasificará al excedente sobre una base sistemática. El derecho se amortizará de acuerdo con el plazo de cesión. Si se realizan inversiones en el terreno se contabilizarán como inmovilizado material y se amortizarán en función del plazo de cesión, si éste es inferior a su vida económica 2. Cesión de uso de un terreno y una construcción de forma gratuita y tiempo determinado

5 Igual que la norma anterior. Si el plazo de cesión es superior a la vida útil de la construcción el derecho se contabilizará como inmovilizado material, lo mismo si se cede un terreno por tiempo indefinido. 3. Cesión del inmueble de forma gratuita por un periodo de un año prorrogable por periodos iguales, o por tiempo indefinido La entidad no contabilizará activo alguno. Todos los años un gasto de acuerdo con su naturaleza y un ingreso (subvención), por la mejor estimación del derecho cedido. Si no hay dudas de su renovación se registrará como si fuera por tiempo indefinido. 4. Servicios recibidos sin contraprestación Se contabilizará un gasto de acuerdo con su naturaleza y un ingreso por subvención por el valor razonable. 10ª Fusiones entre entidades no lucrativas Esta norma se aplica sólo en los casos en que intervengan exclusivamente entidades no lucrativas.

6 SUPUESTOS PRÁCTICOS Una entidad no lucrativa (Fundación) ha realizado los siguientes transacciones durante el periodo comprendido desde el hasta el La entidad desarrolla una actividad mercantil, durante el periodo citado, ha realizado loas siguientes operaciones (en euros): - Ingresos por prestación de servicios: Gatos de personal: Material de oficina: Amortización del inmovilizado: Gastos por servicios exteriores: Los ingresos de la actividad propia han sido los siguientes: - Subvenciones imputadas al resultado: Cuotas afiliados: Patrocinadores: Los gastos por la actividad propia han sido: - Ayudas monetarias: Gastos de administración (patronato): Amortización del inmovilizado: Gastos por servicios exteriores: Durante el ejercicio 2011 se aumento la dotación fundacional en euros. Se vendió un bien inmueble por euros, el precio de adquisición era de euros y estaba amortizado en euros. El impuesto sobre sociedades es el 10% de resultado de la actividad mercantil. Durante el año 2010 se obtuvo un resultado contable de euros y. la base de calculo para el cumplimiento de destino de rentas fue de euros, quedando pendiente para futuros periodos euros

7 A) EXCEDENTE DEL EJERCICIO 1. Ingresos de la actividad propia a) Cuotas de Afiliados b) Ingresos de promociones. c) Subvenciones imputadas al resultado Ventas y otros ingresos ordinarios de la actividad mercantil 2. Gastos por ayudas y otros a) Ayudas monetarias b) Gastos del órgano de gobierno 6. Otros gastos de la actividad 7. Gastos de personal Otros gastos de la actividad mercantil 9. Amortización del inmovilizado 12. Resultado por enajenaciones de inmovilizado (40.000) (1.000) (6.000) (90.000) (30.000) (3.000) A.1 Excedente de la actividad A.3 Excedente antes de impuestos Impuesto sobre beneficios (3.000) A.4 Variación de patrimonio neto reconocida en el excedente del ejercicio G) Variación en la dotación fundacional o fondo social I) RESULTADO TOTAL, VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO EN EL EJERCICIO

8 SUPUESTOS PRÁCTICOS DE ASIENTOS DE DIARIO DE ENTIDADES NO LUCRATIVAS 1. Inmovilizado y cesiones Una fundación cede un bien de inmovilizado de , Amortización acumulada de Vida útil 10 años. Se cede por seis años. (651) Ayudas no monetarias (283) Cesiones de uso sin contrapartida Una Fundación (A) cede a otra entidad no lucrativa (B) un bien de inmovilizado cuyo precio de adquisición fue de euros y tenia una amortización acumulada de euros (2 años). Suponer que la cesión se realiza a principios del ejercicio. Contabilizar las operaciones de diarios en ambas entidades suponiendo que: a) La cesión es por tiempo indefinido b) La cesión es por dos años, y suponemos que el valor razonable coincide con el valor en libros. Asientos en la Fundación A a) b) (21X) Inmovilizado material (281) Amortización acumulada (651) Ayudas no monetarias (651) Ayudas no monetarias (283) Cesiones de uso sin contraprestación Cuando transcurra un año (283) Cesiones de uso sin contraprestación (281) Amortización acumulada Cuando transcurra el segundo año y devolución del bien. (283) Cesiones de uso sin contraprestación (281) Amortización acumulada Asientos en la entidad no lucrativa (b) a) (21X) Inmovilizado

9 (130) Subvenciones de capital Al finalizar el primer año (130) Subvenciones de capital (745) Subvenciones del ejercicio traspasadas al resultado del ejercicio (681) Amortización inmovilizado material (281) Amortización acumulada inmovilizado b) (207) Derechos sobre activos cedidos en uso (130) Subvenciones de capital Al finalizar el primer año (130) Subvenciones de capital (745) Subvenciones del ejercicio traspasadas al resultado del ejercicio (6831) Amortización de derechos cedidos (2831) Amortización acumulada de derechos cedidos El segundo año lo mismo que el primero y la devolución del bien: (207) Derechos sobre activos cedidos en uso (2831) Amortización acumulada de derechos cedidos 2. Concesión de un préstamo sin intereses. Valor nominal del préstamo: Valor razonable (Valor actual): Plazo de devolución 5 años. En su totalidad a los 5 años Tesorería Gasto Crédito 9.000

10 Cada año Crédito 200 Ingresos financiero 200 A principios de un ejercicio económico, una fundación recibe en cesión un inmueble valorado en Euros. El valor del terreno es de y la construcción. El periodo de cesión es de 5 años y la vida económica de la construcción es de 50 años. Se estima que el derecho de uso del bien cedido asciende a euros. La fundación realiza obras de mejora en el inmueble por valor de euros. A la recepción del inmueble (207) Derechos sobre activos cedidos en uso (130) Subvenciones de capital Cuando se realice y se pague la mejora. (suponemos que coincide con la fecha de la cesión) (201) Construcciones (57X) Tesorería Al finalizar el primer año (681) Amortización del I.M (281) Amortización A. de I.M (680) Amortización del I.I (2831) Cesiones de uso del I.I (130) Subvenciones de capital (745) Subvenciones de capital transferidas al rdo A la devolución del bien: (207) Derechos sobre activos cedidos en uso (201) Construcciones (281) Amortización del I.M (2831) Cesiones de uso del I.I

11 3. Voluntarios y gastos del órgano de gobierno. Una entidad no lucrativa cuenta con 5 voluntarios. Durante un determinado periodo han estado realizando tareas de ayudas en los comedores de la entidad. Se estima razonablemente que el valor de este servicio ha sido de euros (640) Sueldos y salarios (740) Subvenciones a la actividad Una entidad no lucrativa cuenta con 3 voluntarios. Durante un determinado periodo han estado realizando tareas de ayudas la entidad. Se les ha pagado el trasporte y dietas por valor de 500 euros (653) Prestaciones de gastos por prestaciones en colaboración 500 (57X) Tesorería 500 El órgano de gobierno de una fundación (patronato) realiza un viaje para la obtención de unos trámites para la fundación. Los gastos del viaje justificados ascienden a 700 euros (653) Reembolso de gastos al órgano de gobierno 700 (57X) Tesorería 700 Contabilice el asiento anterior suponiendo que se le hace un anticipo por 800 euros a) A la entrega del anticipo (464) Entregas para gastos a justificar 800 (57X) Tesorería 800 b) Cuando se justifican los gastos (464) entregas para gastos a justificar 800 (653) Reembolso de gastos al órgano de gobierno 700 (57X) Tesorería 100 Una entidad no lucrativa realiza los siguientes gastos que pagará el mes siguiente: - Ayudas monetarias concedidas directamente a personas físicas euros, por diversos motivos: becas, manutención, cooperación social - Ayudas no monetarias de euros, en régimen concertado a través de otras entidades.

12 (650) Ayudas monetaria (651) Ayudas no monetarias (412) Beneficiarios, acreedores En el momento del pago: (412) Beneficiarios acreedores (57X) Tesorería Una entidad no lucrativa registra los siguientes ingresos, el cobro se realizará el mes siguiente: - Por cuotas de afiliados: euros - Por cuotas de usuarios de la actividad propia: euros - Por ingresos por patrocinio: euros (720) Cuotas de asociados y afiliados (721) Cuotas de usuarios (723) Ingresos de patrocinadores y colaboradores (447) Usuarios, deudores (448) Patrocinadores, afiliados y otros deudores Al mes siguiente se cobran todos los derechos excepto 500 euros de cuotas de afiliados. (57X) Tesorería (447) Usuarios, deudores (448) Patrocinadores, afiliados y otros deudores 8.500

13 SUPUESTO PRÁCTICO DE PLAN DE ACTUACIÓN Una fundación prevé el empleo de los siguientes recursos para el próximo ejercicio contable (2012): Gastos por ayudas: Aprovisionamientos: Gastos de personal: Otros gastos de la actividad: Dotación de amortizaciones: Gastos financieros: Adquisición de inmovilizado: TOTAL: Para hacer frente a los gastos tiene previsto los obtener los siguientes recursos económicos: Rentas del patrimonio: Ingresos de las actividades propias: Ingresos de la actividad mercantil: Subvenciones públicas: Aportaciones privadas: Otros tipos de ingresos: (amortización) Obtención de un préstamo bancario: TOTAL: Plan de actuación del ejercicio 2012: PREVISION DE RECURSOS ECONÓMICOS A EMPLEAR POR LA ENTIDAD Gastos / Inversiones Actividad 1 Gastos por ayudas Aprovisionamientos Gastos de personal Amortización del inmovilizado Gastos financieros Subtotal gastos Adquisición inmovilizado Subtotal inversiones TOTAL RECURSOS EMPLEADOS PREVISIÓN DE RECUROS ECONÓMICOS A OBTENER POR LA ENTIDAD Previsión de recursos a obtener por la entidad

14 INGRESOS Importe total Rentas derivadas del patrimonio Prestación de servicios de la actividad propia Ingresos ordinarios de la actividad mercantil Subvenciones del sector público Aportaciones privadas Otros tipos de ingresos TOTAL INGRESOS PREVISTOS Previsión de otros recursos económicos a obtener por la entidad OTROS RECURSOS Importe total Deudas contraídas Total otros ingresos previstos 8.000

15 PREGUNTAS DE COMPRENSIÓN: 1. Una entidad no lucrativa puede presentar contabilidad simplificada cuando cumpla dos de los tres requisitos que se enumeran a continuación durante dos ejercicios consecutivos: a) Activo < , Ingresos < , y trabajadores < 50 b) Activo < , Ingresos < , y trabajadores < 10 c) Activo < , Ingresos < , y trabajadores < 5 d) Activo < , Ingresos < , y trabajadores < Una entidad no lucrativa puede aplicar el PGC de las PYNES, además de la adaptación del PGC a las ESF, cuando cumpla dos de los tres requisitos que se enumeran a continuación durante dos ejercicios consecutivos: a) Activo < , Ingresos < , y trabajadores < 50 b) Activo < , Ingresos < , y trabajadores < 10 c) Activo < , Ingresos < , y trabajadores < 50 d) Activo < , Ingresos < , y trabajadores < Indique que respuesta es la correcta: a) El plan de actuación forma parte de las cuentas anuales de las ESF b) El plan de actuación forma parte la memoria de las ESF c) La comparación del plan de actuación con lo realizado y sus desviaciones, forma parte de la memoria de las ESF d) Las entidades no lucrativas deben presentar un presupuesto, pero no un plan de actuación. 4. Suponga que una ESF tiene voluntarios que durante un periodo han estado realizando servicios que coinciden con el fin de la entidad. Estos servicios se pueden valorar de manera fiable en 1.500, además han ocasionado gastos por transporte y dietas por valor de 500. Que asiento debe realizar la entidad? a) No hay que realizar ningún asiento. b) c) (653) Prestaciones de gastos por prestaciones en 500 colaboración (57X) Tesorería 500 (649) Gastos de voluntarios (740) Subvenciones a la actividad (653) Prestaciones de gastos por prestaciones en 500 colaboración (57X) Tesorería 500 d) (649) Gastos de voluntarios (740) Subvenciones a la actividad 1.500

16 5. La cuenta 207 Derechos sobre bienes cedidos en uso: a) Es una cuenta que contabiliza la entidad que entrega el bien a otra entidad b) Es una cuenta que contabiliza la entidad que recibe el bien y figura en el activo por el valor del bien entregado c) Es una cuenta que contabiliza la entidad que recibe el bien y figura en el activo restando el valor del derecho cedido d) Es una cuenta que contabiliza la entidad que recibe el bien y figura en el activo por el valor del derecho entregado 6. La cuenta 283 Cesiones de uso sin contraprestación a) Es una cuenta de pasivo b) Es una cuenta de activo con signo positivo c) Es una cuenta de activo con signo negativo d) Ninguna respuesta es válida 7. Una entidad no lucrativa entrego el 1 de enero, 5.000, en concepto de préstamo sin intereses a otra entidad no lucrativa. Se pacta la devolución del préstamo en dos anualidades, mitad cada año. Suponiendo una tasa de descuento simple del 5% anual, que asiento debería realizar la entidad que entrega el bien: a) b) c) d) Créditos (57) Tesorería Créditos 4625 (57) Tesorería (66) Gastos financieros 375 Créditos 5375 (57) Tesorería (76) Ingresos financieros 375 Créditos (57) Tesorería (66) Gastos financieros 375 (76) Ingresos financiero 375

17 8. Respecto al apartado 7 que asiento debe registrar la entidad que recibe el préstamo: a) b) c) d) (52 ó 17) Préstamos (57) Tesorería (52 ó 17) Préstamos 5375 (57) Tesorería 5000 (76) Ingresos financieros 375 (52 ó 17) Préstamos (57) Tesorería (52 ó 17) Préstamos (57) Tesorería 4625 (76) Ingresos financieros La cuenta (100) Capital Social tiene su equivalente en las entidades no lucrativas en la cuenta: a) Dotación fundacional b) Fondo social c) Fundadores/ Asociados d) Dotación fundacional para las fundaciones y fondo social para las asociaciones. 10. Indique cual de las siguientes afirmaciones es correcta: a) Los bienes de inmovilizado se amortizan de acuerdo con la vida económica del bien. b) Los bienes de inmovilizado se amortizan de acuerdo con la vida útil del bien. c) La vida económica de un bien de inmovilizado es el tiempo que la entidad lo estará utilizando. d) La vida útil y económica de un bien de inmovilizado es lo mismo.