TEMA 6: EL IVA Y LAS RETENCIONES

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1 1- definición TEMA 6: EL IVA Y LAS RETENCIONES 2- EL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LOS CONSUMIDORES 3- EL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE Las empresas 4- EL IVA EN LA CONTABILIDAD. LOS ASIENTOS CON IVA 4.1- ASIENTOS DE COMPRAS 4.2- ASIENTOS DE VENTAS 4.3-ASIENTOS DE SUMINISTROS 4.4- ASIENTOS DE SERVICIOS DE PROFESIONALES (Sociedades) 4.5- INVERSIONES 5- LAS DECLARACIONES DEl iva 5.1- ASIENTOS DE LAS DECLARACIÓN DEL IVA 6- LAS RETENCIONES 6.1- CUENTAS RELACIONADAS CON LAS RETENCIONES 6.2- ASIENTOS CON RETENCIONES 1

2 1- definición El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y servicios prestados por empresarios o profesionales. Actualmente existen 3 tipos impositivos o tipos de gravamen: - Tipo general: 21% Este tipo es de carácter residual. Se aplica en todas las operaciones en las que no se aplique ninguno de los otros dos - Tipo reducido: 10% Se aplica a los alimentos que no son de primera necesidad, a las viviendas y garajes, a los objetos de arte, a los animales y vegetales, al agua, a los elementos de transporte, servicios de viajeros y equipajes, servicios de hostelería y restaurantes, servicios funerarios, - Tipo súper reducido: 4% -Se aplica a los alimentos de primera necesidad, a los periódicos y revistas, medicamentos, viviendas VPO, utensilios y prótesis para personas minusválidas Con carácter general, los sujetos pasivos del IVA son los empresarios o profesionales que realicen las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetos al impuesto, sin embargo, es sobre los consumidores finales sobre quienes recae el peso de este impuesto. Los empresarios o profesionales simplemente hacen de intermediarios entre Hacienda y los consumidores finales. Una empresa ni gana ni pierde dinero con el IVA, pero se encarga de hacer llegar la recaudación de este impuesto al Estado 2- EL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LOS CONSUMIDORES El precio sin IVA de un producto se conoce con el nombre de Base imponible (BI) El precio con el IVA incluido se conoce con el nombre de Precio de venta al público (PVP) El porcentaje que se aplica para calcular el IVA se denomina tipo impositivo o tipo de gravamen (t.g) 2

3 Cómo calcular el IVA de un producto? A) Si el precio viene sin IVA (Base Imponible): IVA = B.I x t.g Precio con IVA (P.V.P)= B.I + IVA = BI + BI x t.g = BI (1+tg). Ejemplo: La base imponible de un producto es de 300, y el IVA aplicable es del 21%. Calcula el IVA y el precio de venta al público de dicho producto IVA = = 63 PVP = = 363 ó 300 (1 21) = 363 B) Si el precio viene con el IVA incluido Precio sin IVA (BI) = IVA = PVP BI PVP 1 tg Ejemplo: Un producto cuesta 500 con el IVA incluido. Calcula la Base Imponible y el IVA pagado, sabiendo que el tipo de gravamen es del 10% Base Imponible = IVA pagado = ' 10 1' 10 = Ejercicios 1 y 2 3- el iva desde el Punto de vista de las empresas La empresa o profesional que vende sus productos o presta sus servicios REPERCUTE el IVA al que los adquiere El que compra o adquiere el bien o servicio se dice que SOPORTA el IVA Cada vez que un empresario vende, repercute el IVA a su cliente, y cada vez que una empresa compra, soporta el IVA de su proveedor. Estas operaciones se repiten hasta que el bien o servicio llega a manos del consumidor final (que no es sujeto pasivo de este impuesto y por lo tanto no puede repercutir el IVA en caso de que lo venda) El que acaba pagando el IVA es el consumidor final. 3

4 Las empresas hacen de intermediarias. Por un lado cobran el IVA a su cliente, pero por otro lado también tuvieron que pagar IVA a su proveedor. La diferencia entre lo que la empresa tiene que pagar de IVA y lo que cobra, lo tiene que ingresar en Hacienda Las empresas tienen que declarar el IVA cada trimestre Declaración de IVA = IVA Repercutido - IVA Soportado Si IVA Repercutido > IVA Soportado IVA a ingresar Si IVA Repercutido < IVA Soportado IVA a compensar A compensar significa que si un trimestre te tiene que devolver hacienda y al siguiente tienes que pagar tú, se compensan las deudas, en la medida en que se pueda Ejemplo: (IVA = 21%) EMPRESA A: IVA Soportado = 0 IVA Repercutido = 210 IVA a ingresar = = 210 EMPRESA B: IVA Soportado = 210 IVA Repercutido = 315 IVA a ingresar = = 105 EMPRESA C: IVA Soportado = 315 IVA Repercutido = 420 IVA a ingresar = = 105 CLIENTE El cliente, como no es una empresa, no tiene que pagar el IVA a Hacienda, ya que las empresas lo han ido pagando por él Si sumamos todo el IVA que han ingresado las empresas: = 420 Cantidad que coincide con el IVA que ha tenido que pagar el consumidor final 4

5 Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el- primer trimestre del año un total de de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido Cuánto tendrá que pagar a Hacienda? IVA a ingresar = = Ejemplo: Una empresa durante el primer trimestre soportó 370 de IVA, y repercutió 220. Durante el segundo trimestre ha repercutido y ha soportado 780 de IVA. Realiza la declaración de IVA del primer y del segundo trimestre 1º Trimestre: - IVA Repercutido = IVA Soportado = 370 Declaración del IVA= = -150 IVA a compensar = 150 2º Trimestre: - IVA Repercutido = IVA Soportado = 780 Declaración del IVA = = IVA a ingresar = = 870 CASO PRÁCTICO 1: Una empresa presenta las siguientes liquidaciones del IVA durante el año Realiza la declaración de IVA de los cuatro trimestres, sabiendo que no tiene IVA a compensar de trimestres anteriores. Primer trimestre: IVA Repercutido: IVA Soportado: Segundo trimestre: IVA Repercutido: IVA Soportado: Tercer trimestre: IVA Repercutido: IVA Soportado: Cuarto trimestre: IVA Repercutido: IVA Soportado:

6 EJERCICIOS: 3, 4 y 5 6

7 4- EL IVA EN LA CONTABILIDAD. LOS ASIENTOS CON IVA El IVA interviene en un gran número de asientos contables. A partir de ahora veremos cómo se incorpora el IVA a dichos asientos. Las cuentas relacionadas con el IVA son las siguientes: (472) Hacienda Pública, IVA Soportado Definición: IVA devengado con motivo de la adquisición de bienes y servicios y de otras operaciones, que tenga carácter deducible. Como ya vimos, existen tres tipos impositivos, el 21%, el 10% y el 4%. Cada tipo impositivo tiene que tener abierta una cuenta - Para el 21%, que es el más común, existen dos opciones: ( ) ó ( ) - Para el 10%, podemos utilizar cualquiera de estas dos cuentas: ( ) ó ( ) - Para el 4%, utilizaremos la cuenta ( ) ó bien la ( ) (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido Definición: IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestación de servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal Dependiendo del tipo de gravamen, utilizaremos una de estas cuentas: - Para el 21%: ( ) ó ( ) - Para el 10%: ( ) ó ( ) - Para el 4%: ( ) ó ( ) Nosotros, para simplificar, solo utilizaremos las cuentas (472) y (477) Ahora vamos a ver cómo se contabilizan realmente los asientos que vimos en el tema ASIENTOS DE COMPRAS Dependiendo de qué se compre, se utilizará una cuenta u otra (600) Compra de mercaderías (601) Compra de materias primas (602) Compra de otros aprovisionamientos El asiento de una compra con IVA sería así: Compras (60X) IVA Soportado (472) a) (400) Proveedores 7

8 Ejemplo: El 15 de enero, la empresa realiza una compra de mercaderías de 200, pagándolas el mismo día en efectivo. El IVA de la operación es el 10% 15/ Compras (600) 20 IVA Soportado (472) a) (400) Proveedores / Proveedores (400) a) (570) Caja 220 x 4.2- ASIENTOS DE VENTAS Dependiendo de qué se compre, se utilizará una cuenta u otra (700) Venta de mercaderías (701) Venta de productos terminados (705) Prestación de servicios El asiento de una venta con IVA sería así: Cliente (430) a) (70X) Ventas a) (477) IVA Repercutido Ejemplo: El 16 de marzo, la empresa vende mercaderías por valor de 300 más IVA, cobrando a los 15 días mediante una transferencia bancaria. El IVA de la operación es el 21% 16/ Clientes (430) a) (700) Ventas 300 a) (477) IVA Repercutido 63 31/ Bancos (572) a) (430) Clientes 363 x 8

9 4.3- ASIENTOS DE SUMINISTROS El asiento de los suministros con IVA sería así: Suministros (628) IVA Soportado (472) a) (410) Acreedores Ejemplo: El 10 de mayo recibimos una factura de Telefónica por importe de 72, IVA del 21% incluido. 10/ Suministros (628) IVA Soportado (472) a) (410) Acreedores 72 x 4.4- ASIENTOS DE profesionales independientes (sociedades) El asiento de los servicios de profesionales, que facturan como sociedad, con IVA sería así: Servicios de prof. indep (623) IVA Soportado (472) a) (410) Acreedores Ejemplo: El 6 de junio tenemos un problema con uno de nuestros clientes, y acudimos a un abogado que trabaja para la sociedad Sin problemas, S. L. Nos cobra unos honorarios de 125, IVA del 21% incluido. Le pagamos mediante una transferencia bancaria ese mismo día 6/ Servicios de prof. indep (623) IVA Soportado (472) a) (410) Acreedores 125 6/ Acreedores (410) a) (572) Bancos 125 x 9

10 4.5- ASIENTOS DE inversiones Las inversiones se clasifican en tres subgrupos 20 Inmovilizado intangible 21 Inmovilizado material 22 Inversiones inmobiliarias Los proveedores que nos proporcionan el inmovilizado tienen unas cuentas especiales, dependiendo si la deuda es a largo o a corto plazo (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo El asiento de las inversiones con IVA sería así: Inmovilizado o inversión (2XX) IVA Soportado (472) a) (173) ó (523) Proveedores de inmovilizado Ejemplo: El 19 de julio compramos un ordenador, cuya base imponible es de , y el IVA aplicable el 10%. Pagamos 200 en efectivo y el resto 5 días después mediante una transferencia bancaria 19/ E.P.I (217) IVA Soportado (472) a) (523) Proveedores de inmov. a c/p / Proveedores de inmov. a c/p (523) a) (570) Caja / Proveedores de inmov. a c/p (523) a) (572) Bancos 715 x Hay una serie de gastos que no llevan IVA - las primas de seguro - los sueldos y salarios - los préstamos - el cobro y el pago de intereses - algunas comisiones bancarias - etc. 10

11 5- LAS DECLARACIONES DEL IVA El IVA es un impuesto autoliquidable, es decir, son las propias empresas las que le dicen a Hacienda lo que tienen que pagar o lo que le tienen que compensar Generalmente, las declaraciones del IVA son trimestrales, y las empresas deben entregarlas al finalizar cada trimestre natural a la Hacienda Pública. Para ello cuenta con los siguientes plazos: - entre el 1 y el 20 de abril: declaración del primer trimestre - del 1 y el 20 de julio: declaración del segundo trimestre - del 1 y el 20 de octubre: declaración del tercer trimestre - entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente, para presentar la declaración del cuarto trimestre Para presentar las declaraciones trimestrales de IVA, las empresas deben rellenar el Modelo 303 El periodo de liquidación será mensual para aquellas empresas que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: - Grandes Empresas - Inscritos en el Registro de Devolución Rápida Junto a la declaración del último periodo del año, existe la obligación de presentar una declaración resumen anual, mediante el Modelo 390, que recoge los datos de las cuatro declaraciones trimestrales realizadas con anterioridad Además, todas las personas que mantienen operaciones superiores a con terceros, están obligado a comunicar a la administración tributaria este tipo de operaciones mediante el Modelo 347, que se denomina la declaración anual de operaciones con terceros 5.1- ASIENTOS DE LA DECLARACIÓN DEL IVA Además de las cuentas (472) IVA Soportado y (477) IVA repercutido, que ya hemos visto, a la hora de hacer las declaraciones de IVA intervienen otras dos cuentas más (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA Definición: Exceso, en cada período impositivo, del IVA soportado deducible sobre el IVA repercutido. Esta cuenta forma parte del Activo (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA Definición:Exceso, en cada período impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible. Esta cuenta forma parte del Pasivo 11

12 CASO 1) IVA SOPORTADO > IVA REPERCUTIDO En este caso, la declaración sale a compensar, y realizaremos el siguiente asiento: IVA Repercutido (477) HP deudora por IVA (4700) a) (472) IVA Soportado Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido Efectúa la declaración del IVA de este trimestre En este caso, el IVA soportado es superior al repercutido, y por tanto, el IVA sale a compensar x IVA Repercutido (477) HP deudora por IVA (4700) a) (472) IVA Soportado x CASO 2) IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO, SIN IVA A COMPENSAR En este caso, la declaración sale a ingresar, y el asiento es este: HP deudora por IVA (4700) a) (472) IVA Soportado a) (4750) HP acreedora por IVA Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido Efectúa la declaración del IVA de este trimestre. No existe cantidad alguna a compensar de declaraciones anteriores. En el caso de que tenga que pagar a Hacienda, lo hace en efectivo En este caso, el IVA repercutido es superior al soportado, y por tanto, el IVA sale a ingresar x IVA Repercutido (477) a) (472) IVA Soportado a) (4750) HP acreedora por IVA x HP acreedora por IVA (4750) a) (570) Caja x 12

13 CASO 3) IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO, CON IVA A COMPENSAR En este caso se pueden dar dos opciones: CASO 3.1) Que el IVA a compensar de declaraciones anteriores, sea superior al IVA a ingresar en la declaración que se contabiliza En este caso, aunque la declaración sale a ingresar, ya que el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado, no tendremos que pagar nada a Hacienda, ya que se compensa lo que le debemos con lo que ella nos debía. Y además, Hacienda nos sigue debiendo dinero, con lo cual todavía tenemos un saldo de IVA a compensar a nuestro favor para futuras declaraciones. El asiento que se utiliza para este caso es el siguiente: IVA Repercutido (477) a) (472) IVA Soportado a) (4700) HP deudora por IVA Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el segundo trimestre del año un total de de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido Efectúa la declaración del IVA de este trimestre sabiendo que el IVA a compensar de trimestres anteriores es de En este caso, el IVA repercutido es superior al soportado, y por tanto, el IVA sale a ingresar, pero se puede compensar en su totalidad con el resultado de declaraciones anteriores x IVA Repercutido (477) a) (472) IVA Soportado a) (4700) HP deudora por IVA x En la cuenta (4700) todavía nos quedarán a compensar para declaraciones posteriores 13

14 CASO 3.2) Que el IVA a compensar de declaraciones anteriores, sea inferior al IVA a ingresar en la declaración que se contabiliza En este caso, la declaración sale a ingresar, ya que el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado, sin embargo, el importe que tendremos que pagar a Hacienda es inferior al que resulta de esta declaración, ya que teníamos una cantidad a compensar que ahora desaparece. El asiento que se utiliza contabilizar esta situación se realiza así: IVA Repercutido (477) a) (472) IVA Soportado a) (4700) HP deudora por IVA a) (4750) HP acreedora por IVA Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el segundo trimestre del año un total de de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido Efectúa la declaración del IVA de este trimestre sabiendo que el IVA a compensar de trimestres anteriores es de En este caso, el IVA repercutido es superior al soportado, y por tanto, el IVA sale a ingresar, y se puede compensar en parte con el resultado de declaraciones anteriores x IVA Repercutido (477) a) (472) IVA Soportado a) (4700) HP deudora por IVA a) (4750) HP acreedora por IVA x CASO PRÁCTICO 2: Una empresa presenta las siguientes liquidaciones del IVA durante el año Efectúa los asientos correspondientes a las declaraciones del IVA de los cuatro trimestres, suponiendo que del año 2010 no tiene IVA a compensar Primer trimestre: IVA Repercutido: IVA Soportado: Segundo trimestre: IVA Repercutido: IVA Soportado: Tercer trimestre: IVA Repercutido: IVA Soportado: Cuarto trimestre: IVA Repercutido: IVA Soportado:

15 EJERCICIO: 6 y 7 15

16 6- LAS RETENCIONES Las retenciones son aquellas cantidades que se detraen al contribuyente por el pagador de determinadas rentas, por estar así establecido en la ley, para ingresarlas en la Administración tributaria como anticipo de la cuota del impuesto que el contribuyente ha de pagar. Dicho con otras palabras, hay veces que, al pagar a ciertas personas o empresas, se les paga de menos, y esa cantidad que se paga de menos, el pagador la tiene que ingresar en hacienda, como un pago a cuenta de un impuesto que corresponde pagar a la persona o empresa que cobra. Un ejemplo sería el pago del sueldo a los trabajadores. En este caso, el empresario retiene una cantidad al trabajador como pago a cuenta del IRPF. Por eso no es lo mismo el salario bruto que el salario neto. Cuando el trabajador tiene que presentar en junio la declaración de la renta (IRPF), ya habrá pagado por adelantado todas las cantidades que el empresario le ha ido reteniendo al pagarle la nómina. Con estas frases queda un poco más claro: el que paga retiene, al que cobra le retienen Veamos las operaciones más importantes en las que se aplican retenciones, y qué porcentaje de retención se aplica: a) Rendimientos de actividades profesionales (abogados, asesores, arquitectos, etc, que no son sociedades) generalmente, se aplica el 15%, aunque hay excepciones en las que se aplica en 7%, el 2% o el 1%. b) Arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles urbanos (alquileres): el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19%. c) Rendimientos del capital mobiliario (intereses de las cuentas bancarias, dividendos, ): el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19%. d) Retenciones en ganancias patrimoniales: el porcentaje de pagos a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva será del 19%. e) Sueldos y salarios: en este caso, el porcentaje que se retiene depende de las circunstancias personales del trabajador. Los porcentajes de las retenciones se aplican sobre la base imponible, es decir, sin tener en cuenta el IVA Puedes ver más operaciones sobre las que se aplican retenciones en esta dirección: 16

17 6.1- CUENTAS RELACIONADAS CON LAS RETENCIONES (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas Esta cuenta es la que utiliza la empresa que paga, al contabilizar la factura que le supone un gasto. En ella se contabilizan las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pública. En esta cuenta recogemos el importe de las retenciones que aplicamos a los trabajadores, a los profesionales, etc, y que tendremos que pagar a Hacienda. Esta cuenta la usamos cuando tenemos que pagar a alguien: contratamos a un profesional, contabilizamos los sueldos que tenemos que pagar a los trabajadores, etc. (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta Esta cuenta es la que utiliza la empresa que cobra, al contabilizar la factura que le supone un ingreso. En ella se contabilizan las cantidades retenidas a la empresa y pagos realizados por la misma a cuenta de impuestos. El saldo de esta cuenta se cancela al contabilizar el impuesto sobre sociedades o el IRPF (dependiendo de si es una sociedad o un empresario autónomo). Esta cuenta la usamos cuando somos nosotros los que emitimos una factura, y el que nos tiene que pagar nos retiene ASIENTOS CON RETENCIONES Los asientos los vamos a ver desde dos puntos de vista: - el de la empresa que emite la factura y tiene un ingreso por el que tiene que cobrar - el de la empresa que tienen que pagar la factura y por lo tanto un gasto Recuerda que el que paga retiene y al que cobra le retienen a) asientos de profesionales independientes Desde el punto de vista de la empresa que contrata los servicios de un profesional independiente, el asiento tendría esta estructura Servicios de prof. indep (623) IVA Soportado (472) a) (4751) HP, acreedora por retenciones a) (410) Acreedores 17

18 Desde el punto de vista del profesional independiente que emite la factura, el asiento tendría esta estructura HP, retenciones y pagos a cuenta (473) Clientes (430) a) (705) Prestación de servicios a) (477) IVA Repercutido Ejemplo: Contratamos los servicios de un abogado (profesional). Sus honorarios son 100 más el 21% de IVA. Le aplicamos una retención del 15% x 100 Servicios de prof. indep (623) 21 IVA Soportado (472) a) (4751) HP, acreedora por retenciones 15 a) (410) Acreedores 106 x Ejemplo: Contabiliza el ejemplo anterior desde el punto de vista del abogado x 15 HP, retenciones y pagos a cuenta (473) 106 Clientes (430) a) (705) Prestación de servicios 100 a) (477) IVA Repercutido 21 x B) asientos de ALQUILERES Desde el punto de vista de la empresa que tiene un gasto por alquilar un bien, el asiento a contabilizar sería este: Arrendamientos y cánones (621) IVA Soportado (472) a) (4751) HP, acreedora por retenciones a) (410) Acreedores Desde el punto de vista del que tiene un ingreso por alquilar un bien de su propiedad, el asiento tendría esta estructura HP, retenciones y pagos a cuenta (473) Deudores (440) a) (752) Ingresos por arrendamientos a) (477) IVA Repercutido 18

19 Ejemplo: Recibimos la factura del alquiler del local de la empresa. Tenemos que pagar 500, más el 10% de IVA, y aplicar una retención del 19% x 500 Arrendamientos y cánones (621) 50 IVA Soportado (472) a) (4751) HP, acreedora por retenciones 95 a) (410) Acreedores 455 x Ejemplo: contabiliza el ejemplo anterior desde el punto de vista de la empresa dueña del local x 95 HP, retenciones y pagos a cuenta (473) 455 Deudores (440) a) (752) Ingresos por arrendamientos 500 a) (477) IVA Repercutido 50 x C) asientos de COBRO DE INTERESES Los intereses bancarios se cobran mediante un ingreso en la cuenta corriente, por lo tanto, desde el punto de vista de la empresa que cobra intereses bancarios, el asiento sería el siguiente: HP, retenciones y pagos a cuenta (473) Intereses (572) a) (769) Otros ingresos financieros Ejemplo: Cobramos 200 de intereses del plazo fijo correspondientes al primer trimestre del año. Nos aplican una retención del 19% x 38 HP, retenciones y pagos a cuenta (473) 162 Bancos (572) a) (769) Otros ingresos financiero 200 x 19

20 D) asientos de NÓMINAS Este asiento es muy importante, ya que en la inmensa mayoría de las empresas hay trabajadores, y por lo tanto la contabilización de las nóminas es algo habitual. El porcentaje de retención se aplica sobre el Sueldo Bruto. Las nóminas, además de llevar retenciones, incluyen un pago a la Seguridad Social. El pago a la Seguridad Social lo realiza la empresa. Ese pago se divide en dos partes: - por una parte el importe de la Seguridad Social que le corresponde al trabajador y que se le descuenta de la nómina, ya que es la empresa la encargada de hacer llegar dicho importe a la Tesorería de la Seguridad Social. - por otra parte el importe de la Seguridad Social que debe pagar la empresa por tener trabajadores contratados (modelo TC1) La empresa tiene todo el mes siguiente para realizar un único ingreso a la Seguridad Social. El importe que tiene que pagar es la suma de los seguros sociales de sus trabajadores y los seguros sociales de la empresa NÓMINA Sueldo Bruto - Seguridad Social - Retención IRPF = Sueldo Neto S.S.EMPRESA MODELO TC1 Para contabilizar las nóminas intervienen las siguientes cuentas: (640) Sueldos y salarios (642) Seguridad Social a cargo de la empresa (476) Seguridad Social acreedora (4751) HP, acreedora por retenciones (465) Remuneraciones pendientes de pago El asiento que se utiliza para contabilizar las nóminas es el siguiente: Sueldos y salarios (640) a) (476) Seguridad Social acreedora a) (4751) HP, acreedora por retenciones a) (465) Remuneraciones pendientes de pago Y el asiento para contabilizar la Seguridad Social a cargo de la empresa: S.S a cargo de la empresa (642) a) (476) Seguridad Social acreedora 20

21 A la hora de pagar la Seguridad Social hay que tener en cuenta que el importe a pagar es la suma de las Seguridad Social a cargo de la empresa más la Seguridad Social de las nóminas de los trabajadores. Para contabilizar el pago de los seguros sociales realizaremos el siguiente asiento: Seguridad Social acreedora (476) a) (572) o (570) Bancos o Caja Ejemplo: Juan, durante el mes de noviembre tienen un sueldo bruto de 1.500, le descuentan 60 de la Seguridad Social, y tiene una retención del 10% de IRPF, es decir, 150. La empresa le paga el sueldo en efectivo el mismo día que le entrega la nómina (30/11). Además, los gastos de seguridad social de noviembre para la empresa, ascienden a 400. La empresa paga el día 29 de diciembre mediante un cargo en cuenta todos los seguros sociales del mes de noviembre. Primero contabilizamos la nómina 30/ Sueldos y salarios (640) a) (476) Seguridad Social acreedora 60 a) (4751) HP, acreedora por retenciones 150 a) (465) Remuneraciones ptes. de pago x Como dice que paga en efectivo al trabajador, contabilizamos dicho pago: 30/ Rem.ptes.de pago (465) a) (570) Caja x Ahora contabilizamos la seguridad social a cargo de la empresa 30/ S.S a cargo de la empresa (642) a) (476) Seguridad Social acreedora 400 x Y por último contabilizamos el pago de los seguros sociales. Ojo!!!!!!, se pagan los 60 de la nómina más los 400 de la seguridad social de la empresa 29/ Seguridad Social acreedora (476) a) (572) Bancos 460 x 21

22 CASO PRÁCTICO 3: El 31/01, la empresa contabiliza la nómina del mes de enero del trabajador que tiene contratado. El sueldo bruto son 1.250, le descuentan 75 de la Seguridad Social y le aplican una retención del IRPF del 16%. La Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 380. El día 2/02 le entregan un cheque para pagarle el sueldo, que el trabajador cobra del banco el día 4/02. El 28/02, la empresa paga la Seguridad Social de enero mediante un cargo en su cuenta corriente 22

23 E) PAGO A HACIENDA DE LAS RETENCIONES PRACTICADAS Cada tres meses, la empresa o particular que ha retenido, tiene que pagar a haciendo el importe de dichas retenciones. El asiento es este: HP, acreedora por retenciones (4751) a) (572) o (570) Bancos o Caja Ejemplo: El saldo de la cuenta (4751) HP, acreedora por retenciones a 31 de marzo es de Pagamos dicha cuantía en efectivo x 1200 HP, acreedora por retenciones (4751) a) (570) Caja x EJERCICIO: 8, 9 y 10 23

24 EJERCICIOS TEMA 6: EL IVA Y LAS RETENCIONES 1) El precio sin IVA de un producto es de Sabemos que el tipo impositivo que corresponde a ese producto es del 10%. a) Cuánto tendremos que pagar por la compra? b) Cuánto pagamos de IVA? 2) Un producto con el IVA incluido cuesta A dicho producto le corresponde un tipo impositivo del 21%. a) Cuál es el precio sin IVA de dicho producto? b) Cuánto estamos pagando de IVA? 3) Una empresa realiza las siguientes operaciones durante el primer trimestre del año 20X1 - Compra materias primas. La base imponible de dicha compra es de Compra materias primas. La base imponible de dicha compra es de Vende productos. La base imponible de dicha venta es de Compra materias primas. La base imponible de dicha compra es de Presta un servicio por 125, IVA incluido. - Vende productos. La base imponible de dicha venta es de Compra un ordenador por 600, IVA incluido Calcula el IVA soportado y el IVA repercutido por esta empresa, sabiendo que el tipo de gravamen aplicable a las operaciones realizadas por la empresa es del 21% 4) Conocemos los siguientes datos sobre las operaciones relacionadas con el IVA de una empresa Primer trimestre: IVA Repercutido: IVA Soportado: 875 Segundo trimestre: IVA Repercutido: IVA Soportado: Tercer trimestre: IVA Repercutido: IVA Soportado: Cuarto trimestre: IVA Repercutido: IVA Soportado: Efectúa las declaraciones del IVA de los cuatro trimestres. Recuerda que si el IVA soportado es mayor que el repercutido, las empresas compensan la diferencia en las posteriores declaraciones 24

25 5) Conocemos los siguientes datos sobre las operaciones relacionadas con el IVA de una empresa Primer trimestre: IVA Repercutido: IVA Soportado: Segundo trimestre: IVA Repercutido: IVA Soportado: Tercer trimestre: IVA Repercutido: IVA Soportado: Cuarto trimestre: IVA Repercutido: IVA Soportado: Efectúa las declaraciones del IVA de los cuatro trimestres. Recuerda que si el IVA soportado es mayor que el repercutido, las empresas compensan la diferencia en las posteriores declaraciones 6) Contabiliza los asientos correspondientes a las declaraciones del IVA de los dos ejercicios anteriores. 7) Durante el primer trimestre del año X4, una empresa ha realizado las siguientes operaciones: a) Compramos mercaderías por más el 21% de IVA. Pagamos la mitad en efectivo y el resto mediante un pagaré b) Prestamos un servicio por el que cobramos 2.100, IVA del 21% incluido. Nos pagan con una transferencia bancaria c) Recibimos la factura del asesor de este trimestre, que asciende a 120 más el 21% de IVA. Nos cargan la factura en la cuenta corriente d) Compramos un ordenador, que nos cuesta 600, IVA del 21% incluido. Como el dueño de la tienda es amigo nuestro nos dice que vayamos dentro de 30 días a pagarle. e) Recibimos la factura del teléfono, que asciende a 82 más el 21% de IVA. Nos cargan en la cuenta corriente la factura. f) Compramos materias primas valoradas en 1.300, IVA del 10% incluido. Pagamos la compra en efectivo g) Pagamos el ordenador h) Vendemos mercaderías por más el 21% de IVA. Nos entregan un pagaré para pagarnos i) Cobramos en efectivo el pagaré de la venta del apartado anterior j) Compramos mercaderías valoradas en 900 más el 21% de IVA. Pagamos en efectivo 25

26 k) Realizamos una venta de mercaderías valorada en 3.000, IVA del 10% incluido. El cliente nos paga la tercera parte en efectivo, la tercera parte mediante una transferencia, y el resto nos lo deja a deber. l) Contabiliza la declaración del IVA del primer trimestre, teniendo en cuenta que tenemos 60 a compensar del trimestre anterior. Si sale a pagar, nos cargan dicho importe en la cuenta corriente. 8) Una empresa efectúa en el primero trimestre del año las siguientes operaciones sujetas a retenciones: a) Contrata los servicios de un asesor financiero (profesional) para que le presente las cuentas anuales del año anterior. La factura por estos servicios asciende a 300 más el 21% de IVA. Le aplicamos una retención del 15% b) Recibimos la factura del alquiler del local de la empresa. Tenemos que pagar 800, IVA del 10% incluido, y aplicar una retención del 19% (ojo, recuerda que la retención se calcula sobre la base imponible) c) El banco nos paga los intereses trimestrales por el depósito a largo plazo que tenemos. Los intereses son 275. Nos aplican una retención del 19% d) El 1/03 contratamos a un trabajador, y a finales de ese mes le pagamos el primer sueldo. El sueldo neto son 940. Los seguros sociales son 55 y las retenciones del IRPF son de 105. La Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 315. Pagamos en efectivo al trabajador. Pagamos a la Seguridad Social lo que le debemos en efectivo. e) Calcula el saldo de la cuenta (4751) HP, acreedora por retenciones a 31 de marzo. El pago a Hacienda se realiza mediante un cargo en cuenta. 9) Una sociedad limitada presenta el siguiente balance inicial ACTIVO PASIVO (210) Terrenos (100) Capital social (211) Construcciones (112) Reservas legales (216) Mobiliario (170) Deudas l/p ent. cdto (300) Mercaderías (400) Proveedores (430) Clientes (4750) HP, acreedora IVA (570) Caja (4751) HP, acreedora retenciones 845 (572) Bancos (476) S.S. acreedora TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y a lo largo del año realiza las siguientes operaciones: Operaciones realizadas durante el 1º trimestre: a) Compramos mercaderías a un proveedor por valor de más el 21% de IVA. Le pagamos la mitad al contado y el resto mediante una transferencia bancaria b) Compramos materias primas a un proveedor por valor de 4.500, IVA del 10% incluido. Una tercera parte se lo paga en efectivo, y por el resto de la factura le entrega un pagaré con vencimiento a 60 días 26

27 c) Pagamos mediante un cargo en cuenta lo que debe a Hacienda y a la Seguridad Social del año anterior d) Vendemos mercaderías a un cliente por valor de 720 más el 21% de IVA. Cobramos mediante una transferencia bancaria e) Prestamos un servicio a un cliente, valorado en 150 más el 21% de IVA, y nos entrega un pagaré con vencimiento a 15 días f) Recibimos la factura del alquiler del local. El importe de la misma es de 380 más el 21% de IVA y el 19% de retención. Pagamos mediante un cargo en cuenta. g) Efectúa la declaración de las retenciones y del IVA del primer trimestre. Si alguna de las declaraciones sale a pagar, lo hacemos mediante un cargo en la cuenta corriente. Operaciones realizadas durante el 2º trimestre: h) Recibimos la factura del teléfono, que asciende a 62, IVA del 21% incluido i) Vendemos mercaderías por un precio de 2.300, IVA del 21% incluido, cobrando la mitad en efectivo, una cuarta parte mediante un abono en la cuenta corriente y el resto mediante un pagaré j) Nos cobran en la cuenta corriente la factura del teléfono del apartado h k) Cobramos el importe del pagaré que nos había emitido el cliente del apartado e l) Acudimos a un asesor financiero (profesional) para que nos dé información sobre la situación del mercado bursátil. Nos cobra unos honorarios de 60 más el 21% de IVA, y le retenemos el 21%. Le pagamos en efectivo. m) El proveedor del apartado b cobra el pagaré de nuestra cuenta corriente n) Efectúa la declaración de las retenciones y del IVA del segundo trimestre. Si alguna de las declaraciones sale a pagar, lo hacemos mediante un cargo en la cuenta corriente. Operaciones realizadas durante el 3º trimestre: ñ) Compramos un ordenador nuevo para la empresa. Nos cuesta 500, IVA del 21% incluido. Se lo dejamos a deber a la tienda, que nos da un plazo de 6 meses para pagarlo o) Contabiliza y paga con un cheque la nómina de un trabajador. El sueldo bruto es de 1.750, las deducciones por la Seguridad Social son de 72, y le aplican una retención del IRPF del 15% p) La Seguridad Social a cargo de la empresa asciende a 560. Paga todo lo que le debe a la Seguridad Social mediante un cargo en la cuenta corriente. q) Le cobran en la cuenta corriente 415 de la cuota del préstamo a largo plazo r) El trabajador cobra el cheque de la nómina del apartado q s) Recibimos la factura de 230 de Seguros Que Mala Pata, por el seguro a terceros del vehículo de la empresa. La pagamos al día siguiente por medio de una transferencia bancaria t) El Banco Uraño nos concede un préstamo de 3.000, que tendremos que devolver en un plazo de 9 meses 27

28 u) Vendemos mercaderías por valor de 6.000, IVA del 4% incluido. Damos un plazo de tres meses al cliente para que nos pague v) Compramos mercaderías por valor de 900 más el 21% de IVA, entregando un pagaré al proveedor w) Vendemos mercaderías por valor de más el 21% de IVA x) Efectúa la declaración de las retenciones y del IVA del tercer trimestre. Si alguna de las declaraciones sale a pagar, lo hacemos mediante un cargo en la cuenta corriente. 10) Una sociedad limitada presenta el siguiente balance inicial ACTIVO PASIVO (210) Terrenos (100) Capital social (211) Construcciones (112) Reservas legales (216) Mobiliario (170) Deudas l/p ent. cdto (258) Imposiciones a l/p (400) Proveedores (300) Mercaderías (4751) HP, acreedora retenciones 845 (430) Clientes (476) S.S acreedora (4700) HP deudora IVA 985 (520) Deudas c/p ent. de cdto (570) Caja (572) Bancos TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y a lo largo del año realiza las siguientes operaciones: Operaciones realizadas durante el 1º trimestre: a) Compramos mercaderías por valor de más el 21% de IVA. Pagamos con un pagaré con vencimiento a 30 días b) Compramos mobiliario para la tienda por importe de 7.000, IVA del 21% incluido. Pagamos al proveedor en efectivo c) Compramos mercaderías por importe de 800, IVA del 4% incluido. Pagamos 500 al contado y dejamos a deber el resto d) Vendemos mercaderías valoradas en más el 21% de IVA, cobrándolas mediante una transferencia bancaria e) Pagamos las deudas que arrastramos con la Seguridad Social y con Hacienda f) El proveedor del apartado a cobra el pagaré g) Vendemos mercaderías por importe de más el 21% de IVA. Las cobramos en efectivo h) Nos llega la factura de la luz, que asciende a 130 IVA del 21% incluido. Nos cargan dicha factura en el banco i) Efectúa la declaración de las retenciones y del IVA del primer trimestre. Si alguna de las declaraciones sale a pagar, lo hacemos mediante un cargo en la cuenta corriente. 28

29 Operaciones realizadas durante el 2º trimestre: j) Contabilizamos la nómina del trabajador de la empresa. Su salario bruto es de 1.460, le deducen 130 de Seguridad Social y le retienen un 9%. La seguridad social a cargo de la empresa asciende a 280. Pagamos al trabajador con un cheque, que cobra ese mismo día k) Vendemos mercaderías por valor de , IVA del 10% incluido, cobrando la mitad en efectivo y la mitad mediante un abono en la cuenta corriente l) Nos llega la factura del teléfono de 47, IVA del 21% incluido. Nos la cargan en la cuenta corriente m) Contratamos a un arquitecto (profesional) para que nos haga un proyecto de remodelación de nuestro local. Nos cobra 250 más el 21% de IVA. Le aplicamos una retención del 15% y le pagamos en efectivo n) Ponemos un anuncio en un periódico, lo que nos cuesta 500 más el 21% de IVA. Nos cargan el recibo en el banco ñ) Contabilizamos el ingreso ocasionado por el alquiler de un local de nuestra propiedad a otra empresa. Por este concepto cobramos más el 21% de IVA. Nos retienen un 19% y nos pagan en efectivo o) Vendemos mercaderías por un importe de más el 21% de IVA. Nos pagan en efectivo p) Efectúa la declaración de las retenciones y del IVA del segundo trimestre. Si alguna de las declaraciones sale a pagar, lo hacemos mediante un cargo en la cuenta corriente. Operaciones realizadas durante el 3º trimestre: q) Pagamos mediante un cargo en cuenta la deuda con la Seguridad Social que proviene del asiento j r) Compra mercaderías por 1.630, 21% de IVA incluido. Paga la compra con un cheque s) El proveedor del apartado anterior cobra el cheque t) Nos cargan en la cuenta corriente la cuota del préstamo a largo plazo, que es de 1.200, y la cuota del préstamo a corto plazo, que es de 450 u) Nos llega la factura del seguro del local. El importe es de 300, que nos cargan en la cuenta corriente v) Vendemos mercaderías a crédito por valor de más el 21% de IVA w) Vence el plazo fijo (258) y no lo renovamos, por lo que nos vuelven a ingresar el dinero en la cuenta corriente. Además nos liquidan los intereses, que ascienden a 400, de los cuales nos retienen el 19% x) Efectúa la declaración de las retenciones y del IVA del segundo trimestre. Si alguna de las declaraciones sale a pagar, lo hacemos mediante un cargo en la cuenta corriente. 29