EJERCICIO Nº 14 OPERACIONES DE LEASING Y EFECTOS EN LA RENTA LÍQUIDA

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1 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS EJERCICIO Nº 14 OPERACIONES DE LEASING Y EFECTOS EN LA RENTA LÍQUIDA Comparación de los efectos contable y tributario del leasing financiero en el arrendatario. CONTABILIZACION DEL ARRENDATARIO (Boletín Técnico Nº 22 Colegio de Contadores) INCIDENCIAS TRIBUTARIAS Contablemente el contrato de leasing financiero se contabiliza en forma similar a la adquisición de un bien físico del activo fijo por tanto, financieramente, es capital propio inicial y sujeto a corrección monetaria y depreciación Activos en leasing Interés diferido por leasing Obligación por leasing Banco Nota: Sólo se utiliza la cuenta banco en la medida que exista el pago de una cuota contado b) Contabilización al vencimiento de cada cuota obligaciones por leasing banco Este asiento contable, representa tributariamente las cuotas de arrendamiento pagadas al arrendador. Dichas cantidades deberán ser comparadas con los cargos efectuados a la cuenta de resultado "gastos financieros" a fin de proceder a efectuar los ajustes correspondientes para la determinación de la RLI c) Contabilización de los intereses devengados al vencimiento de cada cuota gastos financieros intereses diferidos leasing 508 Marzo 351

2 EJERCICIO Nº 14 d) Contabilización de la corrección monetaria activos en leasing corrección monetaria e) Contabilización de la depreciación: depreciación activos en leasing depreciación acumulada activos en leasing Financieramente se muestra en el Balance rebajando la cuenta de activo correspondiente. Si se presentara en el Balance en el rubro del Pasivo, debe considerarse como un Pasivo No exigible, es decir constituye capital propio tributario Cuotas de leasing Compra del bien No es capital propio inicial Debe deducirse del resultado contable a fin de determinar la RLI en el primer ejercicio. En los ejercicios siguientes se neutraliza con el cargo por corrección monetaria de la revalorización del Capital Propio Financiero. Estos cargos financieros deben agregarse al resultado contable a fin de determinar la RLI Hay que deducirlas del capital propio Una vez concluido el período irrevocable del contrato y habiendo el usuario hecho opción de la compra, el arrendatario se transforma en el propietario de dicho bien, y a contar de dicha fecha es capital propio inicial Sujeto a las normas de corrección monetaria Los cargos a gastos por concepto de depreciación se aceptan tributariamente siempre y cuando se efectúen en función de la vida útil restante de ellos El valor del activo fijo tributario corresponderá al valor de la última cuota de opción de opción de compra estipulado en el contrato. Marzo

3 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS Antecedentes A) La empresa "XyZ" con fecha adquiere un bien del activo fijo en la suma de $ para entregarlo en la misma fecha a la empresa ZyZ bajo el sistema leasing financiero, es decir, con opción de compra. B) El contrato se perfecciona y de éste se obtiene la siguiente información: Plazo estipulado: 24 meses a contar del El se cancela cuota contado por $ Tasa de interés anual 10% Cuota mensual determinada $ Vida útil de bien fijada: 5 años Valor actual del bien: $ Al término de la última cuota se ejerce la opción de compra en $ C) Otros datos determinados de acuerdo al Boletín Técnico Nº 22 VALOR ACTUAL DEL CONTRATO Valor actual de las 24 cuotas $ Cuota pagada al contado Valor opción de compra Cantidad igual valor de adquisición $ VALOR ACTUAL DE LA DEUDA Valor actual de las 24 cuotas $ Valor actual de la opción de compra Valor de la deuda actual $ VALOR NOMINAL DEL CONTRATO Valor nominal de las 24 cuotas (14.405* 24) $ Pago cuota contado Valor nominal de la opción de compra Valor nominal del contrato $ D) Para el desarrollo y a fin de simplificar su análisis, no se considera la contabilización del "Impuesto Diferido" NOTA: Es del caso señalar que las operaciones leasing, desde el punto de vista tributario, sean de leasing financiero u operativo, son simplemente un servicio de arrendamiento, actividad que se clasifica en el artículo 20 Nº 3, de la Ley de la Renta, en consecuencia constituyen operaciones que se encuentran gravadas con el IVA, lo que no se considerará para el ejemplo. 510 Marzo 351

4 EJERCICIO Nº 14 E) Tabla de amortización AÑO Nº CUOTAS SALDO CRÉDITO RENTA CUOTA CAPITAL CUOTA INTERÉS OPCIÓN ARRENDATARIO EMPRESA ZYZ CONTABILIZACIÓN FINANCIERA ARRENDATARIO EJERCICIO COMERCIAL 2004 ACTIVOS EN LEASING INTERESES DIFERIDOS POR LEASING Por el contrato leasing, valor nominal BANCO Por el pago de cuota al contado INTERESES POR LEASING BANCO INTERESES DIFERIDOS POR LEASING Cancelación de las 6 cuotas del año ACTIVOS EN LEASING 1.7% sobre $ DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN ACUMULADA POR LEASING Valor del activo en leasing corregido $ Depreciación $ *6/60 $ (30.510) Valor neto del bien al $ GASTO TRIBUTARIO PROVISIÓN IMPUESTO RENTA 17% sobre Marzo

5 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS Balance al ACTIVOS Banco $ Act en leasing (D.A) leasing (30.510) $ $ PASIVOS Revalorización CP Obligación leasing $ Int. diferido leasing $ $ provisión impuesto renta utilidad del ejercicio $ Determinación de la renta líquida imponible de primera categoría Utilidad s/ balance $ Provisión impuesto renta $ Depreciación aplicada sobre activos en leasing $ Subtotal $ C. Monetaria aplicada sobre activos en leasing (5.100) Diferencia por las cuotas de arrendamiento Tributariamente 6 cuotas de arrendamiento más cuota al contado $ Menos: lo contabilizado con cargo a pérdida (interés ($ ) (82.861) RLI $ DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO INICIAL AL TRIBUTARIO Total del activo $ Menos: Activos en leasing ( ) CP TRIBUTARIO $ FINANCIERO Revalorización CP Utilidad del ejercicio CP FINANCIERO $ Partiendo del CP FINANCIERO $ Provisión de Impto. renta Subtotal $ Diferencia entre activos en leasing (CP financiero) y obligaciones en leasing (no CP Financiero) Activo en leasing $ $ Obligación en leasing $ $( ) Total $( ) Capital Propio $ Marzo 351

6 EJERCICIO Nº 14 CONTABILIZACIÓN FINANCIERA ARRENDATARIO EJERCICIO COMERCIAL 2005 INTERÉS POR LEASING BANCO INTERÉS DIFERIDO POR LEASING Cancelación de las 12 cuotas del año 2005 ($ *12) REVALORIZACIÓN DEL CAPITAL 3.6% SOBRE $ ACTIVOS EN LEASING 3.6% sobre $ (valor bruto) DEPRECIACIÓN ACUMULADA POR LEASING 3.6% sobre $ DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN ACUMULADA POR LEASING Valor bruto corregido $ Depreciación acumulada corregida $ (31.608) Valor sujeto a depreciación $ Depreciación $ *12/54 $ (63.217) Valor neto del bien al $ GASTO TRIBUTARIO PROVISIÓN IMPUESTO RENTA 17% sobre $ Balance al ACTIVOS Banco $ Act. en leasing (D.A) leasing (31.608) $ $ PASIVOS Obligación leasing Int. diferido leasing (32.842) $ Provisión impuesto renta Revalorización CP Utilidades retenidas Utilidad del ejercicio $ Determinación de la renta líquida imponible de primera categoría Utilidad s/ balance al $ Reajuste 3.6% sobre $ (pago impuesto renta abril/05) $ 646 Provisión impuesto renta $ Depreciación aplicada sobre activos en leasing $ Marzo

7 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS Corrección monetaria aplicada sobre depreciación acumulada leasing $ Diferencia por mayor cargo por corrección monetaria, aplicada sobre el capital propio financiero Contabilizado 3.6% sobre $ $ Tributario: 3.6% sobre $ $ (21.600) $ Subtotal $ C. Monetaria aplicada sobre activos en leasing (10.984) Diferencia por las cuotas de arrendamiento 12 cuotas por arrendamiento $ Menos: lo contabilizado con cargo a pérdida (intereses) $ ( ) RLI $ DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO INICIAL AL TRIBUTARIO Total del activo $ Menos: Activos en leasing ( ) CP TRIBUTARIO $ FINANCIERO Revalorización CP $ Utilidades retenidas $ Utilidad del ejercicio $ CP FINANCIERO $ Partiendo del Capital Financiero CP FINANCIERO $ Provisión de Impto. renta Subtotal $ Diferencia entre activos en leasing y obligaciones en leasing Activo en leasing $ $ Obligación en leasing $ (65.071) $ (65.071) Total $ Capital Propio $ Marzo 351

8 EJERCICIO Nº 14 CONTABILIZACIÓN FINANCIERA ARRENDATARIO EJERCICIO COMERCIAL 2006 INTERÉS POR LEASING BANCO INTERÉS DIFERIDO POR LEASING Cancelación de las últimas 6 cuotas del año 2006 BANCO Pago de la opción de compra DEPRECIACIÓN ACUMULADA POR LEASING ACTIVOS EN LEASING Determinación del valor neto del activo en leasing ACTIVO FIJO ACTIVOS EN LEASING Traspaso cuenta activos en leasing por la opción de compra efectuada con fecha REVALORIZACIÓN DEL CAPITAL PROPIO 2.1% sobre $ (C.P.F) ACTIVO FIJO 2.1% sobre activo fijo $ (valor neto) DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN ACUMULADA POR LEASING Valor corregido $ Depreciación: $ *12/42 $ (82.986) Valor neto del bien al $ GASTO TRIBUTARIO PROVISIÓN IMPUESTO RENTA 17% sobre $ Balance al ACTIVOS Banco $ Act. fijo (Dep. Acumul.) (82.986) $ $ PASIVOS Provisión impuesto renta Revalorización CP Utilidades retenidas Utilidad del ejercicio $ Marzo

9 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS Determinación de la renta líquida imponible de primera categoría Utilidad s/ balance al $ Reajuste 1.9% sobre $ (pago impuesto renta abril/06) 338 Provisión impuesto renta $ Diferencia depreciación financiera y tributaria: Depreciación contabilizada $ Depreciación según normas tributarias: Valor opción de compra $ Más: Corrección monetaria: 0.4% sobre $ $ 46 Valor sujeto a depreciación $ Depreciación: 6/30 sobre $ = $ (2.305) $ (2.305) $ Valor Neto al $ Diferencia por mayor cargo por corrección monetaria, aplicada sobre el capital propio financiero 2.1% sobre $ $ Tributario: 2.1% sobre $ $ (16.800) $ Subtotal $ Mayor abono por C. Monetaria aplicada sobre activos fijos financieros Contabilizado $ Tributariamente corresponde a ($ última cuota* 0.4%) $ (46) $ (5.928) Diferencias por las cuotas de arrendamiento 6 cuotas de arrendamiento $ Contabilizado: Cargado a pérdidas (intereses) $ (32.842) $ (53.588) RLI $ Marzo 351

10 EJERCICIO Nº 14 DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO INICIAL AL TRIBUTARIO Total del activo $ Menos: Activo fijo financiero ( ) Activo depurado $ Activo fijo de acuerdo a normas tributarias: Activo Fijo $ $ (-) Dep. acum. $ (2.305) $ CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO $ FINANCIERO Revalorización CP Utilidades retenidas $ Utilidad del ejercicio $ CP FINANCIERO $ Partiendo del Capital Financiero CP FINANCIERO $ Provisión de Impto. renta $ Subtotal $ Diferencia entre activo fijo financiero y tributario Activo financiero ( ) ( ) Activo Tributario ($ ) Capital Propio $ Marzo