PRIMER CONGRESO NACIONAL DE CONTADURÍA Avances y Retrocesos en la Normatividad, Teoría Contable y Tributación Tunja, 3 y 4 de Octubre de 2013

Transcripción

1 PRIMER CONGRESO NACIONAL DE CONTADURÍA Avances y Retrocesos en la Normatividad, Teoría Contable y Tributación Tunja, 3 y 4 de Octubre de 2013 NIIF PARA PYMES CESAR AUGUSTO SALAZAR BAQUERO

2 INTRODUCCIÓN IASB emitió el 9 de julio del 2009 la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) NIIF PARA LAS PYMES 1. Esta regulación nace ante la marcada importancia de las PYMES en el contexto global y la cada vez más fuerte demanda internacional, proveniente tanto de economías desarrolladas como emergentes, por la existencia de un conjunto de estándares de contabilidad para los negocios de tamaño más pequeño y mediano, que sea: 1. riguroso y común; y 2. mucho más simple que los IFRS plenos. PYMES La NIIF para las PYMES tiene la intención de que sea usado por las entidades de tamaño pequeño y mediano (PYMES) que satisfagan las siguientes dos condiciones: (a) No tengan accountability pública, y (b) Publiquen estados financieros de propósito general para usuarios externos. Una entidad tiene accountability pública si: a. Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o está en proceso de emitir tales instrumentos para que se negocien en un mercado público: una bolsa de valores local o extranjera o un mercado OTC (over-the-counter), incluyendo los mercados locales o regionales, ó b. Como uno de sus negocios primarios tiene activos en una capacidad fiduciaria para un grupo amplio de externos. Este es típicamente el caso de bancos, uniones de crédito (cooperativas financieras), compañías de seguros, agentes de bolsa (brokers y dealers), fondos mutuos y bancos de inversión. Si una entidad en concreto no satisface ninguna de estas dos condiciones, puede ser considerada como una PYME. 1 Issued by the International Accounting Standards Board (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Todos los derechos reservados. IASC Foundation Publications Department. 1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Todas las referencias a la NIIF para las PYMES Salvo que se indique otra cosa. Reproducción parcial solo para efectos académicos.

3 Si satisface por lo menos una de esas dos condiciones, independiente de su tamaño (grande, mediano o pequeño) o de su localización (nacional, extranjera; local, regional, internacional), entonces es una entidad que tiene accountability pública y por consiguiente le aplican los IFRS plenos. Respecto al tema de tamaño, su definición, generalmente asociada en términos de activos, ingresos ordinarios, número de empleados, etc., es algo que el estándar indica que es responsabilidad de cada jurisdicción en particular. Por esta razón, la NIIF para PYMES deja a criterio de cada jurisdicción el definir su obligatoriedad en términos de qué entidades, de cuál tamaño y cuándo (fecha efectiva). Es importante resaltar que en todo caso, mantiene el principio básico: si la entidad tiene accountability pública, estará obligada a usar los IFRS plenos. Pymes en Colombia Según el documento de direccionamiento estratégico emitido por el Consejo Técnico de Contaduría Pública las entidades que pertenecen al grupo dos, que utilizarían NIIF para las Pymes son: a) Entidades con activos superiores a SMLMV o con más de 200 empleados y que no cumplan con los requisitos del literal c) del grupo 1; b) Entidades con activos totales entre 500 y SMLMV o que tengan entre 11 y 200 empleados y que no sean emisores de valores ni entidades de interés público; y c) Microempresas con activos de no más de 500 SMLMV o 10 empleados y cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a SMMLV. Dichos ingresos brutos son los ingresos correspondientes al año gravable inmediatamente anterior al periodo sobre el que se informa. Estructura y Simplificaciones La NIIF para las pymes está organizada por temas, cada uno se presenta en una sección debidamente numerada y por lo tanto separada. Las referencias cruzadas a los parágrafos están identificadas por el número de la sección seguido por el número del parágrafo. Todos los parágrafos tienen igual autoridad.hay secciones que incluyen apéndices de la orientación para la implementación, estos no hacen parte de la NIIF, como su nombre lo indica son una orientación para su aplicación.

4 Con relación a los IFRS plenos, se establece lo siguiente: Se omiten algunos temas contenidos en los IFRS porque no son relevantes para las PYMES. No se permiten algunos tratamientos de las políticas de contabilidad contenidos en los IFRS plenos porque para las PYMES está disponible un método simplificado; Se simplifican muchos de los principios de reconocimiento y medición que se encuentran en los IFRS plenos; sustancialmente tiene pocas revelaciones; se ha simplificado el lenguaje y se han adicionado muchas explicaciones. El resultado de esas simplificaciones es que la NIIF para PYMES es aproximadamente el 10 por ciento del tamaño de los IFRS plenos. Dentro de las principales simplificaciones encontramos que el NIIF para PYMES no aborda la presentación de: (a) Información de segmentos (b) Ganancias por acción (c) Reportes financieros intermedios La PYME que haga tal revelación tiene que describir las bases para la preparación y presentación de la información. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS PRINCIPALES ELEMENTOS A continuación describo de manera general los principales aspectos que llaman la atención sobre partidas importantes en los estados financieros: Inventarios Son activos mantenidos para la venta, utilizados en el proceso de producción, en forma de materiales a ser consumidos en los procesos de producción. Los proveedores de servicios tienen inventarios y los miden al costo de su producción. Estos costos incluyen mano de obra, otros costos de personal y recargos directamente atribuibles.

5 La medición inicial es al costo. El costo comprende el precio de compra, aranceles, otros impuestos no recuperables, transportes, mantenimiento, materiales y servicios. La diferencia en cambio y el factor de financiación, serán parte de los gastos en el periodo correspondiente. La medición posterior se hará al menor entre el costo y el precio de venta estimado, menos costos de terminación y los costos de venta, con lo que si este último es inferior al costo debe contabilizarse un deterior de valor de inventarios con cargo a resultados. Propiedades planta y equipo Son activos tangibles mantenidos para el uso en la producción o suministro de mercancías o servicios, para el alquiler de otros (diferentes a propiedades de inversión) o para propósitos administrativos. La medición inicial se hará al costo. El costo comprende el precio de compra neto, gastos de importación, impuestos no recuperables, costos atribuibles y la estimación inicial de los costos de desmantelamiento. La diferencia en cambio y el factor de financiación, serán parte de los gastos en el periodo correspondiente. La medición posterior se hará al costo. Lo que implica que no existe posibilidad de revaluar (valorizar) propiedades planta y equipo. Intangibles Son activos no monetarios, identificables, sin apariencia física. Se señala expresamente que los desembolsos necesarios para beneficios económicos que no cumplen con la definición de activos se reconocen como gastos, como por ejemplo los gastos pre operativos, la publicidad y la capacitación. La medición inicial se hará al costo, tal y como se hace en las propiedades planta y equipo. La medición posterior se hará al costo menos amortización acumulada. Todos los activos intangibles se amortizan si no se puede prever con fiabilidad la vida útil, debe utilizarse un periodo de 10 años.

6 Propiedades de Inversión Son terrenos o edificios para generación de rentas, plusvalías o ambas. La medición inicial se hará al costo, tal como para las propiedades planta y equipo. La medición posterior se hará al modelo del valor razonable, o modelo del costo solo si no es posible medir fiablemente el valor razonable. El modelo del valor razonable supone la medición periódica del valor razonable del activo para llevar el activo a este valor contrapartida en resultados. Cuando se utilice el modelo del valor razonable las propiedades de inversión no se depreciarán. Activos Financieros Para estos activos se puede aplicar la sección 11 de NIIF PYMES o la norma correspondiente para (NIIF plenas NIC 39 NIIF 9). La medición inicial se hará al valor razonable más costos de transacción, salvo para salvo para los medidos posteriormente al valor razonable con cambios en resultados. La medición posterior se hará con base en las características del título: a) Costo Amortizado = se registra al precio de compra más costos de transacción y las diferencias con el valor nominal se amortizan como mayor o menor rendimiento del título. Ó b) Valor Razonable = los cambios se reconocen en resultados. Deterioro El deterioro busca comprobar que los activos no estén por encima del importe que se espera recuperar por ellos a través de su uso o venta. Deben hacerse prueba de deterioro solo cuando existen indicios de deterioro, excepto para los inventarios que requieren comparación con el precio estimado de venta menos costos de terminación y venta cada período. La prueba de deterioro consiste en la comparación del importe en libros con el importe recuperable. El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos costos de venta y el valor en uso (valor presente de los flujos de efectivo derivados del uso continuado del activo).

7 Cuando el activo no genera flujos de efectivo independientes debe agruparse con otros activos (UGE= unidad generadora de efectivo). PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NIIF COMPLETAS En el siguiente cuadro se resumen las diferencias principales con las NIIF Plenas AREA FULL NIIF NIIF PYMES Propiedad planta y equipo Modelo del costo o modelo de la revaluación Revaluación permitida no Revisión de vidas útiles, valores residuales y métodos de depreciación al menos al final de cada período Revisión requerida a menos que existan indicadores de cambio Activos intangibles Activos intangibles con vidas útiles indefinidas. Todos los intangibles se amortizan. En caso de incertidumbre se usa 10 años Modelo del costo o modelo de la revaluación Revaluación permitida no Revisión de vidas útiles, valores residuales y métodos de depreciación al menos al final de cada período Costos por desarrollo son capitalizables Revisión requerida a menos que existan indicadores de cambio Todos los desembolsos por investigación y desarrollo al gasto

8 AREA FULL NIIF NIIF PYMES Propiedades inversión de Modelo de valor razonable o modelo del costo Modelo del valor razonable siempre que se pueda medir de manera fiable sin un indebido costo. De lo contrario modelo del costo Costos préstamos por Capitalizados cuando se relacionan con activos aptos Gastos del periodo Deterioro activo de Pruebas anuales de deterioro para intangibles con vidas útiles indefinidas e intangibles aún no disponibles para uso. Solo es necesario cuando hay indicadores de deterioro (Excepto para inventarios) Pérdidas por deterioro se cargan inicialmente como reversión del superávit por revaluación Activos no corrientes mantenidos para la venta son una categoría separada. Pérdidas por deterioro se cargan a resultados Activos no corrientes mantenidos para la venta no se clasifican por separado. Son un indicador de deterioro de estos activos. Subvenciones del gobierno Se reconocen como ingresos de manera sistemática en asociación con los costos relacionados. Si existen condiciones se reconocen como ingreso cuando estas se cumplen. De lo contrario se reconocen cuando se vuelven exigibles.

9 Instrumentos financieros básicos Costo amortizado Valor razonable con cambios en resultados Valor razonable con cambios en ORI Costo amortizado Valor razonable con cambios en resultados NO Valor razonable con cambios en ORI. PROCESO DE REVISIÓN Como parte del debido proceso, IASB está desarrollando un proceso de revisión de la NIIF para las PYMES para determinar si es necesario efectuar algunas mejoras. Se espera la emisión de un borrador para discusión pública para el tercer cuarto de 2013 y la emisión del nuevo estándar a finales del año A continuación presento una opinión personal sobre algunas de las cuestiones que ya han sido objeto de debate: The IASB considered three issues relating to whether an entity should be able to apply a more complex accounting policy based on requirements currently required or permitted in full IFRS. The IASB made the following tentative decisions: - Not to include an option for the revaluation model to be used for property, plant and equipment. Fourteen IASB members agreed with this decision; - Not to include an option (or requirement) for development costs to be capitalised on a similar basis to IAS 38 Intangible Assets. All IASB members agreed with this decision; and - Not to include an option (or requirement) for borrowing costs to be capitalised on a similar basis to IAS 23 Borrowing Costs. All IASB members agreed with this decision. Considerando los documentos base de esta decisión preliminar: Agenda papers 2, observo como en estos tres casos la decisión puede considerarse contraria a la opinión de la mayoría de usuarios y otros interesados: 1. Para el caso de las propiedades planta y equipo: 2

10 Approximately 65% of comment letters responding to Question S9 would permit an entity to choose, for each major class of PPE, whether to apply the cost model or the revaluation model (choice (b)). (Subrayado fuera del texto). 2. Para el caso de los desembolsos por desarrollo de activos intangibles generados internamente y desembolsos de costos por préstamos: Approximately 25% of the comment letters responding to Question S10 (Question S14: 25%) would revise the IFRS for SMEs to require capitalisation of borrowing and development costs meeting criteria for capitalisation in IAS 38/23 (choice (b)). (Subrayado fuera del texto). Approximately 35% of comment letters responding to Question S10 (Question S14: 40%) chose (c) other. The vast majority of these comment letters suggested adding an accounting policy option for SMEs, rather than a requirement, to capitalise borrowing and development costs meeting criteria for capitalisation in IAS 38/23. (Subrayado fuera del texto). Personalmente no estoy de acuerdo con la decisión adoptada por IASB, especialmente en el punto 2 porque considero que, aun cuando es cierto que el tratamiento contable es más simple, puede proporcionar información menos fiable y relevante para los usuarios. Una discusión muy interesante que debiéramos considerar para decidir si la NIIF para las pymes emitida por IASB (sin modificación alguna) es la regulación adecuada para las entidades clasificadas en Colombia dentro del grupo 2.