Exportaciones de Servicios Aspectos impositivos

Transcripción

1 Exportaciones de Servicios Aspectos impositivos

2 Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios /

3 1. Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Aspectos generales de los principales Impuestos Tratamientos específicos de las Exportaciones de Servicios Software Contenido Audiovisual 2

4 1 Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios - Impuestos generales Impuesto a las Ganancias Impuesto al Valor Agregado Impuesto sobre los Débitos y Créditos Bancario Impuesto sobre los Ingresos Brutos Impuesto de Sellos 3

5 Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto a las Ganancias

6 Impuesto a las Ganancias Clasificación de las Ganancias Según su Fuente de Origen Fuente Argentina Provenientes de: - Bienes situados, ubicados o utilizados económicamente en Argentina - Realización de actos o actividades en Argentina - Exportaciones de bienes al exterior Fuente Extranjera Provenientes de: - Bienes situados, ubicados o utilizados económicamente en el exterior - Realización de actos o actividades en el exterior - Exportaciones de bienes al país 5

7 Impuesto a las Ganancias Residentes en Argentina Aplican criterio de renta mundial Gravan rentas obtenidas en Argentina Gravan rentas obtenidas en el exterior Autodeterminación y pago del impuesto mediante declaración jurada 6

8 Impuesto a las Ganancias Residentes en el Exterior Sólo gravan ganancias de fuente Argentina Retención del impuesto en oportunidad del pago 7

9 Impuesto a las Ganancias Apertura resultados según fuente generadora Resultado fuente argentina Resultado fuente extranjera Imputación específica a cada fuente de: Ingresos gravados Gastos deducibles Quebrantos de ejercicios anteriores (fuente argentina pueden computarse contra ganancias de fuente extranjera, pero no resulta posible la situación inversa) Créditos por impuestos análogos pagados en el exterior 8

10 Impuesto a las Ganancias Beneficiarios del país Renta mundial Presentan DDJJ anual Año Fiscal: calendario o ejercicio comercial Tributan s/ ingresos y gastos reales 35 % 35 % Beneficiarios del exterior Renta de fuente argentina Retención en la fuente con carácter de pago único y definitivo Impuesto se dispara en el momento del pago Presunciones fijas de ganancia neta sujeta a impuesto (en general no admiten prueba en contrario) 9

11 Métodos para evitar la doble imposición Cómputo crédito por pago de impuestos en el exterior Convenios internacionales para evitar la doble imposición Sólo contra impuesto generado por rentas de fuente extranjera Entre otros mecanismos, pueden disponer: Cómputo de crédito por pago de impuestos en el exterior Alícuotas reducidas Imputación especial de las rentas entre los países firmantes 10

12 Crédito por Impuestos Pagados en el Exterior Casos en que el crédito se transforma en costo Aplicación de impuestos análogos sobre rentas de fuente argentina El resultado de fuente extranjera arroja quebranto El resultado de fuente extranjera es nulo por computar quebrantos de fuente argentina contra ganancias de fuente extranjera (art. 134 de la ley). Se prevé la posibilidad de trasladar los créditos de fuente extranjera por 5 años (art. 178 de la ley) 11

13 Cómputo de crédito de impuestos caso práctico Información: Resultado fuente Argentina Resultado fuente extranjera España Resultado del ejercicio Retención en España Impuesto en Argentina Resultado total Alícuota Impuesto (35 % s/ 600) Retención en España (no supera al incremento del impuesto argentino originado por la incorporación de la renta de fuente extranjera) Saldo a pagar en Argentina $ 500 $ 100 $ 600 $ 10 $ % $ 210 ($10) $ % 35% $

14 Acuerdos vigentes de intercambio de información PAÍS TIPO DE ACUERDO VIGENCIA Andorra Intercambio de información Vigente Australia OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente Azerbaiyán Intercambio de información Vigente Bahamas Intercambio de información Vigente Bermudas Intercambio de información Vigente Chile Intercambio de información Vigente China Intercambio de información Vigente Corea OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente Costa Rica Intercambio de información Vigente Costa Rica OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente Dinamarca OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente Ecuador Intercambio de información Vigente Eslovenia OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente España Intercambio de información Vigente España OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente Finlandia OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente Francia OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente Georgia OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente Guernesey Intercambio de información Vigente 13

15 Acuerdos vigentes de intercambio de información PAÍS TIPO DE ACUERDO VIGENCIA India Intercambio de información Vigente India OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente Isla de Man Intercambio de información Vigente Islandia OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente Islas Caimán Intercambio de información Vigente Italia Intercambio de información Vigente Italia OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente Jersey Intercambio de información Vigente México OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente Moldavia OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente Noruega OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente Polonia OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente Principado de Mónaco Intercambio de información Vigente Reino Unido OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente San Marino Intercambio de información Vigente Suecia OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente Uruguay Intercambio de información Vigente India Intercambio de información Vigente India OCDE Multilateral agreement (Países con los cuales actualmente se puede intercambiar información) Vigente 14

16 Impuesto a las Ganancias La ley del impuesto doméstica no prevé un tratamiento especial Si los servicios se prestan en Argentina son de fuente argentina y si se prestan en el exterior de fuente extranjera Debe analizarse la legislación de los países destinos y la existencia o no de retenciones foráneas a sufrir En su caso, analizar la posibilidad de mitigar la doble imposición contemplando por ej. la normativa local así como los CDI (acuerdos internacionales de rango constitucional, con mayor jerarquía que una ley -art. 75 Constitución Nacional-) 15

17 Herramientas de planificación Prever que las ganancias originadas en operaciones cross border pueden sufrir retenciones. Analizar si se cumplen los requisitos para su cómputo como crédito de impuestos. Determinar las retenciones sufridas que son o pueden transformarse en costo. Considerar la posibilidad de reducción de retención en la fuente a través de la aplicación de los convenios para evitar la doble imposición. Monitorear los plazos de prescripción de retenciones de fuente extranjera que no pudieron ser aplicadas, en especial considerando que transformadas en costo no será un gasto deducible. 16

18 Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto al Valor Agregado

19 Impuesto al Valor Agregado Objeto del impuesto Venta de cosas muebles situadas en el país Obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país Importaciones definitivas de cosas muebles Importaciones de servicios Alícuota General : 21% Mecánica: sustracción de débitos y créditos 18

20 Impuesto al Valor Agregado IMPORTACION DE SERVICIOS Servicios realizados en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean responsables inscriptos EXPORTACION DE SERVICIOS Servicios realizados en el país cuya utilización o explotación económica se lleva a cabo en el exterior 19

21 Impuesto al Valor Agregado Argentina ha adoptado el criterio de imposición País de Destino que implica: No se grava en el país exportador (no se exportan impuestos) Se reconoce potestad tributaria al país comprador Los bienes y servicios son gravados donde se utilizan En suma: liberar de impuestos a las exportaciones y gravar las importaciones 20

22 Impuesto al Valor Agregado La neutralidad es perfeccionada a través de: Gravar los bienes y servicios importados. El IVA ingresado por el comprador / prestatario no es costo constituye crédito fiscal. Eximir el débito fiscal sobre el valor de venta de las exportaciones Permitir el recupero de los créditos fiscales ya pagados vinculados con las exportaciones a través de la acreditación, devolución o transferencia 21

23 Impuesto al Valor Agregado Qué se entiende por servicio utilizado económicamente en el exterior? Circular 1288/1993 El fisco estableció que no es el domicilio del prestatario el que determina si la utilización o explotación efectiva se verifica en el exterior, sino el lugar en donde el servicio es aplicado. Las GESTIONES DE VENTA realizadas para empresas del exterior, relacionadas con las actividades que éstas desarrollen dentro del territorio de la Nación, resultan alcanzadas pues tales prestaciones son utilizadas efectivamente en el país. TFN Tecnopel (1999) y Uniquim (2002) Jurisdprudencia administrativa 22

24 Impuesto al Valor Agregado Elementos esenciales para el negocio y definir si existe exportación: El lugar de realización de la prestación, La individualización del prestatario interviniente en la operación Su consecuente ubicación real en el desarrollo de sus propios negocios y El objeto que persigue la transacción a los fines del prestatario para determinar el lugar de explotación o utilización del servicio. 23

25 Impuesto al Valor Agregado EXPORTACION DE SERVICIOS GRAVADA A TASA 0% No está alcanzada por el impuesto En su art 1 la ley no considera realizadas en el país a las prestaciones efectuadas en él y utilizadas en el exterior Se permite el recupero del Crédito Fiscal El art 77.1 del DR habilita a solicitar la acreditación, devolución o transferencia del IVA que les hubiera sido facturado por bienes o servicios destinados efectivamente a las exportaciones 24

26 Recupero de IVA por exportaciones RG (AFIP) 2000/2006 Presentación de la solicitud vía internet Se trata de un régimen sujeto a fiscalización previa Perfeccionamiento de la exportación Métodos de atribución y límite del impuesto facturado Informe especial de contador público Cumplimiento de la normativa sobre medios de pago Contrato celebrado con el cliente del exterior, traducido y debidamente legalizado Datos de las facturas E 25

27 Impuesto al Valor Agregado Son Prestaciones Gravadas: Independientemente de su naturaleza jurídica: - Los servicios de computación incluido el software, cualquiera sea la forma o modalidad de contratación - Producción y distribución de películas cinematográficas y para video 26

28 Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto sobre los Ingresos Brutos

29 Impuesto sobre los Ingresos Brutos Acumulativo o en cascada incidencia económica en todas las etapas Sujetos que desarrollen una actividad en forma habitual y a título oneroso, dentro de la jurisdicción. Aplica en los 24 estados provinciales. Monto imponible = ingreso bruto neto de descuentos y bonificaciones e incobrables. Actividad en varias jurisdicciones Asignación según Convenio Multilateral Exportaciones: Bienes = exento / no gravado, excepto Misiones Servicios = gravado en general con excepciones 28

30 Impuesto sobre los Ingresos Brutos Excepciones a la imposición de las exportaciones de servicios: Córdoba: Art 205 inc g), exclusión de la base Entre Rios: Art 189 inc u), exención Mendoza: Art 185 inc o), exención Neuquén: Art 184 inc d), ingreso no gravado Ciudad de Buenos Aires: Art 157 inc 21), exención Provincia de Buenos Aires: Art. 186, actividad no gravada (servicios no financieros) 29

31 Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto sobre los débitos y créditos en cuentas bancarias

32 Impuesto sobre débitos y créditos Objeto del Impuesto Débitos y créditos en cuentas abiertas en entidades financieras Ley Alícuota General 6 (créditos y débitos) Crédito de Impuesto a las Ganancias Sumas acreditadas: 34% sobre 6 31

33 Impuesto sobre débitos y créditos Están exentos los débitos y créditos correspondientes a : Los créditos en cuenta corriente originados en la acreditación que cancele el producido de exportación. Se entiende por exportación, las exportaciones de bienes, no alcanzando la exención a las exportaciones de servicios. Considerando la obligación de ingreso de divisas en los casos de prestaciones de servicios a no residentes, la acreditación en la entidad financiera local generará la aplicación del impuesto. 32

34 Aspectos Impositivos de las Exportaciones de Servicios Impuesto de Sellos

35 Impuesto de sellos Hecho imponible del tributo Instrumentos públicos o privados Definición de instrumento Escritura, papel o documento que revista los caracteres exteriores de un título jurídico mediante el cual puedan ser exigidas las obligaciones que las partes tuvieron en miras al momento de vincularse jurídicamente, sin necesidad de otro documento y con prescindencia de los actos que efectivamente realicen las partes 34

36 Impuesto de sellos C.A.B.A. y Pcia. de Bs. As. eximen: Contratos de compraventa, permuta o locación de cosas, obras o servicios que formalicen operaciones de exportación, con importadores co-contratantes domiciliados en el exterior, así como las cesiones que de dichos contratos realicen los exportadores entre sí. Ofertas con aceptación tácita 35

37 Régimen de Promoción de la Industria de Software LEGISLACION Ley (B.O. 08/01/04) Ley (B.O. 09/09/04) y DR 1.594/04 (B.O. 17/11/04) Ley (B.O. 18/08/11) y DR 1.315/13 (B.O. 16/09/13) AMBITO DE APLICACIÓN Todo el territorio de la República Argentina VIGENCIA Aplicable hasta 31/12/

38 Régimen de Promoción de la Industria de Software Beneficios Estabilidad fiscal hasta el año Bono equivalente al setenta porciento (70%) de las contribuciones patronales efectivamente pagadas para cancelar impuestos nacionales, en particular el IVA. El bono otorgado puede ser también utilizado para la cancelación del impuesto a las ganancias en proporción al porcentaje de exportaciones con respecto a la facturación total. 37

39 Régimen de Promoción de la Industria de Software La desgravación del sesenta porciento (60%) en el monto del impuesto a las ganancias también incluye a las utilidades de fuente extranjera. Potestad de solicitar certificados de no retención en el impuesto al valor agregado. El bono de crédito fiscal no será computable, para sus beneficiarios, para la determinación de la ganancia neta en el impuesto a las ganancias. 38

40 Distrito Audiovisual Mediante la aprobación de la Ley (11/09/2011), se crea en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires un centro de promoción para la Industria Audiovisual, en cuya área se concentran a productoras de cine, televisión, publicidad, animación y videojuegos. Las empresas radicadas allí, podrán desarrollar actividades similares incentivadas con beneficios fiscales y de promoción. Asimismo, al permitir que las empresas, cuyas actividades se relacionen con productores audiovisuales tengan un tratamiento impositivo similar a actividades industriales, permitirían a las empresas beneficiarias productoras de contenidos audiovisuales: Negociar prestaciones de mayor valor agregado, debido a las menores cargas fiscales que recaen en dichas actividades Celebrar operaciones con menores costos impositivos con dichos proveedores. 39

41 Distrito Audiovisual - Financiamiento del Banco de la Ciudad de Buenos Aires El Banco de la Ciudad de Buenos Aires instrumentará líneas de crédito para los beneficiarios del presente régimen destinadas a financiar: La adquisición de inmuebles, realización de obras nuevas y mejoras, mudanzas y reciclado y acondicionamiento de inmuebles destinados a alguna de las actividades promovidas. La compra y acondicionamiento y puesta a nuevo de equipamiento relacionado con las actividades promovidas. Capital de trabajo. 40

42 Muchas gracias Exportaciones de Servicios Aspectos impositivos 27 de Junio de 2014

43 2014 KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. Derechos reservados. Tanto KPMG, el logotipo de KPMG como "cutting through complexity" son marcas comerciales registradas de KPMG International Cooperative ( KPMG International ).