Introducción a la Contabilidad TEMA - 7. Activos no corrientes: Activos intangibles. Departamento de Contabilidad - Universidad Autónoma de Madrid

Transcripción

1 Introducción a la Contabilidad TEMA - 7 Activos no corrientes: Activos intangibles 1

2 Objetivos de Aprendizaje Conocer los criterios generales de valoración y reconocimiento de los activos intangibles. Conocer los criterios generales de valoración y reconocimiento de los activos no corrientes mantenidos para la venta. Normas de Referencia PGC (2007): Normas 5ª y 6ª de registro y valoración NIC 38 (2004) "Activos intangibles" Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid 2

3 1. Conceptos generales Al igual que los activos tangibles, también son bienes destinados a su uso en la producción de bienes o prestación de servicios. No tienen sustancia física aunque en la mayor parte de las ocasiones su propiedad está materializada en documentos e inscripciones en registros públicos (Ej. registro de patentes y marcas). Es difícil encontrar mercados activos de referencia para obtener una valoración objetiva. Para determinar su valor es necesario recurrir a técnicas de valoración basadas en la proyección de beneficios económicos futuros que se esperan obtener del activo. En determinados casos la vida útil de estos activos es ilimitada o indefinida. 3

4 1. Conceptos generales Los activos intangibles se caracterizan por no tener sustancia física Activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración económica Los activos intangibles en el PGC 200 Investigación 201 Desarrollo 202 Concesiones administrativas 203 Propiedad industrial (patentes y marcas) Fondo de comercio 205 Derechos de traspaso 206 Aplicaciones informáticas (software informático) 209 Anticipos para inmovilizaciones intangibles 4

5 1. Conceptos generales Criterios generales para el reconocimiento de un activo intangible en el balance: Cumplimiento de la definición de activo del marco conceptual IDENTIFICABILIDAD Su valor puede medirse con fiabilidad. Es probable que el activo genere beneficios económicos futuros. 5

6 1. Conceptos generales Criterios generales para el reconocimiento de un activo intangible en el balance: IDENTIFICABILIDAD? a) que el activo sea separable, es decir, susceptible de ser separado de la empresa, vendido, cedido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, b) que el activo surja de derechos legales o contractuales. 6

7 1. Conceptos generales En la actualidad, los recursos de naturaleza tangible ha dejado paso a los intangibles como principales factores de generación de valor en la economía. Innovación, creatividad, imagen de marca, fidelidad del cliente, patentes son algunos ejemplos de recursos de naturaleza intangible determinantes para la generación de beneficios económicos en el futuro. Sin embargo, el conservadurismo de los actuales sistemas contables impide el reconocimiento de muchos de ellos derivado fundamentalmente de los problemas para realizar una medición fiable de su valor. 7

8 2. Valoración inicial criterio general de valoración Se aplican los mismos criterios de valoración que ya hemos visto para el inmovilizado material Subvención Permuta Combinaciones de negocio (fondo de comercio) Generados internamente I+D? 8

9 9

10 10

11 3. Gastos de Investigación y Desarrollo Una fuente de generación de activos intangibles lo constituyen las actividades de Investigación y Desarrollo de las empresas Actividades de investigación Asociadas a la obtención de nuevos conocimientos, la búsqueda de nuevos productos, Actividades de desarrollo Aplicación práctica, desarrollo de nuevos productos o procesos previamente investigados. En principio, todos los gastos incurridos por la empresa en las actividades de investigación y desarrollo deben reconocerse como gasto del ejercicio hasta que se cumplan los criterios de reconocimiento 11

12 3. Gastos de Investigación y Desarrollo Para la capitalización es necesario: El coste esté claramente establecido y distribuido por proyectos. Existan motivos fundados de éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto Diferencias entre el PGC 2007 y la NIC 38 (2004) 12

13 3. Gastos de Investigación y Desarrollo Criterios para la capitalización a) La viabilidad técnica de proyecto, es decir, que pueda completarse la producción del activo para su venta o uso. b) La intención de finalizar la producción del activo c) La capacidad de la empresa de vender o usar el activo. d) La forma de generación de beneficios económicos futuros, es decir, demostrar la existencia de un mercado activo para el activo, o la utilidad del activo si éste va a ser utilizado de forma interna en la empresa. e) La disponibilidad de recursos técnicos, financieros o de cualquier otro tipo, para culminar su desarrollo. f) La posibilidad de atribuirse con fiabilidad los desembolsos incurridos en su desarrollo. 13

14 3. Gastos de Investigación y Desarrollo VALORACIÓN INICIAL PGC 2007 INVESTIGACIÓN se permite su capitalización Amortización durante su vida útil máximo de 5 años DESARROLLO capitalización obligatoria Amortización durante su vida útil se presume 5 años Los gastos susceptibles de capitalización son sólo los incurridos a partir del momento en el que se cumplen los criterios de reconocimiento de las actividades de investigación o desarrollo 14

15 3. Gastos de Investigación y Desarrollo VALORACIÓN INICIAL NIC 38 INVESTIGACIÓN NO se permite su capitalización DESARROLLO capitalización obligatoria Reconocimiento como gastos del ejercicio Deterioro de valor Los gastos susceptibles de capitalización son sólo los incurridos a partir del momento en el que se cumplen los criterios de reconocimiento de las actividades de investigación o desarrollo 15

16 3. Gastos de Investigación y Desarrollo - Ejemplo La empresa MIX, S.A., dedicada a la industria farmacéutica, comienza en el ejercicio 2001 un proyecto de I+D cuyo objetivo consiste en el desarrollo de un nuevo medicamento para reducir la adicción a la nicotina. Tras una primera fase de investigación, la empresa comienza el desarrollo del nuevo producto en enero de 2003, pero no es hasta un año más tarde, en enero de 2004, cuando los experimentos en animales permiten garantizar la efectividad del medicamento. En esta misma fecha, la dirección evalúa de forma positiva la viabilidad técnica, financiera, y comercial del producto. En enero del año 2006 la empresa registra el producto y en marzo de 2006, se lanza al mercado con gran éxito. Los gastos por el registro de la patente ascienden a

17 Gastos de Investigación y Desarrollo Ejemplo Fase de investigación Salarios Material de investigación Amortización patentes Total fase investigación (a) Fase de desarrollo Total fase de desarrollo (b) Total I+D [(a) + (b)]

18 Gastos de Investigación y Desarrollo Ejemplo La empresa sólo podrá capitalizar los desembolsos en el desarrollo del producto a partir de enero de Hasta ese momento, la empresa habrá registrado todos los desembolsos asociados a las actividades de investigación y desarrollo como gastos del ejercicio (gasto en sueldos y salarios, gastos por las compras de material, gastos por la amortización de los activos involucrados en el proyecto). 18

19 Gastos de Investigación y Desarrollo Ejemplo Registro contable de los Gastos de Desarrollo Desarrollo Trabajos realizados para el inmovilizado material Debe XXX Haber XXX Activación de patente (añadimos desembolsos finales si es necesario) Patentes Desarrollo Bancos Debe XXX Haber XXX X 19

20 Zeltia 2005 Tratamiento de los gastos de I+D 20

21 4. Activos intangibles procedentes de una combinación de negocios y el concepto de Fondo de Comercio Surge como resultado de operaciones de FUSIONES y ADQUISICIONES de empresas FUSIÓN ADQUISICIÓN 21

22 4. Activos intangibles procedentes de una combinación de negocios y el concepto de Fondo de Comercio Activos intangibles identificables a. Se dispone de una valoración fiable de su valor razonable a. Precios de mercado b. Operaciones de compraventa de activos similares c. Técnicas de valoración RECONOCIMIENTO EN EL BALANCE DE LA EMPRESA ADQUIRENTE 22

23 5. Fondo de comercio Vamos a entender con un ejemplo el Fondo de Comercio La empresa LIDERA, S.A. adquiere una empresa de su mismo sector industrial llamada SONER, S.A. por un importe total de 3 millones de euros. Sin embargo, la valoración realizada sobre todos los activos netos de la compañía alcanza un valor de 2,5 millones de euros. Por qué LIDERA, S.A está pagando 0,5 millones de euros más por comprar SONER, S.A. cuando la valoración de sus activos netos es de un importe menor? 23

24 5. Fondo de comercio EXPLICACIÓN LIDERA, S.A considera que la empresa SONER, S.A. tiene un valor superior al de sus activos netos porque hay una serie de recursos o capacidades (no reflejados en los estados financieros de SONER, S.A.) que permiten generar beneficios económicos futuros Ej. Buena localización del negocio, el producto que explota tiene una gran aceptación en el mercado (marcas no registradas), el factor humano de la organización está muy especializado. Todos estos factores anteriores no pueden reconocerse como activos de acuerdo a la normativa contable. Sin embargo, no hay ninguna duda de que son recursos capaces de generar beneficios económicos futuros. 24

25 5. Fondo de comercio -Ejemplo La empresa A desea adquirir la línea de cosmética de una importante empresa del sector, la empresa B. Según los estados financieros de la empresa B, los activos y pasivos tienen los siguientes valores. ACTIVO Importe - PATRIMONIO NETO Importe - Edificios Capital Social Maquinaria Instalaciones PASIVO Patentes 500 Deudas a cp con entidades de Cr Existencias 500 Efectivo 500 TOTAL ACTIVO TOTAL P. NETO + PASIVO

26 5. Fondo de comercio -Ejemplo La empresa A calcula los valores razonables de todos los activos de la empresa adquirida (B). Más concretamente, las valoraciones de expertos independientes determinan que el valor de los activos de la compañía son los siguientes: Importe ( ) Edificios Maquinaria Instalaciones Patentes 300 Existencias 600 Efectivo 500 TOTAL ACTIVO

27 5. Fondo de comercio -Ejemplo Valoración de los activos (pasivos) Valor de los activos netos (PN) Si la compañía A paga por B un total de , está reconociendo que existen una serie de recursos (no reconocidos) en la empresa B, que son capaces de generar más beneficios económicos. En definitiva = FONDO DE COMERCIO =

28 6. Valoración posterior al reconocimiento inicial REGLA GENERAL = ACTIVOS TANGIBLES Coste histórico amortización acumulada - deterioro de valor Nota importante: La NIC 38 (2004) permite la revalorización de activos Modelo de revalorización Valor revalorizado amortización acumulada deterioro de valor 28

29 6. Valoración posterior al reconocimiento inicial ACTIVOS INTANGIBLES Vida útil FINITA Ejemplos: Patente Un programa informático Una página web Investigación y desarrollo INDEFINIDA Ejemplos: Marca Fondo de comercio Slots (Derechos de despegue y aterrizaje) 29

30 6. Valoración posterior al reconocimiento inicial ACTIVOS INTANGIBLES Vida útil FINITA INDEFINIDA AMORTIZACIÓN Valor residual Vida útil Sistema de amortización DETERIORO DE VALOR NO SE AMORTIZAN DETERIORO DE VALOR Anualmente Siempre que existan indicios de deterioro 30

31 7. Baja en cuentas Motivos de la baja similares a los activos tangibles Enajenación (venta) del bien Final de su vida útil Se cancelan las cuentas asociadas: Precio de adquisición Amortización acumulada Puede reconocerse un resultado (ordinario) De la misma forma que los activos tangibles, si existe un plan de venta de los activos intangibles a corto plazo Reclasificados como mantenidos para la venta 31

32 TEMA 7 Activos no corrientes: Inversiones inmobiliarias INVERSIONES INMOBILIARIAS NORMATIVA DE REFERENCIA PGC (2007): Norma 4ª de registro y valoración NIC 40 (2004) Inversiones inmobiliarias" 32

33 TEMA 7 Activos no corrientes: Inversiones inmobiliarias 8. Inversiones inmobiliarias 33

34 TEMA 7 Activos no corrientes: Inversiones inmobiliarias 8. Inversiones inmobiliarias Qué son las inversiones inmobiliarias? Terrenos, edificios, locales que la compañía tiene para obtener rentas o plusvalías Ej. Un edificio de oficinas para alquiler o un terreno que no se utiliza y del que simplemente se esperan obtener plusvalías de su revalorización. 34

35 TEMA 7 Activos no corrientes: Inversiones inmobiliarias 8. Inversiones inmobiliarias PGC (2007): Norma 4ª de registro y valoración Diferentes criterios de valoración NIC 40 (2004) Inversiones inmobiliarias" 35

36 TEMA 7 Activos no corrientes: Inversiones inmobiliarias 8. Inversiones inmobiliarias PGC 2007 Se aplican los mismos criterios de valoración que hemos visto para los activos tangibles Deben aparecer como una categoría diferenciada dentro del ACTIVO NO CORRIENTE de la compañía (Balance INDITEX Propiedades de inversión) 36

37 TEMA 7 Activos no corrientes: Inversiones inmobiliarias 8. Inversiones inmobiliarias NIC 40 Deben aparecer como una categoría diferenciada dentro del ACTIVO NO CORRIENTE de la compañía (Balance INDITEX Propiedades de inversión) Criterio de valoración Inicial Precio de adquisición o coste de producción + costes adicionales (ej. escrituración) ) Posteriormente modelo de coste histórico o modelo de revalorización Qué es esto? La inversión inmobiliaria quedará valorada por su valor razonable, es decir, por su precio de mercado o valor de tasación. Las plusvalías o minusvalías deberán reconocer como ganancia o pérdida del ejercicio. La mayor parte de las compañías adoptan el modelo de coste histórico 37