I Determinación de los Intereses Presuntos a tener en cuenta al cierre del ejercicio por préstamos en moneda nacional entre partes no vinculadas

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1 Determinación de los ntereses Presuntos a tener en cuenta al cierre del ejercicio por en moneda nacional entre partes no vinculadas Ficha Técnica Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Determinación de los ntereses Presuntos a tener en cuenta al cierre del ejercicio por en moneda nacional entre partes no vinculadas Fuente :, Nº Segunda Quincena de Diciembre ntroducción Estando próximos al cierre del ejercicio, para fines de la Declaración Jurada Anual del mpuesto a la, se debe tener en cuenta los a socios, personal o terceros a fin de determinar si corresponde la aplicación de intereses presuntos. En el presente artículo trataremos el caso de en moneda nacional y entre partes no vinculadas. 2. Aplicación de intereses presuntos Cuando se realizan en moneda nacional a partes no vinculadas, en los cuales no se pacta intereses o el pactado es menor a la Tasa Activa en Moneda Nacional de mercado promedio mensual (TAMN) que publica la Superintendencia de Banca y Seguros, se debe presumir, a efectos del mpuestro a la la aplicación de intereses de acuerdo a la TAMN, es decir, el propietario del capital debe tributar el mpuesto a la, como si hubiera hecho cobro de intereses o habiéndolo hecho, haya cobrado un importe menor a la TAMN, en este último caso dicho sujeto deberá asumir el mpuesto por la diferencia entre el pactado y el presunto. También se configura los intereses presuntos por préstamo, cuando todo crédito en efectivo o en especie entregado a favor de los socios, asociados, titulares o personas que integran personas jurídicas que no sean Empresas de Operaciones Múltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero configure dividendo y cualquier otra forma de distribución de utilidades 1, se 1 De acuerdo con el artículo 24º-A nciso f) del TUO de la Ley el mpuesto a la, se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición ( ) y siempre que no exista obligación para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolución exceda de doce meses, la devolución o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los términos acordados, la renovación sucesivas o la repetición de operaciones similares permita inferir la existencia de una operación úinica, cuya duración total exceda de tal plazo. exceda del dividendo o utilidades que corresponda a tales personas. Art. 13º-A nc.a) del Reglamento de la Ley del mpuesto a la 3. naplicación de intereses presuntos Cuando el deudor es un sujeto que lleva contabilidad puede desvirtuar la aplicación de los intereses presuntos; es decir, no será aplicable la presunción de dichos intereses, ya sea en los casos en que no se haya pactado intereses o los intereses pactados sean menores a la TAMN. Los libros contables con los cuales se podrá demostrar que el préstamo no se pactó con intereses o que se pactó intereses menores a la TAMN serán el libro Caja y Bancos y el Libro Diario, también el libro Diario de Formato Simplificado para los no obligados a llevar contabilidad completa, no siendo suficiente prueba sólo el Registro de Compras; por lo tanto, los sujetos del Régimen Especial del mpuesto a la no se encontrarán en capacidad de probar el no pago de intereses o pago de intereses menores a la TAMN. 4. ntereses Se considera a la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva en tanto no se acredite lo contrario. 5. Préstamos a trabajadores La presunción no opera en caso de a trabajadores de la empresa por adelanto de sueldo que no exceda de una UT o de treinta UT en caso de destinados a la adquisición o constrrucción de viviendas de tipo económico, así como los celebrados entre los trabajadores y sus respectivos empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. 6. Procedimiento de cálculo de la Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional Para calcular la Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) se ha establecido un procedimiento simplificado, que es dividiendo el factor acumulado correspondiente al último día del mes, entre el factor acumulado del último día del mes anterior y restarle uno, los mencionados factores los publica la Superintendencia de Banca y Seguros diariamente en el diario El Peruano, del cual se toma dicha información. Fórmula general para hallar la tasa de promedio para un período de n días a una fecha t: FA t FA t-n El FA t representa el factor acumulado al último día del mes a calcular. El FA t-n representa el factor acumulado del último día del mes anterior al mes de cálculo. Para expresar en porcentaje el resultado se le multiplica Directiva Nº /SUNAT ( ) Asimismo, ha quedado establecido que las tasas de de las operaciones activas y pasivas de las empresas y entidades del sistema financiero se expresan en términos efectivos anuales a partir de 1 de enero de 1995, por lo tanto los intereses son capitalizables. Circular Nº EF/90 ( ) del BCR 7. Laboratorio tributario contable Aplicación práctica 1 Préstamo de una persona natural a una persona jurídica con menor a la TAMN El señor Éver Laos Galindo, persona natural sin negocio, concede un préstamo a -7

2 la empresa Busines S. A. por 100,000 durante 6 meses, de enero a junio de 2009, pactando un mensual de 1% capitalizable mensualmente, al término de los cuales la empresa devolverá el capital más los intereses respectivos. Se pide determinar el tratamiento tributario y los registros contables. a. Para el señor Laos Para el señor Laos los intereses cobrados representan renta de segunda categoría sujeta a retención del mpuesto a la por parte de la empresa Busines S. A. y por ser renta de segunda categoría no está afecta al GV. En vista que el deudor es una persona jurídica que lleva contabilidad, es posible desvirtuar el presunto Así, tenemos que las tasas activas de mercado promedio mensuales en moneda nacional (TAMN) que corresponde a los meses de son las siguientes: No se tomará en cuenta en vista que se puede desvirtuar, con los libros de contabilidad del deudor. establecido en el artículo 26º de la Ley del mpuesto a la ; por lo tanto, el señor Laos tributará por el real pactado y no tendrá en cuenta el presunto. Sólo para efectos prácticos vamos a realizar la comparación entre el real y el presunto. Para comparar el real (pactado) con el presunto determinamos primero cuánto es la TAMN por cada mes de enero a junio de Enero Factor acumul. del 31 de enero x x 100 = 1.79% Factor acumulado del 31 de enero Marzo Factor acumulado del 31 de marzo x x 100 = 1.77% --- Factor acumul. del 31 de marzo Mayo Factor acumulado del 31 de mayo x x 100 = 1.63% Factor acumul. del 31 de mayo nter. Enero 100, % 1, Febrero 101, % 1, Marzo 103, % 1, Abril 105, % 1, Mayo 107, % 1, Junio 108, % 1, , Cálculo de los intereses reales nter. Enero 100, % 1, Febrero 101, % 1, Marzo 102, % 1, Abril 103, % 1, Mayo 104, % 1, Junio 105, % 1, , El monto de los intereses sobre los cuales tributará el señor Laos es por los 6, sujeto a retención del 6.25% sobre la renta neta cuando los perciba. b. Para la empresa Busines S. A. La empresa deberá retener el 6.25% sobre la renta neta de los intereses a pagar que corresponde a los perceptores de rentas de segunda categoría. Bruta 6, Deducción 20% -1, Neta 4, Retención 6.25% El importe neto a pagar al Sr. Laos será: ntereses 6, Retención Neto a pagar 5, DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 100, CARGAS DFERDAS 6, CTAS. POR PAGAR DV. 106, Préstamos a terceros 01/01 Por el préstamo obtenido del señor Laos 67 CARGAS FNANCERAS 1, nter. y gastos de prést. 38 CARGAS DFERDAS 1, /01 Por el devengo del del 97 CARGAS FNANCERAS 1, CUENTA DE COSTOS 1, /01 Por el destino del gasto por los 67 CARGAS FNANCERAS 1, CARGAS DFERDAS 1, /02 Por el devengo del del 97 CARGAS FNANCERAS 1, CUENTA DE COSTOS 1, /02 Por el destino del gasto por los 67 CARGAS FNANCERAS 1, nter. y gastos de préstam. 38 CARGAS DFERDAS 1, /03 Por el devengo del del 97 CARGAS FNANCERAS 1, CUENTA DE COSTOS 1, /03 Por el destino del gasto por los -8 nstituto Pacífico

3 DEBE HABER 67 CARGAS FNANCERAS 1, CARGAS DFERDAS 1, /04 Por el devengo del del 97 CARGAS FNANCERAS 1, CUENTA DE COSTOS 1, /04 Por el destino del gasto por los de, al término de los cuales el señor Becerra devolverá el monto mencionado. Se pide determinar el tratamiento tributario y los registros contables. a. Para la empresa nversiones SRL En vista que el señor Becerra es una persona natural sin negocio, por lo tanto no lleva contabilidad, no será posible desvirtuar el presunto, en vista de ello se deberá aplicar la presunción de intereses para dicho La empresa deberá pagar el mpuesto a la por los intereses presuntos vía declaración jurada anual. 67 CARGAS FNANCERAS 1, CARGAS DFERDAS 1, /05 Por el devengo del del 97 CARGAS FNANCERAS 1, CUENTA DE COSTOS 1, /05 Por el destino del gasto por los 46 CTAS. POR PAGAR DV. 106, Préstamos a terceros 67 CARGAS FNANCERAS 1, ntereses y gastos de 38 CARGAS DFERDAS 1, ntereses por deveng. 40 TRBUTOS POR PAGAR Gobierno Central 4017 mpuesto a la Retención 2. a cat. 10 CAJA Y BANCOS 105, /06 Por el devengo de intereses y la devolución del 97 CARGAS FNANCERAS 1, CUENTA DE COSTOS 1, /06 Por el destino del gasto por intereses. Aplicación práctica 2 Préstamo de una persona jurídica a una persona natural sin intereses La empresa nversiones SRL concede un préstamo sin intereses al señor Juan Becerra Palacios, que es persona natural sin negocio, por 50,000 durante 6 meses, Así tenemos que las tasas activas de mercado promedio mensuales en moneda nacional (TAMN) que corresponde a los meses de es la siguiente: nter. Enero 50, % Febrero 50, % Marzo 51, % Abril 52, % Mayo 53, % Junio 54, % , ,300; deberá calcular su impuesto Utilidad Contable 86, Adición por presunto 5, Neta 92, R 30% 27, DEBE HABER DVERSAS 50, Préstamos a terceros 10 CAJA Y BANCOS 50, Cuentas corrientes señor Becerra. 10 CAJA Y BANCOS 50,000 DVERSAS 50,000 30/06 Por la devolución del préstamo concedido al señor Becerra. -9

4 Aplicación práctica 3 Préstamo de una persona jurídica a una persona natural con menor a la TAMN La empresa Huascarán SAC concede un préstamo con 1.5 mensual al señor Víctor Huamán Garro, que es persona natural sin negocios, por 50,000 durante 6 meses, de, al término de los cuales el mencionado señor devolverá el monto expresado con los intereses respectivos. Se pide determinar el tratamiento tributario y los registros contables. a. Para la empresa Huascarán SAC En vista que el señor Huamán es una persona natural sin negocio, por lo tanto no lleva contabilidad, no será posible probar que se pactó un menor a la TAMN, en vista de ello se deberá aplicar la presunción de intereses para dicho La empresa deberá pagar el mpuesto a la por intereses presuntos vía declaración jurada anual. como los intereses presuntos son mayores a los intereses reales, deberá adicionar la diferencia vía Declaración Jurada Anual del mpuesto a la. a adicionar: ntereses presuntos 5, ntereses reales -4, Adición ,200; deberá calcular su impuesto Utilidad Contable 90, Adición por presunto Neta 90, R 30% 27, DEBE HABER DVERSAS 55, GANACAS DFERDAS 5, nter. diferid. 4, GV diferido CAJA Y BANCOS 50, señor Huamán. Así, tenemos que la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que corresponde a los meses de enero a junio de 2006 es la siguiente: Cálculo de intereses de acuedo a la inter. nter. Enero 50, % Febrero 50, % Marzo 51, % Abril 52, % Mayo 53, % Junio 54, % , tasa pactada nter. Enero 50, % Febrero 50, % Marzo 51, % Abril 52, % nter. Mayo 53, % Junio 53, % , Reconocimiento de ingresos La empresa Huascarán SAC deberá reconocer mensualmente los intereses reales devengados y considerarlos dentro de la base imponible mensual para el pago a cuenta del mpuesto a la. Comprobante de pago No tiene la obligación de emitir mensualmente comprobante de pago, puesto que recien lo hará cuando culmine el servicio el último día del mes de mpuesto General a las Ventas En cuanto al GV, la operación se encuentra gravada con dicho mpuesto por tratarse de la prestación de servicios, la obligación nacerá en el mes de junio al darse los supuestos de nacimiento de la obligación tributaria. Declaración Jurada Anual Asimismo, para fines del mpuesto a la Anual deberá comparar los intereses presuntos con los intereses reales ganados, 49 GANACAS DFERDAS NGRESOS FNANCEROS nter. sobre 31/01 Por el devengo de los ingresos. 49 GANACAS DFERDAS NGRESOS FNANCEROS /02 Por el devengo de los ingresos. 49 GANACAS DFERDAS NGRESOS FNANCEROS /03 Por el devengo de los ingresos. -10 nstituto Pacífico

5 DEBE HABER 49 GANACAS DFERDAS NGRESOS FNANCEROS /04 Por el devengo de los ingresos. 49 GANACAS DFERDAS NGRESOS FNANCEROS /05 Por el devengo de los ingresos. 10 CAJA Y BANCOS 55, GANACAS DFERDAS 1, nter. diferid GV diferido TRBUTOS POR PAGAR Gobierno Central 4011 GV 77 NGRESOS FNANCEROS nter. sobre 16 CTAS. POR COBRAR DV. 55, /06 Por el devengo de los ingresos y la devolución del capital más los intereses. : Así tenemos que la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que corresponde a los meses de enero a junio de 2006 es la siguiente: Determinamos el exceso de la UT del Préstamo 6,000 Una UT -3, Exceso 2,450 por tratarse de la prestación de servicios prestados gratuitamente, no configurándose una operación gravado con GV. Declaración Jurada Anual Asimismo, para fines del mpuesto a la Anual deberá tributar el mpuesto por la presunción de intereses vía declaración jurada anual, adicionando el monto de los intereses presuntos en el rubro adiciones de la declaración. 90,200; deberá calcular su impuesto Aplicación práctica 4 Préstamo sin intereses que excede de una UT, otorgado a un trabajador La empresa Huascarán SAC concede un préstamo sin mensual al señor Valerio Hoces Galo, que es trabajador de la empresa, por 6,000 durante 6 meses, de, al término de los cuales el mencionado señor devolverá el monto expresado con los intereses respectivos. Se pide determinar el tratamiento tributario y los registros contables. a. Para la empresa Huascarán SAC En vista que el señor Hoces es un trabajador de la empresa y no lleva contabilidad, se deberá aplicar la presunción de intereses para dicho La empresa deberá pagar el mpuesto a la por intereses presuntos vía declaración jurada anual sólo por el exceso de una UT. nter. Enero 2, % Febrero 2, % Marzo 2, % Abril 2, % Mayo 2, % Junio 2, % Reconocimiento de ingresos La empresa Huascarán SAC no deberá reconocer mensualmente intereses devengados por no haberse pactado intereses, deberá pagar el mpuesto a la por intereses presuntos vía Declaración Jurada Anual del mpuesto a la, adicionando el presunto en el rubro de adiciones. Comprobante de pago Tiene la obligación de emitir comprobante de pago con la leyenda Servicio prestado gratuitamente y colocar sólo referencialmente el valor que hubiera correspondido al servicio. mpuesto General a las Ventas En cuanto al GV, la operación no se encuentra gravada con dicho impuesto Utilidad Contable 90, Adición por presunto Neta 90, R 30% 27, DEBE HABER 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCONST. (O SOCOS) Y PERSONAL 6, Préstamos al personal 10 CAJA Y BANCOS 6, señor Hoces. 10 CAJA Y BANCOS 6, CUENTAS POR COBRAR A ACCONSTAS 6, Préstamos al personal 30/06 Por la devolución del préstamo otorgado al señor Hoces. -11