ANEXO INFORMATIVO DEL SEMINARIO IMPACTO DE LAS NIIF EN LA NORMATIVA TRIBUTARIA

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1 ANEXO INFORMATIVO DEL SEMINARIO IMPACTO DE LAS NIIF EN LA NORMATIVA TRIBUTARIA 1

2 PROCESO DE CONVERGENCIA HACIA LAS NORMAS DE CONTABILIDAD E INFORMACIÓN FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN, CON ESTÁNDARES INTERNACIONALES Grupos de usuarios Las Normas de Contabilidad e información Financiera y de aseguramiento de la información, deben aplicarse de manera diferencial a tres grupos de usuarios, según se expone a continuación. Veamos: Grupo 1: De acuerdo con el artículo 1 del decreto 3024 de 2013, el primer grupo está conformado por los siguientes entes: a. Emisores de Valores b. Entidades y negocios de interés público. c. Entidades que no estén en los literales anteriores, que cuenten con una planta de personal mayor a 200 trabajadores o con activos totales superiores a SMMLV y que, adicionalmente, cumplan con cualquiera de los siguientes parámetros: i. Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas. ii. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas. iii. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF plenas. iv. Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de las compras o de las ventas, respectivamente. El Grupo 1 aplicará NIIF plenas, Normas de Aseguramiento de la Información (NAI) y Otras Normas de Información Financiera (ONI). Grupo 2: De acuerdo con el artículo 1 del decreto 3024 de 2013, el segundo grupo está conformado por los siguientes entes: a. Entidades que no cumplan con los requisitos del artículo 1º del Decreto 2784 de 2012 y sus modificaciones o adiciones, ni con los requisitos del capítulo 1º del marco técnico normativo de información financiera anexo al decreto 2706 de 2012; b. Los portafolios de terceros administrados por las sociedades comisionistas de bolsa de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehículo de propósito especial, administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, que no establezcan contractualmente aplicar el marco técnico normativo establecido en el Anexo del Decreto 2784 de 2012 ni sean de interés público. El Grupo 2 aplicará las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF para PYMES, será objeto de auditoría basada en Normas de aseguramiento de la Información (NAI) y Otras Normas de Información Financiera (ONI). 2

3 Grupo 3: De acuerdo con el artículo 1 del decreto 3024 de 2013, el tercer grupo está conformado por los entes que cumplan con las siguientes características: a. Contar con una planta de personal no superior a diez (10) trabajadores; b. Poseer activos totales, excluida la vivienda, por valor inferior a quinientos (5OO) SMMLV; c. Tener ingresos brutos anuales inferiores a SMMLV. El grupo 3 aplicará una contabilidad simplificada, estados financieros y revelaciones abreviadas, será objeto de un aseguramiento de la información de nivel moderado y Otras Normas de Información Financiera (ONI). Cronograma de aplicación Entidades pertenecientes al grupo 1 Periodo de preparación obligatoria: Comprendido desde el 1º de enero hasta el 31 de diciembre de Dentro de los 2 primeros meses, deben presentar a los supervisores un plan de implementación de las NIIF. Fecha de transición: 1º de enero de 2014 (elaboración del balance de apertura, es decir los saldos iniciales) Periodo de transición: Éste periodo inicia el 1º de enero y termina el 31 de diciembre de Debe llevarse la contabilidad conforme a los decretos 2649 y 2650 de 1993 y, simultáneamente, la contabilidad aplicando el nuevo marco técnico normativo de información financiera (NIIF). Primer periodo de aplicación: Inicia el 1º de enero de Los primeros estados financieros elaborados con el nuevo marco técnico normativo deberán presentarse con corte al 31 de diciembre de Nota: Las entidades que no pertenezcan al Grupo 1 podrán voluntariamente aplicar el marco regulatorio dispuesto en el anexo del decreto 2784 de En este caso: Deberán cumplir con todas las obligaciones que de dicha aplicación se derivarán (adaptándolo a las fechas correspondientes). Deberán mantenerse en el marco regulatorio aplicado en forma voluntaria por un período de tres años, contados a partir del estado de situación financiera de apertura, y posteriormente aplicar el marco normativo que corresponda de acuerdo con sus características. 3

4 Se debe informar al organismo que ejerza control o vigilancia. Si no se encuentra controlada o vigilada, se debe dejar evidencia para ser exhibida cuando sea solicitada. Entidades pertenecientes al grupo 2 Periodo de preparación obligatoria: Comprende desde el 1º de enero hasta el 31 de diciembre 31 de Deben presentar a los supervisores un plan de implementación de las nuevas normas (NIIF para PYMES). Fecha de transición: 1º de enero de 2015 (elaboración del balance de apertura, es decir los saldos iniciales). Periodo de transición: Éste periodo iniciará el 1º de enero y termina el 31 de diciembre de Las entidades de este grupo deben llevar de acuerdo con lo establecido en el decreto 2649 y 2650 de 1993, igualmente debe aplicar el nuevo marco técnico normativo de información financiera (NIIF para PYMES). Primer periodo de aplicación: Inicia el 1º de enero de Los primeros estados financieros elaborados con el nuevo marco técnico normativo (NIIF para PYMES) deberán presentarse con corte al 31 de diciembre de En esa fecha se deja de aplicar el modelo del decreto 2649 de Notas: 1. Las entidades que pertenezcan al Grupo 3 podrán voluntariamente aplicar el marco regulatorio dispuesto en el anexo del decreto 3022 de 2013, siempre y cuando cumplan con los siguientes requisitos: a) Cumplir con todas las obligaciones que conlleva la implementación de las NIIF. b) Ceñirse al período de permanencia, el cual no es inferior a tres años, contados a partir de su estado de situación financiera de apertura, luego del cual podrán aplicar el marco normativo que corresponda de acuerdo con sus características. c) Deberán informar al organismo de control y vigilancia correspondiente, si no se encuentra controlada o vigilada, se debe dejar evidencia para ser exhibida cuando sea necesario. 2. Las entidades pertenecientes al grupo II podrán voluntariamente aplicar el marco técnico normativo correspondiente al Grupo 1 y para el efecto podrán sujetarse al cronograma establecido para el Grupo 2. De tal decisión deberán informar a la superintendencia correspondiente dentro de los dos meses siguientes a la entrada en vigencia del decreto 2784 de 2012, modificado por el decreto 3024 de Entidades pertenecientes al grupo 3 Periodo de preparación: Comprendido entre el 1º de enero y el 31 diciembre de

5 Fecha de transición: 1º de enero de 2014 (elaboración del balance de apertura, es decir los saldos iniciales) Periodo de transición: Éste periodo inicia el 1º de enero y termina el 31 de diciembre de Debe llevarse la contabilidad conforme a los decretos 2649 y 2650 de 1993, pero a su vez, un paralelo contable de acuerdo con los nuevos estándares. Primer periodo de aplicación: Periodo comprendido entre el 1º de enero y el 31 de diciembre de Los primeros estados financieros comparativos, elaborados con el nuevo marco técnico normativo (Modelo de Microempresas), deberán presentarse con corte al 31 de diciembre de ESTÁNDARES A UTILIZAR, PROPUESTOS POR EL CTCP TIPO DE NORMAS GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3 Normas de Información Financiera (NIF) NIIF PLENAS NIIF PYMES NIIF MICROEMPRESAS Normas de Aseguramiento de la Información (NAI) Otras Normas de Información Financiera (ONI) Sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías que regulan las cualidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de información. Compuesto por normas: 1. Éticas 2. De control de calidad de los trabajos 3. De auditoría de información financiera histórica 4. De revisión de información financiera histórica 5. De aseguramiento de información distinta de la anterior. Ver numeral 7 Grupo 3 (art. 1º D dic. 2013). Se establece un régimen simplificado de contabilidad de causación, se emiten estados financieros y revelaciones abreviados de carácter local y serán objeto de aseguramiento de la información de nivel moderado. Desarrollo normativo de todo el sistema documental contable (soportes, comprobantes, libros, etc.), informes de gestión, registro electrónico de libros, depósito electrónico de información y reportes de información mediante XBRL. 5

6 Qué es XBRL? Bajo el nombre XBRL se conoce un lenguaje informático basado en un metalenguaje llamado XML. XBRL ha sido específicamente desarrollado para la comunicación electrónica estándar de datos financieros, presupuestales y de negocios en general. Mediante XBRL se etiqueta información de negocios, convirtiéndola en datos reutilizables y comparables. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL Las NIIF plantean dos tipos de características las fundamentales y las de mejora. Las características cualitativas fundamentales tienen como atributos la relevancia y la representación fiel, en tanto que las características de mejora permiten que la información sea comparable, verificable, oportuna y comprensible. Sobre el particular, el Marco Técnico Normativo de Información Financiera contenido en el anexo del decreto 3023 de diciembre de 2013 define las referidas características, en los siguientes términos: Características cualitativas fundamentales La información debe ser relevante y fielmente representada para que sea útil, es decir que no puede haber información útil si es irrelevante o no está presentada fielmente. - Relevancia: La información es relevante cuando tiene la capacidad de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. La Materialidad o importancia relativa, es un aspecto de la relevancia, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de la información. Su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de la entidad. - Representación fiel: Los informes financieros, además de presentar los fenómenos relevantes, deben representar una descripción completa, neutral y libre de error (esencia sobre la forma). Características cualitativas de mejora - Comparabilidad: Ésta característica le permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. La información es útil si se puede comparar, ya sea con otras entidades o con la de la misma entidad en períodos anteriores. La comparabilidad no es sinónimo de uniformidad. - Verificabilidad: Ayuda a asegurar que la información representa fielmente los fenómenos económicos que pretenden representar, es decir, que los observadores independientes, debidamente informados, podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo de que una descripción particular es una representación fiel. 6

7 - Oportunidad: Significa tener información disponible a tiempo para los usuarios, la cual debe ser capaz de influir en las decisiones. - Comprensibilidad: Una adecuada clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y concisa la hace comprensible. Restricción del costo en la información financiera útil La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) reconoce que el costo puede ser una restricción al prepararse información financiera útil, la cual es dominante, dado que la información financiera impone costos que deben estar justificados por los beneficios de presentar esa información. El CTCP, en su Orientación profesional denominada Presentación de estados financieros con base en estándares internacionales de contabilidad financiera IAS/IFRS, de diciembre de 2008, manifestó: Mostrar escritorio.scf e información La información financiera debe respetar el principio costo-beneficio, razón por la cual los beneficios derivados de la información que se entrega deben exceder a los costos de suministrarla. En este sentido, se puede afirmar que la evaluación de los beneficios frente a los costos, constituye fundamentalmente un proceso de juicio de valor 7

8 PRINCIPALES IMPACTOS Estudio realizado en Colombia De acuerdo con el informe sobre los resultados obtenidos en el proceso de selección de los estándares internacionales, realizado para empresas en Colombia en el año 2011, auspiciado por la Superintendencia de Sociedades, se efectuó un análisis de los principales impactos económicos, estructurales, entre otros. En el referido estudio se tomaron 62 sectores económicos, conservando la estructura de la base de datos empresarial SIREM que representa la fuente de información oficial de la Superintendencia con fecha de corte al 31 de diciembre de Sobre el particular cabe resaltar que los efectos cualitativos del cambio de la norma local a la norma internacional fueron medidos de acuerdo con tres calificativos. Veamos: Impacto alto: La norma internacional generará cambios en la estructura financiera de la empresa del sector, incluso en lo que toca con los efectos fiscales y en los resultados. Impacto moderado: Si bien la norma generará cambios en la estructura financiera de la empresa, no habrá lugar a cambios en los resultados. Impacto bajo: La adopción de la norma no generará impactos en la estructura financiera de la empresa ni en los resultados de la misma. Impacto de la adopción de las NIIF Colombia Habida cuenta que este marco se aplica a las empresas emisoras de valores y a las empresas de interés público, de acuerdo con el documento de direccionamiento estratégico del CTCP, se advierte que las normas internacionales de reporte financiero que generaría mayor impacto y transversalidad de carácter general en todos los macro sectores y sectores son: NORMA INTERNACIONAL TEMA IMPACTO CUALITATIVO NIC 1 Presentación de estados financieros Moderado NIC 7 Estados de flujo de efectivo Bajo NIC 16 y 36 Propiedad, planta y equipo Alto NIC 12 Impuesto a las ganancias Alto 8

9 NIC 8 Cambios en políticas y estimaciones contables Alto NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias Moderado NIC 38 Intangibles Alto NIC 2 Inventarios Bajo NIIF 1 Adopción por primera vez de las normas internacionales de información financiera Alto NIIF 9, NIC 32 y 39 Instrumentos financieros Alto NIIF 24 Información a revelar de partes relacionadas Bajo NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos Moderado 9

10 RELACIÓN DE NIIF Y NIC PLENAS (anexo decreto 3023) Descripción Marco conceptual para la información financiera Página del anexo Normas Internacionales de contabilidad NIC 1 Presentación de estados financieros 10 a 45 NIC 2 Inventarios NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo 46 a 59 NIC 8 NIC 10 NIC 11 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance Contratos de Construcción NIC 12 Impuesto a las Ganancias 60 a 98 NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo 100 a 118 NIC 17 NIC 18 NIC 19 NIC 20 NIC 21 NIC 23 Arrendamientos Ingresos Ordinarios Beneficios a los Empleados Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera Costos por Intereses NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 119 a 127 NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro 10

11 NIC 27 Estados Financieros Separados 128 a 134 NIC 28 NIC 29 Inversiones en Empresas Asociadas Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación 135 a 158 NIC 33 Apéndice Guía de aplicación de la NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentación Ganancias por Acción 159 a 175 NIC 34 Información Financiera Intermedia 176 a 190 NIC 36 NIC 37 NIC 38 Deterioro del Valor de los Activos Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes Activos Intangibles NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición 191 a 211 CINIIF 2 NIC 40 Apéndice A - Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares Propiedades de Inversión 212 a a 244 NIC 41 Agricultura Activos Biológicos Normas Internacionales de Información Financiera NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF 245 a 257 Apéndice A Definiciones de términos 258 a 259 Apéndice B Excepciones a la aplicación de otras NIIF 260 a 262 NIIF 2 Apéndice C Exenciones referidas a las combinaciones de negocios Pagos Basados en Acciones 263 a

12 Apéndice E Exenciones a corto plazo de las NIIF 278 a 279 NIIF 3 Combinaciones de negocios 280 a 297 Apéndice A Definiciones de términos 298 a 299 Apéndice B Guía de negocios 300 a 325 NIIF 4 NIIF 5 NIIF 6 Contratos de Seguro Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas Exploración y evaluación de recursos minerales NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar 326 a 347 Apéndice A Definiciones de términos 348 a 349 NIIF 8 NIIF 9 Segmentos de operación Instrumentos Financieros NIIF 10 Estados financieros consolidados 366 a 371 Apéndice A Definiciones de términos 372 a 373 Apéndice B Guía de aplicación 374 a 417 Apéndice C Fecha de vigencia y transición 418 a 423 NIIF 11 Acuerdos Conjuntos 424 a 427 Apéndice A Definiciones de términos 428 Apéndice B Guía de aplicación 429 a 445 NIIF 12 Apéndice C Fecha de vigencia, transición y derogatorias de otras NIIF Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades 446 a a 460 Apéndice A Definiciones de términos 461 a

13 Apéndice B Guía de aplicación 463 a 469 Apéndice C Fecha de vigencia y transición 470 a 471 NIIF 13 Medición del valor razonable 13