El Régimen Especial del IVA en el

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1 ISSN Revista número 17 de Marzo de 2005 Volumen 2 El Régimen Especial del IVA en el Ciclo Formativo de Grado Superior de Agencias de Viajes. Mª Lourdes Aznar Paracuellos El IVA en las agencias de viajes tiene unas peculiaridades que es necesario que conozcan los alumnos, de ahí la necesidad de elaborar un material comprensible para el ciclo formativo de Agencias de Viajes. 1

2 En la Formación profesional específica muchos son los ciclos formativos para los cuales no existe material elaborado para ser entregado a los alumnos. En el ciclo formativo de grado superior de Agencias de Viajes, el cual tiene una duración de 1400 horas divididas en un curso en el centro educativo y un segundo curso en el cual se realizan la Formación en Centros de Trabajo y el Proyecto Integrado, existe un módulo profesional llamado Gestión Económico-administrativa en Agencias de Viajes en el que varias de las Unidades de Trabajo giran en torno a la contabilidad propia de las Agencias de Viajes. Esto no supone ningún problema respecto a la contabilidad de otras empresas, puesto que todo se realiza de la misma manera, salvo cuando nos adentramos en una fase algo más complicada para los alumnos como es el Impuesto del IVA. En la gran mayoría de las empresas españolas el impuesto se aplica con el sistema General, pero en el caso de las Agencias de Viajes hay alguna excepción a esta norma, sustituyéndose el Régimen General por uno Especial, del que encontramos muy poca por no decir nada de información en los libros de texto, incluso en aquellos editados de manera exclusiva para las empresas del sector turístico. Es por esta razón que se hace necesario elaborar una Unidad de Trabajo por parte de los docentes que den clase en este módulo, donde quede clara la diferencia entre el IVA en los casos en los que se aplica el Régimen General y aquellos en los que se aplica el Régimen Especial para las Agencias de Viajes. 2

3 Con objeto de facilitar el trabajo a aquellos docentes que den clase en este ciclo formativo y a los propios alumnos, he elaborado un tema que es el que se desarrolla a continuación donde los alumnos adquieren los contenidos conceptuales necesarios para poder realizar actividades y supuestos prácticos relacionados con el IVA en las Agencias de Viajes. Este tema debe ser expuesto después de que los alumnos hayan estudiado los conceptos básicos de la contabilidad y hayan realizado ejercicios y supuestos prácticos contables sin IVA, puesto que sino será muy difícil su comprensión. EL IVA EN LAS AGENCIAS DE VIAJES El IVA (Impuesto sobre el valor Añadido) es un impuesto que se paga en España al hacer una compra de un bien o servicio. La cantidad a abonar es un porcentaje sobre el precio de compra que puede variar en función de los casos entre un 4, 7 ó 16%. En el caso de las servicios adquiridos en las Agencias de viajes españolas, el porcentaje a aplicar en la mayoría de las ocasiones es del 7%, salvo en algunos casos como el que vamos a estudiar más detenidamente que es el 16%, u otros casos como en los servicios adquiridos en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla donde el IVA no existe o tiene otro nombre y se aplican otros porcentajes. Nosotros vamos a estudiar tres posibles situaciones a la hora de reflejar el IVA en la contabilidad en función del tipo de empresa y de otra serie de peculiaridades: 3

4 1ª SITUACIÓN: Las empresas transformadoras al igual que los hoteles, restaurantes, empresas de animación turística y cualquier otra del sector servicios aplican el régimen General del IVA. A continuación vamos a ver dos ejemplos de asientos contables donde aparece el Impuesto sobre el Valor Añadido. El primer ejemplo hace referencia a una empresa transformadora cualquiera y el segundo a una empresa turística diferente a una Agencia de Viajes (desde ahora AAVV): 1. Asientos contables de una empresa que compra materias primas para fabricar coches (asiento nº 1) para posteriormente vender el coche a un concesionario de coches el cual se lo deja a deber (asiento nº 2): Compra de Mercaderías Hacienda Publica IVA soportado A proveedores Clientes A A Venta de Mercaderías Hacienda Pública IVA Repercutido 4

5 2. en el caso de cualquier empresa del sector servicios salvo en las AAVV el asiento sería como en el caso anterior, salvo que a la hora de reflejar el ingreso por la venta en el segundo asiento, en lugar de vender mercaderías lo que estamos haciendo es prestar un servicio. Por ejemplo un restaurante compra botellas de vino a sus proveedores (asiento 1) para posteriormente venderlas a sus clientes en el restaurante (asiento 2): 100 compra de materias primas 16 Hacienda Pública IVA soportado A Proveedores 116 por la compra de una botella de vino por parte del restaurante 214 Clientes A Prestación de servicios 200 A Hacienda Púb. IVA Repercutido 14 5

6 Por la venta del vino a los clientes del restaurante 2ª SITUACIÓN: El caso de las agencias de viajes es algo más complicado que lo visto hasta ahora puesto que pueden usar el régimen general en unos casos o el régimen especial en otros. Se usará el régimen general cuando resolvamos supuestos relativos a una agencia de viajes minorista que hace funciones de intermediaria entre otros prestatarios de servicios y los clientes (por ejemplo una agencia de viajes hace una reserva de una habitación de un hotel londinense para un cliente que quiere alojarse allí durante dos noches). También se aplicará el Régimen General del IVA cuando una agencia de viajes minorista venda Viajes Combinados (erróneamente conocidos como Paquetes Turísticos) a un cliente, siempre y cuando estos viajes combinados hayan sido programados por una agencia de viajes mayorista (las AAVV mayoristas elaboran viajes combinados pero no pueden venderlos directamente a los clientes, necesitando de una agencia de viajes minorista para comercializarlos). En el siguiente ejemplo vamos a reflejar los asientos a realizar por una AV minorista que vende una habitación de hotel a un cliente, pero hay que observar que la única cuenta de ingreso aparece en el segundo asiento con el nombre de Prestación de Servicio. Esta cuenta de Prestación de Servicio podría llamarse también Comisión por Venta de Alojamiento y en ella se refleja el beneficio real de 6

7 la agencia minorista por la venta de la habitación. Se debe prestar especial atención al hecho de que la cuenta Comitentes refleja el importe que paga el cliente por alquilar la habitación, es decir, es el Precio de Venta al Público IVA incluido. Se debe observar también que el IVA repercutido en el segundo asiento NO se refiere al 7% del precio de la habitación sin IVA tal y como ocurriría en la contabilidad de una empresa transformadora o de un hotel que vendiera directamente la habitación al cliente, sino que lo que refleja es el IVA correspondiente al 16% sobre la comisión de la minorista o beneficio por la venta. La cuenta Banco del segundo asiento se refiere al dinero que debe pagar la agencia minorista al hotel tras haber descontado al Precio de Venta al Público (PVP) su comisión y el IVA correspondiente a la comisión. 100 clientes A comitentes 100 Por la venta de la habitación a un cliente en la AV minorista 100 comitentes A Prestación de Servicio 10 A Hacienda Púb. IVA repercut. 1,60 A Banco 88,40 Por el pago de la habitación por parte de la minorista al hotel 7

8 3ª SITUACIÓN: Por último vamos a estudiar el caso más difícil de todos, el del Régimen Especial del IVA en AAVV, que se produce en la contabilidad de las AAVV mayoristas y en el de las AAVV minoristas al elaborar y vender sus propios Viajes Combinados (siempre y cuando no usen para su creación alojamientos, transportes, etc propios). La peculiaridad de este Régimen Especial radica en que en un principio se van a realizar dos asientos, uno en el que se refleja el importe que debe abonar la AV a los prestatarios de los servicios necesarios para crear el Viaje combinado a través de la cuenta Adquisición de Servicios para Emisión en el que se incluye el IVA como mayor importe en compra y un segundo asiento en el que se refleja el importe que abona el cliente por la adquisición del viaje combinado a través de la cuenta Prestación de Servicio o Venta de Paquete Turístico en la que se incluye el IVA como mayor importe de venta. Vamos a estudiar en el ejemplo el caso de una AV minorista que elabora un Viaje Combinado para un grupo de estudiantes de un instituto, poniendo especial atención al hecho de que tanto la cuenta de Adquisición como la de Venta llevan el IVA incluido: 100 Adquisición de servicios Para emisión A Proveedores 100 8

9 Por la adquisición de servicios por la agencia de viajes 216 Clientes A Prestación de Servicio 216 Por la venta del viaje combinado a un cliente Reflejadas la adquisición y la venta del viaje combinado, debe realizarse otra serie de asientos donde aparezcan el IVA repercutido de la Agencia y que tiene la peculiaridad de que este no se calcula a partir del PVP sin IVA tal y como ocurre en otros casos, sino que se calcula como un porcentaje del 16% sobre el Margen Bruto de la Agencia de Viajes. En las AAVV el Margen Bruto es: PVP sin IVA - Coste de adquisición de servicios Con IVA = Margen Bruto Como es obvio el Margen Bruto se calcula a partir del PVP sin IVA puesto que el IVA a repercutir a los clientes es lo que estamos intentando calcular a partir de esta operación. Vamos a realizar dos ejercicios para calcular cual es el importe del IVA a repercutir a los clientes a partir de los datos aportados: 1º. Sabiendo que el IVA repercutido es un 16% del Margen Bruto, calcula su importe a partir de los siguientes datos: 9

10 PVP del Viaje Combinado sin IVA = 200 euros Coste de los prestatarios IVA incluido = 100 euros Solución: Margen Bruto = Margen Bruto = 100 IVA Repercutido = 100 * 16% = 16 PVP = PVP sin IVA + 16% Margen Bruto PVP = PVP = 216 2º. Sabiendo que el PVP a pagar por el cliente se obtiene al sumar: coste prestatarios IVA incluido + Margen Bruto de la Agencia + IVA repercutido (16% del Margen Bruto) = PVP IVA incluido Calcula el IVA repercutido a partir de los siguientes datos: PVP IVA incluido = 216 Coste prestatarios IVA incluido = 100 Solución: 10

11 Margen Bruto IVA incluido = PVP con IVA Coste prest. Con IVA Margen Bruto IVA incluido = Margen Bruto IVA incluido = 116 euros Sabiendo que el Margen bruto IVA incluido está formado por el 100% del margen bruto más el 16% correspondiente al IVA de ese Margen bruto, obtenemos que si representamos el Margen Bruto IVA Incluido a modo de porcentaje es igual a 100% + 16% = 116%, por Lo que: Margen Bruto IVA incluido % IVA del Margen Bruto % 116 euros % x euros % x= 16 euros correspondientes al IVA repercutido. Para reflejar el importe del IVA Repercutido en la contabilidad, la Agencia de Viajes debe de optar entre dos sistemas posibles. Uno es el Sistema Operación por Operación en el que se realiza un tercer asiento, justo debajo de los asientos de Adquisición y de Venta, donde aparece en el 11

12 Haber la cuenta Hacienda Pública IVA repercutido por el importe correspondiente a la venta calculado tal y como se refleja en el ejercicio número 1. El otro sistema por el que puede optar la empresa es el Sistema Global, en el cual el asiento de Hacienda Pública IVA repercutido no se refleja justo después de cada una de las ventas que realice la agencia, sino que se realiza una sola vez al trimestre. Para calcular el importe que debe aparecer en concepto de IVA repercutido en el sistema global, se suman los importes de todas las Ventas realizadas a lo largo del trimestre y se le resta la suma de todas las adquisiciones a lo largo del trimestre, calculando la cantidad correspondiente a IVA repercutido tal y como se hizo en el ejercicio número 2. En ambos sistemas la cuenta que aparece en el Debe se llama otros Tributos correspondiente al grupo 6 de gastos, cuyo objeto es compensar el Exceso de Ingreso que se produce en el asiento de la Prestación de Servicio. Para una mayor comprensión, vamos a poner un ejemplo en el que la Agencia de viajes de más arriba, opta por aplicar el sistema Operación por Operación, debiendo tener presente que estos 3 asientos se reflejan contablemente con la misma fecha, por ejemplo el 2 de enero : 101 Adquisición de servicios Para emisión 12

13 A Proveedores 100 Por la adquisición de servicios por la agencia de viajes 217 Clientes A Prestación de Servicio 216 Por la venta del viaje combinado a un cliente 16 Otros Tributos A Hacienda Púb. IVA repercut. 16 Por el IVA repercutido a la Venta del Viaje En el supuesto de que la agencia hubiera optado por el Sistema global se sumarían todas las Adquisiciones producidas a lo largo del trimestre para la elaboración de Viajes combinados y todas las Ventas de Viajes Combinados producidas a lo largo de ese mismo trimestre y tras hallar la diferencia y hacer la regla de tres que nos permita conocer cual es la cantidad correspondiente al IVA, haríamos un único asiento al final del trimestre. Vamos a suponer que en el ejercicio de arriba a lo largo del trimestre no se realizaron más ventas de viajes combinados, con lo que las cantidades con las que vamos a trabajar son las mismas, con lo que la única diferencia radica en la fecha en la que se refleja el asiento en la contabilidad de la empresa. En el sistema global, los asientos de adquisición y venta se reflejarían en la contabilidad con fecha de 2 de enero al igual que ocurre en el ejercicio de arriba, sin embargo el tercer 13

14 asiento correspondiente al IVA repercutido se reflejaría a final de trimestre, es decir a 31 de marzo. O lo que es lo mismo el día 2 de enero haríamos: 102 Adquisición de servicios Para emisión A Proveedores 100 Por la adquisición de servicios por la agencia de viajes 218 Clientes A Prestación de Servicio 216 Por la venta del viaje combinado a un cliente Y el día 31 de marzo al tener que cerrar trimestre el asiento sería: 17 Otros Tributos A Hacienda Púb. IVA repercut. 16 Por el IVA repercutido a la Venta del Viaje Tanto en el sistema Operación por Operación como en el sistema Global para poder hacer la liquidación trimestral del IVA, se deben realizar dos asientos en los que deben aparecer la suma de todos los IVA`s repercutidos en el Debe y la de todos los IVA`s soportados, en caso de 14

15 haberlos en el Haber. En nuestros casos los asientos a realizar son los siguientes: 16 Hacienda Pública IVA repercutido A Hacienda Pública Acreedora por IVA 16 por la compensación de IVA soportado y Repercutido 16 Hacienda Pública Acreedora por IVA A Banco 16 por el pago de la deuda a Hacienda A partir de estas aclaraciones los alumnos realizarán supuestos prácticos contables en los que poco a poco se irá aumentando el grado de dificultad. Para la exposición del tema por parte del docente, sería recomendable ir situación tras situación, no pasando a la siguiente si los alumnos no han comprendido la anterior. 15