TEMA 20 - LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

Transcripción

1 FICHERO MUESTRA Pág. 1 Fichero muestra que comprende el Tema 20 del libro Contabilidad y Tesorería, Teoría y ejercicios, (2ª edición - euros) TEMA 20 - LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Al igual que en el tema anterior, pretendemos que éste sirva de repaso de lo visto a lo largo del texto sobre la liquidación del impuesto sobre beneficios, distinguiendo el caso de que el titular de la empresa sea un empresario individual o una sociedad. A) Liquidación del impuesto en el caso de empresario individual Hemos de destacar que el empresario individual no liquida el impuesto únicamente sobre los beneficios que obtiene de la actividad empresarial, sino que éstos son sólo una parte del total de su renta, y será por ese total de su renta por el que liquide el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Supongamos que una persona tiene un patrimonio de euros, y destina a montar una empresa (A) dedicada a la compra-venta de repuestos del automóvil, otros a montar otra empresa (B) de supermercado de la alimentación y el resto (C) lo destina a otro tipo de inversiones (en Bolsa, imposiciones a plazo fijo, inmuebles, etc.). En la empresa A contrata personal, compra locales, compra y vende mercaderías, paga luz, agua, teléfono,... lleva su contabilidad y a final de ejercicio determina los resultados obtenidos en ella. En la empresa B contrata personal, compra locales, compra y vende mercaderías, paga luz, agua, teléfono,... lleva su contabilidad y a final de ejercicio determina los resultados obtenidos en ella. Con el resto de su patrimonio (C) obtiene unos ingresos (dividendos, intereses, rentas de alquileres,...). Pues bien, esta persona, a final de ejercicio (normalmente en junio del año siguiente), determinará el total de renta obtenido de todo su patrimonio en su conjunto (además de otros posibles ingresos que pueda tener por trabajar, por ejemplo, por cuenta ajena en otra empresa, etc.). Y liquidará el IRPF por el conjunto de su renta, no sólo por lo que haya podido obtener en cada actividad independiente. Lógicamente, como Hacienda no quiere esperar a junio de un determinado año para cobrar el impuesto correspondiente al año anterior, obliga a esta persona a que realice "pagos a cuenta" en las diversas actividades empresariales que realice. Y si obtiene rentas de inversiones financieras, las empresas pagadoras le harán también "retenciones a cuenta" al pagarle los intereses o los dividendos. Y si trabaja por cuenta ajena, la empresa para la que trabaje también le hará "retenciones a cuenta" al pagarle la nómina, como hemos visto al estudiar los grupos 6 y 7. Así, la empresa A habrá hecho pagos trimestralmente a cuenta de los beneficios que genere dicha empresa. Y lo mismo ocurre con la empresa B.

2 FICHERO MUESTRA Pág. 2 Cada vez que estas empresas hacen un pago a cuenta redactan un asiento de la forma: 473- Hª Pª, RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA a 57- TESORERÍA Como cada empresa lleva su contabilidad de forma autónoma, estas cantidades pagadas a Hacienda son, en realidad, cantidades que el empresario ha retirado de la empresa para sus atenciones personales, con la característica de que en este caso las ha destinado a pagar impuestos "a cuenta" de su IRPF. Por eso, a final de ejercicio, estas empresas saldarán la cuenta 473- mediante el asiento: 550- TITULAR DE LA EXPLOTACIÓN A CUENTA Recordemos que cuando el titular retira dinero de la empresa para sus atenciones personales y familiares, realiza el asiento: 550- TITULAR DE LA EXPLOTACIÓN a 57- TESORERÍA De esta forma, la cuenta 550- recoge, a final de ejercicio, tanto lo que el empresario ha retirado de la empresa en dinero en efectivo u otros bienes, como lo que ha ido pagando "a cuenta" del impuesto. Cuando esta persona liquide luego su IRPF lo hará en base a todas sus rentas, restará lo que ya ha pagado a cuenta por todos los conceptos, y la diferencia la ingresará en Hacienda (liquidación a ingresar) o se la pedirá a Hacienda (liquidación a devolver). Vemos, por tanto, que en las empresas cuyo titular es una persona física no aparece la cuenta 630- Impuesto sobre beneficios, ya que estas empresas no liquidan el impuesto de forma autónoma. Esta cuenta sólo aparece en el caso de sociedades. B) Liquidación del impuesto en el caso de sociedades Tratándose de sociedades, éstas liquidan el impuesto (Impuesto de Sociedades) de forma autónoma. La sociedad va registrando, a lo largo del ejercicio, todos los gastos e ingresos que se van produciendo, determinando a final del ejercicio cuál ha sido su resultado contable.

3 FICHERO MUESTRA Pág. 3 Con carácter general, el tipo impositivo del Impuesto de Sociedades es el 35 %, o el 30 % para las sociedades de reducida dimensión y para los primeros '82 euros (equivalentes a 15 millones de pesetas), de beneficio. Lo que supere dicho importe va gravado al 35 %. Aplicando el tipo impositivo al resultado contable se obtiene el importe a figurar en la cuenta 630- Impuesto sobre beneficios. Vemos, por tanto, cómo el citado importe se hace figurar ya en cuenta del grupo 6, por lo que su saldo pasará luego a la 129- Pérdidas y ganancias. Aunque no es objeto de estudio en este manual, sí diremos que, para proceder a la liquidación del impuesto, la sociedad debe realizar una serie de ajustes y rectificaciones al resultado contable antes determinado, obteniendo así el resultado fiscal. Si dicho resultado fiscal es positivo (beneficio), el importe a pagar se contabilizará en la cuenta 475- Hª Pª, acreedor por conceptos fiscales, subcuenta Hª Pª, acreedor por impuesto sobre sociedades. Si dicho resultado fiscal es negativo, la empresa puede compensar las bases imponibles negativas con beneficios de los 15 años siguientes (a partir de ), por lo que aparece un cargo en la cuenta 474- Impuesto sobre beneficios anticipado y compensación de pérdidas, subcuenta Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio... Supongamos que el resultado contable y el fiscal de la empresa INDUSTRIAS MARTÍNEZ ESCRIBANO, S.A., pequeña sociedad dedicada al envasado del bonito, es de euros de beneficio. Si el tipo impositivo es del 30 %, el asiento contable a realiza será: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS a Hª Pª, ACREEDOR POR IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES en el que se pone de manifiesto, por una parte, el "gasto" por impuesto que tiene la sociedad, y por otra, la deuda que tiene para con Hacienda. Como en el caso del empresario individual, aquí también Hacienda no quiere esperar hasta el año siguiente a cobrar el impuesto de un determinado ejercicio, por lo que le exige a la sociedad que haga unos pagos "a cuenta", tres en este caso, que habrán ido quedando recogidos en la cuenta 473- Hª Pª, retenciones y pagos a cuenta, a lo largo del ejercicio. Así mismo, cuando la empresa haya recibido rentas de inversiones financieras (intereses o dividendos), la empresa pagadora también le habrá retenido unas cantidades, de forma similar a como hemos visto en el empresario individual.

4 FICHERO MUESTRA Pág. 4 Supuesto que dichos pagos y retenciones hayan sido de euros a lo largo del año, el asiento anterior quedará de la forma, al compensar ahora dichas retenciones y pagos a cuenta: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS A CUENTA a Hª Pª, ACREEDOR POR IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES El resultado contable y el fiscal de la empresa INDUSTRIAS FARMACÉUTICAS SARA PÉREZ, S.A., en un determinado ejercicio, es de euros de pérdida. Si el tipo impositivo es del 30 %, el asiento contable a realiza será: CRÉDITO POR PÉRDIDAS A COMPENSAR DEL EJERCICIO... a 630- IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS en el que se pone de manifiesto, por una parte, que la empresa "gana" con el impuesto, ya que la cuenta 630- se anota al Haber, y por otra el crédito que la empresa tiene ahora contra Hacienda, ya que el importe que aparece en la cuenta podrá compensarlo la empresa con los beneficios de los 15 próximos años, es decir, podrá pagar menos impuestos en los años siguientes al ir descontando el importe anterior. Es de destacar, no obstante, que dicho crédito no es algo que Hacienda le tenga que pagar a la empresa, ya que Hacienda no tiene tal obligación. Lo que sí puede hacer la empresa, como acabamos de ver, es pagar menos en los años siguientes por los beneficios que obtenga entonces. Sin embargo, como al hacer la liquidación del impuesto dicha liquidación sale negativa, por el importe de las retenciones y pagos a cuenta que realizó la empresa a lo largo del año sí podrá solicitar la correspondiente devolución, ya que tales pagos fueron "a cuenta". Para saldar la cuenta 473- Hª Pª, retenciones y pagos a cuenta, suponiendo que su importe fue de euros, el asiento a realizar será: Hª Pª, DEUDOR POR DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS A CUENTA 6.300

5 FICHERO MUESTRA Pág. 5 surgiendo así la cuenta 470- Hª Pª, deudor por diversos conceptos, subcuenta Hª Pª, deudor por devolución de impuestos, cuyo importe sí tiene obligación la Hacienda Pública de reintegrárselo a la empresa. Así mismo, también puede darse el caso de que la liquidación del impuesto salga positiva (a ingresar), pero que las retenciones y pagos a cuenta realizados durante el ejercicio sean mayores que dicha cantidad. La retenciones y pagos a cuenta de la empresa ASESORÍA INFORMÁTICA BELÉN DANCAUSA, S.L. durante el ejercicio han sido de euros. Sabiendo que el resultado contable y el fiscal de la citada empresa ha sido de euros, proceder a la liquidación del impuesto de sociedades, sabiendo que el tipo impositivo aplicable es el 30 %. En base a la información anterior, el asiento a realizar es: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Hª Pª, DEUDOR POR DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS A CUENTA donde se pone de manifiesto que el impuesto sobre beneficios es de euros (30 % s/ ), pero como las retenciones y pagos a cuenta son euros, resulta un saldo a favor de la empresa de euros que, como en el caso anterior, la Hacienda Pública tiene obligación de devolverle. Obsérvese, de lo visto hasta aquí, que Hacienda devuelve lo que se le pagó de más, pero no se hace cargo de las pérdidas de la empresa, salvo en la medida en que permite compensarlas con beneficios futuros, si tales pérdidas son fiscalmente deducibles. Por último, destacar que en la vida real muchas veces no coinciden el resultado contable y el resultado fiscal, lo que da origen a lo que se llaman Impuestos anticipados o Impuestos diferidos, que no vamos a tratar aquí (1) (1) Un estudio completo de la liquidación, tanto del IRPF como del Impuesto sobre Sociedades y otro tipo de impuestos, puede encontrarlo el lector en el libro Fiscalidad, teoría y ejercicios, de Basilio Ramírez y Juan Palomero.- Palomero Delgado editores.-.