3. Límite deducible de los gastos recreativos

Transcripción

1 Aspectos Tributarios de los gastos recreativos para los trabajadores Ficha Técnica Autor : CPC C.P.C Josué Bernal Rojas Título : Aspectos Tributarios de los Gastos Recreativos para los Trabajadores Fuente : Actualidad Empresarial, N.º Segunda Quincena de Mayo Los gastos recreativos Se conoce como gastos recreativos a los realizados por la empresa para agasajar a sus trabajadores en determinadas fechas, como por ejemplo el día del vendedor, el día de la secretaria, el día del trabajo, el día del padre, el día de la madre, aniversario de la empresa, navidad, etc, con la finalidad de distraerlos y motivarlos para el mejor desempeño de sus funciones. 2. Los gastos recreativos como gasto deducible Aparentemente los gastos recreativos no tienen relación de causalidad con la generación de la renta o mantenimiento de la fuente, pero tienen una fuerza motivadora de los trabajadores, quienes constituyen parte de la fuente generadora de los ingresos por lo que si existe una relación causal entre dichos gastos y la renta. Teniendo en cuenta lo mencionado anteriormente un gasto recreativo será deducible para fines del impuesto a la renta si además cumple con los requisitos de razonabilidad y generalidad, es decir, sea por montos razonables teniendo en cuenta los ingresos de la empresa y se haya ofrecido a todos los trabajadores de forma general. También se incluye dentro de los gastos recreativos los obsequios a los trabajadores e inclusive a sus familiares, como por ejemplo obsequios por el día de la madre, día del padre, cumpleaños, etc. Se debe tener especial cuidado de sustentar la entrega de los ob- sequios a fin de demostrar fehacientemente que se destinaron a los trabajadores 1. Por otro lado dichos gastos también deben cumplir con el requisito de contar con los comprobantes de pago respectivos 2 por adquisición. 3. Límite deducible de los gastos recreativos Los gastos recreativos serán deducibles en la medida que no se excedan del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio hasta un máximo de 40 Unidades Impositivas Tributarias Uso del crédito fiscal por los gastos recreativos En cuanto al crédito fiscal debemos tener en cuenta que se tendrá derecho hasta el 19% del monto que se acepte como gasto para fines del Impuesto a la Renta, es decir, hasta el 19% del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio hasta el máximo de 40 UIT, ello en vista de que uno de los requisitos sustanciales 4 para ejercer dicho derecho es que el gasto se acepte como deducible para fines del Impuesto a la renta. No podemos dejar de mencionar que la fuerza laboral contribuye a la generación de ingresos gravados con el Impuesto General a las Ventas y con ello se cumple el segundo requisito sustancial para tener derecho al crédito fiscal, es decir, que el gasto recreativo se destine a operaciones por las cuales se va a pagar el mencionado impuesto. 5. Laboratorio tributario contable Caso Práctico N.º 1 La empresa El Mango S.A.C, con motivo del día de la secretaria decide agasajarlas con un almuerzo en un conocido restaurante y además obsequiarles un joyero a cada una de las ocho secretarias que laboran en dicha empresa. Los gastos incurridos fueron Almuerzo S/ incluido IGV, 8 joyeros S/ incluido IGV y servicio de taxi S/ exonerado de IGV. Dic I-6 N. 159 Segunda Quincena - Mayo 2008

2 Área Tributaria I Incidencia con respecto al impuesto a la renta El gasto cumple con los requisitos de causalidad, generalidad y razonabilidad, pero también es necesario determinar si el monto no sobrepasa los límites permitidos para su deducibilidad. Límite permitido S/. 12,048 Gastos incurridos (día secretaria) S/ Exceso 0 En vista que no hay exceso se acepta la totalidad del gasto. Por otro lado, como los obsequios se entregaron de manera general no representan renta de quinta categoría para las trabajadoras. Con respecto al IGV, en vista que se acepta la totalidad del gasto para fines del impuesto a la renta también hay derecho a crédito fiscal. Por otro lado, la entrega de los joyeros califican como operación gravada con el IGV por considerarse retiro de bienes, impuesto que deberá ser asumido por la empresa y no es deducible como gasto. por la entrega de los joyeros, colocando DEBE HABER 62 CARGAS DE PERSONAL Otras cargas de 40 TRIBUTOS POR PAGAR el día de la secretaria. DEBE HABER CTAS. POR PAGAR CAJA Y BANCOS SERVICIOS PRESTADOS POR Transp. del pers x/x Por el gasto de traslado de las secretarias a restaurante en taxi CTAS. POR PAGAR DIV CAJA Y BANCOS COMPRAS TRIBUTOS POR PAGAR PROVEEDORES x/x Por la compra de joyeros para las secretarias. 26 SUMINISTROS DIVERSOS VARIACION DE EXISTENCIAS x/x Por el destino de los suministros 42 PROVEEDORES CAJA Y BANCOS de obsequios. DEBE HABER 12 CLIENTES TRIBUTOS POR PAGAR VENTAS por la entrega de los obsequios. 62 CARGAS DE PERSONAL SUMINISTROS DIVERSOS x/x Por la entrega de los obsequios VENTAS TRIBUTOS CLIENTES x/x Por el extoreno del ingreso y el Caso Práctico N.º 2 La empresa El Capullo S.R.L., con motivo del día del trabajador, decide agasajar a sus trabajadores, para lo cual organiza un evento deportivo que incluye almuerzo en un restaurante campestre y obsequio de un polo deportivo a cada uno de los 45 trabajadores. Los gastos incurridos fueron Almuerzo S/ incluido IGV, 45 polos S/ incluido IGV, servicio de transporte privado S/ incluido IGV, y alquiler de campo deportivo S/ Incluido IGV. Además, se sabe que la empresa ha incurrido anteriormente en los siguientes gastos recreativos: Aniversario de la empresa en el mes de febrero: S/ N. 159 Segunda Quincena - Mayo 2008 Actualidad Empresarial I-7

3 Gastos por el día del Vendedor : S/ Gtos. por el día de la secretaria : S/ Los montos no incluyen IGV. Dic Incidencia con respecto al Impuesto a la Renta El gasto cumple con los requisitos de causalidad, generalidad y razonabilidad, pero también es necesario determinar si el monto no sobrepasa los límites permitidos. Límite permitido S/ Gastos incurridos S/ Gastos anteriores S/ Exceso 0 En vista que no hay exceso se acepta la totalidad del gasto. Asimismo, como los polos se entregaron de manera general a los trabajadores, no representan renta de quinta categoría para ellos. Con respecto al IGV, en vista que se acepta la totalidad del gasto para fines del impuesto a la renta también hay derecho a crédito fiscal. Por otro lado,la entrega de los polos califica como operación gravada con el IGV, por considerarse retiro de bienes, impuesto que deberá ser asumido por la empresa y no es deducible como gasto. por la entrega de los polos, colocando DEBE HABER 62 CARGAS DE PERSONAL TRIBUTOS POR PAGAR CTAS. POR PAGAR DIVER el día del trabajador CTAS. POR PAGAR DIVER CAJA Y BANCOS SERVICIOS PRESTADOS POR 6301 Transporte del 40 TRIBUTOS POR PAGAR CTAS. POR PAGAR DIVER x/x Por el gasto de traslado de los trabajadores. DEBE HABER CTAS. POR PAGAR DIVER CAJA Y BANCOS COMPRAS TRIBUTOS POR PAGAR PROVEEDORES x/x Por la compra de polos para los trabajadores. 26 SUMINISTROS DIVERSOS VARIAC. DE EXISTENCIAS x/x Por el destino de los suministros. 42 PROVEEDORES CAJA Y BANCOS de polos. 12 CLIENTES TRIBUTOS POR PAGAR VENTAS por la entrega de los polos. 62 CARGAS DE PERSONAL Otras carg. de 26 SUMINISTROS DIVERSOS x/x Por la entrega de los polos a los trabajadores I-8 N. 159 Segunda Quincena - Mayo 2008

4 Área Tributaria I DEBE HABER 70 VENTAS TRIBUTOS CLIENTES x/x Por el extorno del ingreso y el SERVIC. PRESTADOS POR Alquileres 40 TRIBUTOS POR PAGAR CTAS. POR PAGAR DIVER x/x Por el gasto de alquiler de campo deportivo Además se sabe que la empresa ha incurrido anteriormente en los siguientes gastos recreativos: Gastos por el día del Vendedor: S/ Gastos por el día de la secretaria: S/ Gastos por el día de la madre : S/ Incidencia con respecto al Impuesto a la Renta En vista que el gasto cumple con los requisitos de causalidad, generalidad y razonabilidad, también es necesario determinar si el monto no sobrepasa los límites permitidos. Gastos por el día del padre : S/ Gastos por fiestas patrias : S/ Los montos no incluyen IGV. Dic , Cálculo del IGV no aceptado como crédito fiscal: Exceso IGV 19% El monto de S/ no se acepta como crédito fiscal del mes de diciembre; por lo tanto, vía PDT 621 se debe disminuir al importe de las compras del mes la base imponible correspondiente a dicho monto y hacer el traslado del credito a la cuenta de gasto vía diario con el asiento respectivo. 46 CTAS. POR PAGAR DIVER CAJA Y BANCOS x/x Por la cancelación del alquiler. Caso Práctico N.º 3 La empresa Buenaventura S.A., con motivo de su aniversario, decide agasajar a sus trabajadores, para lo cual organiza una fiesta que incluye almuerzo en un restaurante y obsequio de una corbata a cada uno de los 100 trabajadores. El aniversario es en el mes de diciembre. Los gastos incurridos fueron Almuerzo S/ incluido IGV, 100 corbatas S/ incluido IGV, servicio de transporte privado S/ incluido IGV, alquiler de local S/. 300 Incluido IGV y orquesta S/ incluido IGV. Límite permitido S/ Gastos incurridos S/ Gastos anteriores S/ Exceso S/ En vista que hay un exceso de S/ no se acepta dicho monto como gasto deducible para fines del Impuesto a la Con respecto al IGV, en vista que no se acepta la totalidad del gasto para fines del Impuesto a la Renta tampoco hay derecho a crédito fiscal por el IGV que corresponde al exceso. Por otro lado, la entrega de los polos califica como venta gravada con el IGV por considerarse retiro de bienes, impuesto que deberá ser asumido por la empresa y no es deducible como gasto. por la entrega de los polos, colocando DEBE HABER 62 CARGAS DE PERSONAL Otras carg. de pers. 40 TRIBUTOS POR PAGAR el día del trabajador N. 159 Segunda Quincena - Mayo 2008 Actualidad Empresarial I-9

5 DEBE HABER Otras ctas. por pagar 10 CAJA Y BANCOS SERVIC. PRESTADOS POR Transporte del 40 TRIBUTOS POR PAGAR CTAS. POR PAGAR DIVER x/x Por el gasto de traslado del a local de la fiesta CTAS. POR PAGAR DIVER CAJA Y BANCOS COMPRAS TRIBUTOS POR PAGAR PROVEEDORES x/x Por la compra de corbatas para los trabajadores. 26 SUMINISTROS DIVERSOS VARIACION DE EXISTENC x/x Por el destino de los suministros 42 PROVEEDORES CAJA Y BANCOS de corbatas. DEBE HABER 12 CLIENTES TRIBUTOS POR PAGAR VENTAS por la entrega de las corbatas. 62 CARGAS DE PERSONAL SUMINISTROS DIVERSOS x/x Por la entrega de las corbatas a los trabajadores VENTAS TRIBUTOS CLIENTES x/x Por el extoreno del ingreso y el SERVICIOS PRESTADOS POR 635 Alquileres 40 TRIBUTOS POR PAGAR Otras cuentas por pagar x/x Por el gasto de alquiler de local para la fiesta DEBE HABER CAJA Y BANCOS x/x Por la cancelación del alquiler. 63 SERVIC. PRESTADOS POR Otros servicios 40 TRIBUTOS POR PAGAR x/x Por los gastos de orquesta. 94 GASTOS DE ADMINISTRA- XXXX CIÓN CAJA Y BANCOS x/x Por la cancelación de los servicios de orquesta. 64 TRIBUTOS Impuesto a las ventas 40 TRIBUTOS POR PAGAR x/x Por el traslado del IGV sin derecho a crédito fiscal al gasto RTF , RTF RTF Art. 37 Inc. ll) de Ley del Impuesto a la Renta 4. Establecidos en el artículo 18 de la Ley del IGV I-10 N. 159 Segunda Quincena - Mayo 2008